Matrices y Subordinadas
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MATRICES Y SUBORDINADAS
Matriz: Es la entidad que dirige o controla,financiera, administrativamente o encualquier otra forma, a otra u otras entidadesque sern sus subordinadas (supervalores,Num 1, CE 05/96)
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MATRICES Y SUBORDINADAS
Control econmico: La subordinada recibe dela matriz aportes directos o indirectos de talmagnitud, que pierde su autonoma.
Control financiero:
Control administrativo: La matriz impone suscriterios en el funcionamiento interno,nombramiento de funcionarios, etc.
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Ley 222 de 1995.
CAPITULO V
MATRICES Y SUBORDINADAS
ARTICULO 26. SUBORDINACION. El artculo 260 del
Cdigo de Comercio quedar as:
ARTICULO 260. Una sociedad ser subordinada o
controlada cuando su poder de decisin se encuentre
sometido a la voluntad de otra u otras personas que
sern su matriz o controlante, bien sea directamente,
caso en el cual aqulla se denominar filial o con el
concurso o por intermedio de las subordinadas de lamatriz, en cuyo caso se llamar subsidiaria
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MATRICES Y SUBORDINADAS
ARTICULO 261. Ser subordinada una sociedad cuando se encuentre
en uno o ms de los siguientes casos:
1. Cuando ms del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a
la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus
subordinadas, o de las subordinadas de stas. Para tal efecto, no se
computarn las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a
voto.
2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o
separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la
mayora mnima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o
tengan el nmero de votos necesario para elegir la mayora de
miembros de la junta directiva, si la hubiere.
3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso
de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad
controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las
decisiones de los rganos de administracin de la sociedad.
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MATRICES Y SUBORDINADAS
Prohibiciones a sociedades subordinadas:
Artculo 262 Cdigo de comercio, Artculo 32 Ley
222/95
Las sociedades subordinadas no podrn tener a
ningn ttulo, partes de inters, cuotas o acciones en
las sociedades que las dirijan o controlen. Sern
ineficaces los negocios que se celebren,
contrariando lo dispuesto en este artculo.
Imbricacin: La casa matriz paga las inversiones
con sus propias acciones.
Vender acciones por menor valor al nominal.
Crdito mercantil negativo, monopolio accionario
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Los motivos para adquirir empresas subordinadas pueden ser
entre otros:
1. Operaciones en ms de un pas. Desde el punto de vista
legal puede ser ms ventajosa la inversin en una sociedad
que la apertura de una sucursal.
2. Ventajas impositivas.
3. Ventajas o necesidades de compartir con terceros las
operaciones relacionadas con determinadas lneas,
productos o actividades.
4. Ventajas administrativas, cuando la descentralizacin
geogrfica o decisoria permite obtener mejores resultados.
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Invers. Directa B
70%
A
52% C
Invers. Indirecta B
70%
A 80%
C
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Invers. Con el concurso B
70%
A 40%
30% C
Invers. Por Intermedio B
70% 30%
A D
80% C 40%
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Quin certifica el control societario?
En primera instancia la Superintendencia de
sociedades, emite resolucin donde aclara el
control de una sociedad sobre otra donde tiene
inversiones, y lo hace conocer de la cmara de
comercio del asiento principal de la casa matriz. En
el nuevo certificado de existencia y representacin
legal de la sociedad aparecer la situacin de
control y que la sociedad cumpla con sus
obligaciones (aplicar el mtodo de participacin
patrimonial y consolidar estados financieros).
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ARTICULO 28. GRUPO EMPRESARIAL.
Habr grupo empresarial cuando adems del vnculo de
subordinacin, exista entre las entidades unidad de
propsito y direccin.
Se entender que existe unidad de propsito y direccin
cuando la existencia y actividades de todas las
entidades persigan la consecucin de un objetivo
determinado por la matriz o controlante en virtud de la
direccin que ejerce sobre el conjunto, sin perjuicio del
desarrollo individual del objeto social o actividad de
cada una de ellas.
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Grupos ms grandes segn el nmero de subordinadas 2004.
MATRIZ No. SUBORDINADAS
INVERSIONES CARBE S.A. 68
BAVARIA S.A. 55
LUIS CARLOS SARMIENTO 47
CARVAJAL S.A. 30
NACIONAL DE CHOCOLATES 29
BANCOLOMBIA S.A. 28
CIA DE CEMENTOS ARGOS 28
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CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ARTICULO 23. ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS. Son estados financieros
consolidados aquellos que presentan la
situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en
la situacin financiera, as como los flujos de
efectivo. de un ente matriz y sus subordinados,
o un ente dominante y los dominados, como si
fuesen los de una sola empresa.
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CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Ley 222 de 1995 en su articulo 35 determina: Estadosfinancieros
consolidados. La matriz o controlante, adems de
preparar estados financieros de propsito general
individuales, debe preparar y difundir estados
financieros de propsito general consolidados, que
presenten la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio, as como
los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus
subordinados o dominados, como si fuesen los de un
solo ente
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CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Adicionalmente, las Superintendencias de
Sociedades en circulares externas 30 de 1997 y
005 de 2000, Bancaria con las 100 de 1995 y 79
de 2000, de Valores con 2 de 1998 y 2 de 2001 y
de Economa Solidaria con la 40 de 2000, como
organismos de control y vigilancia del Estado,
han establecido criterios y procedimientos
generales para la preparacin y presentacin de
estados financieros consolidados
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Compra de acciones: Igual valor en libros de la subordinada:
CUENTAS EN CASA MATRIZ Y SUBORDINADAS
Cdigo Nombre de la cuenta
1205 Acciones
1210 Cuotas o partes de inters social
1110 Bancos
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Compra de acciones: Costo mayor al valor en libros de la subordinada:
El crdito mercantil se amortiza durante el tiempo prudencial de recuperacin de la inversin (5165)
CUENTAS EN CASA MATRIZ Y SUBORDINADAS
Cdigo Nombre de la cuenta
1205 Acciones
1210 Cuotas o partes de inters social
1605 Crdito mercantil
1110 Bancos
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Cuentas que maneja la casa matriz
1320-Cuentas por cobrar a vinculadoseconmicos: Registra el valor a cargo de otrosentes vinculados econmicamente porprstamos o transacciones en dinero o enespecie, as como los pagos que se realizanpor cuenta de stos.
Operaciones entre casa matriz y subordinada
Si la casa matriz entrega mercancas, dineros, realiza pagos:
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Cuentas que maneja la casa matriz
1320-Cuentas por cobrar a vinculadoseconmicos:
132005: Filiales
132010: Subsidiarias
Operaciones entre casa matriz y subordinadaOperaciones entre casa matriz y subordinada
Si la casa matriz entrega mercancas, dineros, realiza pagos:
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Cuentas que manejan las filiales y Subsidiarias:
2220-Casa matriz: Registra el valor de las deudasa cargo del ente econmico originadas en laadquisicin de bienes, servicios y/o contratosde obra suministrados directamente por lacasa matriz.
Operaciones entre casa matriz y subordinadaOperaciones entre casa matriz y subordinada
Si la casa matriz entrega mercancas, dineros, realiza pagos:
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Cuentas que manejan las filiales y Subsidiarias:
2310-A casa matriz: Registran las deudas a cargodel ente econmico y a favor de la casa matrizo principal por conceptos diferentes a losdefinidos en la cuenta 2220 -casa matriz-.
Operaciones entre casa matriz y subordinadaOperaciones entre casa matriz y subordinada
Si la casa matriz entrega mercancas, dineros, realiza pagos:
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Cuentas que maneja la subordinada:
1315-Cuentas por cobrar a casa matriz:
131505 Ventas
131510 Pagos a nombre de casa matriz
131515 Valores recibidos por casa matriz
131520 Prstamos.
Operaciones entre subordinada y casa matriz
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Cuentas que maneja la casa matriz:
2225-Compaas vinculadas: Registra el valorde las obligaciones que tiene el enteeconmico con compaas vinculadas oasociadas por concepto de adquisicin deelementos, materiales, materias primas,equipos, suministro de servicios, contratacinde obras, etc., para el desarrollo del objetosocial.
Operaciones entre subordinada y casa matriz
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Cuentas que maneja la casa matriz:
2315-A compaas vinculadas: Registra el valorde las obligaciones que contrae el enteeconmico con entes vinculados porconceptos diferentes a los definidos en lacuenta 2225 compaas vinculadas-.
Operaciones entre subordinada y casa matriz
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Las inversiones se valan por el mtodo departicipacin patrimonial y se clasifican dentrodel activo de carcter permanente, cuando hansido adquiridas con el fin de tener controlsocietario y recibir utilidades.
Mtodo de participacin patrimonial
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El mtodo de participacin patrimonial, consisteen ajustar permanentemente el valor de lasinversiones hechas por la casa matriz, tanpronto como acontecen cambios en elpatrimonio de la subsidiaria.
El procedimiento es previo a la consolidacin delos estados financieros.
Mtodo de participacin patrimonial
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Presupuestos bsicos de aplicacin:
1. La matriz o controlante tenga el poder dedisponer de los resultados de la subordinada enel periodo siguiente.
2. La matriz o controlante no tenga la intencin deenajenar la inversin dentro de los doce (12)meses siguientes al corte del ejercicio.
3. La subordinada no tenga ninguna restriccinpara la distribucin de sus utilidades.
Mtodo de participacin patrimonial
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Periodicidad:
El mtodo de participacin patrimonial debe seraplicado al cierre del ejercicio de la matriz ocontrolante, al corte de los estados financierosextraordinarios, al corte de estados financieros deperodos intermedios.
Mtodo de participacin patrimonial
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Aplicacin del mtodo:
Costo igual al valor en libros
La sociedad Financiar S.A., alcanz la posesin del60% de las acciones en la sociedad Todo Carro S.A.(9.000 acciones de valor nominal de $1.000)sustentado actualmente en el siguientepatrimonio:
Mtodo de participacin patrimonial
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TODO CARRO S.A
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
1 DE ENERO DE 2008
Mtodo de participacin patrimonial
Cd Cuentas Valor Matriz 60% Minora
31 Capital suscrito y pagado $10000.000 $6000.000 $4000.000
32 Reserva Legal $5000.000 $3000.000 $2000.000
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Registro de la inversora por el mtodo de costo
Mtodo de participacin patrimonial
Cd Cuentas Dbito Crdito
1205 Inversiones en comercio $9000.000
1110 Moneda nacional $9000.000
Registra la compra de 9.000 acciones de la empresa Todo carro S.A.
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Transicin al mtodo de participacin patrimonial
Mtodo de participacin patrimonial
Cdigo Cuentas Dbito Crdito
12053501 Inversiones en comercio $6000.000
12053502 Participacin reserva legal $3000.000
120505 Inversiones en comercio $9.000.000
Registra la clasificacin de las inversiones en Todo carro S.A.
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TODO CARRO S.A
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Mtodo de participacin patrimonial
Cdigo Cuentas Valor Matriz 60% Minora
31 Capital suscrito y pagado
$10000.000 $6000.000 $4000.000
32 Reserva Legal $5000.000 $3000.000 $2000.000
36 Utilidad del ejercicio $5000.000 $3000.000 $2000.000
38 Superavit por valorizaciones
$5000.000 $3000.000 $2000.000
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Ajustes en la matriz
Mtodo de participacin patrimonial
Cdigo Cuentas Dbito Crdito
12053503 Particip. Superavit valorizac. $3000.000
12053504 Particip. utilidades $3000.000
322505 Supervit mtodo participac. $6.000.000
Registra la participacin de la casa matriz en el supervit de la subordinada
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Control directo y Control indirecto
De acuerdo al artculo 260 del Cdigo deComercio, el control puede ser directo o indirectode acuerdo a la relacin que ejerza la matriz con lasubordinada.
Para el primer caso, Control exclusivo y Controlconjunto o compartido, para el segundo caso.
Mtodos de consolidacin
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Los estados financieros individuales son elcomponente base para la consolidacin para estodeben ser depurados con las eliminaciones porsaldos y operaciones recprocas desarrolladasentre las entidades econmicas. Dichos estadosdeben reunir, como mnimo, los siguientesrequisitos:
Mtodos de consolidacin
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A. Corresponder a una misma fecha de corte y hacerreferencia a un mismo perodo contable, para el ltimocaso no solo en el tiempo, sino adems en su duracin.B. Haber sido preparados bajo principios, polticas,mtodos y procedimientos contables uniformes,respecto de eventos y transacciones similares.C. Para estados financieros correspondientes a entidadesubicadas en el exterior, estar convertidos a la monedafuncional y expresados de acuerdo con las normas decontabilidad aplicables en Colombia.D. Tener analizados y conciliados los saldos recprocos.
Mtodos de consolidacin
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E. Los estados financieros de cada una de lascompaas a consolidar deben estar suscritospor el respectivo representante legal ycertificados o dictaminados por el revisor fiscal.
Mtodos de consolidacin
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Procedimiento para la consolidacin:
a) Determinar cul es la matriz y cules las compaassubordinadas.
b) Obtener los estados financieros de la matriz y delas compaas a consolidar.
c) Comprobar la homogeneidad de las basescontables utilizadas por las compaas aconsolidar.
d) compaas subordinadas en el exterior, sus estadosfinancieros deben convertirse a pesos colombianos
Mtodos de consolidacin
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Procedimiento para la consolidacin:
e) Comprobar que los saldos recprocos entrecompaas coincidan.
f) Determinar el tipo de vinculacin, para establecer laforma de realizar la consolidacin.
h) Preparar la hoja de trabajo para la consolidacin.
i) Los saldos y las transacciones entre las compaasconsolidadas se deben eliminar en su totalidad.
j) Determinar el inters minoritario o la propiedadajena al controlante.
Mtodos de consolidacin
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Algunas eliminaciones comunes:a) La inversin en acciones debe ser eliminada contra el patrimonio de
la subordinada.b) Las ventas de mercanca, el costo de ventas, los gastos y los
dividendos entre las compaas consolidadas.c) La utilidad o prdida en la venta de activos fijos entre compaas
consolidadas.d) Los saldos por cobrar y por pagar que tengan entre s las compaas a
consolidar. e) Los ingresos y gastos que por cualquier otro concepto se hayan
registrado durante el perodo contable respectivo entre las entidades consolidadas.
f) Cualquiera otra transaccin u operacin entre las entidades a consolidar que implique su duplicidad en el momento de presentar los estados financieros consolidados.
Mtodos de consolidacin
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Mtodos de integracin:
1. Mtodo de integracin global
Es aquel mediante el cual se incorporan a losestados financieros de la matriz o controlante,la totalidad de los activos, pasivos, patrimonioy resultados de las sociedades subordinadas
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2. Mtodo de integracin proporcional
Es aquel por el cual se incorporan a losestados financieros de los controlantes, elporcentaje de los activos, pasivos, patrimonioy resultados, que corresponda a la proporcinen que ejerza control la matriz en lasubordinada