NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA
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LAURA DANIELA MORALES LAURA VANESSA RODRIGUEZ NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
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LAURA DANIELA MORALES
LAURA VANESSA RODRIGUEZ
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
NIA 300
PLANIFICACION DE LA UDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría, trata de laresponsabilidad que tiene el auditor de planificar laauditoría de estados financieros. Esta redactada en elcontexto de auditorías recurrentes.
Las consideraciones adicionales en un encargo deauditoría inicial figuran separadamente.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estadosfinancieros correspondientes a periodos iniciados apartir del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con elfin de que sea realizada de manera eficaz.
REQUERIMIENTOS
Participación de miembros clave del equipo del encargo
El socio del encargo y otros miembros clave del equipodel encargo participarán en la planificación de laauditoría, incluida la planificación y la participación enla discusión entre los miembros del equipo del encargo
ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL ENCARGO
facilita al auditor la identificación y la evaluación delos hechos o las circunstancias que pueden afectarnegativamente a su capacidad para planificar y realizarel encargo de auditoría.
ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL ENCARGO
la aplicación de los procedimientos requeridos por laNIA 220 relativos a la continuidad de las relacionescon clientes y el encargo específico de auditoría
evaluación del cumplimiento de los requerimientosde ética aplicables, incluidos los relativos a laindependencia, de conformidad con la NIA 2202
establecimiento de un acuerdo de los términos delencargo, tal como requiere la NIA 2103
LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN.
La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global deauditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría.
• Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes dela auditoría.
• Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potencialesoportunamente.
• Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo deauditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente
• Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles decapacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, asícomo la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
• Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo yla revisión de su trabajo.
• Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores decomponentes y expertos.
LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN
La naturaleza y la extensión de las actividades deplanificación variarán según la dimensión y la complejidadde la entidad
La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría,sino un proceso continuo y repetitivo que a menudocomienza poco después de (o enlazando con) la finalizaciónde la auditoría anterior y continúa hasta la finalización delencargo de auditoría actual
El auditor puede decidir discutir elementos de laplanificación con la dirección de la entidad para facilitar larealización y dirección del encargo de auditoría
ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN
El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine elalcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y queguíe el desarrollo del plan de auditoría.
identificará las características del encargo que definen su alcance
determinará los objetivos del encargo en relación con los informes aemitir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoríay la naturaleza de las comunicaciones requeridas
considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor,sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo
El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesarioen el transcurso de la auditoría la estrategia global deauditoría y el plan de auditoría.
El auditor planificará la naturaleza, el momento derealización y la extensión de la dirección y supervisiónde los miembros del equipo del encargo, así como larevisión de su trabajo
ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN
La estrategia global de auditoría
El plan de auditoría
Cambios en las decisiones de planificación en eltranscurso de la auditoría
Dirección, supervisión y revisión
DOCUMENTACIÓN
la estrategia global de auditoría
el plan de auditoría
cualquier cambio significativo realizado durante elencargo de auditoría en la estrategia global deauditoría o en el plan de auditoría, así como losmotivos de dichos cambios
CONSIDERACIONES ADICIONALES EN ENCARGOS DE AUDITORÍA INICIALES
cuestiones que el auditor puede considerar alestablecer la estrategia global de auditoría.
EJEMPLOS
o Características del encargo
o Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y naturalezade las comunicaciones
o Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimientoobtenido de otros encargos
o Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos
NIA 315
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
ALCANCE
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene elauditor de identificar y valorar los riesgos deincorrección material en los estados financieros,mediante el conocimiento de la entidad y de suentorno, incluido el control interno de la entidad.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estadosfinancieros correspondientes a periodos iniciados a partirdel 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos deincorrección material, debida a fraude o error, tanto en losestados financieros como en las afirmaciones, mediante elconocimiento de la entidad y de su entorno, incluido sucontrol interno, con la finalidad de proporcionar una basepara el diseño y la implementación de respuestas a losriesgos valorados de incorrección material.
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS
El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin dedisponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrecciónmaterial en los estados financieros y en las afirmaciones. No obstante, losprocedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionanevidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión deauditoría.
Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que,a juicio del auditor, puedan disponer de información que puedafacilitar la identificación de los riesgos de incorrección material, debidaa fraude o error
Procedimientos analíticos
Observación e inspección.
EL CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO, INCLUIDO SU CONTROL INTERNO
La entidad y su entorno
Factores relevantes sectoriales y normativos, así comootros factores externos, incluido el marco de informaciónfinanciera aplicable
La naturaleza de la entidad, en particular:
sus operaciones;
sus estructuras de gobierno y propiedad
objetivos y las estrategias de la entidad, así como losriesgos de negocio relacionados, que puedan dar lugar aincorrecciones materiales.
El control interno de la entidad
El auditor obtendrá conocimiento del control internorelevante para la auditoría. Si bien es probable que lamayoría de los controles relevantes para la auditoríaestén relacionados con la información financiera, notodos los controles relativos a la informaciónfinanciera son relevantes para la auditoría.
Naturaleza y extensión del conocimiento de loscontroles relevantes
Al obtener conocimiento de los controles relevantespara la auditoría, el auditor evaluará el diseño dedichos controles y determinará si se hanimplementado, mediante la aplicación deprocedimientos adicionales a la indagación realizadaentre el personal de la entidad
Componentes del control interno
Entorno de control
la dirección, bajo la supervisión de los responsablesdel gobierno de la entidad, ha establecido ymantenido una cultura de honestidad y decomportamiento ético
los puntos fuertes de los elementos del entorno decontrol proporcionan colectivamente una baseadecuada para los demás componentes del controlinterno y si estos otros componentes no estánmenoscabados como consecuencia de deficiencias enel entorno de control
El proceso de valoración del riesgo por la entidad
la identificación de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la información financiera
la estimación de la significatividad de los riesgos
la valoración de su probabilidad de ocurrencia
la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos riesgos.
El sistema de información, incluidos losprocesos de negocio relacionados, relevantepara la información financiera, y lacomunicación.
EJEMPLO los tipos de transacciones en lasoperaciones de la entidad que son significativos paralos estados financieros
Actividades de control relevantes para la auditoría
El auditor obtendrá conocimiento de las actividades decontrol relevantes para la auditoría, que serán aquellasque, a su juicio, es necesario conocer para valorar losriesgos de incorrección material en las afirmaciones ypara diseñar los procedimientos de auditoríaposteriores que respondan a los riesgos valorados.
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
los estados financieros
las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldoscontables e información que le proporcionen unabase para el diseño y la realización de losprocedimientos de auditoría posteriores.
RIESGOS QUE REQUIEREN UNA CONSIDERACIÓN ESPECIAL DE AUDITORÍA
si se trata de un riesgo de fraude
si el riesgo está relacionado con significativos y recientes acontecimientos económicos, contables o de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una atención especial
la complejidad de las transacciones
si el riesgo afecta a transacciones significativas con partes vinculadas;
REVISIÓN DE LA VALORACIÓN DEL RIESGO
La valoración de los riesgos de incorrección materialen las afirmaciones puede variar en el transcurso de laauditoría, a medida que se obtiene evidencia deauditoría adicional con la aplicación deprocedimientos de auditoría posteriores, o biencuando haya obtenido nueva información
DOCUMENTACIÓN
los resultados de la discusión entre el equipo delencargo, cuando lo requiera el apartado 10, así comolas decisiones significativas que se tomaron;
los riesgos de incorrección material en los estadosfinancieros y en las afirmaciones, identificados yvalorados de conformidad con lo requerido
Los riesgos identificados, así como los controlesrelacionados con ellos, respecto de los que el auditorha obtenido
NIA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA
ALCANCE
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene elauditor de aplicar el concepto de importancia relativaen la planificación y ejecución de una auditoría deestados financieros. La NIA 4501 explica el modo deaplicar la importancia relativa para evaluar el efecto delas incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, ensu caso, de las incorrecciones no corregidas sobre losestados financieros.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieroscorrespondientes a periodos iniciados a partir del 15 dediciembre de 2009.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importanciarelativa de manera adecuada en la planificación y ejecuciónde la auditoría.
DEFINICIÓN
A efectos de las NIA, la importancia relativa omaterialidad para la ejecución del trabajo se refiere ala cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajodel nivel de la importancia relativa establecida para losestados financieros en su conjunto, al objeto de reducira un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de quela suma de las incorrecciones no corregidas y nodetectadas supere la importancia relativa determinadapara los estados financieros en su conjunto.
IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTEXTO DE UNA AUDITORÍA
Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto deimportancia relativa en el contexto de la preparación y presentación deestados financieros.
las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si,individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente queinfluyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose enlos estados financieros.
los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta lascircunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o lanaturaleza de una incorrección, o por una combinación de ambas
los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de losestados financieros se basan en la consideración de las necesidadescomunes de información financiera de los usuarios en su conjunto. No setiene en cuenta el posible efecto que las incorrecciones puedan tener enusuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden ser muyvariadas.
La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada porel ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción delas necesidades de información financiera de los usuarios de los estadosfinancieros.
tienen un conocimiento razonable de la actividad económica yempresarial, así como de la contabilidad y están dispuestos a analizar lainformación de los estados financieros con una diligencia razonable
comprenden que los estados financieros se preparan, presentan yauditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinación decantidades basadas en la utilización de estimaciones y juicios, y en laconsideración de hechos futuros
toman decisiones económicas razonables basándose en la informacióncontenida en los estados financieros.
Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobrela magnitud de las incorrecciones que se consideraránmateriales.
Estos juicios sirven de base para:
la determinación de la naturaleza, el momento derealización y la extensión de los procedimientos devaloración del riesgo;
la identificación y valoración de los riesgos deincorrección material
la determinación de la naturaleza, el momento derealización y la extensión de los procedimientosposteriores de auditoría
DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS Y PARA LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO, AL
PLANIFICAR LA AUDITORÍA
Al establecer la estrategia global de auditoría, elauditor determinará la importancia relativa para losestados financieros en su conjunto Si, en lascircunstancias específicas de la entidad, hubiera algúntipo o tipos determinados de transacciones, saldoscontables o información a revelar que, en caso decontener incorrecciones por importes inferiores a laimportancia relativa para los estados financieros en suconjunto, cabría razonablemente prever, queinfluyeran en las decisiones económicas que losusuarios toman basándose en los estados financieros
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO
los legisladores y las autoridades reguladoras son a menudo los principales usuarios de sus estados financieros. Además, los estados financieros pueden utilizarse para tomar decisiones distintas de las económicas
UTILIZACIÓN DE REFERENCIAS A EFECTOS DE DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS
ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO
La determinación de la importancia relativa implica laaplicación del juicio profesional del auditor
los elementos de los estados financieros
la naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vitalen el que se encuentra, así como el entorno sectorialy económico en el que opera
NIVEL O NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA PARA DETERMINADOS TIPOS DE TRANSACCIONES, SALDOS CONTABLES
O INFORMACIÓN A REVELAR
Los factores que pueden indicar la existencia de uno o más tiposdeterminados de transacciones, saldos contables o información a revelar,que, en caso de que contengan incorrecciones por importes inferiores a laimportancia relativa para los estados financieros en su conjunto
Si las disposiciones legales o reglamentarias o el marco deinformación financiera aplicable afectan a las expectativas delos usuarios respecto a la medición o revelación dedeterminadas
La revelación de información clave relacionada con el sectoren el que la entidad opera
Si la atención se centra en un determinado aspecto de laactividad de la entidad que se revela por separado en losestados financieros
IMPORTANCIA RELATIVA PARA LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
La importancia relativa para la ejecución se fija parareducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidadde que la suma de las incorrecciones no corregidas yno detectadas en los estados financieros supere laimportancia relativa determinada para los estadosfinancieros en su conjunto.
REVISIÓN A MEDIDA QUE LA AUDITORÍA AVANZA
Puede resultar necesario revisar la importanciarelativa para los estados financieros en su conjuntodebido a un cambio de las circunstancias ocurridodurante la realización de la auditoría (por ejemplo, unadecisión de liquidar la mayor parte de la actividad de laentidad), a nueva información, o a un cambio en elconocimiento que el auditor tuviera de la entidad y desus operaciones como resultado de la aplicación deprocedimientos posteriores de auditoría
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA
En la realización de una auditoría de estadosfinancieros, los objetivos globales del auditor consistenen obtener una seguridad razonable de que dichosestados financieros en su conjunto están libres deincorrecciones materiales, debidas a fraude o error,permitiendo que el auditor emita una opinión sobre losmismos.
El riesgo de auditoría es función del riesgo deincorrección material y del riesgo de detección
identificar y valorar los riesgos de incorrecciónmaterial
determinar la naturaleza, el momento de realizacióny la extensión de los procedimientos de auditoríaposteriores
evaluar el efecto de las incorrecciones nocorregidas10, en su caso, sobre los estadosfinancieros y en la formación de la opinión aexpresar en el informe de auditoría
DOCUMENTACIÓN
importancia relativa para los estados financieros ensu conjunto
cuando resulte aplicable, el nivel o niveles deimportancia relativa para determinados tipos detransacciones, saldos contables o información arevelar
importancia relativa para la ejecución del trabajo
cualquier revisión de las cifras establecidas enmedida que la auditoría avanza
NIA 580
MANIFESTACIONES ESCRITAS
ALCANCE
NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estadosfinancieros correspondientes a periodos iniciados apartir del 15 de diciembre de 2009
OBJETIVOS
la obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuandoproceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a queconsideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a lapreparación de los estados financieros y a la integridad de lainformación proporcionada al auditor
fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estadosfinancieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estadosfinancieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor loconsidere necesario o lo requieran otras NIAS
responder de modo adecuado a las manifestaciones escritasproporcionadas por la dirección y, cuando proceda, por losresponsables del gobierno de la entidad, o si la dirección o, cuandoproceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionanlas manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
MANIFESTACIONES ESCRITAS COMO EVIDENCIA DE AUDITORÍA
La evidencia de auditoría es la información utilizada por elauditor para alcanzar las conclusiones en las que se basa suopinión, las manifestaciones escritas constituyeninformación necesaria que el auditor requiere, con respectoa la auditoría de los estados financieros de la entidad.
la solicitud de manifestaciones escritas, en lugar deverbales, en muchos casos puede llevar a la dirección aconsiderar dichas cuestiones de una forma más rigurosa, loque mejora la calidad de las manifestaciones.
MIEMBROS DE LA DIRECCIÓN A LOS QUE SE SOLICITAN MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor solicitará manifestaciones escritas a losmiembros de la dirección que tengan las responsabilidadesadecuadas sobre los estados financieros y conocimientos delas cuestiones de que se trate.
Debido a su responsabilidad en la preparación de losestados financieros, y sus responsabilidades relativas a lagestión del negocio de la entidad, sería de esperar que ladirección tuviera conocimiento suficiente del procesoseguido por la entidad para la preparación y presentaciónde los estados financieros y de las afirmaciones contenidasen los mismos, en los que basar las manifestacionesescritas
MANIFESTACIONES ESCRITAS SOBRE LAS
RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN
Preparación de los estados financieros
Información proporcionada e integridad de lastransacciones
Descripción de las responsabilidades de la direcciónen las manifestaciones escritas
OTRAS MANIFESTACIONES ESCRITAS
Otras NIA requieren que el auditor solicitemanifestaciones escritas. Si, además de dichasmanifestaciones requeridas, el auditor determinaraque es necesario obtener una o más manifestacionesescritas para fundamentar otra evidencia de auditoríarelevante para los estados financieros o una o másafirmaciones concretas de los estados financieros, elauditor las solicitará
FECHA DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS Y PERIODO O PERIODOS CUBIERTOS
La fecha de las manifestaciones escritas será tan próxima como sea posible, pero no posterior, a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros.
FORMA DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS
Las manifestaciones escritas adoptarán la forma deuna carta de manifestaciones dirigida al auditor. Si lasdisposiciones legales o reglamentarias requieren que ladirección realice declaraciones públicas escritasrelativas a sus responsabilidades y el auditordetermina que dichas declaraciones proporcionanparte o la totalidad de las manifestaciones no seránecesario incluir en la carta de manifestaciones lascuestiones relevantes cubiertas por dichasdeclaraciones.
DUDAS SOBRE LA FIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS Y MANIFESTACIONES ESCRITAS SOLICITADAS Y
NO PROPORCIONADAS
Si el auditor tiene reservas sobre la competencia, laintegridad, los valores éticos o la diligencia de ladirección, o sobre su compromiso con ellos o sucumplimiento, determinará el efecto que dichasreservas pueden tener sobre la fiabilidad de lasmanifestaciones (verbales o escritas) y sobre laevidencia de auditoría en general.
Manifestaciones escritas solicitadas y noproporcionadas
discutirá la cuestión con la dirección
evaluará de nuevo la integridad de la dirección yevaluará el efecto que esto pueda tener sobre lafiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas)y sobre la evidencia de auditoría en general
adoptará las medidas adecuadas, incluida ladeterminación del posible efecto sobre la opinión enel informe de auditoría de conformidad con la NIA705, teniendo en cuenta el requerimiento delapartado 20 de esta NIA.
NIA 610
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
ALCANCE
Esta (NIA) trata de las responsabilidades que tiene elauditor externo con respecto al trabajo de los auditoresinternos cuando el auditor externo ha determinado, deconformidad con la NIA 3151, que es posible que lafunción de auditoría interna sea relevante para laauditoría.
Función de auditoría interna: actividad de evaluación establecida o prestadaa la entidad como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen,la evaluación y el seguimiento de la adecuación y eficacia del control interno.
Auditores internos: personas que realizan actividades correspondientes a lafunción de auditoría interna. Los auditores internos pueden pertenecer a undepartamento de auditoría interna o función equivalente.
RELACIÓN ENTRE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA Y EL AUDITOR EXTERNO
Los objetivos de la función de auditoría interna sedeterminan por la dirección y, cuando proceda, losresponsables del gobierno de la entidad. Aunque los objetivosde la función de auditoría interna y los del auditor externoson distintos.
Con independencia del grado de autonomía y de laobjetividad de la función de auditoría interna, dicha funciónno es independiente de la entidad, tal como se le requiere alauditor externo a la hora de expresar una opinión sobre losestados financieros. El auditor externo es el únicoresponsable de la opinión de auditoría expresada, y suresponsabilidad no se reduce por el hecho de que utilice eltrabajo de los auditores internos.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estadosfinancieros correspondientes a periodos iniciados apartir del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVOS
determinar si se utilizarán trabajos específicos de losauditores internos y, en su caso, la extensión dedicha utilización
en caso de utilizar trabajos específicos de losauditores internos, determinar si dichos trabajos sonadecuados para los fines de la auditoria
Seguimiento del control interno
Examen de información financiera y operativa
Revisión de actividades de explotación
Revisión del cumplimiento de las disposicioneslegales y reglamentarias.
Gestión del riesgo
Gobierno de la entidad
REQUERIMIENTOS
El auditor externo determinará:
Si es posible que el trabajo de los auditores internossea adecuado para los fines de la auditoría
En caso afirmativo, el efecto previsto del trabajo delos auditores internos sobre la naturaleza, elmomento de realización o la extensión de losprocedimientos del auditor externo.
Para determinar si el trabajo de los auditores internos puedeser adecuado para los fines de la auditoría, el auditor externoevaluará:
la objetividad de la función de auditoría interna
la competencia técnica de los auditores internos
la probabilidad de que el trabajo de los auditoresinternos se realice con la debida diligenciaprofesional
si es posible una comunicación eficaz entre losauditores internos y el auditor externo
Para determinar el efecto previsto del trabajo de los auditores internossobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión de losprocedimientos del auditor externo, éste tendrá en cuenta:
• la naturaleza y el alcance de los trabajos específicosrealizados, o a realizar, por los auditores internos
• los riesgos valorados de incorrección material en lasafirmaciones para determinados tipos de transacciones,saldos contables e información a revelar
el grado de subjetividad que interviene en la evaluación dela evidencia de auditoría reunida por los auditores internospara sustentar las afirmaciones correspondientes
UTILIZACIÓN DE TRABAJOS ESPECÍFICOS DE LOS AUDITORES INTERNOS
Para utilizar trabajos específicos de los auditoresinternos, el auditor externo evaluará y aplicaráprocedimientos de auditoría para determinar suadecuación a los fines del auditor externo.
los trabajos fueron realizados por auditores internoscon una formación y una competencia técnicasadecuadas
los trabajos fueron adecuadamente supervisados,revisados y documentados;
DOCUMENTACIÓN
Si el auditor externo utiliza trabajos específicos de losauditores internos, el auditor externo incluirá en ladocumentación de auditoría las conclusionesalcanzadas con respecto a la evaluación de laadecuación del trabajo de los auditores internos y losprocedimientos de auditoría aplicados por el auditorexterno a dicho trabajo, de conformidad con elapartado
DETERMINAR SI SE UTILIZA EL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS Y LA EXTENSIÓN DE DICHA
UTILIZACIÓN
Posibilidad de que el trabajo de los auditoresinternos sea adecuado para los fines de la auditoría
Competencia técnica
Diligencia profesional
EFECTO PREVISTO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS SOBRE LA NATURALEZA, EL MOMENTO DE REALIZACIÓN O LA EXTENSIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EXTERNO
el momento de realización de dicho trabajo
la extensión de la cobertura de auditoría
la importancia relativa para los estados financierosen su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles deimportancia relativa para determinados tipos detransacciones, saldos contables o información arevelar), y la importancia relativa para la ejecucióndel trabajo
UTILIZACIÓN DE TRABAJOS ESPECÍFICOS DE LOS AUDITORES INTERNOS
La naturaleza, el momento de realización y la extensión delos procedimientos de auditoría aplicados a trabajosespecíficos de los auditores internos dependerán de lavaloración por el auditor externo del riesgo de incorrecciónmaterial, así como de la evaluación de la función de auditoríainterna y de los trabajos específicos de los auditores internos.
el examen de los elementos examinados por los auditoresinterno
el examen de otros elementos similares
la observación de los procedimientos aplicados por losauditores internos.
