MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2009 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c....

MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2009 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.______________________________________________________________________________________________________

Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25

www.despachoeliozurita.com.mx

EVALUANDO EL CIERRE 2008EVALUANDO EL CIERRE 2008YY

PLANENADO EL 2009PLANENADO EL 2009IETUIETU

CPC y MI Elio F. Zurita Moraleswww.despachoeliozurita.com




2

Relación ISR- IETUUn solo ejercicio




3

I E T U

• La relación del ISR e IETU se limita a un solo ejercicio.

– No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.

• Como sucedía con el IMPAC (Art. 9 LIMPAC).

3




4

I E T U

Ingresos percibidos

Menos

Deducciones autorizadas.

Base

Tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009).

4




5

Acreditamiento (Art.8)IETU del ejercicio

Se acreditaa) Crédito fiscal del artículo 11, hasta por el IETU calculado en

el ejercicio.

Subtotalb) Penúltimo párrafo Art. 8 *

c) ISR del ejercicio.*

IETU del ejercicio a cargo.

*Hasta por el monto de dicha diferencia.5




6

Ejercicio 2008

6

IETUIngresos 10,000,000 Deducciones 9,500,000

Base 500,000 Tasa 16.50%

IETU Causado 82,500

Acreditamientos

a) Crédito fiscal del artículo 11 0Subtotal 82,500

b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 1,120,000

IETU a cargo 0

ISR

Ingresos 14,000,000 Deducciones 10,000,000

Base 4,000,000 Tasa 28.00%

ISR Causado 1,120,000




7

Ejercicio 2009

7

ISR

Ingresos 15,000,000 Deducciones 16,000,000

Base 1,000,000- Tasa 28.00%

ISR Causado 0


Base 2,500,000 Tasa 17.00%IETU Causado 425,000

Acreditamientos


b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 0

IETU a cargo 425,000




8

Ejercicio 2008

8

4,000,000 Ingresos 10,000,000 Deducciones 5,500,000

Base 4,500,000 Tasa 16.50%IETU Causado 742,500

Acreditamientos


b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 1,120,000

IETU a cargo 0

Se tiene una deducción en IETU por: 4,000,000 Para el año siguiente

Si no se hubieran pagado proveedores por:




9

Ejercicio 2009

9


Base 1,500,000-

Tasa 17.00%Credito IETU -255,000




10

Resumen

10

2008 2009 SUMACaso I

ISR 1,120,000 - 1,120,000 IETU - 425,000 425,000

Suma 1,120,000 425,000 1,545,000

Caso II

ISR 1,120,000 - 1,120,000 IETU - - -

Suma 1,120,000 - 1,120,000

Credito IETU -255,000 255,000-




11

I E T U

• El IETU pagado no genera ningún beneficio.

– No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.

11




12

No beneficio por pago

de I E T U

12




13

Causación de I E T U

13

Base gravable 1,000,000 Perdida fiscal 3,000,000 Tasa 17.00% Tasa 28%

IETU proyectado 170,000 ISR Proyectado -

IETU proyectado ISR Proyectado2009 2009




14

Art. 11 ISR DividendosArt. 11 ISR Dividendos• Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el impuesto,

aplicando la tasa del artículo 10 al importe piramidado.

• El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

• Cuando se reinvierten dentro de los 30 días naturales siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se percibe hasta que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral, (artículo 89).

• No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.




15

Art. 11 ISR Dividendo sin CUFINArt. 11 ISR Dividendo sin CUFIN

Dividendo o utilidad no proveniente de CUFINPor

Factor de Piramidación, 1.3889 Por

Tasa del artículo 10, 28%Igual a

Impuesto a pagar *

* Se considera como ISR propio para efectos del IETU.




16

EstrategiaDividendosDistribuido sin CUFIN 450,000 Piramidacion 1.3889

625,005 Tasa 28%Impuesto 175,001




17

Efecto en el IETUIETU Causado 170,000

Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0

Subtotal 170,000b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 175,001

IETU a cargo 0




18

Beneficios de la estrategia• El accionista recibe en su bolsa un dinero por

el impuesto pagado.

• El ISR pagado por los dividendos se puede recuperar:

– En el ejercicio en el que se paga el impuesto.

– En los dos siguientes

• Fundamento Art. 11 LISR

18




19

Efecto Distintos momentos de

acumulación ISR- IETU

19




20

Ingresos Art. 3 IV• Los ingresos se obtienen:

– Cuando se cobran efectivamente las

contraprestaciones.

• Conforme las reglas de la Ley del IVA.

20




21

IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios

2008Monto ISR IETU

IngresosCobrados 0No cobrados 2,000,000 2,000,000Totales 2,000,000 2,000,000 0

Deducciones 0 0 0

Utilidad (perdida) 2,000,000 0Tasa 28.00% 16.50%Impuesto 560,000 0

21




22

IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios

2009Monto ISR IETU

IngresosCobrados 2,000,000 2,000,000No cobradosTotales 2,000,000 0 2,000,000

Deducciones 0 0 0

Utilidad (perdida) 0 2,000,000Tasa 28.00% 17.00%

Impuesto 0 340,00022




23

IngresosTotal impuesto pagado ISR IETUUtilidad 2,000,000

2008 560,0002009 340,000

Total%

900,00045.00%

23




24

I E T U Decreto PresidencialArtículo Noveno.

• Se permite considerar los ingresos para el IETU en el mismo ejercicio en que se acumulan para el Impuesto Sobre la Renta (ISR).

• Cuando se ejerza esta opción, no podrá variarse en años posteriores.

24




25

El IETUy los

Saldos Iniciales

25




26

Saldos InicialesIngresos Artículo Octavo Trans.

No están afectos al pago del IETU los ingresos que: – Se obtengan por actividades, efectuadas antes

del 1 de enero de 2008. • Aun cuando la contraprestación se perciban con

posterioridad.

• Salvo cuando hubieran optado para los efectos del ISR por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.

26




27

Saldos InicialesDeducciones Noveno Transitorio.

• No son deducibles las erogaciones que correspondan a: – Enajenación de bienes, prestación de servicios

independientes y uso o goce temporal de bienes.

• Que se hayan devengado con anterioridad al 1º de enero de 2008. – Aun cuando el pago se efectúe con posterioridad.

27




28

Efecto saldos iniciales IETU

28

Empresa sana

Cuenta Saldo Inicial

Clientes 10,000,000

Proveedores 4,000,000

Diferencia 6,000,000 Tasa 16.50%

Beneficio de inicio en IETU 990,000




29

Efecto saldos iniciales IETU

29

Empresa NO sana

Cuenta Saldo Inicial

Clientes 3,000,000

Proveedores 10,000,000

Diferencia 7,000,000- Tasa 16.50%

Déficit de inicio en IETU 1,155,000-




30

EfectoTasa Única

en elIETU

30




31

Tasa Única Art. 1.

Ingresos percibidos

Menos

Deducciones autorizadas.

Base

Tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009).

31




32

Tasa Única Art. 1.• Tabla anual

Límite inferior

Límite superior

Cuota fija % para el excedente del límite inferior

$ $ $ %

0.01 5,952.84 0 1.92

5,952.85 50,524.92 114.24 6.40

50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88

88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00

103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92

123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94

249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95

392,841.97 En adelante 69,662.40 28.00

32




33

Tasa Única Art. 1.• Persona física con actividad empresarial

33

ISR IETU

Ingresos 800,000 800,000 Deducciones 750,000 750,000

Base 50,000 50,000

ISR IETUBase 50,000 50,000 Tasa 17.00%

Impuesto 2,933 8,500 290%




34

Requisito Deducciones Art. 6

IV. Que las erogaciones cumplan con los requisitos de deducibilidad de la Ley del ISR.

No cumplen: – Erogaciones amparadas con comprobantes expedidos

por quien efectuó la erogación.

– Cuando la deducción proceda por un % del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.

34




35

Efecto NO

Deducción ciega

35




36

No deducción ciegaPersona física con ingresos por arrendamiento:

36

ISR IETU

Ingresos 240,000 240,000 Deducción ciega 84,000 Deducción comprobada -

Base 156,000 240,000




37

No deducción ciegaPersona física con ingresos por arrendamiento:

37

ISR IETUBase 156,000 240,000 Tasa 17.00%

Impuesto 19,552 40,800 209%




38

Crédito fiscal Artículo 11

IETU

38




39

Exceso en deducciones IETU

Crédito fiscal del artículo 11.

Deducciones > Ingresos gravados

Deducciones Menos

Ingresos gravados

MontoPor tasa

Crédito fiscal39




40

Ejemplo

40

Crédito fiscal del artículo 11

Deducciones 14,500,000Menos Ingresos gravados 10,000,000

Monto 4,500,000Por tasa 17.00%Crédito fiscal 765,000




41


Es importante recordar:

• Para la determinación del Crédito del artículo 11 no se toma en cuenta ningún crédito.

• Revisar cada crédito en particular, la mayoría de ellos se pierden cuando no se utilizan en el ejercicio.

41




42


El crédito fiscal actualizado podrá acreditarse contra:

– IETU (del ejercicio y pagos provisionales), diez ejercicios siguientes.

– ISR causado en el ejercicio en el que se generó el crédito.

• Ya no puede acreditarse contra el IETU.

• “… la aplicación del mismo no dará derecho a devolución alguna.”

42




43

Si la empresa tiene ISR

43

ISR IETU

Base 3,000,000 -4,500,000Tasa 28% 17%

Impuesto 840,000 Crédito 765,000 MenosCrédito 765,000

A pagar 75,000




44


44

• Genera “UFIN” en el ejercicio, por $2,160,000.

• Con un pago mínimo de impuestos

• Puede distribuirse a los socios o accionistas sin un gravamen adicional.

Los accionistas

• Lo acumulan en su declaración anual, pudiendo acreditar en su conjunto $840,000.

• Por deducciones personales pudieran tener un saldo a favor y solicitar su devolución.




45


45

• Los accionistas Artículo 165 LISR.

• Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.

• Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento considere como ingreso acumulable, el dividendo y el ISR pagado por la sociedad.

• El impuesto pagado por la sociedad se determina aplicando la tasa del artículo 10, al resultado de multiplicar el dividendo por el factor de 1.3889.




4646

Criterios SAT 61/2007/ISR

Los accionistas

Devolución de saldos a favor. – Es viable solicitar, en su caso, la devolución del saldo

a favor, derivado del acreditamiento del impuesto sobre la renta, pagado por sociedades que distribuyan dividendos o utilidades, solicitado por persona física que perciba dichos dividendos o utilidades.




47

Si la empresa no tiene ISR

47

Acredita en ejercicios posteriores, sin embargo:

IETU causado.

(menos) Crédito inversiones 2008 (Transitorio).

(menos) Crédito artículo 11.

(menos) Estímulos de inventarios, perdidas fiscales y enajenación a plazos (Decreto)

(menos) ISR propio. (menos) Crédito artículo 8.

IETU a cargo

(menos) Pagos provisionales IETU

Cantidad a pagar (favor)




48

En el ejercicio siguiente:

48

ISR IETU

Ingresos 12,000,000 13,000,000Deducciones 9,000,000 7,500,000

Utilidad (perdida) 3,000,000 5,500,000Tasa 28.00% 17.50%

Impuesto 840,000 962,500




49


49

ISR IETUImpuesto 840,000 962,500Acreditamientos

a) Crédito fiscal del artículo 11 765,000Subtotal 197,500

b) Penúltimo párrafo Art. 8 227,500c) ISR del ejercicio 840,000

Suma 1,067,500IETU a cargo 0




50


50

El Crédito del artículo 11 va antes de:

• ISR propio.• Crédito por sueldos y salarios pagados (articulo 8)

El crédito que no se utiliza en un ejercicio se pierde.

• Con lo cual es muy probable que el crédito IETU de un ejercicio se nulifique en el ejercicio siguiente.




51

Acreditamiento ISRISR del ejercicio.

• El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado.

– No se considera efectivamente pagado:

• El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:

– El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o

– Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF).

51




52

AcreditamientoISR

Efectivamente pagado

52




53

I E T UISR del ejercicio.

• No se considera el ISR pagado con:

• Subsidio para el empleo.

• Estímulos fiscales.

No tiene efecto para IETU y se estaría pagando “doble”.

53




54

I E T U - ISR

54

ISR

Resultado Fiscal 1,000,000

ISR 280,000

Pagos ISRSubsidio para el empleo 200,000 Transferencia 80,000

Total 280,000




55

I E T U - ISR

55

IETU Causado 181,500

Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0

Subtotal 181,500b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 80,000

IETU a cargo 101,500

Total pagado 381,500




56

I E T U - ISRSubsidio para el empleo.

Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:

Retenciones de ISR:

Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc..

La erogación correspondiente es deducible o genera un crédito

56




57

I E T U - ISRSubsidio para el empleo.

57

Salario pagado al dueño 800,000 ISR 183,667

Pagado conSubsidio para el empleo 183,667

ISR en efectivo -




58

I E T U - ISR

58

Original NuevoResultado Fiscal 1,000,000 200,000

ISR 280,000 56,000

Pagos ISRSubsidio para el empleo 200,000 16,333 Transferencia 80,000 39,667

Total 56,000

ISR




59

I E T U - ISR

59

Original NuevoIETU Causado 181,500 181,500

Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0 0

Subtotal 181,500 181,500b) Penúltimo párrafo Art. 8 0 132,000c) ISR del ejercicio 0 39,667

IETU a cargo 181,500 9,833




60

IETU e ISRPagos Provisionales

60




61

Pagos ProvisionalesIETU• No contempla pagos conjuntos como era el caso del

IMPAC, Art. 7-A.• El articulo 14 LISR (pagos provisionales) no fue

modificado– El IETU de pagos provisionales no puede ser aplicado

contra el pago provisional de ISR.

• No se contempla reducción de pagos provisionales.– Empresas cíclicas se pueden ver descapitalizadas por

pagos provisionales.

61




62

I E T UArtículo 9. Pagos provisionales

– Mensuales (mismo plazo que los pagos provisionales del ISR).

Ingresos percibidos *

Menos

Deducciones autorizadas*

Base

Por Tasa (16.5% para 2008)

* Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago.

62




63

Pago provisional (Art. 9)IETU causado

Se acreditaa) Crédito fiscal del artículo 11

Subtotalb) Penúltimo párrafo Art. 10

c) Pago provisional ISR propio

IETU causadoSe acredita:

Pagos provisionales de IETU efectuados.

Pago provisional IETU63




64

Pago provisional (LISR Art. 14)

ISR ene-08 feb-08 mar-08

Ingresos nominales 1,000,000 2,000,000 3,000,000 Coeficiente de Utilidad 0.1001 0.1001 0.0720

Base 100,100 200,200 216,000 Tasa 28% 28% 28%Causado 28,028 56,056 60,480 P Prov realizados - 28,028 56,056

a pagar 28,028 28,028 4,424

64




65

Pago provisional (Art. 9 IETU)

IETU ene-08 feb-08 mar-08Ingresos percibidos 1,000,000 2,000,000 3,000,000

Menos Deducciones autorizadas 730,000 1,460,000 2,000,000 Base 270,000 540,000 1,000,000

Por Tasa 16.50% 16.50% 16.50%IETU causado 44,550 89,100 165,000

65




66

Pago provisional (Art. 9 IETU)ene-08 feb-08 mar-08

IETU causado 44,550 89,100 165,000 a)Crédito fiscal del artículo 11Subtotal 44,550 89,100 165,000 b)Penúltimo párrafo Art. 9 24,750 49,500 74,250 c)Pago provisional ISR propio 28,028 56,056 60,480 Diferencia 8,228 - 16,456 - 30,270 IETU causado - - 30,270 Pagos provisionales de IETU efectuados. 0 0 0Pago provisional IETU - - 30,270

66




67

Pago provisional (LISR Art. 14)ISR abr-08

Ingresos nominales 4,000,000 Coeficiente de Utilidad 0.0720

Base 288,000 Tasa 28%Causado 80,640 P Prov realizados 60,480

a pagar 20,160 67




68


IETU abr-08Ingresos percibidos 4,000,000 Deducciones autorizadas 2,920,000 Base 1,080,000 Tasa 16.50%IETU causado 178,200

68




69


abr-08IETU causado 178,200 a)Crédito fiscal del artículo 11Subtotal 178,200 b)Penúltimo párrafo Art. 9 99,000 c)Pago provisional ISR propio 80,640 Diferencia 1,440 - IETU causado - Pagos provisionales de IETU efectuados. 30,270 Pago provisional IETU -

69




70

Saldo a FavorIETUArt.8

70




71

Saldo a Favor IETU (Art.8)VS. IETU del ejercicio a cargo.

• Se acreditan los pagos provisionales de IETU*.

* Si no es posible acreditar la totalidad: • Se puede compensar la cantidad no acreditada contra

el ISR propio del ejercicio.

• En caso de existir remanente, se puede solicitar su devolución.

71




72

Saldo a Favor IETU (Art.8)

Con lo cual se limita la aplicación del saldo a favor ya que:

• No aplica la “Compensación Universal” Art. 23 CFF.

72




73

La PTU pagaday el

IETU

73




74

PTU - I E T UPenúltimo párrafo Art. 8

• Erogaciones efectivamente pagadas por:– Sueldos, salarios y asimilados (Capítulo I Título IV LISR) (1)

– Aportaciones de seguridad social (pagadas en México)

Suma

Por Factor 0.175 (2)

Acreditamiento

(1) Ingresos gravados

(2) 16.5 % para 2008 y 17% para 2009

74




75

PTU - I E T USin embargo

IETU Artículo Décimo Sexto. • Lo dispuesto en el penúltimo y último párrafos de los

artículos 8 y 10 de la presente Ley, no será aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha.

• Por lo que la PTU pagada generara un crédito a partir del 2009 (PTU del 2008).

75




76

Evaluando las cifras del

IETU Al cierre del ejercicio

76




77

Evaluando las cifras de IETU

77

• Los contribuyentes pueden haber realizado sus cálculos mensuales de IETU, a través de :

a) Programa de computo

b) Papel de trabajo externo

c) Registro “espejo”.




78

a) Programa de computo

• Se debe evaluar la información a capturar y la información a recibir.

• Ojo

• La mayoría de los programas comerciales no solucionan al 100% el problema de IETU

78




79

b) Papel de trabajo• Tomar en cuenta:

• El efecto será al 100% mensual

• El IETU guarda mayores similitudes con IVA que con ISR.

• Nivel de la persona que deba “conciliar” mensualmente los números.

79




80

b) Papel de trabajo

80

Iva trasladado 150,000 Entre Tasa 1,000,000

Mas Ventas cobradas 0% 300,000 Ventas cobradas exentas -

Ingesos IETU 1,300,000 Para ser exacto:Se debe llevar cada uno de estos elementos por:Servicios, enajenacion, uso o goce

Conciliacion




81

b) Papel de trabajo

81

Iva Acreditable 95,000 Entre Tasa 633,333 Mas Erogaciones 0% 300,000

Eroga ciones exentas -

Deduccion IETU 933,333 Para ser exacto:Se debe llevar cada uno de estos elementos por:Servicios, adquisición, uso o goceNo incluir sueldos y cont. de seguridad social

Conciliacion




82

c) Registro espejo

Ejemplos:

82

D HBancosBanamex 1,150,000 Clientesxyz 1,150,000 IVA Cobrado 150,000 IVA x cobrar 150,000

Ingresos IETUServicios 1,000,000 Banco IETU 1,150,000 Sin efecto IETUIva Trasladado 150,000

Cobro a clientes 2008Cuentas de orden




83

c) Registro espejo

Ejemplos:

83

D HBancosBanamex 2,300,000 Clientesxyz 2,300,000 IVA Cobrado 300,000 IVA x cobrar 300,000

Sin efecto IETUServicios 2,000,000 Banco IETU 2,300,000 Sin efecto IETUIva Trasladado 300,000

Cobro a clientes 2007Cuentas de orden




84

c) Registro espejo

Ejemplos:

84

D HBancosBanamex 575,000 ProveedoresWRW 575,000 IVA Acreditable 75,000 IVA x Acreditar 75,000

Deducciones IETUAdquisiciones 500,000 Banco IETU 575,000

Sin efecto IETUIVA Acreditable 75,000

Compras pagadas 2008Cuentas de orden




85

c) Registro espejo

Ejemplos:

85

D HBancosBanamex 115,000 Eq transporteCamioneta x 100,000 IVA Acreditable 15,000

Deducciones IETUAdquisiciones 100,000 Banco IETU 115,000

Sin efecto IETUIVA Acreditable 15,000

Eq de TransporteCuentas de orden




86

c) Registro espejoConsiderar:• Sugerimos que cada registro contable genere un

registro espejo, aun para las operaciones sin efecto en IETU.

– Para garantizar que todas las operaciones son registradas se tendría la cuenta “IETU Bancos”.

• Se “duplica” el trabajo pero es tiempo de captura.

86




87

Evaluando las cifras de IETU

87

• Sin embargo:

– Es necesaria una evaluación para la declaración del ejercicio de la razonabilidad de las cifras del ejercicio.




88

SI ventacobro ej

ant Cobro ej CompraPago

compraPago ej

antPago

DeudaPago IVA Gastos SF

Bancos 1,435 4,500 9,000 7,000- 3,000- 800- 130- 1,300- 2,705 Clientes 6,000 11,500 4,500- 9,000- 4,000 Iva x acreditar 978 1,350 913- 391- 1,024 Iva pagado 913 391 1,304 Inventario 3,000 8,000- 9,000 4,000 Proveedores 7,500- 10,350- 7,000 3,000 7,850- Iva x trasladar 783- 1,500- 587 1,174 522- Iva cobrado 587- 1,174- 1,761- Iva x pagar 130- 130 - Doc x pagar 1,000- 800 200- Res ej ant 2,000- 2,000- Res ej - 2,000- - - - - - - - 1,300 700-

- - - - - - - - - - -

Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 1,000 1,000 Gastos ND IETU 300 300

- 2,000- - - - - - - - 1,300 700-

Ietu 7,826 6,087- 1,000- 739 Ingresos 7,826- 7,826- Deducciones - 6,087 1,000 7,087

Ejemplo 1




89

- SUMA 739- 739

SI SF Dif Ej ant EjCon Efecto

IETUSin efecto

IETUBancos 1,435 2,705 1,270 1,270 1,270 Clientes 6,000 4,000 2,000- 1,500 2,500 2,500 4,500- Iva x acreditar 978 1,024 46 587 437 437 391- Iva pagado 1,304 1,304 1,304 1,304 Inventario 3,000 4,000 1,000 1,000 1,000 - Proveedores 7,500- 7,850- 350- 4,500- 3,350- 3,350- 3,000 Iva x trasladar 783- 522- 261 196- 326- 326- 587 Iva cobrado 1,761- 1,761- 1,761- 1,761- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Doc x pagar 1,000- 200- 800 800 800 Res ej ant 2,000- 2,000- - - - Res ej - 700- 700- - 700- 1,000- 300

- - - -

Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 Gastos 1,000 1,000 1,000 1,000 Gastos ND IETU 300 300 300 300

- 700- 700- - 700- 1,000- 300

Ejemplo 1




90

Ejemplo 2

SI venta Ej ant Cobro ej CompraPago

compra Pago TX Prov TxPago

Tx Gastos SFBancos 3,835 1,500- 9,000 7,000- 1,370- 940- 1,300- 725 Clientes 6,000 11,500 6,000- 9,000- 2,500 Iva x acreditar 978 978- 1,350 913- 437 Iva pagado 978 913 1,891 Inventario 1,000 8,000- 9,000 2,000 Proveedores 7,500- 7,500 10,350- 7,000 3,350- Iva x trasladar 783- 1,500- 783 1,174 326- Iva cobrado 783- 1,174- 1,957- Iva x pagar 130- 130 - Tx x pagar 1,400- 1,370 1,580- 810 800- Res ej ant 2,000- 2,000- Res ej - 2,000- - - - - - 1,580 - 1,300 880

- - - - - - - - - - -

Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 1,380 1,000 2,380 Gastos ND IETU 200 300 500

- 2,000- - - - - - 1,580 - 1,300 880

Ietu 7,826 6,087- 990- 1,000- 251- Ingresos 7,826- 7,826- Deducc / Credito - 6,087 990 1,000 8,077




91

Ejemplo 2


compra Pago TX Prov TxPago

Tx Gastos SFTx x pagarIMSS 190- 190 600- 500 100- SAR Infonavit 180- 180 580- 490 90- ISR 1,000- 1,000 200- -180 380- 2% Nominas 30- 200- 230-

1,400- 1,370 1,580- 810 - 800-


IETUSin efecto

IETUTx x pagarIMSS 190- 100- 90 - 100- 100- 190 SAR Infonavit 180- 90- 90 - 90- 90- 180 ISR 1,000- 380- 620 - 380- 620 2% Nominas 30- 230- 200- 30- 200- 200- -

1,400- 800- 600 30- 770- 390- a) 990

a) Se quitan los impuestos que estan en gastos deducibles IETUque no esten pagados




92

Ejemplo 2- SUMA 251 251-


IETUSin efecto

IETUBancos 3,835 725 3,110- 3,110- 3,110- Clientes 6,000 2,500 3,500- 2,500 2,500 6,000- Iva x acreditar 978 437 541- 437 437 b) 978- Iva pagado 1,891 1,891 1,891 1,891 Inventario 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 - Proveedores 7,500- 3,350- 4,150 3,350- 3,350- 7,500 Iva x trasladar 783- 326- 457 326- 326- b) 783 Iva cobrado 1,957- 1,957- 1,957- 1,957- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Tx x pagar 1,400- 800- 600 30- 570 390- a) 990 Res ej ant 2,000- 2,000- - - - Res ej - 880 880 - 880 380 500

- - - -

Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 Gastos 2,380 2,380 2,380 2,380 Gastos ND IETU 500 500 500 500

- 880 880 - 880 380 500

b) Se quitan por que estan incluidos en Clientes / Proveedores




93

Ejemplo 3


compraPago

TxAdqn Eq Depn ej Gastos SF

Bancos 3,604 2,500- 9,000 7,000- 130- 500- 1,000- 1,474 Clientes 5,000 11,500 5,000- 9,000- 2,500 Iva x acreditar 978 978- 1,350 913- 437 Iva pagado 978 913 1,891 Inventario 1,000 8,000- 9,000 2,000 Activo Fijo 2,000 500 2,500 Deprec Acum 2,300- 300- 2,600- Proveedores 7,500- 7,500 10,350- 7,000 3,350- Iva x trasladar 652- 1,500- 652 1,174 326- Iva cobrado 652- 1,174- 1,826- Iva x pagar 130- 130 - Res ej ant 2,000- 2,000- Res ej - 2,000- - - - - - - 300 1,000 700-

- - - - - - - - - - -

Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 300 1,000 1,300

- 2,000- - - - - - - 300 1,000 700-

Ietu 7,826 6,087- - 500- 1,000- 239 Ingresos 7,826- 7,826- Deducc / Credito - 6,087 500 1,000 7,587




94

Ejemplo 3- SUMA 239- 239


IETUSin efecto

IETUBancos 3,604 1,474 2,130- 2,130- 2,130- Clientes 5,000 2,500 2,500- 2,500 2,500 5,000- Iva x acreditar 978 437 541- 437 437 978- Iva pagado 1,891 1,891 1,891 1,891 Inventario 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 - Activo Fijo 2,000 2,500 500 500 500 Deprec Acum 2,300- 2,600- 300- 300- 300- a)Proveedores 7,500- 3,350- 4,150 3,350- 3,350- 7,500 Iva x trasladar 652- 326- 326 326- 326- 652 Iva cobrado 1,826- 1,826- 1,826- 1,826- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Res ej ant 2,000- 2,000- - - - Res ej - 700- 700- - 700- 700- -

- - - -

Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 Gastos 1,300 1,300 1,300 1,300

- 700- 700- - 700- 700- -

a) Se quita la depreciacion, se tiene considerada en gastos




95

Ejemplo 4


compraPago

Tx Bancos Clientes Gastos SFBancos 3,304 2,500- 9,000 7,000- 130- 200 1,000- 1,874 Clientes 5,000 11,500 5,000- 9,000- 600 3,100 Iva x acreditar 978 978- 1,350 913- 437 Iva pagado 978 913 1,891 Inventario 1,000 8,000- 9,000 2,000 Proveedores 7,500- 7,500 10,350- 7,000 3,350- Iva x trasladar 652- 1,500- 652 1,174 326- Iva cobrado 652- 1,174- 1,826- Iva x pagar 130- 130 - Res ej ant 2,000- 2,000- Res ej - 2,000- - - - - - 200- 600- 1,000 1,800-

- - - - - - - - - - -

Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Utilidad Cambiaria 200- 600- 800- Gastos 1,000 1,000

- 2,000- - - - - - 200- 600- 1,000 1,800-

Ietu 7,826 6,087- - - - 1,000- 739 Ingresos 7,826- 7,826- Deducc / Credito - 6,087 1,000 7,087

M extranjera




96

Ejemplo 4

Utilidad CambiariaEs el efecto mas dificil de evaluar:

Bancos Su fluctuacion cambiaria no tiene efecto en IETU

Clientes La realizada por operaciones 2008 si tiene efectoLa realizada por operaciones 2007 y anteriores no tiene efectoLa devengada no tiene efecto




97

Ejemplo 4- SUMA 739- 739


IETUSin efecto

IETUBancos 3,304 1,874 1,430- 1,430- 1,430- Clientes 5,000 3,100 1,900- 3,100 3,100 A) 5,000- Iva x acreditar 978 437 541- 437 437 978- Iva pagado 1,891 1,891 1,891 1,891 Inventario 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 - Proveedores 7,500- 3,350- 4,150 3,350- 3,350- 7,500 Iva x trasladar 652- 326- 326 326- 326- 652 Iva cobrado 1,826- 1,826- 1,826- 1,826- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Res ej ant 2,000- 2,000- - - - Res ej - 1,800- 1,800- - 1,800- 1,600- 200-

- - - -

Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- - Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 - Utilidad Cambiaria 800- 800- 800- 600- A) 200- Gastos 1,000 1,000 1,000 1,000 -

- 1,800- 1,800- - 1,800- 1,600- 200-

A) Se incluyen 600 por que es la fluctuacion cambiariaque esta en clientes, es para eliminar el efecto




98

Empresa sin IETU

SI venta Ej ant Cobro ej Compra Adqn EqPago

compraPago

Tx Gastos SFBancos 6,195 500 9,000 5,000- 7,000- 456- 1,000- 2,239 Clientes 8,000 11,500 8,000- 9,000- 2,500 Iva x acreditar 978 978- 1,350 913- 437 Iva pagado 978 913 1,891- - Inventario 1,000 8,000- 9,000 2,000 Activo Fijo - 5,000 5,000 Proveedores 7,500- 7,500 10,350- 7,000 3,350- Iva x trasladar 1,043- 1,500- 1,043 1,174 326- Iva cobrado 1,043- 1,174- 2,217 - Iva x pagar 130- 130 - Doc x pagar 1,500- 1,500- Res ej ant 6,000- 6,000- Res ej - 2,000- - - - - - - 1,000 1,000-

- - - - - - - - - -

Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 1,000 1,000

- 2,000- - - - - - 1,000 1,000-

Ietu 7,826 - 5,000- 6,087- - 1,000- 4,261- Ingresos 7,826- - - 7,826- Deducc / Credito - 5,000 6,087 1,000 12,087




99

Empresa sin IETU- SUMA 4,261 4,261-


IETUSin efecto

IETUBancos 6,195 2,239 3,956- 3,956- 3,956- Clientes 8,000 2,500 5,500- 2,500 2,500 8,000- Iva x acreditar 978 437 541- 437 437 978- Iva pagado - - - - Inventario 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 - Activo Fijo - 5,000 5,000 5,000 5,000 - Proveedores 7,500- 3,350- 4,150 3,350- 3,350- 7,500 Iva x trasladar 1,043- 326- 717 326- 326- 1,043 Iva cobrado - - - - Iva x pagar 130- - 130 130 130 Doc x pagar 1,500- 1,500- - Res ej ant 6,000- 6,000- - - - Res ej - 1,000- 1,000- - 1,000- 1,000- -

- - - -

Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- - Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 - Gastos 1,000 1,000 1,000 1,000 -

- 1,000- 1,000- - 1,000- 1,000- -




100

Empresa sin IETU Explicación crédito

Saldos InicialesSI Sin IVA IETU

Clientes 8,000 6,957 6,957- Proveedores 7,500- 6,522- 6,522 Impuestos 130- 130- 130 Variaciones

SI SF DifBancos 6,195 2,239 3,956- Doc x pagar 1,500- 1,500- -

IETU estimado 4,261- Según Calculo 4,261- dif -

Tasa 16.50%Tx -




101

Empresa con IETU

SI venta Ej ant Cobro ejCompra Gastos

Pago deuda

Pago compra

Pago Tx

Pago Gastos SF

Bancos 1,500 5,300- 9,000 500- 2,000- 130- 1,500- 1,070 Clientes 2,200 11,500 2,200- 9,000- 2,500 Iva x acreditar 978 978- 1,410 261- 196- 953 Iva pagado 978 261 196 1,435 Inventario 1,000 8,000- 7,200 200 Activo Fijo 5,000 5,000 Proveedores 7,500- 7,500 10,810- 2,000 1,500 7,310- Iva x trasladar 287- 1,500- 287 1,174 326- Iva cobrado 287- 1,174- 1,461- Iva x pagar 130- 130 - Doc x pagar 3,000- 500 2,500- Res ej ant 239 239 Res ej - 2,000- - - 2,200 - - - - 200

- - - - - - - - - -

Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 2,200 2,200

- 2,000- - - 2,200 - - - 200

Ietu 7,826 - - 1,739- - 1,304- 4,783 Ingresos 7,826- - - 7,826- Deducc / Credito - - 1,739 1,304 3,043




102

Empresa con IETU- SUMA 4,783- 4,783


IETUSin efecto

IETUBancos 1,500 1,070 430- 430- 430- Clientes 2,200 2,500 300 2,500 2,500 2,200- Iva x acreditar 978 953 25- 953 953 978- Iva pagado 1,435 1,435 1,435 1,435 Inventario 1,000 200 800- 800- 800- - Activo Fijo 5,000 5,000 - - - - Proveedores 7,500- 7,310- 190 7,310- 7,310- 7,500 Iva x trasladar 287- 326- 39- 326- 326- 287 Iva cobrado 1,461- 1,461- 1,461- 1,461- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Doc x pagar 3,000- 2,500- 500 500 500 Res ej ant 239 239 - - - Res ej - 200 200 - 200 200 -

- - - -

Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- - Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 - Gastos 2,200 2,200 2,200 2,200 -

- 200 200 - 200 200 -




103

Empresa con IETU Explicación Base

Saldos InicialesSI Sin IVA IETU

Clientes 2,200 1,913 1,913- Proveedores 7,500- 6,522- 6,522 Impuestos 130- 130- 130 Variaciones

SI SF DifBancos 1,500 1,070 430- Doc x pagar 3,000- 2,500- 500

IETU estimado 4,809 Según Calculo 4,783 dif 26

Tasa 16.50%Tx 4.29




104

Conclusión

•Independientemente de la forma en que se haya determinado el IETU del ejercicio es necesario hacer una prueba global.

•Se puede hacer a través de las cuentas:

• Con efecto en IETU o

• Sin efecto IETU

•Ejemplo prueba global “La patita”.




105

ProyectandoEl IETU

2009

105




106

Proyectando el IETU

106

Se piensa en proyectar:

• Ingresos a cobrar.

• Gastos y compras a pagar.

Sin embargo ….




107

Proyectando el IETU

107

El IETU es un ciclo

• Solo hay efecto cuando se rompe el ciclo IETU.

Por tanto se debe proyectar:

Las cuentas donde se rompe el ciclo del IETU




108

Proyectando el IETU

108

Cuentas donde se rompe el ciclo del IETUActivo A favor

Caja y Bancos Disminución

Cuentas por cobrar "basura"Deudores DisminuciónAnticipo a proveedores (no deducible) Disminución

Activos fijos no depreciables En contra




109

Proyectando el IETU

109

Cuentas donde se rompe el ciclo del IETUPasivo A favor

Acreedores Diversos AumentoDocumentos por pagar (Terceros) AumentoPrestamos bancarios Aumento

Capital A favorAportaciones AumentoAportaciones para futuros aumentos AumentoDividendos En contra




110

Proyectando el IETU

110

Impuestos Saldos 2008 ó 2009

Comentario IETUCAUSADOS Gasto Bancos IETU Bancos

I.M.S.S. Patronal 100 0 0 0 Efecto neutroInfonavit 25 0 0 0 Efecto neutroSAR 10 0 0 0 Efecto neutro2 % S/ Nominas 10 0 0 0 Efecto neutro

Efecto




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Proyectando el IETU

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GastoRETENIDOS Sueldos TX IETU Bancos Comentario IETU

I.S.R. Por Salarios 100 -28 -100 -72 Beneficia deber10% De Retenciones Honorarios 100 -10 -100 -90 Beneficia deber10% De Retencion De Iva 100 -10 -100 -90 Beneficia deberISR Asim. A Salarios 100 -28 -100 -72 Beneficia deber10% Retenc. ISR Arrendamiento 100 -10 -100 -90 Beneficia deber

Efecto




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Proyectando el IETU

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TRASLADADOSClientes IVA Bancos IETU Comentario IETU

Iva Por Pagar 115 -15 115 100 Beneficia deber

Proveedores Comentario IETUIva A Favor -115 15 -115 -100 Perjudica saldo a favor




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Proyectando el IETU

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Cuentas donde se rompe el ciclo del IETU

Resultados Ingresos Erogaciones

Intereses Terceros A favor En contraRegalias (No IETU) A favor En contraNo deducibles ISR En contraRecargos En contraSueldos y salarios (exentos) En contra




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Proyectando el IETU Ej. 1

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Saldos iniciales Operaciones del ejercicio Proyectado

2009 vta compra gastos cobro pago Depn pago tx Adq eq 2009

Bancos 734,348 1,425,000- 2,387,000 341,348- 1,355,000 Clientes 6,000,000 11,500,000 12,500,000- 5,000,000 Iva x acreditar 978,261 993,000 1,319,087- 652,174 Inventario 1,500,000 8,000,000- 6,620,000 120,000 Activo Fijo 500,000 500,000 1,000,000 Depreciacion 75,000- 75,000- Proveedores 7,500,000- 7,613,000- 10,113,000 5,000,000- Iva x trasladar 782,609- 1,500,000- 1,630,435 652,174- Iva x pagar 130,000- 311,348- 341,348 100,000- Doc x pagar 1,000,000- 500,000- 1,500,000- Capital 100,000- 100,000- Res ej ant 200,000- 200,000- Res ej - 2,000,000- 1,425,000 75,000 500,000-

- - - - - - - - -

Salarios exentos 450,000

IETU 975,000 2,075,652- 500,000 600,652-




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115

Saldos iniciales Proyectado2009 2009 Dif IETU

Bancos 734,348 1,355,000 620,652 620,652 Clientes 6,000,000 5,000,000 1,000,000- Iva x acreditar 978,261 652,174 326,087- Inventario 1,500,000 120,000 1,380,000- Activo Fijo 500,000 1,000,000 500,000 Depreciacion 75,000- 75,000- Proveedores 7,500,000- 5,000,000- 2,500,000 Iva x trasladar 782,609- 652,174- 130,435 Iva x pagar 130,000- 100,000- 30,000 30,000 Doc x pagar 1,000,000- 1,500,000- 500,000- 500,000- Capital 100,000- 100,000- - Res ej ant 200,000- 200,000- - Res ej - 500,000- 500,000-

- - -

Salarios exentos 450,000 450,000

Base de pago IETU 600,652 Mas operaciones 2009




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Saldos iniciales2009

Bancos 2,499,565 a)Clientes 6,500,000 Iva x acreditar 978,261 Iva pagadoInventario 2,000,000 Activo Fijo 500,000 Proveedores 7,500,000- Iva x trasladar 847,826- Iva cobradoIva x pagar 130,000- Doc x pagar 1,000,000- b)Capital 1,000,000- Res ej ant 2,000,000- c)Res ej -

-

Intereses d)




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La empresa proyecta lo siguiente:

a) El saldo de bancos es excesivo para su operación, con 800,000 es suficiente.

b) Planea pagar el total de los documentos por pagar.

c) Planea repartirse en dividendos $1,800,000.

d) Calcula pagar intereses al banco en el ejercicio por $230,000.




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Saldos iniciales Proyectado2009 2009 Dif

Bancos 2,499,565 800,000 1,699,565- Clientes 6,500,000 Iva x acreditar 978,261 Iva pagadoInventario 2,000,000 Activo Fijo 500,000 Proveedores 7,500,000- Iva x trasladar 847,826- Iva cobradoIva x pagar 130,000- Doc x pagar 1,000,000- - 1,000,000 Capital 1,000,000- Res ej ant 2,000,000- 200,000- 1,800,000 Res ej -

-

Intereses 230,000 230,000

Base de pago IETU 1,330,435 Mas operaciones 2009




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Saldos iniciales Proyectado IETU2009 2009 2009 Dif

Bancos 50,000 750,000 750,000 700,000 Clientes - Iva x acreditar - Iva pagadoInventario - 26,500,000 Activo Fijo 500,000 Proveedores - Iva x trasladar - Iva cobradoIva x pagarDoc x pagar 20,000,000- 20,000,000- 20,000,000- Capital 400,000- 10,400,000- 10,400,000- 10,000,000- Res ej ant 150,000- 150,000- Res ej - 2,800,000

- 500,000-

Intereses 2,800,000 2,800,000 2,800,000

Base crédito IETU 26,500,000-




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MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2009 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c....

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