Metodo de Integracion Global
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PASO DOS: AÑO UNO
En este paso se analiza la consolidación a través de una estructura financiera específica y se proponen las hojas de trabajo que harán parte de la memoria de consolidación.
ILUSTRACIÓN
Es necesario hacer un análisis más puntual de las circunstancias que rodean la consolidación. Para ello se analizan situaciones particulares a partir del mismo caso anterior.
VENTAS DE LA SUBORDINADA A LA MATRIZ QUE SE REALIZARON CON TERCEROS.
Para este caso en particular se supone lo siguiente:
. La subordinada vende a la matriz $2.000.000 con el 10% de utilidad, ($200.000)
. La matriz vende a terceros el total de la compra hecha a la filial.
. Se utiliza el método de participación y el sistema de inventario permanente.
. En la fecha del balance la matriz le debía por esta venta a la subordinada $100.000.
.El porcentaje de participación de la matriz es del 60%.
Con el fin de consolidar, se presentan las columnas (1) y (2) para proceder a elaborar la columna (3), que es la de ajustes y eliminaciones, y obtener la columna (4), que es el consolidad
Nota: Se trabajará con el balance general y con el estado de resultados a fin de sacar conclusiones puntuales. El único objetivo es observar el comportamiento de la estructura financiera al consolidar.
Balance gral:Caja y bcos. 130.000 20.000 150.000 C x C 450.000 200.000 (2) 100.000 550.000 Inventarios 750.000 180.000 930.000 Activos fijos 770.000 500.000 1.270.000 Inversiones 300.000 - (3) 300.000 - Inver. MP (1) 120.000 (3) 120.000 -
Total pasivo 900.000 200.000 (2) 100.000 1.200.000
Capital social 600.000 300.000 (3) 300.000 600.000 Reservas 100.000 30.000 (3) 30.000 100.000 Resul. Ej. Ant. 280.000 170.000 (3) 170.000 280.000
Resul. Ej. Matriz 640.000 * 120.000 (3) 120.000 640.000
Resul. Ej. Subor. * 80.000 (3) 80.000 -
Int. Minorit. (3) 280.000 280.000
Totales 800.000 800.000 -
Estado de Result.Ventas (41) 30.000.000 5.000.000 (4) 2.000.000 33.000.000 CMV ( Costo 61) 24.530.000 4.603.000 (4) 2.000.000 27.133.000 Gastos 4.600.000 90.000 4.690.000 Utilidad 870.000 307.000 1.177.000 Otros Ing. MP (1) 120.000 - (3) 120.000 - Ut. Antes de Imp. 990.000 307.000 1.177.000
Impuestos * 350.000 107.000 457.000 Util. Neta 640.000 200.000 2.120.000 2.000.000 720.000
Cuentas Consolidado
Hoja de trabajo de consolidaciónAjustes y eliminacionesDb Cr
Matriz Subordinada
Para este análisis se han presentado los estados financieros de las columnas (1) y (2). El interés está en el análisis de la columna (3)
La utilidad del período es $200.000. De esta se divide el 60% para la matriz ($120.000) y el 40% para el interés minoritario ($80.000). Se ha supuesto que toda la utilidad método de participación es no gravable y que el impuesto hallado es ese valor porque existen gastos no deducibles.
Debe tomarse en consideración que la subordinada presentó sus estados financieros con una utilidad de $200.000 y la matriz aplica el método de participación.
EXPLICACIONES:
Código1205xx421805
Registro en la columna (1)(1) Aplicación del método de participación sobre la utilidad de la subordinada.
Cuentas Db CrRegistro de ingreso método de participación
120.000 120.000
InversionesIngreso MP
120.000 60%Utilidad subordina
200.000 Ingreso método de participación% Participación
(2) Eliminación cuentas del del balance por cobrar a la matriz y por pagar a la subordinada.
(3) Cierre de la inversión, el patrimonio y apertura de la cuenta interes minoritario.
Registro en la columna (3)
Patrimonio de la subordinada
Interés minoritarioTotal
$700.000 x 40% 280.000 700.000
Utilidad subordina % Participación Ingreso método de participación% de la matriz $700.000 x 60% 420.000
(4) Se elimina la venta que la subordinada le hizo a la matriz $2.000.000
Cierre de la utilidad $120.000
. Primero se elimina la venta de la subordinada a la matriz y el costo que se genera en esta por la compra que hace.
. Se elimina la utilidad correspondiente al interés minoritario ($80) contra el interes minoritario.
Cuentas que se eliminan de los estados de resultado
Con lo anterior se halla la utilidad consolidada para conciliarla con la utilidad delperíodo que queda en el balance general de la matriz, después de aplicado el métodode participación.
.
Luego se elimina el ingreso método de participación, teniendo en cuenta que sucontrapartida está en el balance en la cuenta inversión.
.
Estado de resultado
720.000 Utilidad consolidada*
Utilidades netas matriz 640.000 Utilidad interés minoritario 80.000
Estado de resultados consolidado
VENTAS NO REALIZADAS CON TERCEROS
Operaciones entra la subordinada y la matriz cuando las ventas no se han realizado a través de terceros
ILUSTRACION
La subordinada le vende a la matriz $100 con un costo de $80. La matriz no ha realizado ninguna venta. A continuación se presenta el balance y el estado de resultados:
3 5Subtotal
R R R Db R CrBalanceInventario (1) 100 (3) (80) 20 (6) 80,00 (4) 100 0C x C (2) 100 100 (5) 100 0C x P (1) (100) (100) (4) 100,00 0Util. Ejerc (20) (20)ResultadosVentas 0 (2) (100) (100) (5) 100 0CMV 0 (3) 80 80 (6) 80 0Util. Ejerc 0 (20) (20)
Hoja de consolidación
Matriz Subordinada Ajustes y eliminaciones1 2 4
Cuentas Consolidación
EXPLICACIÓN:
Código Db Cr14xx 1002205xx 100
Matriz columna (1)
Compra realizada a la subordinada
Cuentas1. Registro de la compra a la subordinada
InventarioCxP a Proveedores
Código Db Cr1305xx 10041xx 100
Código Db Cr61xx 8014xx 80
Subordinada columna (2)
CxC ClientesVentas
3. Registro del costo de la mercancíaCuentas
Costo MVInventarios
2. Registro de la venta a la matrizCuentas
Sumatoria de las cuentas y representa el efecto improcedente de no eliminar lastransacciones entre grupo al consolidar o de hacerlo mal.
Subtotal columna (3)
ELIMINACIONES
Estas eliminaciones se harán paso a paso, a fin de que la consolidación quede soportada
Un supuesto adicional es que la venta fue a crédito: aún no la han cancelado y así aparece en los balances presentados. Se devuelven los registros iniciales de la transacción
REGISTROS EN LAS MEMORIAS DE CONSOLIDACIÓN
Contrasiento en la matriz
Código Cuenta Debito Crédito
2205xx Cuenta por pagar- proveedores 100
14xxxx Inventarios 100
EN LA MATRIZ
EN LA SUBORDINADA
Contrasiento en la subordinada
Código Cuenta Debito Crédito
41xx Ventas 100
1305xx Cuentas por cobrar - clientes 100
Contrasiento del costo de la mercancía vendida
Código Cuenta Debito Crédito
14xxxx Inventarios 80
61xxxx Costo de la mercancía vendida 80
Estos registros se hacen con el fin de devolver al estado normal las partidas que se afectaron a razón de la venta no realizada con terceros.
Son registros que solamente hacen parte de las hojas de trabajo de la consolidación , es decir de las memorias de consolidación
Al unir los registros , la cuenta de inventarios que da de la siguiente manera:
(6) 80 100 (4)
20
INVENTARIOS
EL saldo crédito de $20 significa la utilidad de la subordinada por las ventas a la matriz. Si esta no las ha realizado con terceros, es necesario eliminarlas en el consolidado
ANALISIS PARA LA ELIMINACIÓN DE ASIENTOS
1. Es necesario proceder a hacer los registros tomando los inventarios finales en la matriz que provengan de compras a la subordinada , y con base a estos hacer las eliminaciones
2. Las eliminaciones no siempre están ligadas a las eliminaciones de las cuentas del estado de resultados ya que no siempre las cxc o las cxp que resultan de las ventas están pendientes a 31 de Diciembre, estás ya pueden estar canceladas.
3. Cuando se consolida es importante separar la cxc y las cxp que se generaron en operaciones recíprocas en el grupo.
TRES ( 3) ASPECTOS IMPORTANTES
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
Cuando hay ventas de una subordinada a una matriz que no se han realizado con terceros , se debe proceder de la siguiente manera:
1. Se cierran las ventas en la subordinada y el costo de la mercancía vendida de la subordinada, debitando y acreditando al costo de la mercancía vendida.
2. Se registran los inventarios por diferencia. Si la cuenta inventarios (14) es crédito , se estaría devolviendo una utilidad, y si es débito, se estaría cerrando una perdida.
3. La utilidad o perdida queda registrada en los inventarios cuando la mercancía no se ha vendido a terceros. Es decir, si la venta no se ha realizado con terceros habrá necesidad de acreditar la cta (14) inventarios , pero si los inventarios se han realizado, el registro no contiene al crédito al inventario.
Registro de la venta no realizada con terceros
Código Cuenta Debito Crédito
41xxxx Ventas xxx
61xxxx Costo de la mercancía vendida xxx
14xxxx Inventario xxx
PRECISIONES IMPORTANTES:
1. Si las ventas que la subordinada le hace a la matriz no se han realizado, se deben cerrar las ventas de la subordinada y el costo de la mercancía en la misma subordinada y cerrar por diferencia el inventario, donde aparece la utilidad de la transacción
2. Si las vetas que la subordinada le hace a la matriz ya han sido realizadas a través de terceros por la matriz, se deben cerrar las ventas de la subordinada a la matriz y el costo de la mercancía vendida de la matriz al tercero.
En el mismo caso, donde la matriz posee el 60% de la subordinada y las ventas no se han realizado a terceros.
La subordinada le hizo ventas a la matriz que esta no ha realizado por $2.000.000 con una utilidad del 10%. El sistema de inventarios es permanente .en la fecha aún aparecen $100.000 por cobrar en la subordinada
ILUSTRACION
Balance gral:Caja y bcos. 130.000 20.000 150.000 C x C 450.000 200.000 (4) 100.000 550.000 Inventarios 750.000 180.000 (1) 200.000 730.000 Activos fijos 770.000 500.000 1.270.000 Inversiones 300.000 - (3) 300.000 -
Total pasivo 900.000 200.000 (4) 100.000 1.000.000
Capital social 600.000 300.000 (3) 300.000 600.000 Reservas 100.000 30.000 (3) 30.000 100.000 Resul. Ej. Ant. 280.000 170.000 (3) 170.000 280.000
Resul. Ej. 520.000 200.000 (2) 200.000 520.000
Int. Minorit. (3) 200.000 200.000
Totales 800.000 800.000 -
Estado de Result.Ventas (41) 30.000.000 5.000.000 (1) 2.000.000 33.000.000 CMV ( Costo 61) 24.530.000 4.603.000 (1) 1.800.000 27.333.000 Gastos 4.600.000 90.000 4.690.000 MP - - -
Impuestos 350.000 107.000 457.000 Util. Neta 520.000 200.000 2.000.000 (2) 200.000 520.000
Totales 2.000.000 2.000.000 -
Hoja de trabajo de consolidación
Cuentas Matriz Subordinada Ajustes y eliminaciones ConsolidadoDb Cr
La matriz no registro método de participación, puesto que los inventarios vendidos de la subordinada a la matriz no se habían realizado a través de terceros.
Registro de la venta no realizada con terceros
Código Cuenta Debito Crédito
41xxxx Ventas 2.000.000
61xxxx Costo de la mercancía vendida 1.800.000
14xxxx Inventario 200.000
REGISTRO DE AJUSTES Y ELIMINACIONES (EN LAS MEMORIAS DE CONSOLIDACIÓN)
Se elimina el registro de la venta contra el costo de la m/cía vendida de la subordinada
Este registro incide en el estado de resultados disminuyendo la utilidad no realizada en $200.000 , la cual se lleva al balance a través de los inventarios.
Al eliminar los $200.000 de la utilidad por la negociación con la matriz, la utilidad queda en cero y, por lo tanto, la matriz no recibe ningún beneficio al consolidar
Se cierra el registro de la inversión en la matriz contra el registro del patrimonio de la subordinada y se separa el interés minoritario.
Cierre del patrimonio de la subordinada
Código Cuentas Db Cr
3105xx Capital social 300.000
3305xx Reservas 30.000
3705xx Resultado de Ejercicios Anteriores
170.000
1205xx Inversiones 300.000
Interés minoritario 200.000
Se cierra la cuenta por cobrar en la subordinada contra la cuenta por pagar en la matriz
Registro de la venta de la matriz
Código Cuenta Debito Crédito
2205xx Cuentas por pagar 100.000
1305xx Cuentas por cobrar 100.000
REGISTRO DE LOS INVENTARIOS NO REALIZADOS
• PERIODOS ANTERIORES: Por ventas de la subordinada a la matriz no realizada con terceros.
Registro de los inventarios no realizados
código cuenta Debito Crédito
3705xx Resultados de años anteriores xxx
14xxxx Inventarios xxx
PERIODO ACTUAL: Por ventas de la subordinada a la matriz no realizada con terceros.
NOTA: Para este registro en el periodo es necesario haber eliminado el costo y la venta en el estado de resultados.
Registro de los inventarios no realizados
Código Cuenta Debito Crédito
3605xx Resultados del periodo xxx
14xxxx Inventarios xxx
USO DE LA HOJA DE TRABAJO HT-1
INVENTARIOS INICIALES: pasan de un año a otro y nada tiene que ver con el estado de resultados actual.
OPERACIONES DEL PERIODO: Solo debe usarse en consolidaciones donde las ventas sean muy pocas y de fácil identificación.
OPERACIONES SUBORDINADA- MATRIZ
Columna Doc.: documento base de la transacción.
Columna A: Valor de la venta de la subordinada a la matriz
Columna B: Se coloca el costo de venta de la subordinada a la matriz
Columna C: Registro del porcentaje de utilidad por cada venta.
VENTAS NO REALIZADAS CON TERCEROS
Columna D: Ventas de la subordinada a la matriz no realizadas por esta
Columna E: Es el costo no realizado, Se halla fácilmente utilizando el margen de utilidad
Margen de utilidad =
Columna F: Utilidad no realizada, sr halla multiplicando el porcentaje de utilidad por las ventas no realizadas,
REGISTRO
a. Cuando las ventas de la subordinada a la matriz se han realizado con terceros solo procede un registro.
Registro de las ventas realizadas con terceros
Código cuenta Debito Crédito
41xxxx Ventas(columna A) xxx
61xxxx Costo de la mercancía vendida(columna A)
xxx
Registro de la venta no realizada con terceros
Código Cuenta Debito Crédito
41xxxx Ventas(columna D) xxx
61xxxx Costo de la mercancía vendida (columna E)
xxx
14xxxx Inventario ( columna F) xxx