INTRODUCCINEste estudio, tiene como propsito fundamental proporcionar informacin para la aplicacin y determinacin de los costos en empresas que prestan servicios. Actualmente nos encontramos en una economa globalizada donde las empresas crecen rpidamente y sus costos son ms altos y complejos de determinar, especialmente en este sector; establecer los costos del servicio es uno de los principales desafos para muchas organizaciones que realizan en esta actividad.En los ltimos aos, el transporte ha ido cobrando cada vez una mayor importancia en los pases industrializados, donde se ha convertido en una actividad bsica desde el punto de vista econmico y social. Una de las principales funciones del transporte es la de poner en contacto a consumidores y productores, potenciando la especializacin productiva y el acceso de los consumidores a una variedad de productos cada vez mayor y de ms calidad. A su vez, desde el punto de vista de la sociedad, la importancia que el ocio y las actividades asociadas a l tiene en las sociedades modernas hace del transporte una actividad esencial para el normal desarrollo de las relaciones humanas.En este sistema de transportes actual, intervienen usuarios, operadores, externalidades que influyen en el transporte, fabricantes y constructores, ingenieros del transporte, sin olvidar las administraciones competentes, que se involucran en el sector por varios motivos, como pueden ser la cohesin social, la regulacin del sistema, la proteccin, etc. As pues, es evidente que el sector transportes juega un papel decisivo en cualquiera de las sociedades actuales, y por ello est presente de forma muy directa en las relaciones econmicas entre diversos pases o regiones.

CAPTULO ISECTOR TRANSPORTE1.1. ANTECEDENTESDesde el primer momento de su existencia, el hombre se mueve, anda y desplaza, quiere ir cada vez ms lejos, y para satisfacer sus propsitos, indudablemente tiene que inventar.As es como la evolucin del hombre hizo que no se conformara con los transportes terrestres, pues quera cruzar los mares,de maneraque tambin invent los transportes martimos para navegar por las aguas. Pero con el paso del tiempo, necesit inventar un medio ms veloz, que surcara tierra y agua. Adems desde la antigedad hubo un afn de imitar a las aves en su desplazamiento. Y all no se detuvo su afn de explorar, pronto se lograran naves y cohetes para recorrer el espacio, y viajar hacia el satlite de la Tierra y hacia planetas distantes.Con el paso de los aos y el establecimiento del comercio fue que el transporte evoluciono en torno a la investigacin y elaboracin de rutas comerciales que permitan el empleo de carros y diligencias que utilizaban la atraccin de caballeros para el transporte de un punto a otro llevando distintas materias primas, obtenindose un intercambio de mercancas o bien realizando compras de toda ndole.Una de las grandes evoluciones del transporte se dio cuenta el alemn Karl Christian Ludwig Drais sent los antecedentes de la bicicleta, que la llamo Draisine, siendo un vehculo de dos ruedas con un manillar para la conduccin y la propulsin mediante pedales. La evolucin ms directa de la misma es la motocicleta, que puede emplear variantes de tres y hasta cuatro ruedas, teniendo la inclusin de un motor de combustin interna (o en los ltimos aos, de un motor elctrico) permitiendo alcanzar grandes velocidades y el transporte de hasta dos pasajeros.Por ultimo destacamos el ejemplo de Automvil, una invencin que deriva del descubrimiento del petrleo en el ao 1882, obra de la ingeniera de Gottlielo Daimler, que permiti impulsar un pistn o mayor velocidad mediante la combustin del mismo, siendo posteriormente mejorado por la utilizacin del acero que utilizo en la produccin masiva Henry Ford.La Primera Guerra Mundial motivo el desarrollo de nuevas tecnologas para los Automviles, adems de la llegada de los autobuses que permitan el transporte de una mayor cantidad de pasajeros, derivado en lo que actualmente es una de las mayores industrias del mundo.1.2. UBICACINEl transporte es una actividad del sector terciario, entendida como el desplazamiento de objetos o personas (contenido) de un lugar (punto de origen) a otro (punto de destino) en un vehculo (medio o sistema de transporte) que utiliza una determinada infraestructura (red de transporte). Esta ha sido una de las actividades terciarias que mayor expansin ha experimentado a lo largo de los ltimos dos siglos, debido a la industrializacin; al aumento del comercio y de los desplazamientos humanos tanto a escala nacional como internacional; y los avances tcnicos que se han producido y que han repercutido en una mayor rapidez, capacidad, seguridad y menor coste de los transportes.Los medios de transporte son los diferentes sistemas o maneras de desplazar un determinado contenido de un lugar a otro. Estos se clasifican en medios terrestres (ferrocarril, automvil), areos (avin) o acuticos (fluviales o martimos), cada uno de los cuales necesitar unas infraestructuras diferentes para su funcionamiento: Vas frreas y estaciones para el tren, carreteras para los automviles, aeropuertos para los aviones, y puertos nuticos para los barcos.La red de transporte es la infraestructura necesaria para la circulacin de los vehculos que transportan las mercancas o las personas. Suelen estar dispuestas en el territorio conectando los ncleos de poblacin de tal manera que se genere una red o malla de diferente densidad dependiendo del trfico generado en la zona, normalmente las redes ms densas se sitan en torno a los nudos o lugares en los que se conectan varios ejes o sirven de intercambiador entre medios de transporte diferentes.

CAPTULO IIASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA DE TRANSPORTES2.1. DEFINICIN DE EMPRESAEs un sistema econmico que satisface las demandas y deseos de clientes, a travs de una actividad comercial. Requiere de una razn de ser, una misin, una estrategia, objetivos, tcnicas y polticas de actuacin. Se necesita de una visin previa, y de una formulacin y desarrollo estratgico de la empresa.[footnoteRef:1] Se debe partir de una buena definicin de la misin, y la planificacin posterior est condicionada por dicha definicin. [1: Oficina del emprendedor de Base Tecnolgica Madrid: Qu es una Empresa?]

As mismo la comisin de unin europea[footnoteRef:2] define la empresa como toda entidad, independientemente de su forma jurdica, se ejerza una actividad econmica. En particular, se consideran empresas las entidades que ejerzan una actividad artesanal u otras actividades a ttulo individual o familiar, las sociedades de personas, y las acciones que ejerzan una actividad econmica de forma regular. [2: Comisin de la Unin Europea: Definicin de microempresas, pequeas y medianas empresas adoptada por la comisin]

De acuerdo al derecho internacional[footnoteRef:3], la empresa es el conjunto de capital, administracin y trabajo dedicados a satisfacer una necesidad en el mercado. [3: Gestiopolis 6. La empresa como sujeto de derecho del derecho internacional de la empresa.]

El diccionario legal de EEUU[footnoteRef:4], define a la empresa como: una organizacin o actividad econmica; especialmente una organizacin de negocios. [4: www.reference.com (19 de mayo 2010), from dictionary website.]

2.2. DEFINICIN DE TRANSPORTEEl transporte, en forma integral, se puede dividir como el movimiento de personas y de mercancas de acuerdo con las necesidades de acuerdo con las necesidades de la sociedad que se considera y segn disponga.[footnoteRef:5] El transportar es llevar de un lugar a otro, personas o cosas con una finalidad social o econmica. [5: ATAUPILLCO VERA, Dante, (2007), Sectores Econmicos Beneficios Tributarios Y Contable, pg. C-3]

Entonces aludimos que la actividad de transporte se refiere al medio de traslado de personas o bienes de un lugar a otro, dentro de este concepto se incluyen entre los ms importantes la infraestructura del transporte, vehculos y operaciones en el movimiento de las personas o bienes, as como los servicios de recepcin, entrega y manipuleo de tales bienes.2.3. CARACTERSTICAS DEL SERVICIO DE TRANSPORTEPodemos disertar que algunas de las tantas caractersticas de esta actividad son las siguientes: Es el medio de transporte ms flexible en cuanto al tiempo de entrega y cantidad de productos a transportar. Posee fcil acceso a centros de distribucin o puntos de carga y descarga. Genera mucho empleo Flexibilidad en la oferta. Es el nico medio de transporte que por sus medios puede realizar el servicio puerta a puerta. Capacidad de respuesta y rapidez. En la corta y media distancia es el vehculo utilizado para los servicios urgentes, just in time. Facilidad de carga y descarga, libertad de horarios. Programacin de entregas y recogidas (encomiendas). Facilidad para el transbordo en mercanca con el ferrocarril y el martimo, contenedores y multimodal.2.4. CLASIFICACIN DEL SERVICIO DEL TRANSPORTE Las empresas del sector transporte son considerados como prestadores de servicio al pblico. Este tipo de empresa en la adecuacin al plan contable genera empresarial, los ingresos que perciben, por las ventas de pasajes y otros servicios, son considerados como parte de produccin.En la explotacin comercial de los medios de transporte, se podr establecer una clasificacin o medios de diversos sectores como lo demostramos de la siguiente manera:2.4.1. DE ACUERDO AL CRITERIO LITERAL2.4.1.1. TRANSPORTE TERRESTRE Evidentemente, este tipo de transporte son todos aquellos cuyo desempeo se realiza sobre la tierra. Es decir, que se desplaza sobre la superficie terrestre. Por lo tanto, se trata de medios que pueden ser mecnicos o a motor. En este caso podemos mencionar por ejemplo el automvil, los camiones, la bicicleta e incluso andar a pie. De esta manera, este tipo de medios de transporte son los ms populares. Transporte por carretera. Es el ms importante en la actualidad tanto para mercancas como para personas, debido al gran desarrollo de los vehculos pblicos y privados, (coches, camiones o autobuses). Su ventaja radica en la gran flexibilidad que presenta, pues no se restringe a seguir unas rutas fijas como el ferrocarril, sino que dada la interconexin de los diferentes ejes se puede llegar a cualquier lugar siguiendo las carreteras. Como desventajas presentan el elevado coste de construccin y mantenimiento de las infraestructuras viarias, o la congestin generada debido al aumento de los flujos. Transporte por ferrocarril. Su principal ventaja radica en su capacidad para transportar grandes volmenes de mercancas, que se contrapone con su inflexibilidad, pues nicamente puede alcanzar los lugares a los que lleguen las vas frreas. Su desarrollo se concentr en el siglo XIX en el seno de los pases desarrollados, siendo soporte de la primera revolucin industrial. Transportes especiales. Estas redes son exclusivas para transportar un nico producto, como el petrleo a travs de oleoductos, el gas a travs de gaseoductos, la energa elctrica a travs de las redes de Alta tensin, o la informacin a travs de la red telefnica.

2.4.1.2. TRANSPORTE AREOComo su nombre lo indica, son los medios de transporte que se desplazan por el aire. En este caso, los aparatos deben tener ciertas caractersticas que les permitan volar por los aires. Tal es el caso de los aviones, pero tambin, los globos aerostticos. El caso del avin es significativo ya que transformo completamente la forma de desplazarse, haciendo ms rpido y sencillo.

2.4.1.3. TRANSPORTE ACUTICO Este tipo de transportes se desplazan, evidentemente, en medios acuticos o cuerpos de agua. Uno de sus grandes problemas es que suelen ser mucho ms lentos que otros tipos de transportacin, adems de estar sujetos a las inclemencias del tiempo. Al respecto tenemos barcos, las barcas, los yates o los submarinos. Transporte fluvial.Los ros son excelentes vas para adentrarse en los continentes, aunque no todos los ros son navegables, dependiendo del caudal, el relieve del cauce (que no formen rpidos ni cataratas), del clima (algunos ros se hielan en invierno y otros se secan en verano), de la compatibilidad con otros usos (represas para abastecimiento humano, produccin de energa, regado), etc. A pesar de estos condicionantes, existen numerosas redes de transporte fluvial en el mundo, como en el Reino Unido o en el norte de Europa, en la que se han unido varios ros mediante canales. Transporte martimo.Est centrado en la actualidad prcticamente en el transporte de mercancas, quedando el de pasajero reducido a los viajes de placer o cruceros y al transporte de corta distancias realizados por los Ferry. El desarrollo de la marina mercante se ha basado en el aumento del tonelaje de los barcos (capacidad de las bodegas), la especializacin (barcos dedicados al transporte de un solo producto: petroleros, barcos frigorficos, porta contenedores, etc.) y cierto aumento de la velocidad. Estas transformaciones han hecho que se reduzca el coste del transporte de las mercancas. Por otra parte el aumento del comercio martimo ha redundado en la necesidad de mayores espacios para almacenes, contenedores, industrias asociadas a productos transportados por barco, con lo que los puertos han crecido considerablemente, alejndose del centro de las ciudades portuarias.2.4.2. DE ACUERDO A UN CRITERIO COMERCIAL2.4.2.1. TRANSPORTE DE PASAJEROSComo su nombre lo indica, es el tipo de transporte que lleva de un lugar a otro a las personas.2.4.2.2. TRANSPORTE DE CARGAEste tipo de transporte lleva productos, cosas o animales de un lugar a otro, por lo que en ellos no viajan personas.2.4.3. DE ACUERDO AL USO DE LA RED2.4.3.1. TRANSPORTE PBLICOEste tipo de transporte al que se puede subir cualquier persona ya que es un servicio que se da para las personas. Sin embargo, en la mayora de los casos se tiene que pagar una cuota. 2.4.3.2. TRANSPORTE PRIVADOEs el tipo de transporte en el que slo se pueden subir o utilizarlo cierto tipo de personas, las cuales tuvieron que haber pagado una cantidad por ello. 2.5. CLASIFICACIN INTERNACIONAL UNIFORME DE TODAS LAS ACTIVIDADES ECONMICAS (CIIU)CIIU DESCRIPCIN

Transporte Por Va Terrestre

6010-0Transporte por va frrea

6021-4Otros tipos de transporte regular de pasajeros por va terrestre.

6022-7Otros tipos de transporte no regular de pasajeros por va terrestre

6023-0Transporte de carga por carretera

Transporte Por Va Acutica

6110-7Transporte martimo y de canotaje

6120-4Transporte por vas de navegacin interior

Transporte Por Va Area

6210-3Transporte regular por va area

6220-4Transporte no regular por va area

6301-1Manipulacin de la carga

6303-7Otras actividades de transportes

6309-3Organizacin del transporte

2.6. COSTOS DE PRODUCCIN DEL SERVICIO DE TRANSPORTES2.6.1. OBJETIVOS DE LOS COSTOS EN EL SECTOR TRANSPORTESLos objetivos de la contabilidad de costos en la actividad del transporte son los siguientes: Determinar el costo del servicio por pasajeros, peso transportado, kilometro, ruta o viaje, etc. Demostrar el rendimiento de la unidad de transporte por ruta, comparando los ingresos brutos con el costo. El costo del servicio sirve para establecer el margen de utilidad de la actividad desarrollada. Informar a los directivos de la empresa sobre los costos del servicio para la toma de decisiones. Mantener un control estricto de los costos, mediante la organizacin adecuada y siguiendo los objetivos y metas de la empresa.

2.6.2. ESTRUCTURA DE COSTOS DE LA EMPRESA DE TRANSPORTES2.6.2.1. COSTOS FIJOS (CF)Constituyen parte del costo fijo total de la empresa atribuible a un da de operacin por cada vehculo de transporte se establecen en soles por vehculo/da.2.6.2.2. COSTOS VARIABLES UNITARIOS (CVU)Son aquellos que varan de acuerdo a las condiciones de operacin, se establecen en soles por kilmetro.

2.6.2.3. COSTOS CUASI VARIABLESSon aquellos que aunque no son fijos varan, pero no en consideracin de las condiciones en operacin ni en funcin directa del kilometraje recorrido, sino a factores como: los peajes, las labores de carga y descarga. Estos costos se establecen en soles por viaje. Otra clasificacin que toma en cuenta la vinculacin de los costos con la actividad es la siguiente: Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados directamente con la actividad, combustibles, lubricantes, reparacin en ruta, etc. Costos Indirectos. Son aquellos desembolsos que no se pueden identificar directamente con el servicio especfico pero constituye un costo aplicable, pinturas, lavado, uniformes, gras, accidentes e impuestos. Al conjunto de estos costos directos e indirectos se le llama costos operativos totales. Gastos Administrativos. Est conformado por: sueldos, honorarios, gastos de capacitacin, inspectores, etc. Gastos De Ventas. Son aquellos gastos vinculados a la generacin e incremento de las ventas.

2.7. ASPECTO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTEEl servicio de transporte que consiste en el traslado de personas, animales, mercancas, energa, informacin o bienes diversos de un lugar a otro con una finalidad social o principalmente econmica.Est gravado entre otros por los siguientes tributos:2.7.1. IMPUESTO A LA RENTASegn el inciso (a) del Art. 28 de la LIR. Esta considerado dentro de las rentas de tercera categora, que comprende entre otros la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes y comunicaciones, etc.Respecto al transporte entre la Republica (Per) y el extranjero, realizados por contribuyentes no domiciliados en el pas y sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades de transporte entre la repblica y el extranjero, se presume, sin admitir prueba en contrario, que obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a 1% de los ingresos brutos por el transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto General a la Renta a las lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a la lneas extranjeras con sede en tales pases. La empresa no domiciliada acreditada la exoneracin.Mediante constancia emitida por la administracin tributaria del pas donde tiene su cede, debidamente autenticada por el cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el ministerio de relaciones exteriores. Base legal inciso d) artculo 48 de la ley del impuesto a la renta.2.7.2. REGLAMENTOS DE COMPROBANTE DE PAGODe acuerdo con el reglamento de comprobantes de pago (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT).El ART. 4: Comprobantes de Pago a emitirse en cada caso, los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:NUMERAL 6: DOCUMENTOS AUTORIZADOS6.1 Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se discrimine el impuesto.Inciso L) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas, (enciso incorporado por el Art. 1 de la Resolucin de Superintendencia N 155 2033/SUNAT. 16.08.20036.2 Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se indique el adquiriente o usuario:

Inciso d) Boletos emitidos por el servicio de transporte.d.1 Terrestre regular urbano de pasajeros.d.2 Ferroviario pblico de pasajeros prestados en va frrea local, a que se refieren las normas sobre la materia.

En cuanto a la oportunidad de emisin de los comprobantes de pago por la prestacin de servicios, el artculo 5.5 del Reglamento de Comprobante de Pagos indica que el documento deber emitirse cuando uno de los siguientes supuestos ocurra primero:a. La culminacin del servicio.b. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.c. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenios para el pago de servicios, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.En cuanto a la excepcin de consignar algunos requisitos mnimos respectos a los boletos de viajes emitidos por los servicios de transporte pblico como se recuerda a travs de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003-SUNAT publicada el 16-08-2003. Se estableci la nueva normatividad referida a los boletos de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, la misma que tiene como finalidad ejercer un mayor control fiscal sobre el transporte terrestre de pasajeros.En aquellos casos en que el transporte terrestre pblico de pasajeros en rutas autorizadas por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones mediante permisos excepcionales. Siendo facultad de la SUNAT de acuerdo al art. 13 de la restitucin establece que la administracin tributaria se encuentra facultada a invertir las unidades de transporte pblico nacional de pasajeros, a efectos a cumplir con sus fines de verificacin y fiscalizacin, as entre otros se encuentra facultada a solicitar el manifiesto de pasajeros, para verificar la informacin contenida.2.7.3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTASEl IGV grava entre otros la prestacin o la utilizacin de servicios en el pas. De acuerdo a la Ley del IGV define a los servicios. Como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos de impuesto a la renta, aun cuando no est a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en el para efecto del impuesto a la renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.En cuanto al nacimiento de la obligacin tributaria en la presentacin de servicios, se da en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en la que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministros de energa elctrica, agua potable, y servicios finales del plazo para el logro del servicio, o lo que ocurra primero.En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin lo que ocurra primero.

2.7.3.1. EXONERADO DEL IMPUESTO GENERAL A LA VENTASDe acuerdo al TUO de la Ley General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo DS N 055-99-EF el Ttulo I Impuesto General a las Ventas Captulo II de las Exoneraciones dice que:Para el caso que desarrollemos es el apndice II que corresponde SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV, que considera la exoneracin en los numerales 2 y 3 que a continuacin se transcribe:(2) Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del sistema elctrico de transporte masivo de Lima y Callao.(Numeral modificado por el Art. 1 del Decreto Supremo N 180-2007-EF, publicado el 22.11.2007)

(3) Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas.

2.8. ASPECTO LABORAL DE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTES2.8.1. BASE LEGAL DE PLANILLAS Y BOLETAS DE PAGOSegn el Decreto Supremo N 001-98-TR, del 22-01-98; Planillas y Boletas de pago, D.S. N 005-98-TR; del 14-10-91, Regulan Normas de Uso de Tecnologa, D.S N 009-92-JUS, Reglamento del D.L N 681, Ley N 27029 Obligacin de Conservar Planillas y Boletas de Pago, D.S N 017-2001, Modificado al D.D N 001-98-TR.Dentro de este nos menciona que dentro de las (72) horas, de ingresado a laborar; independientemente que se encuentre a Plazo Indeterminado, o con contrato sujeto a modalidad o a tiempo parcial el pago de planillas puede ser efectuado directamente por el empleador o por intermedio de terceros, siempre que permite al trabajador disponer de aquella en la oportunidad establecida en su integridad y sin costo alguno.2.8.2. BASE LEGAL DE LA ASIGNACIN FAMILIARDe acuerdo a la ley N 25129 del 06 de Diciembre de 1989; D.S N 035-90-TR. Del 07 de Junio de 1990, y art. 2 R.M N 091-92-TR del 08 de Abril de 1992.Les corresponde el concepto de asignacin familiar a los trabajadores del Rgimen Privado, que posean hijos menores de edad, o mayores de edad que estn cursando estudios superiores satisfactorios. De este modo para que goce de este derecho que se requiere el trabajador, tendr que hacerle llegar al empleador la partida de nacimiento de sus menores hijos, o la constancia de estudios superiores, a fin de que se otorgue este beneficio .Percibiendo entonces el monto del 10% de la remuneracin mnima vital.2.8.3. BASE LEGAL DE LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIO Segn el D.S. N 001-97-TR Texto nico Ordenado de la Compensacin por Tiempo de Servicio, Decreto Legislativo N 650 del 27 de Febrero de 1997 y sus modificatorias.Mencionado que tiene derechos los choferes a la CTS, el cual debe efectuarse en forma semestral y debe efectuarse en los meses de abril y noviembre. El cual debe efectuarse el deposito en la entidad Bancaria que el trabajador elija y en la moneda que el determine.El SCTR otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del ESSALUD que empean actividades consideradas como de alto riesgo. Este seguro es asumido por la entidad empleadora la tasa bsica de aportacin general es del 0.53%, a esta se le sumara una tasa adicional segn el nivel de riesgo asignado a cada una de las actividades econmicas contempladas dentro del alcance del seguro. Es considerado actividades econmicas riesgosas el trasporte areo, almacenamiento y comunicacin, el transporte regular por va area, el transporte no regular por va area, manipulacin de la carga por el transporte va area, otras actividades complementarias de transporte por va area, otras actividades complementarias de transporte por va area y alquiler de equipo de transporte por va area (sin operario).2.8.4. BASE LEGAL DEL PAGO DE GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDADDe acuerdo al Art. 1,2 y 4 Ley N 27735 del 28 de Mayo del 2002 y Art. 1 del D.S N 005-2002-TR del 04 de Julio y Art. 3 del D.S N 005-2002-TR del 04 de Julio del 2002.Se le debe cancelar las gratificaciones por fiestas patrias y navidad a los trabajadores en los meses de julio y diciembre, equivalentes a un sueldo ordinario del que perciben mensualmente.2.8.5. BASE LEGAL DEL SEGURO DE VIDADe acuerdo al Decreto Legislativo N 688 del 04-11-91 y LEY N 26645 del 27-06-96.Tienen derecho al seguro de vida los trabajadores que hayan cumplido 4 aos de servicios para el mismo empleador. Siendo tambin los beneficiarios el cnyuge o conviviente (sin impedimento de matrimonio) y de los descendientes del trabajador. A falta de stos correspondiente a los ascendientes y hermanos de (18) aos.2.8.6. BASE LEGAL DE LOS DESCANSOS REMUNERADOS Y VACACIONESSegn el Decreto Legislativo N 713 del 01-11-91 Ley de Consolidacin de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada y su Reglamento D.S N 012-92-TR del 03-12-92.Es obligatorio que se le otorgue el descanso semanal al trabajador porque es un derecho del trabajador, gozar como mnimo 24 horas consecutivas de descanso cada semana.

2.8.7. DEVOLUCIN DEL ISC AL TRANSPORTE INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS Y DE CARGA2.8.7.1. BASE LEGALLey N29518, esta ley establece medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga.

2.8.7.2. ALCANCES DEL BENEFICIOEl beneficio materia de anlisis consiste en la devolucin del 30% del monto del impuesto selectivo al consumo que haya formado parte del precio de compra del petrleo diesel y que figure en los momentos de pago o notas de dbito emitidos en el mes, que sustenten la adquisicin de combustible.Es importante sealar que el beneficio en anlisis es de aplicacin hasta el 5 de julio de 2016.

2.8.7.3. SUJETOS COMPRENDIDOSLos beneficiarios son aquellos transportistas autorizados para prestar el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros y/o del servicio de transporte pblico terrestre de carga.Para tal efecto, debe entenderse por:CONCEPTODETALLE

TransportistaEs la persona natural o jurdica que cuenta con autorizacin vigente para prestar el servicio de transporte terrestre publico interprovincial de pasajeros, el servicio de transporte terrestre publico mixto.

Transporte terrestre publico interprovincial de pasajerosEs aquel servicio de transporte que clasifique como terrestre publico regular de personas, de mbito nacional, conforme a lo establecido en las normas.

Transporte pblico terrestre de cargaEs aquel servicio de transporte que clasifique como terrestre pblico de mercancas, de mbito nacional, conforme a lo establecido en las normas sobre la materia.No se encuentra incluido el trasporte internacional de mercancas.Se encuentra comprendido el transporte pblico mixto de personas y mercancas en un vehculo autorizado para este tipo de transporte, que se presta en el mbito nacional, en vas de trocha carrozable o no pavimentada conforme a lo establecido en las normas de la materia.

2.8.7.4. DOCUMENTACIN A PRESENTARPara efecto de acceder a la devolucin del ISC, el transportista deber presentar ante la SUNAT: La relacin detallada de los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones de combustibles por las que se solicita la devolucin, as como de las notas de dbito y de crdito emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas al adquisicin del combustible. La relacin detallada de los comprobantes de pago que sustentan los servicios de transporte pblico terrestre de carga prestados en los meses por los que se solicita la devolucin, as como de las notas de dbito y de crdito emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a dichos servicios. La relacin detallada de los manifiestos de pasajeros referidos a los servicios de transporte publico interprovincial de pasajeros prestados en los meses por los que se solicita la devolucin.La informacin antes sealada deber ser presentada utilizando un disquete de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, un disco compacto o una memoria USB, considerando el aplicativo informtico PVS: Programa Validador de SUNAT ley N 29518, proporcionado por la SUNAT, el cual est a disposicin de los transportistas en SUNAT virtual (www.sunat.gob.pe), conjuntamente con el instructivo que contiene las consideraciones tcnicas que se debern tomar en cuenta para la preparacin y validacin de la informacin solicitada.Adems de lo anterior, el beneficiario de la devolucin tambin deber presentar el formulario N4949 Solicitud de Devolucin, debidamente firmado por el transportista o su representante legal, teniendo en cuenta la siguiente informacin: Apellidos y nombres o razn o denominacin social Numero de ruc Tipo de solicitud: ISC transportistas ley 29518 Cdigo: 35 Importe solicitado en nuevos soles Marcar una x en la casilla referida a que solicita notas de crdito negociables Nmero 0621 y nmero de orden del formulario de declaracin jurada de IGV- Renta que corresponde al ltimo mes del trimestre materia de solicitud. Tributo: ISC Cdigo del tributo: 2011

2.8.7.5. LUGAR DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUDLa solicitud del beneficio y la informacin debern presentarse en los lugares que se indican en la pgina de SUNAT.

2.8.7.6. REQUISITOSPara acceder al beneficio, se deber cumplir con los siguientes requisitos:a. Por parte del transportista: Estar inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y haber sealado como actividad econmica la prestacin del servicio de transporte pblico interprovincial de pasajeros o del servicio de transporte pblico terrestre de carga. Tener la condicin de habido para la SUNAT. Encontrarse en el Rgimen General del Impuesto a la Renta de acuerdo con el RUC. Contar con autorizacin vigente para prestar el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre de carga, en la fecha de emisin de cada comprobante de pago o nota de dbito que sustente la adquisicin de combustible Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido en los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.b. Por las adquisiciones: Slo se podr gozar del beneficio por las adquisiciones de combustible cuyos comprobantes de pago se hubieran emitido a partir del 5 de Julio de 2010, fecha de vigencia del beneficio. El combustible deber haber sido adquirido a proveedores que a la fecha de emisin del comprobante de pago o nota de dbito se encuentren afectos en el RUC, al Impuesto a la Renta de tercera categora, al Impuesto General a las Ventas (IGV) y al Impuesto de Promocin Municipal (IPM), as como cuenten con la constancia de inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos para la Comercializacin de Combustibles. Los comprobantes de pago y notas de dbito que sustentan la adquisicin del combustible debern haber sido emitidos por proveedores que a la fecha de tal emisin:a. Estn inscritos en el RUC y no se encuentren en estado de situacin de baja o suspensin temporal de actividades.b. Tengan la condicin de habido en el RUC.c. Cuenten con autorizacin de impresin y/o importacin de los indicados comprobantes de pago y notas de dbito.d. No figuren en la relacin de productores, distribuidores mayoristas y/o establecimientos de venta al pblico, excluidos como proveedores de combustible.e. Otra condicin que se deber tomar en consideracin es que estos comprobantes de pago no deben haber sido declarados de baja.

2.8.7.7. DETERMINACIN DEL MONTO A DEVOLVERPara efecto de determinar el monto a devolver se deber, respecto de cada mes comprendido en la solicitud, seguir el siguiente procedimiento:

2.8.7.7.1. CLCULO DEL 30%Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC que forme parte del precio de venta que figure en los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en el mes que sustenten la adquisicin de combustible, de acuerdo a lo siguiente:

Fig. N1 Clculo De La Devolucin Fuente: CPC. Fernando Effio Pereda

CAPTULO IIICASUSTICA DE LA EMPRESA DE TRANSPORTES3.1. ENUNCIADOLa empresa Lobato SAC, dedicada al transporte terrestre interprovincial de pasajeros entre las ciudades de Lima y Chiclayo, nos presenta el siguiente Estado de Situacin Financiera:LOBATO SAC Estado De Situacin Financiera Al 31 de diciembre de 2014(en nuevos soles)

ACTIVOS/.PASIVO Y PATRIMONIOS/.

ACTIVO CORRIENTEPASIVO CORRIENTE

Caja y bancos175,000Tributos por pagar142,000

Clientes108,000Remun y partic. por pagar64,000

Cuentas por cobrar diversas6,800Proveedores28,000

Total activo corriente289,800Total pasivo corriente234,000

ACTIVO NO CORRIENTEPATRIMONIO

Inmuebles maq y equipo( neto)480,000Capital500,000

Intangibles (neto)24,000Resultados acumulados59,800

Total activo no corriente504,000Total patrimonio559,800

TOTAL ACTIVO793,800TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO793,800

El detalle de las partidas que conforman el Estado de Situacin Financiera es el siguiente:ACTIVOIMPORTE

Efectivo4,600

Cuenta corriente170,400

Facturas por cobrar52,000

Letras por cobrar6,800

Prstamos al personal90,000

Terrenos180,000

Edificios550,000

Unidades de transporte120,000

Muebles y enseres(54,000)

Depreciacin de edificios(330,000)

Depreciacin unidades de transporte(76,000)

Depreciacin, muebles y enseres30,000

Programas de cmputo(6,000)

Amortizacin acumulada

PASIVO Y PATRIMONIO

IR 3 categora por pagar 201452,000

IR 4 categora diciembre 201434,000

IR 5 categora diciembre 201412,000

ESSALUD20,000

ONP15,000

Impuesto predial9,000

Remuneraciones por pagar64,000

Facturas por pagar25,000

Letras por pagar3,000

Capital social500,000

Utilidades acumuladas59,800

Sobre el particular, nos comentan que durante el periodo enero de 2015 ha realizado las siguientes operaciones:a. Con fecha 2 de enero de 2015, el tesorero de la empresa ha efectuado el deposito d efectivo en cuenta corriente.b. Con fecha 5 de enero de 2015, se efecta la cobranza de las facturas y letras por cobrar.c. Con fecha 7 de enero de 2015, se cancelan los tributos pendientes al 31 de diciembre de 2014.d. Con fecha 10 de enero de 2015, se cancelan las remuneraciones, facturas y letras pendientes de pago.e. Con fecha 12 d enero de 2015, se han adquirido repuestos a la empresa IMPORTACIONES DE REPUESTOS SAC, por un valor de s/.291, 460 (monto que incluye IGV), segn factura N001-1301, la cual se cancelar el ltimo da del mes. De acuerdo al rea de logstica, al 31 de enero de 2015 se han consumido repuestos por s/.235, 000.f. Con fecha 13 de enero de 2015, se han adquirido suministros diversos a la empresa SUMINISTROS PER SAC, por un valor de s/.266, 480 (monto que incluye IGV), segn factura N005-2468 la cual se cancelar el 31 de enero de 2015. La totalidad de suministros se han consumido.g. Con fecha 18 de enero de 2015, se ha adquirido combustible (Diesel 2) a PETRO PER SAC, por un valor de s/.777, 081 segn factura N005-259897, monto que incluye impuestos.El detalle de la adquisicin es la siguiente:

Petrleo adquirido a PETRO PER SAC (en nuevos soles)

DETALLEEnero 2015

N galones Diesel 275,961

Valor por galn7.16

ISC por galn1.44

Sub total8.60

IGV e IPM (18%)1.63

Total precio del galn10.23

Total adquisicin777,081

h. Con fecha 22 d enero de 2015, una de las unidades de transporte ha adquirido combustible a la empresa GRIFOS CHICLAYO SAC, por un importe de s/.2, 677. Para estos efectos, se emiti la factura N001-2568, la cual se cancel al contado. El detalle de esta adquisicin es el siguiente:PETRLEO ADQUIRIDO A GRIFOS CHICLAYO SAC ( en nuevos soles)

DETALLEEnero 2015

N galones Diesel 2252

Valor de venta2,250

IGV e IPM (18%)427

Total compra2,677

TOTAL PETRLEO ADQUIRIDO (EN NUEVOS SOLES)

PROVEEDORESEnero 2015

PETRO PER777,081

Grifos varios2,6777

Total petrleo779,758

i. El 31 de enero de 2015, se determina que los ingresos totales por los servicios prestados fueron de:

INGRESOS NETOS MENSUALES (EN NUEVOS SOLES)

DETALLEEnero 2015

Ingresos netos mensuales1,988,642

Total ingresos netos mensuales1,988,642

j. El 31 de enero de 2015, la empresa ha pagado remuneraciones a su personal por un total de s/.300, 000.DETALLEPLANILLA DE REMUNERACIONES

SUELDOONPIR 5NETO A PAGARESSALUD 9%TOTAL PLANILLA

Personal administrativo60,0007,8002,80049,4005,40065,400

Personal de mantenimiento40,0005,20034,8003,60043,600

Pilotos y copilotos180,00023,4005,600151,00016,200189,200

Terramozas20,0002,6001,00016,4001,80021,800

Total300,00039,0009,400251,60027,000327,000

k. El 31 de enero se reconocen los beneficios laborales de los trabajadores de la empresa.l. El 31 de enero de 2015 se reconoce la depreciacin y la amortizacin del ejercicio.m. El 31 de enero de 2015 se reconoce el pago a cuenta del impuesto a la renta de enero.n. Con fecha 31 de enero de 2015, se presenta la solicitud de devolucin del ISC segn clculo realizado, solicitud que es resuelta inmediatamente, recibindose la nota de crdito negociable correspondiente.o. El 31 de enero de 2015 se utiliza la nota de crdito negociable para la cancelacin del pago a cuenta del IR del mes de enero 2015.SE PIDEElaborar los estados financieros de la empresa, utilizando para tal efecto, el Plan Contable General para Empresas.SOLUCINA continuacin, desarrollaremos el proceso contable que debe seguir la empresa LOBATO SAC, empresa de servicios de transporte.Es importante considerar que por cuestiones prcticas y de espacio: No se estn considerando los formatos de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios aprobados por la SUNAT. El clculo del ISC que se solicitar en devolucin ser nicamente por el mes de enero de 2015, aun cuando la solicitud deba realizarse por periodos de tres meses LIBRO DIARIOPerodo: enero 2015RUC: 20304050607Apellidos y nombres, denominacin o razn social: LOBATO SAC

IMPORTANTE:Considerando que es posible crear divisionarias (cdigos a nivel 4 y 5 dgitos), hemos credo necesario apertura los cdigos que aparecen en cursiva para un mejor control de las operaciones.La devolucin del ISC la hemos cargado a la cuenta 75 otros ingresos de gestin, en la medida que consideramos que este concepto cumple la definicin de ingresos prevista en el prrafo 70 del marco conceptual para la preparacin y presentacin de la informacin financiera.Asimismo, por cuestiones prcticas, se ha decidido trabajar con nmeros enteros y suprimir decimales.

4212Emitidas (PCGE)1,362,8981,362,898

423Letras por pagar (PCGE)3,0003,000

5011Acciones (PCGE)500,000500,000500,000

5911Utilidades acumuladas (PCGE)59,80059,80059,800

60321Suministros (PCGE)266,680266,680266,680

60322Combustible (PCGE)777,081777,081777,081

6033Repuestos (PCGE)291,460291,460291,460

6132Suministros (PCGE)1,043,7611,043,761

6133Repuestos (PCGE)235,000291,46056,46056,460

6211Sueldos y salarios (PCGE)300,000300,000300,000

6214Gratificaciones (PCGE)50,00050,00050,000

6215Vacaciones (PCGE)25,00025,00025,000

6291Compensacin por tiempo de servicio 29,16729,16729,167

627Rgimen de prestaciones de salud33,75033,75033,750

656Suministros (PCGE)2,6772,6772,677

68141Edificaciones (PCGE)455455455

68143Equipos de transporte (PCGE)4,5834,5834,583

68144Muebles y enseres (PCGE)1,0001,0001,000

68213Programas de computadoras - software (PCGE)313313313

7041Terceros (PCGE)1,998,6421,998,6421,998,6421,998,642

75991Devoluciones del ISC (PCGE)32,92232,92232,92232,922

791Cargas imp. a Cta. de costos y gastos (PCGE)1,725,7051,725,705

90Costo de servicio (PCGE)1,637,0121,637,0121,637,012

94Gastos administrativos (PCGE)88,69388,69388,693

TOTAL15,964,68515,964,6855,032,1965,032,1961,524,3261,218,4671,782,1652,088,0241,725,7052,031,564

RESULTADO DEL EJERCICIO305,59305,859305,859

1,524,3261,524,3262,088,0242,088,0242,031,5642,031,564

ESTADOS FINANCIEROS

LOBATO SAC Estado de Situacin Financiera Al 31 de enero de 2011(En Nuevos Soles)

ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTEACTIVO NO CORRIENTE

Efectivo y equivalente de efectivo445,901Tributos por pagar91,900

Ctas. por cobrar comerciales - tercerosRemuneracin y partic. Por pagar94,417

Gastos pagados por adelantado51,965Ctas. Por pagar comerciales - terceros

Existencias56,460Total Pasivo Corriente186,317

Total Activo Corriente554,326

PATRIMONIO

ACTIVO NO CORRIENTECapital 500,000

Inmuebles, maquinarias y equipo (neto)473,962Resultados Acumulados59,800

Intangibles (neto)23,688Resultados del ejercicio305,859

Total Activo no Corriente496,650Total patrimonio865,659

Total Activo1,051,976Total Pasivo y Patrimonio1,051,976

LOBATO SAC Estado de Resultado Al 31 de enero de 2011(En Nuevos Soles)

Prestacin de servicio1,998,642

Costo de los servicios(1,637,012)

Utilidad bruta361,630

Gastos Administrativos(88,693)

Otros ingresos de Gestin32,922

Resultados del ejercicio305,859

NOTA:

Para efecto de la elaboracin del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se ha considerado los saldos de las cuentas contables segn el Balance de Comprobacin, ms no los rubros que conforman estos Estados Financieros.

LOBATO SAC Estado de Cambios en el Patrimonio Al 31 de enero de 2011(En Nuevos Soles)

CapitalResultadosacumuladosTotal

Saldos al 31 de diciembre de 2010500,00059,800559,800

Resultados del ejercicio305,859305,859

Saldos al 31 de enero de 2011500,000365,659865,659

LOBATO SAC. Estado de Flujos de Efectivo Al 31 de enero de 2011(En Nuevos Soles)

ACTIVIDADESEJERCICIOO PERIODO

Actividades de Operacin

Cobranza de bienes o servicios e ingresos operacionales2,106,642

Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros

Cobranza de intereses y dividendos recibidos

Otros cobros de efectivo relativos a la actividad

Menos:

Pagos a proveedores de bienes y servicios (1,365,898)

Pago de remuneraciones y beneficios sociales(308,800)

Pago de tributos(161,040)

Pago de intereses y rendimientos

Otros pagos de efectivo relativos a la actividad

Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientesde Actividades de Operacin270,901

Actividades de inversin

Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes

Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo

Cobranza de venta de activos intangibles

Otros cobros de efectivo relativos a la actividad

Menos:

Pagos por compra de valores e inversiones permanentes

ACTIVIDADES

Cobranza de recursos obtenidos por emisin de valores u otras obligaciones de largo plazo

Otros cobros de efectivo a la actividad

Menos:

Pagos de amortizacin o cancelacin de valores u otras obligaciones de largo plazo

Pago de dividendos y otras distribuciones

Otros pagos de efectivo relativos a la actividad

Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de Actividades de Financiamiento270,901

Aumento (Disminucin) Neto de efectivo y equivalente de efectivo175,000

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al inicio del Ejercicio445,901

Conciliacin del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de las actividades de Operacin

Utilidad (Perdida) neta del ejercicio

Ms:

Ajustes a la Utilidad (Perdida) del Ejercicio

Depreciacin y amortizacin del periodo

Provisin beneficios sociales

Provisiones diversas

Prdida en venta de inmueble, maquinaria y equipo

Prdida n venta de valores e inversiones permanentes

Prdida por activos monetarios no corrientes

Otros

Menos:

Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio

Utilidad en venta de inmuebles, maquinarias y equipo

Utilidad en venta e inversiones permanentes

Ganancia por pasivos monetarios no corrientes

Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo

(Aumento) Disminucin de cuentas por cobrar comerciales

(Aumento) Disminucin de cuentas por cobrar vinculadas

(Aumento) Disminucin de otras cuentas por cobrar

(Aumento) Disminucin de existencias

(Aumento) Disminucin en gastos pagados por anticipado

Aumento (Disminucin) de cuentas por pagar comerciales

Aumento (Disminucin) de cuentas por pagar vinculadas

Aumento (Disminucin) de otras cuentas por pagar

Aumento (Disminucin) de efectivo y equivalente de efectivo provenientes de la actividad de operacin