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MATERIAL ELABORADO EN ENERO DE 2009 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.______________________________________________________________________________________________________

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Efecto de la NO Reforma Efecto de la NO Reforma del IETUdel IETU

20092009

CPC y MI Elio F. Zurita Moraleswww.despachoeliozurita.com




2

I E T U

• La relación del ISR e IETU se limita a un solo ejercicio.

– No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.

• Como sucedía con el IMPAC (Art. 9 LIMPAC).

2




3

Ejercicio 2008

3

IETUIngresos 10,000,000 Deducciones 9,500,000

Base 500,000 Tasa 16.50%

IETU Causado 82,500

Acreditamientos

a) Crédito fiscal del artículo 11 0Subtotal 82,500

b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 1,120,000

IETU a cargo 0

ISR

Ingresos 14,000,000 Deducciones 10,000,000

Base 4,000,000 Tasa 28.00%

ISR Causado 1,120,000




4

Ejercicio 2009

4

ISR

Ingresos 15,000,000 Deducciones 16,000,000

Base 1,000,000- Tasa 28.00%

ISR Causado 0


Base 2,500,000 Tasa 17.00%IETU Causado 425,000

Acreditamientos


b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 0

IETU a cargo 425,000




5

Ejercicio 2008

5

4,000,000 Ingresos 10,000,000 Deducciones 5,500,000

Base 4,500,000 Tasa 16.50%IETU Causado 742,500

Acreditamientos


b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 1,120,000

IETU a cargo 0

Se tiene una deducción en IETU por: 4,000,000 Para el año siguiente

Si no se hubieran pagado proveedores por:




6

Ejercicio 2009

6


Base 1,500,000-

Tasa 17.00%Credito IETU -255,000




7

Resumen

7

2008 2009 SUMACaso I

ISR 1,120,000 - 1,120,000 IETU - 425,000 425,000

Suma 1,120,000 425,000 1,545,000

Caso II

ISR 1,120,000 - 1,120,000 IETU - - -

Suma 1,120,000 - 1,120,000

Credito IETU -255,000 255,000-




8

I E T U

• El IETU pagado no genera ningún beneficio.

– No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.

8




9

Causación de I E T U

9

Base gravable 1,000,000 Perdida fiscal 3,000,000 Tasa 17.00% Tasa 28%

IETU proyectado 170,000 ISR Proyectado -

IETU proyectado ISR Proyectado2009 2009




10

EstrategiaDividendosDistribuido sin CUFIN 450,000 Piramidacion 1.3889

625,005 Tasa 28%Impuesto 175,001




11

Efecto en el IETUIETU Causado 170,000

Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0

Subtotal 170,000b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 175,001

IETU a cargo 0




12

Beneficios de la estrategia• El accionista recibe en su bolsa un dinero por

el impuesto pagado.

• El ISR pagado por los dividendos se puede recuperar:

– En el ejercicio en el que se paga el impuesto.

– En los dos siguientes

• Fundamento Art. 11 LISR

12




13

Ingresos Art. 3 IV• Los ingresos se obtienen:

– Cuando se cobran efectivamente las

contraprestaciones.

• Conforme las reglas de la Ley del IVA.

13




14

IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios

2008Monto ISR IETU

IngresosCobrados 0No cobrados 2,000,000 2,000,000Totales 2,000,000 2,000,000 0

Deducciones 0 0 0

Utilidad (perdida) 2,000,000 0Tasa 28.00% 16.50%Impuesto 560,000 0

14




15

IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios

2009Monto ISR IETU

IngresosCobrados 2,000,000 2,000,000No cobradosTotales 2,000,000 0 2,000,000

Deducciones 0 0 0

Utilidad (perdida) 0 2,000,000Tasa 28.00% 17.00%

Impuesto 0 340,00015




16

IngresosTotal impuesto pagado ISR IETUUtilidad 2,000,000

2008 560,0002009 340,000

Total%

900,00045.00%

16




17

Saldos InicialesIngresos Artículo Octavo Trans.

No están afectos al pago del IETU los ingresos que: – Se obtengan por actividades, efectuadas antes

del 1 de enero de 2008. • Aun cuando la contraprestación se perciban con

posterioridad.

• Salvo cuando hubieran optado para los efectos del ISR por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.

17




18

Saldos InicialesDeducciones Noveno Transitorio.

• No son deducibles las erogaciones que correspondan a: – Enajenación de bienes, prestación de servicios

independientes y uso o goce temporal de bienes.

• Que se hayan devengado con anterioridad al 1º de enero de 2008. – Aun cuando el pago se efectúe con posterioridad.

18




19

Efecto saldos iniciales IETU

19

Empresa sana

Cuenta Saldo Inicial

Clientes 10,000,000

Proveedores 4,000,000

Diferencia 6,000,000 Tasa 16.50%

Beneficio de inicio en IETU 990,000




20

Efecto saldos iniciales IETU

20

Empresa NO sana

Cuenta Saldo Inicial

Clientes 3,000,000

Proveedores 10,000,000

Diferencia 7,000,000- Tasa 16.50%

Déficit de inicio en IETU 1,155,000-




21

Tasa Única Art. 1.

Ingresos percibidos

Menos

Deducciones autorizadas.

Base

Tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009).

21




22

Tasa Única Art. 1.• Tabla anual

Límite inferior

Límite superior

Cuota fija % para el excedente del límite inferior

$ $ $ %

0.01 5,952.84 0 1.92

5,952.85 50,524.92 114.24 6.40

50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88

88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00

103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92

123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94

249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95

392,841.97 En adelante 69,662.40 28.00

22




23

Tasa Única Art. 1.• Persona física con actividad empresarial

23

ISR IETU

Ingresos 800,000 800,000 Deducciones 750,000 750,000

Base 50,000 50,000

ISR IETUBase 50,000 50,000 Tasa 17.00%

Impuesto 2,933 8,500 290%




24

Requisito Deducciones Art. 6

IV. Que las erogaciones cumplan con los requisitos de deducibilidad de la Ley del ISR.

No cumplen: – Erogaciones amparadas con comprobantes expedidos

por quien efectuó la erogación.

– Cuando la deducción proceda por un % del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.

24




25

No deducción ciegaPersona física con ingresos por arrendamiento:

25

ISR IETU

Ingresos 240,000 240,000 Deducción ciega 84,000 Deducción comprobada -

Base 156,000 240,000




26

No deducción ciegaPersona física con ingresos por arrendamiento:

26

ISR IETUBase 156,000 240,000 Tasa 17.00%

Impuesto 19,552 40,800 209%




27

Exceso en deducciones IETU

Crédito fiscal del artículo 11.

Deducciones > Ingresos gravados

Deducciones Menos

Ingresos gravados

MontoPor tasa

Crédito fiscal27




28

Ejemplo

28

Crédito fiscal del artículo 11

Deducciones 14,500,000Menos Ingresos gravados 10,000,000

Monto 4,500,000Por tasa 17.00%Crédito fiscal 765,000




29

Crédito fiscal del artículo 11

El crédito fiscal actualizado podrá acreditarse contra:

– IETU (del ejercicio y pagos provisionales), diez ejercicios siguientes.

– ISR causado en el ejercicio en el que se generó el crédito.

• Ya no puede acreditarse contra el IETU.

• No dará derecho a devolución .

29




30

Si la empresa tiene ISR

30

ISR IETU

Base 3,000,000 -4,500,000Tasa 28% 17%

Impuesto 840,000 Crédito 765,000 MenosCrédito 765,000

A pagar 75,000




31

Si la empresa tiene ISR

31

• Genera “UFIN” en el ejercicio, por $2,160,000.

• Con un pago mínimo de impuestos

• Puede distribuirse a los socios o accionistas sin un gravamen adicional.

Los accionistas

• Lo acumulan en su declaración anual, pudiendo acreditar en su conjunto $840,000.

• Por deducciones personales pudieran tener un saldo a favor y solicitar su devolución.




32

Si la empresa no tiene ISR

32

Acredita en ejercicios posteriores, sin embargo:IETU causado.

(menos) Crédito inversiones 2008 (Transitorio). (menos) Crédito artículo 11. (menos) ISR propio. (menos) Crédito artículo 8.

IETU a cargo (menos) Pagos provisionales IETU

Cantidad a pagar (favor)




33

En el ejercicio siguiente:

33

ISR IETU

Ingresos 12,000,000 13,000,000Deducciones 9,000,000 7,500,000

Utilidad (perdida) 3,000,000 5,500,000Tasa 28.00% 17.50%

Impuesto 840,000 962,500




34


34

ISR IETUImpuesto 840,000 962,500Acreditamientos

a) Crédito fiscal del artículo 11 765,000Subtotal 197,500

b) Penúltimo párrafo Art. 8 227,500c) ISR del ejercicio 840,000

Suma 1,067,500IETU a cargo 0




35


35

El Crédito del artículo 11 va antes de:

• ISR propio.• Crédito por sueldos y salarios pagados (articulo 8)

El crédito que no se utiliza en un ejercicio se pierde.

• Con lo cual es muy probable que el crédito IETU de un ejercicio se nulifique en el ejercicio siguiente.




36

Acreditamiento ISRISR del ejercicio.

• El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado.

– No se considera efectivamente pagado:

• El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:

– El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o

– Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF).

36




37

I E T UISR del ejercicio.

• No se considera el ISR pagado con:

• Subsidio para el empleo.

• Estímulos fiscales.

No tiene efecto para IETU y se estaría pagando “doble”.

37




38

I E T U - ISR

38

ISR

Resultado Fiscal 1,000,000

ISR 280,000

Pagos ISRSubsidio para el empleo 200,000 Transferencia 80,000

Total 280,000




39

I E T U - ISR

39

IETU Causado 181,500


Subtotal 181,500b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 80,000

IETU a cargo 101,500

Total pagado 381,500




40

I E T U - ISRSubsidio para el empleo.

Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:

Retenciones de ISR:

Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc..

La erogación correspondiente es deducible o genera un crédito

40




41

I E T U - ISRSubsidio para el empleo.

41

Salario pagado al dueño 800,000 ISR 183,667

Pagado conSubsidio para el empleo 183,667

ISR en efectivo -




42

I E T U - ISR

42

ISR

Resultado Fiscal 200,000

ISR 56,000

Pagos ISRSubsidio para el empleo 16,333 Transferencia 39,667

Total 56,000




43

I E T U - ISR

43

IETU Causado 181,500


Subtotal 181,500b) Penúltimo párrafo Art. 8 132,000c) ISR del ejercicio 39,667

IETU a cargo 9,833

Total pagado 65,833 Cálculo Inicial 381,500

Ahorro 315,667




44

Pagos ProvisionalesIETU• No contempla pagos conjuntos como era el caso del

IMPAC, Art. 7-A.• El articulo 14 LISR (pagos provisionales) no fue

modificado– El IETU de pagos provisionales no puede ser aplicado

contra el pago provisional de ISR.

• No se contempla reducción de pagos provisionales.– Empresas cíclicas se pueden ver descapitalizadas por

pagos provisionales.

44




45

Saldo a Favor IETU (Art.8)VS. IETU del ejercicio a cargo.

• Se acreditan los pagos provisionales de IETU*.

* Si no es posible acreditar la totalidad: • Se puede compensar la cantidad no acreditada contra

el ISR propio del ejercicio.

• En caso de existir remanente, se puede solicitar su devolución.

45




46

Saldo a Favor IETU (Art.8)

Con lo cual se limita la aplicación del saldo a favor ya que:

• No aplica la “Compensación Universal” Art. 23 CFF.

46




47

PTU - I E T UPenúltimo párrafo Art. 8

• Erogaciones efectivamente pagadas por:– Sueldos, salarios y asimilados (Capítulo I Título IV LISR) (1)

– Aportaciones de seguridad social (pagadas en México)

Suma

Por Factor 0.175 (2)

Acreditamiento

(1) Ingresos gravados

(2) 16.5 % para 2008 y 17% para 2009

47




48

PTU - I E T USin embargo

IETU Artículo Décimo Sexto. • Lo dispuesto en el penúltimo y último párrafos de los

artículos 8 y 10 de la presente Ley, no será aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha.

• Por lo que la PTU pagada generara un crédito a partir del 2009 (PTU del 2008).

48




49

Proyectando el IETU

49

Se piensa en proyectar:

• Ingresos a cobrar.

• Gastos y compras a pagar.

Sin embargo ….




50

Proyectando el IETU

50

El IETU es un ciclo• Solo hay efecto cuando se rompe el circulo IETU.

Por tanto se debe proyectar:

Las cuentas donde se rompe el ciclo del IETU




51

Proyectando el IETU

51

Cuentas donde se rompe el ciclo del IETUActivo A favor

Caja y Bancos Disminución

Cuentas por cobrar "basura"Deudores DisminuciónAnticipo a proveedores (no deducible) Disminución

Activos fijos no depreciables En contra




52

Proyectando el IETU

52

Cuentas donde se rompe el ciclo del IETUPasivo A favor

Acreedores Diversos AumentoDocumentos por pagar (Terceros) AumentoPrestamos bancarios Aumento

Capital A favorAportaciones AumentoAportaciones para futuros aumentos AumentoDividendos En contra




53

Proyectando el IETU

53

Cuentas donde se rompe el ciclo del IETU

Resultados Ingresos Erogaciones

Intereses Terceros A favor En contraRegalias (No IETU) A favor En contraNo deducibles ISR En contraRecargos En contraSueldos y salarios (exentos) En contra




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F I N

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