Nic 37 iesic arnoldo morillo(2)
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Company LOGO “NIC 37” Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Lcdo. Arnoldo J. Morillo G.
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“NIC 37”Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes.
Lcdo. Arnoldo J. Morillo G.
Contenido
Reconocimiento
Definiciones
Alcance
Objetivo
Introducción
2
Medición
Nic 37
Contenido
Reembolsos
Cambio en el valor de las provisiones
Aplicación de las provisiones
Información a revelar
Nic 37
3
Aplicación de las reglas de reconocimiento
y medición
Disposiciones transitorias
Fecha de vigencia
Para el
reconocimiento y la
medición de las
provisiones, activos
y pasivos de
carácter contingente
Asegurar que se
utilicen las bases
apropiadas
Revelación información
complementaria
suficiente
Objetivo
Permitir a los
usuarios comprender
la naturaleza,
calendario de
vencimiento
e importes
Nic 37
4
Debe ser aplicada por todas las
entidades, excepto:
a) aquéllos que se deriven de contratos pendientes de
ejecución, salvo que el contrato sea oneroso;
y
b) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma
Internacional de Contabilidad.
Alcance
P1-2
Nic 37
5
Son aquéllos en los que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se
comprometieron, o bien que ambas partes han
ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus
compromisos.
Alcance
P3
Nic 37
Contratos pendientes de ejecución
6
Alcance
P2
Nic 37
La NIC 37 no es de aplicación a los instrumentos
financieros que caen en el alcance de la NIC 39.
NIIF 3 Combinación de Negocios
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 17 Arrendamientos
P5
7
Provisión
Pasivo
Suceso que da origen
a una obligación
Nic 37
Definiciones
Contrato de carácter
oneroso
Activo Contingente
Restructuración
Obligación
legal
Obligación
Implícita
Pasivo Contingente
P10
8
Es un p a s i v o en el que
existe incertidumbre acerca de
su cuantía o vencimiento.
Definiciones
P10
Nic 37
Provisión
Pasivo
Es una obligación presente de la
entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios
económicos.
Suceso que da origen
a una obligación
Es aquel suceso del que nace
una obligación de pago, de tipo
legal o implícita para la
entidad, de forma que a la
entidad no le queda otra
alternativa más realista que
satisfacer el importe
correspondiente.
9
Definiciones
P10
Nic 37
Obligación
legal
Es aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus
condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; u
(c) otra causa de tipo legal.
Obligación
Implícita
Se deriva de las actuaciones de la
propia entidad, en las que:
(a) debido a un patrón establecido de
comportamiento en el pasado, a
políticas empresariales que son de
dominio público o a una declaración
efectuada de forma suficientemente
concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que está
dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior,
la entidad haya creado una expectativa
válida, ante aquellos terceros con los
que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.10
Definiciones
P10
Nic 37
Pasivo Contingente
a) Es una obligación posible, surgida a
raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo
por la ocurrencia, o en su caso por la
no ocurrencia, de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la
entidad; o bien.
b) Es una obligación presente, surgida a
raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
i)no es probable que la entidad tenga
que satisfacerla, desprendiéndose de
recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien
ii)el importe de la obligación no puede
ser medido con la suficiente fiabilidad.
11
Definiciones
P10
Nic 37
Activo Contingente
Es un activo de naturaleza
posible, surgido a raíz de
sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de
uno o más eventos inciertos en
el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la
entidad.
Contrato de carácter
oneroso
Es aquel contrato en el cual los
costos inevitables de cumplir con
las obligaciones que conlleva,
exceden a los beneficios
económicos que se esperan
recibir del mismo.
12
Definiciones
P10
Nic 37
Restructuración
Una reestructuración es un
programa de actuación,
planificado y controlado por la
gerencia de la entidad, cuyo
efecto es un cambio significativo:
(a) en el alcance de la actividad
llevada a cabo por la entidad; o
(b) en la manera de llevar la
gestión de su actividad.
13
1
Pueden
distinguirse por la
existencia de
incertidumbre :
a)acerca del
momento del
vencimiento; o
b)de la cuantía de
los desembolsos
futuros
2
Son cuentas a
pagar por bienes
o servicios que
han sido
suministrados o
recibidos por la
entidad, y
además han sido
objeto de
facturación o
acuerdo formal
3
Son cuentas a pagar
por el suministro o
recepción de bienes o
servicios que no han
sido pagados,
facturados o
acordados
formalmente con el
proveedor, e incluyen
partidas que se deben
a los empleados.
DefinicionesNic 37
P11
ProvisionesAcreedores
Comerciales
14
Obligaciones
Acumuladas
“ En una acepción general, todas las provisiones son de
naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o
sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta
Norma, el término “contingente” se utiliza para
designar activos y pasivos que no han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros, porque su
existencia quedará confirmada solamente tras la
ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o más
sucesos futuros inciertos que no están enteramente
bajo el control de la entidad. Por otra parte, la
denominación “pasivo contingente” se utiliza para
designar a los pasivos que no cumplen los criterios
necesarios para su reconocimiento” .
P12
Nic 37
Definiciones
15
P13
Nic 37
Definiciones
Esta Norma distingue entre:
(a)Provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento como
pasivos (suponiendo que su cuantía haya podido ser estimada de
forma fiable) porque representan obligaciones presentes y es
probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos;
y
(b)Pasivos Contingentes: los cuales no han sido objeto de
reconocimiento como pasivos porque son:
(i) obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que
confirmar si la entidad tiene una obligación presente que puede
suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien
(ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de
reconocimiento de esta Norma.
16
ReconocimientoNic 37
La entidad tiene una obligación
presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de
un suceso pasado.
Es probable que la entidad
tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen
beneficios económicos para
cancelar tal obligación.
Puede hacerse una estimación
fiable del importe de la
obligación.
Provisión
P14
17
P15
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Obligación Presente:
En algunos casos raros no queda claro si existe o no una
obligación en el momento presente.
En tales circunstancias
“….se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha
dado origen a una obligación presente si, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad
mayor de que se haya incurrido en la obligación, en la fecha
del balance, que de lo contrario”.
18
P16
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
En algunos casos raros, por ejemplo…
• Cuando están en curso procesos judiciales, puede estar en
duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales
sucesos se deriva la existencia de una obligación en el
momento presente.
• En tales circunstancias, la empresa procederá a determinar
la existencia o no de la obligación presente, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podrá
incluir, entre otros, la opinión de expertos.
19
P16
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
A partir de esa evidencia:
a) la entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se
cumplan las condiciones para su reconocimiento)
siempre que la probabilidad de existencia de la
obligación presente, en la fecha del balance, sea mayor
que la probabilidad de no existencia; e
(b) informará en las notas de la existencia de un pasivo
contingente, siempre que la probabilidad de que exista la
obligación presente sea menor que la probabilidad de que
no exista, salvo en el caso de que sea remota la
posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos (véase el párrafo
86).
20
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n-O
bligació
n P
resente
PROBABILIDAD
DE
OCURRENCIA
Poco Probable
(Menor a la
de existencia)
Remota
Muy Probable
(Mayor a la de
no existencia)
Reconoce
(Provisión)
No Reconoce
(Informa en notas
Revelatorias
Pasivo
Contingente)
No Reconoce
No Informa
21
P17
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Suceso Pasado
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel
suceso del que nace una obligación de pago, ya sea de
tipo legal o implícita por la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa más realista que
satisfacer el importe correspondiente.
22
P18
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Suceso Pasado y Acciones Futuras
Los estados financieros se refieren a la situación
financiera de la entidad al final del periodo sobre el cual
se informa, y no a su posible situación en el futuro.
Por esta razón, no se pueden reconocer provisiones para
gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar
en el futuro.
23
P19
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Suceso Pasado y Acciones Futuras. Ejemplos:
• Las multas medioambientales o los costos de reparación
de los daños medioambientales causados en
contra de la ley.
• Los costos que la empresa tendrá que reconocer como
una provisión por el abandono de una instalación de
extracción de petróleo o de una central nuclear, siempre
que esté obligada a restaurar los daños ya ocasionados
durante su funcionamiento.
24
P19
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Suceso Pasado y Acciones Futuras
En contraste con lo anterior mencionado,
Por causas de tipo comercial o exigencias legales, la
empresa puede desear o necesitar la realización de
desembolsos para operar de una manera determinada en
el futuro. Un ejemplo es la colocación de filtros de humos
en una determinada fábrica.
Puesto que la entidad puede evitar tales desembolsos
futuros mediante actuaciones futuras, por ejemplo
cambiando la forma de llevar a cabo la fabricación, no
existe una obligación presente de realizar esos
desembolsos, y por tanto no reconocerá provisión alguna
para los mismos.
25
Obligación
Contraída
con Terceros
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Una obligación
reconocida como
pasivo implica la
existencia de un
tercero con el que
se ha contraído la
misma, y al que se
le debe satisfacer
el importe.
No es necesario
conocer la
identidad del
tercero, la
obligación
contraída puede
ser incluso con el
público en general.
P20
26
P20
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Compromiso Contraído con Terceros
•Cualquier decisión de la dirección de la empresa no da lugar
a una obligación implícita, a la fecha del balance de situación.
•Sólo lo dará en el caso de que tal decisión haya sido
comunicada a los afectados, antes de la fecha del balance, de
manera suficientemente explícita como para crear una
expectativa válida ante aquellos terceros con los que la
empresa deberá cumplir sus compromisos.
27
P21
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Suceso pasado que puede originar una obligación en el futuro
Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato
de una obligación, puede hacerlo en una fecha posterior.
Motivos:
•Por cambios legales
•Por actuaciones de la empresa que den lugar a obligaciones
o compromisos asumidos, por ejemplo una declaración
pública suficientemente concreta.
28
P22
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Suceso pasado que puede originar una obligación en el futuro
•Por cambios legales:
En el caso de leyes en proceso de discusión, en muchas
situaciones será imposible tener una completa seguridad
sobre el redactado final de una ley hasta el momento en que
haya sido aprobada.
Por lo que las obligaciones para la empresa sólo aparecerán
cuando sea seguro que la redacción final de la ley tendrá
unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido.
29
P23
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Salida Probable de Recursos
que Incorporen Beneficios Económicos
•Para reconocer una provisión, debe existir la obligación
presente y la probabilidad de que haya una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación.
• En el caso de que no sea probable que exista la obligación,
la empresa deberá informar sobre el pasivo contingente, en
las notas de la memoria, salvo en el caso que la probabilidad
de que haya una salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos, se considere remota.
30
P25
Nic 37
ReconocimientoP
rovisió
n
Estimación Fiable del Importe de la Obligación
•La utilización de estimaciones es una parte esencial de la
preparación de los estados financieros, y su existencia no
perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener.
•La entidad deberá ser capaz de determinar un conjunto de
desenlaces posibles de la situación incierta, y podrá por
tanto realizar una estimación, para el importe de la
obligación, lo suficientemente fiable como para ser utilizado
en el reconocimiento de la provisión.
•En el caso extremadamente raro de que no se pueda hacer
ninguna estimación fiable, se estará ante un pasivo que no
puede ser objeto de reconocimiento. La información a revelar
sobre tal pasivo contingente se hará por medio de las
correspondientes notas (véase el párrafo 86).
P26
31
P27
Nic 37
Reconocimiento
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
La entidad informará en notas acerca de la existencia de un
pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de
tener una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos, se considere remota.
P28
Pa
sivo
C
on
tin
ge
nte
32
P29
Nic 37
Reconocimiento
Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y
solidaria, en relación con una determinada obligación:
- Tratará como un pasivo contingente, la parte de la deuda
que se espera que cubran los demás responsables.
- Procederá a reconocer una provisión por la parte de la
obligación para la que sea probable una salida de recursos,
que incorporen beneficios económicos futuros. Salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda
hacer una estimación fiable de tal importe.
Pa
sivo
C
on
tin
ge
nte
33
P30
Nic 37
Reconocimiento
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera
diferente a la inicialmente esperada.
Por tanto, serán objeto de reconsideración continuamente,
con el fin de determinar si se ha convertido en probable la
eventualidad de salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos futuros.
Pa
sivo
C
on
tin
ge
nte
34
P29
Nic 37
Reconocimiento
Si para una partida tratada anteriormente como pasivo
contingente se estimara probable, la salida de tales recursos
económicos en el futuro, se reconocería la correspondiente
provisión en los estados financieros del periodo en el que ha
ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en
la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda
hacer una estimación fiable de tal importe).
Pa
sivo
C
on
tin
ge
nte
35
P31
Nic 37
Reconocimiento
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo
contingente.
Un ejemplo puede ser la reclamación que la empresa está
llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo
desenlace es incierto.
Normalmente, surgen por sucesos inesperados o no
planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada
de beneficios económicos en la empresa.
Ac
tivo
C
on
tin
ge
nte P32
36
P33
Nic 37
Reconocimiento
No se han de reconocer en los estados financieros, ya que
ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que
quizá nunca se realice. No obstante, cuando la realización
del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
correspondiente deja de tener carácter contingente y, por lo
tanto, es apropiado su reconocimiento como ingreso y como
activo en los estados financieros.
Ac
tivo
C
on
tin
ge
nte
37
P34
Nic 37
Reconocimiento
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios
económicos a la entidad, por causa de la existencia de
activos contingentes, se informará de los mismos en las
notas a los estados financieros
Ac
tivo
C
on
tin
ge
nte
38
Nic 37
Reconocimiento
Han de evaluarse de forma continua para asegurar el reflejo
de su evolución en los estados financieros.
En el caso de que la entrada de beneficios económicos en la
empresa pase a ser:
-Prácticamente cierta, se procederá al reconocimiento del
ingreso y del activo en los estados financieros del período en
que dicho cambio haya tenido lugar.
-Probable, la empresa informará en notas sobre el
correspondiente activo contingente.
Ac
tivo
C
on
tin
ge
nte
P35
39
Nic 37
Medición
Mejor Estimación1
Riesgo e Incertidumbres2
Valor Presente3
Sucesos Futuros4Provisió
n
Desapropiaciones Esperadas de Activo5
40
Nic 37
Medición
Mejor Estimación1
Provisió
n
5
El importe por el que se reconocerá la provisión ha de ser la
mejor estimación posible, a la fecha del balance, del
desembolso futuro necesario para cancelar la obligación
presente.
La mejor estimación será el importe, evaluado de forma
racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la
obligación o transferirla a un tercero, a la fecha del balance.
P36
P37
41
Nic 37
Medición
Mejor Estimación1
Provisió
n
5
P38
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles,
así como de su efecto financiero se determinarán tomando
como base:
•El juicio de la gerencia de la empresa
• La experiencia que se tenga en operaciones similares
•Informes de expertos independientes
•Cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos
después de la fecha del cierre de los estados financieros.
42
Nic 37
Medición
Mejor Estimación1
Provisió
n
5
P39
Las incertidumbres que rodean la estimación del importe
para reconocer la provisión se tratan de distinta forma,
según las circunstancias de cada caso:
1) Caso de una provisión que se refiere a una población
importante de casos individuales
Se utiliza el método estadístico del valor esperado, por el
cual se calcula el promedio de todos los posibles
desenlaces ponderados por su probabilidad asociada.
43
Nic 37
Medición
Mejor Estimación1
Provisió
n
5
P39
Ejemplo: La empresa vende sus productos con garantía, de
forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las
reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda
aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si se
detectaran defectos menores en todos los productos vendidos,
los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1 millón.
En el caso de que detectaran defectos importantes en todos los
productos vendidos, los costos correspondientes de reparación
ascenderían a 4 millones. La experiencia de la empresa en el
pasado, junto con las expectativas futuras, indican que para el
año próximo, no aparecerán defectos en el 75 % de los
artículos, se detectaran defectos menores en el 20 % y en el
restante 5% aparecerán defectos importantes. De acuerdo con
el párrafo 24, la entidad habrá de evaluar la salida probable de
recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
1) Caso de una provisión que se refiere a una población
importante de casos individuales
44
Nic 37
Medición
Mejor Estimación1
Provisió
n
5
P39
1) Caso de una provisión que se refiere a una población
importante de casos individuales
Solución:
El valor esperado del costo de las reparaciones será:
(75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400.000
Método estadístico del valor esperado
45
Nic 37
Medición
Mejor Estimación1
Provisió
n
5
P40
2) Caso de una provisión que se refiere a una obligación
aislada:
La mejor estimación de la deuda puede constituirse por el
desenlace final más probable para esta obligación.
En caso de que otros desenlaces posibles sean o mucho
más caros o baratos, la mejor estimación puede ser por un
importe un poco mayor o menor que el del desenlace más
probable.
46
Nic 37
Medición
Mejor Estimación1
Provisió
n
5
P40
2) Caso de una provisión que se refiere a una obligación
aislada:
Ejemplo: Una empresa ha de corregir un defecto importante
en una planta industrial de gran dimensión, construida para
un determinado cliente. El desenlace final más probable es
conseguir la reparación del defecto al primer intento, con un
costo de $ 6.000. La provisión se dotará por un importe
mayor para contemplar la posibilidad de que fueran
necesarios intentos adicionales, siempre que la
probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.
47
Nic 37
MediciónP
rovisió
n
5
P42
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben
tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que,
inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y
circunstancias que concurren en su valoración.
• Con el término riesgo se describe la variabilidad en los
desenlaces posibles.
• Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el
importe estimado de la obligación.
• Al realizar juicios valorativos en condiciones de
incertidumbre, será necesario tener precaución con el fin de
no sobrevalorar los activos o los ingresos y no infravalorar
los pasivos o gastos.
Riesgo e Incertidumbres2
P43
48
Nic 37
MediciónP
rovisió
n
5
P43
La incertidumbre no es una justificación para la dotación de
provisiones excesivas, o para la sobre valoración deliberada
de pasivos.
Deberá proporcionarse información en el informe acerca de
las incertidumbres relacionadas con el importe final del
desembolso de la obligación.
Riesgo e Incertidumbres2
P44
49
Nic 37
MediciónP
rovisió
n
5
Cuando el efecto financiero producido por el descuento del
importe de la provisión sea significativo, el importe de la
provisión debe ser el valor actual de los desembolsos que se
espera que sean necesarios para cancelar la obligación.
Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se
refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre
del balance, resulta más onerosa para la empresa que otra
provisión referida a salidas del mismo importe pero en
fechas más lejanas.
Por tanto, el importe de la provisiones, será objeto de
descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo.
Valor Presente3 P45
P46
50
Nic 37
MediciónP
rovisió
n
5
Los sucesos futuros que puedan afectar al importe
necesario para cancelar la obligación, deben reflejarse en la
evaluación del importe de la misma, siempre que haya una
evidencia objetiva suficiente de que puedan producirse
realmente.
Los acontecimientos futuros pueden ser particularmente
importantes en la valoración de las provisiones.
Ejemplos: el efecto de una nueva legislación y futuros
cambios tecnológicos.
P48
P49
Sucesos Futuros4
51
Nic 37
MediciónP
rovisió
n
5
Las ganancias esperadas por la enajenación o abandono de
activos no deben tenerse en cuenta al evaluar el importe de
la provisión, incluso en el caso de que la enajenación o
abandono esté estrechamente ligado al suceso que ha
hecho surgir la provisión.
Por el contrario, la empresa reconocerá las ganancias
esperadas por la enajenación o abandono de activos en el
momento que especifique la NIC que se refiera al tipo de
activo en cuestión.
P51
52Desapropiaciones Esperadas de Activo5
52
Nic 37
Reembolsos
5
5 P53-58
En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del
desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsada
por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento
cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la
entidad cancela la obligación objeto de la provisión. El reembolso,
en tal caso debe ser tratado como un activo independiente. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la
provisión.
53
Nic 37
Cambios en el valor de las Provisiones
5
5 P59-60
Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del
balance, y ajustadas en cada caso para reflejar la mejor estimación
existente en ese momento. En el caso de que no sea probable la
salida de recursos que incorporen beneficios económicos, para
cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o
revertir la provisión.
54
Nic 37
Aplicación de las Provisiones
5
5 P61
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Sólo se aplicará la provisión para cubrir los desembolsos
relacionados originalmente al momento de su creación. El hecho de
realizar desembolsos contra una provisión que, en su origen fue
creada para propósitos diferente, producirá el efecto de encubrir el
impacto de dos sucesos diferentes.
P62
55
Nic 37
Aplicación de las reglas de reconocimiento y medición
5
5 P63a) Pérdidas futuras derivadas de las operaciones
No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas
de las operaciones de explotación de la empresa.
Las pérdidas futuras no cumplen las condiciones de la definición
de pasivo dada en esta norma ni tampoco los criterios generales
para el reconocimiento de las provisiones.
Las expectativas de pérdidas futuras derivadas de las
actividades ordinarias de la empresa, podrían ser indicio de que
algunos activos relacionados con la explotación han sufrido un
deterioro de valor. En este caso, la empresa debería comprobar si
existe tal deterioro de valor, según establece la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos.
P64
P65
56
Nic 37
Aplicación de las reglas de reconocimiento y medición
5
5 P66b) Contratos de Carácter Onerosos
Si la empresa tiene un contrato de carácter oneroso, las
obligaciones actuales que se deriven del mismo deben ser
reconocidas y valoradas como provisiones.
Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el
cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan
recibir del mismo.
Los costos inevitables serán el importe menor entre:
-El costo de cumplir las cláusulas del contrato, o
-El costo de las compensaciones o multas que se deriven de su
incumplimiento.
P68
57
Nic 37
Aplicación de las reglas de reconocimiento y medición
5
5b) Contratos de Carácter Onerosos. Ejemplo:
Una entidad opera con ganancias una fábrica que tiene alquilada
mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el
mes de diciembre del año X1, la entidad traslada su operación a
una nueva fábrica. El arrendamiento de la vieja fábrica tiene
duración hasta el año X4 y no puede ser cancelado. La provisión
será creada por el valor de la mejor estimación de los pagos
inevitables que se deriven del contrato de arrendamiento de la
fábrica ya abandonada.
58
Nic 37
Reestructuración
5
5Una reestructuración es:
• Venta o liquidación de una línea de actividad.
• La clausura de un emplazamiento de la entidad de un país o
región, o bien la reubicación de las actividades que se ejercían
en un país o región a otros países o lugares.
• Los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo,
la eliminación de un nivel o escala de directivos empresariales.
• Las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto
significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de
la entidad.
P70-83
59
Nic 37
Reestructuración
5
5Las provisiones para reestructuraciones deben ser reconocidas
sólo en los siguientes casos:
1) La empresa tiene un plan formal y detallado para proceder a la
reestructuración, en el que se identifican, al menos:
a) las actividades empresariales, o la parte de las mismas
implicadas;
b) las principales ubicaciones afectadas;
c) la ubicación, función y número aproximado de los empleados
que serán indemnizados tras prescindir de sus servicios;
d) los desembolsos que se llevarán a cabo; y
e) las fechas en las que el plan será implementado
P70-83
60
Nic 37
Reestructuración
5
5Las provisiones para reestructuraciones deben ser reconocidas
sólo en los siguientes casos:
2) Ha producido una expectativa válida entre los afectados, en el
sentido de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por
haber comenzado a implementar el plan o por haber anunciado
sus principales características a los mismos.
P70-83
61
Nic 37
Reestructuración
5
5
No surge ningún tipo de obligación para la entidad por causa de
la desapropiación de una de sus operaciones, hasta que la
entidad se ha comprometido en vender, es decir, hasta que exista
un compromiso firme de venta.
P70-83
62
Nic 37
Reestructuración
5
5 P70-83
Las provisión por reestructuración debe incluir sólo los
desembolsos que surjan directamente de la reestructuración que
son aquellos que de forma simultánea están:
•necesariamente impuestos por la reestructuración; y
•no asociados con las actividades que continúan en la entidad.
Una provisión por reestructuración no incluye costos tales como los
de:
•formación o reubicación del personal que permanezca dentro de la
entidad;
•comercialización o publicidad; e
•inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de distribución.
Ya que estos desembolsos tienen relación con la gestión futura de
la actividad. Se tratan como gastos del período.
63
Nic 37
Revelaciones
5
5 P84-92
Para cada tipo de provisión la empresa debe informar acerca de:
(a)El importe al principio y al final del ejercicio.
(b) Las dotaciones efectuadas en el período, incluyendo también los
incrementos en las provisiones existentes.
(c) Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio (esto es,
aplicados o cargados contra la provisión).
(d) Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o
reversión en el ejercicio.
(e) El aumento, durante el ejercicio, en los saldos objeto de
descuento, a causa de los intereses acumulados, así como el
efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en el
tipo de descuento.
No se exige información comparativa.64
Nic 37
Revelaciones
5
5 P84-92
Para cada tipo de provisión la empresa debe informar sobre los
siguientes extremos:
a) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación
contraída, así como el calendario esperado de las salidas de
beneficios económicos producidos por la misma;
b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al
importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la
provisión.
Cuando sea necesario para proporcionar la información adecuada,
la empresa debe revelar las principales hipótesis realizadas sobre
los correspondientes sucesos futuros.
65
Nic 37
Revelaciones
5
5 P84-92
Para cada tipo de provisión la empresa debe informar sobre los
siguientes extremos:
c) El importe de cualquier eventual reembolso, incluyendo la cuantía
de los activos que hayan sido reconocidos para reflejar los
eventuales reembolsos esperados.
Es posible la agregación de información por tipos o clases de
provisiones. Para ello es necesario que la naturaleza de cada tipo
sea lo suficientemente similar como para admitir una información
común que abarque todas las provisiones de una misma clase.
66
Nic 37
Revelaciones
5
5 P84-92
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para
liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo
contingente en la fecha del balance, una breve descripción de la
naturaleza del mismo, y, cuando fuese posible:
a) Una estimación de sus efectos financieros;
b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el
importe o el calendario de las salidas de recursos
correspondientes; y
c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos
67
Nic 37
Revelaciones
5
5 P84-92
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios
económicos, la entidad debe incluir en las notas una breve
descripción de la naturaleza de los activos contingentes
correspondientes, existentes en la fecha del balance y, cuando ello
sea posible, una estimación de sus efectos financieros, medidos
utilizando los principios establecidos para las provisiones.
68
Nic 37
Ejemplos de Provisiones
5
5Circunstancia Causación de la Provisión
Reestructuración
por venta de un
segmento del
negocio u
operación.
Reconocer una provisión sólo después de que
exista un compromiso firme de venta. (P78)
Reestructuración
por cierre o
reorganización.
Reconocer una provisión sólo después de que
haya sido adoptado un plan detallado y éste
sea anunciado públicamente. La decisión de la
junta no es suficiente para reconocer una
provisión. (P72)
69
Nic 37
Ejemplos de Provisiones
5
5Circunstancia Causación de la Provisión
Garantías
sobre productos
vendidos.
Reconocer una provisión cuando el evento
pasado es la venta de los bienes sujetos a
garantías. (P24)
Contaminación de
terrenos.
Reconocer una provisión si la política de la
compañía es limpiar los terrenos aunque no
existan requerimientos legales para hacerlo.
(P14-17)
70
Nic 37
Ejemplos de Provisiones
5
5Circunstancia Causación de la Provisión
Reembolso de
ventas.
Reconocer la provisión si la política
establecida por la empresa es dar reembolsos.
(P14-17-24)
Plataforma
petrolífera que
debe ser
removida.
Reconocer una provisión cuando se instale y
adicionarla como costo del activo. (NIC16)
71
Nic 37
Ejemplos de Provisiones
5
5Circunstancia Causación de la Provisión
La empresa debe
entrenar a su
personal como
consecuencia de
los recientes
cambios en la
regulación.
No se debe reconocer ninguna provisión.
Un almacén de
ventas al detal es
asegurado contra
incendio.
Ninguna provisión debe ser reconocida.
72
Nic 37
Ejemplos de Provisiones
5
5Circunstancia Causación de la Provisión
Reparaciones
mayores.
No se debe reconocer ninguna provisión.
Contratos
onerosos.
Reconocer una provisión.
73
Nic 37
Puntos Claves
5
5Una provisión se reconoce sobre la base de una
obligación legal o implícita que surge de un suceso
pasado, si es probable que haya un flujo de salida de
recursos y el importe puede ser estimado de forma fiable.
Una provisión no se reconoce por pérdidas operativas o
de explotación futuras.
Una provisión se valora por la mejor estimación de los
flujos de salida esperados de recursos.
Las provisiones se descuentan si el efecto de la
deducción es material.
74
Nic 37
Puntos Claves
5
5Una provisión por costos de reestructuración no se
reconoce hasta que no exista un plan formal, y los
detalles de la reestructuración hayan sido comunicados a
los que van a ser afectados por él.
No se reconocen provisiones para la reparación y
mantenimiento de los activos propios.
Se reconoce una provisión por los contratos de carácter
oneroso.
Los pasivos contingentes son obligaciones en las que se
da incertidumbre sobre la probabilidad de que existan
flujos de salida de recursos o sobre el importe de los
mismos y cuando es incierta la existencia de la obligación.75
Nic 37
Puntos Claves
5
5
Los activos contingentes son activos posibles cuya
existencia es incierta.
Los activos contingentes no se reconocen en el balance a
menos que su realización sea prácticamente segura. Si
su existencia es probable, entonces se revelarán los
detalles en las notas.
76
“NIC 37”Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes.
Lcdo. Arnoldo J. Morillo G.77
