PROPUESTA PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO … · Interno, se señala la importancia de tener...
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PROPUESTA PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LA EMISIÓN DE PLANILLAS DE LIQUIDACIONES
MASIVAS PARA EL ÁREA DE LIQUIDACIÓN SENIAT SECTOR MARACAY
ii
PROPUESTA PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LA EMISIÓN DE PLANILLAS DE LIQUIDACIONES
MASIVAS PARA EL ÁREA DE LIQUIDACIÓN SENIAT SECTOR MARACAY
Autor: Mac D.Silva P. C.I: 12. 140. 681
Urb. Yuma II, calle Nº 3. Municipio San Diego Teléfono: (0241) 8714240 (master) – Fax: (0241) 87123
iii
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
PROPUESTA PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LA EMISIÓN DE PLANILLAS DE LIQUIDACIONES
MASIVAS PARA EL ÁREA DE LIQUIDACIÓN SENIAT SECTOR MARACAY
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN
____________________________ Tutor Académico: FELIANORA ROSARIO
Autor: Mac D. Silva P. C.I: 12. 140. 681
San Diego, Septiembre de 2014
iv
DEDICATORIA
A mis Ángeles que desde el cielo me cuidan:
+ Papa + Hermano + Hermana
v
AGRADECIMIENTOS
Ante todo agradezco a dios y la virgen por permitirme el maravilloso regalo
de la vida, seguido de tener a mi madre con vida aún, por mi padre que comparte con
nosotros desde el cielo con mis dos hermosos hermanos, esperando la gloriosa
buenaventura de retornar a este mundo para volvernos a encontrar padre e hijos,
agradecido por tener una familia espectacular con sus dones y defectos en las buenas
y en las malas siempre allí, una hermana incomparable que amo demasiado. No
conforme con esto me regalan una sobrina hermosa llena de vida que es mi razón de
ser.
vi
ÍNDICE GENERAL
DEDICATORIA ........................................................................................................ IV
AGRADECIMIENTOS ............................................................................................. V
ÍNDICE GENERAL ................................................................................................. VI
ÍNDICE DE CUADROS ....................................................................................... VIII
ÍNDICE DE GRÁFICOS .......................................................................................... IX
ÍNDICE DE FIGURAS .............................................................................................. X
INTRODUCCIÓN ...................................................................................................... 1
CAPÍTULO I ............................................................................................................... 3
LA EMPRESA .......................................................................................................... 3 1.1. Ubicación Geográfica ................................................................................. 3 1.2. Antecedentes y Creación ............................................................................ 3 1.3. Visión .......................................................................................................... 4 1.4. Misión ......................................................................................................... 4 1.5. Objetivos Estratégicos ................................................................................ 5 1.6. Valores ........................................................................................................ 5 1.7. Estructura Organizativa .............................................................................. 6 1.8. Actividades realizadas en el Área de Liquidación ...................................... 6
CAPITULO II ............................................................................................................. 9
EL PROBLEMA ........................................................................................................ 9 2.2. Formulación del Problema ........................................................................ 11 2.3. Objetivo General ....................................................................................... 12 2.4. Objetivos Específicos ............................................................................... 12 2.5. Justificación .............................................................................................. 12 2.6. Alcance ..................................................................................................... 13
CAPÍTULO III .......................................................................................................... 14
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL ........................................................... 14 3.1. Antecedentes de la investigación .............................................................. 14 3.2. Bases Teóricas .......................................................................................... 17 3.2.1. Control: ................................................................................................. 18 3.2.2. Control Interno: ..................................................................................... 19
vii
3.2.3. Elementos del Control Interno: ............................................................. 24 3.2.4. Control Interno Tributario ..................................................................... 26 3.3. Glosario de términos ..................................................................................... 28
CAPÍTULO IV .......................................................................................................... 31
FASES METODOLÓGICAS .................................................................................. 31 4.1. Diseño y Modalidad de la Investigación................................................... 31 4.2. Tipo de investigación ................................................................................ 32 4.3. Población y Muestra ................................................................................. 34 4.4. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ................................... 35 4.5. Técnica y Análisis de los Resultados ........................................................ 36
CAPÍTULO V ............................................................................................................ 39
RESULTADOS ....................................................................................................... 39 PROPUESTA: PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LA EMISIÓN
DE PLANILLAS DE LIQUIDACIONES MASIVAS PARA EL ÁREA DE LIQUIDACIÓN
SENIAT SECTOR MARACAY .................................................................................... 49 5.2.1. Presentación de la Propuesta ................................................................. 49 5.2.2. Objetivo General de la Propuesta .......................................................... 49 5.2.3. Objetivos Específicos ............................................................................ 50 5.2.4. Beneficios de la Propuesta .................................................................... 50 5.2.5. Factibilidad de la Propuesta .................................................................. 50 5.3. Procedimientos de Control Interno Tributario para la emisión de Planillas de Liquidaciones Masivas para el Área de Liquidación SENIAT Sector Maracay 51
CONCLUSIONES ..................................................................................................... 55
RECOMENDACIONES ........................................................................................... 56
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................... 57
ANEXOS .................................................................................................................... 59
viii
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO 1. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO ...... 40
CUADRO 2. MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ............................. 41
CUADRO 3. LINEAMIENTOS ADMINISTRATIVOS ........................................... 42
CUADRO 4. NORMATIVAS .................................................................................... 43
CUADRO 5. CAPACITACIÓN ................................................................................. 44
CUADRO 6. ERRORES ............................................................................................. 45
CUADRO 7. RETRASOS .......................................................................................... 46
CUADRO 8. CAPACITACIÓN ................................................................................. 47
CUADRO 9. MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ............................. 48
CUADRO 10. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LA EMISIÓN DE PLANILLAS DE LIQUIDACIONES MASIVAS PARA EL ÁREA DE LIQUIDACIÓN SENIAT SECTOR MARACAY ............................. 52
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ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO 1. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO ..... 40
GRÁFICO 2. MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ............................ 41
GRÁFICO 3. LINEAMIENTOS ADMINISTRATIVOS........................................... 42
GRÁFICO 4. NORMATIVAS.................................................................................... 43
GRÁFICO 5. CAPACITACIÓN ................................................................................ 44
GRÁFICO 6. ERRORES ............................................................................................ 45
GRÁFICO 7. RETRASOS .......................................................................................... 46
GRÁFICO 8. CAPACITACIÓN ................................................................................ 47
GRÁFICO 9. MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ............................ 48
x
ÍNDICE DE FIGURAS
FIGURA 1: ESTRUCTURA ORGANIZATIVA SENIAT .......................................... 7
FIGURA 2: ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DEL AREA DE LIQUIDACION ... 8
FIGURA 3. FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA LA EMISIÓN DE PLANILLAS DE LIQUIDACIONES MASIVAS PARA EL ÁREA DE LIQUIDACIÓN SENIAT, SECTOR MARACAY ..................................................................................................................................... 54
1
INTRODUCCIÓN
El Control Interno ha cobrado mucha importancia en los últimos años, tomando en
cuenta que éste tiene como propósito mantener el normal desenvolvimiento en
cualquier tipo de organización impulsando su desarrollo. Adicionalmente los tributos
paracualquier organización representan la obligación que tienen que cumplir
paradesplegarse en un clima de legalidad dentro del país, y entre estos tenemosuno de
los tributos considerados por muchos años de mayor importancia enVenezuela como
lo es el Impuesto Sobre la Renta, el cual entre otras cosasdefine la manera de la
obligación de contribuir con el patrimonio públicodentro del Estado.
En revisiones realizadas a diversos trabajos de investigación sobre elControl
Interno, se señala la importancia de tener dentro de cada departamento un Manual de
Normas y Procedimientos sobre las actividades que conllevan a las obligaciones en
cada puesto de trabajo. En el presente Proyecto de Investigaciónse desarrollan los
Capítulos para el logro del objetivo planteado y seestructura el contenido de la
siguiente forma: Capítulo I: Describe la empresa, su ubicación geográfica, estructura
organizativa, entre otros. Capítulo II: explica la necesidad de mantener un adecuado
Control Interno Tributario dentro de laorganización con el fin de cumplir de manera
oportuna con lasobligaciones inherentes a la emisión de planillas de liquidación
masiva par el área de liquidación del SENIAT sector Maracay.
De igual forma, el Capítulo III contiene el marco conceptual referencial que sirvió
de base para el desarrollo de los objetivos propuestos, los antecedentes previos a la
realización de la presente investigación. El Capítulo IV: Contiene el marco
metodológico en el que se identifica el tipo investigación y el diseño de la
investigación, así como también la definición de la técnica de recolección de datos y
el instrumento.Capítulo V: En el cual se desarrolla el análisis y la interpretación de
los resultados obtenidos luego de aplicado el instrumento de evaluación a la muestra
2
delimitada, además se plantea la propuesta y se enumera una serie de conclusiones y
recomendaciones a seguir para el logro del objetivo de lapresente investigación.
3
CAPÍTULO I
LA EMPRESA
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
1.1. Ubicación Geográfica
Av. Principal del Castaño, edificio SENIAT, Maracay Estado Aragua.
1.2. Antecedentes y Creación
El decreto 1060 de fecha 4 de agosto de 1990, publicado en Gaceta Oficial 34.526
de fecha 8 de agosto de 1990, estableció el Reglamento Orgánico del antiguo
Ministerio de Hacienda, actual Ministerio de Finanzas, cuyo articulo 1° definía la
estructura del Ministerio, conformada, entre otras, por las Direcciones Generales
Sectoriales de Rentas y Aduanas.
El 20 de mayo de 1993, mediante el decreto 2.937, publicado en Gaceta Oficial
35.216 de fecha 21 de mayo de 1993, se dispuso que la Dirección General Sectorial
de Aduanas funcionara como Servicio Autónomo sin Personalidad Jurídica con la
denominación de Aduanas de Venezuela, Servicio Autónomo (AVSA).
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) se creó mediante el decreto Presidencial 310 de fecha 10 de agosto de
1994, publicado en Gaceta Oficial 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994.Mediante
esta disposición la Dirección General Sectorial de Rentas y (AVSA), se integraron en
esta nueva organización. En efecto, el 28 de septiembre de 1994, mediante decreto
4
362 publicado en Gaceta Oficial 35.558 de fecha 30 de septiembre de 1994, se dictó
la Reforma Parcial del Reglamento Orgánico del Ministerio.Se derogó el Decreto
1.060 y se asignó al SENIAT el ejercicio de todas las funciones y potestades
atribuidas para la administración de los tributos internos y aduaneros, conforme al
ordenamiento jurídico. También es publicado en Gaceta Oficial 35.558 de fecha 30
de septiembre de 1994 el Estatuto Reglamentario del SENIAT.
El 24 de marzo de 1995 se emitió la Resolución 32, publicada en Gaceta Oficial
Extraordinaria 4.881 de fecha 29 de marzo de 1995, mediante la cual se dictaron las
normas para la organización, atribuciones y funciones del SENIAT.El 12 de febrero
de 2000, a través de la Gaceta Oficial 36.892, se introdujo una variación en su
denominación por Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, conservando sus siglas SENIAT.
1.3. Visión
Ser una institución modelo para el proceso de transformación del Estado
Venezolano, de sólido prestigio, confianza y credibilidad nacional e internacional, en
virtud de su gestión transparente, sus elevados niveles de productividad, la excelencia
de sus sistemas y de su información, el profesionalismo y sentido de compromiso de
sus recursos humanos, la alta calidad en la atención y respeto a los contribuyentes, y
también por su contribución a que Venezuela alcance un desarrollo sustentable con
una economía competitiva y solidaria.
1.4. Misión
Recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de un sistema
integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo
los principios de legalidad y respeto al contribuyente.
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1.5. Objetivos Estratégicos
• Incremento de la recaudación tributaria de origen nopetrolero.
• Modernización del sistema jurídico tributario.
• Desarrollo de la cultura tributaria y, mejora de la eficiencia y eficacia
institucional.
1.6. Valores
• Asumir el trabajo con fidelidad ante la institución y los principios que ella
representa.
• Actitud particular y especial ante el público, asumir el compromiso de ayuda y
apoyo a la organización y al país.
• Obrar respeto por uno mismo y hacia demás, con apego a las normas sociales
y morales.
• Integridaddelapersonaanteladefensadelosinteresesdelas institucionales, el
respeto de los valores y fortalecimiento de la conducta moral ante el público.
• Consideración y buen trato hacia los demás como imperativos fundamentales
en las relaciones de trabajo.
• Asumir el cumplimiento de las actividades inherentes a las distintas funciones
de manera eficiente, como base para el cumplimiento cotidiano en el trabajo.
6
• Eltrabajo realizadoserá reconocidopor su calidadsuperior, como expresión de
la exigencia institucional y el mérito de los funcionarios, identificación plena con la
filosofía y misión institucional, convencidos de que la labor realizada forja a la
institución como pilar básico de nuestro país.
1.7. Estructura Organizativa
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,
(SENIAT) desarrolla sus funciones en el nivel directivo, un nivel normativo y un
nivel operativo. La estructura organizativa y funcional será decidida y establecida por
el superintendente nacional aduanero y tributario y publicado en gaceta oficial. En la
figura N° 1 se puede visualizar el Organigrama del SENIAT y en la figura N° 2 se
puede observar el organigrama del área de liquidación del SENIAT sector Maracay
1.8. Actividades realizadas en el Área de Liquidación
• Recibir y clasificar por serie las resoluciones emitidas de las distintas áreas.
• Liquidar las diferentes sanciones impuestas por la administración en las
distintas rentas por incumplimiento.
• Incorporar todas las planillas liquidadas en el sistema SIVIT.
• Enviar al jefe de la coordinación de recaudación y al jefe del sector todas
planillas de pagos liquidadas junto con su respectivo soporte para para su respectiva
revisión y firma.
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FIGURA 1: Estructura Organizativa SENIAT
Fuente: SENIAT (2014)
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PLANIFICACION CONTROL Y
GESTIÓN LIQUIDADOR LIQUIDADOR
JEFE DE AREA DE LIQUIDACION SECRETARIA
LIQUIDADOR
FIGURA 2: Estructura Organizativa del Área de
Fuente: SENIAT-Sector Maracay (2014)
9
CAPITULO II
EL PROBLEMA
2.1. Planteamiento del Problema
Es conocido por todos que la parte financiera de una empresa es la más importante
dentro de la misma, sin embargo para que esta parte financiera sea rentable y a la vez
funcione de manera veraz y oportuna hay que hacer las cosas bien hechas, es decir
seguir ciertos lineamientos y procesos para tener la información precisa a la mano. Y
esto no es solo en la parte financiera, recordemos que la información de la parte
financiera está compuesta por la información de todos los departamentos que
conforman la parte administrativa.
Dentro de esta perspectiva, nace la importancia de que todos los departamentos
tengan una serie de documentos o controles que enmarquen las actividades diarias de
la empresa en sus procesos productivos.Estos documentos reúnen normas,
reglamentos, formatos y directrices que todos los trabajadores involucrados deben
conocer, permitiendo que la compañía evolucione día a día de manera ordenada, sin
necesidad de tener una supervisión constante de parte de la gerencia.
Comprobación interna, así le llamaban en sus inicios a la adopcióny organización
de procedimientos de contabilidad para evitar fraudes y errores, es lo mas que
conocemos en la actualidad como Control Interno, desde luego con muchos
conceptos incluidos desde aquellos tiempos hasta hoy.
Es difícil creer que para los tiempos de la revolución tecnológica, los actuales, aun
en Venezuela existan empresas con un concepto muy pobre respecto a los controles
internos que deben implementarse en toda organización para que cumpla con su
10
misión u objetivos. Hablar de Control Interno es mencionar una serie de
interrelaciones y comunicación entre todas las actividades de una organización.
Los procedimientos contables se emplean en las empresas (públicas y privadas)
como parte fundamental de la administración, ayudando a trazar las políticas a la
gerencia en función de alcanzar metas y objetivos planeados y a la vez controlando
los registros que respaldan la gestión de la organización. Actualmente, el entorno
económico, exige que se adopten estrategias para su desarrollo, que les permita
hacersecompetitivos en el ámbito donde se desarrollan.En este sentido, han surgido
nuevas metodologías de gestión y productividad que todas las empresas deberían
conocer y poner en práctica.
Lo señalado tiene plena pertinencia en el caso de las instituciones públicas, por el
hecho de que éstas deben responder no solamente a los parámetros previstos en los
principios fundamentales de la gestión y el control administrativo, sino también a lo
que se encuentra establecido en las leyes y reglamentos que rigen el manejo adecuado
y oportuno de lainformación de la administración pública.
Por esta razón, surge la necesidad de revisar y mejorar las operaciones y
procedimientos administrativos del área de liquidación de la organización Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Sector
Maracay, ubicada en la Zona Norte de la ciudad, dedicada a la recaudación de
impuestos nacionales a nivel nacional.
Actualmente la institución presenta una seria de problemáticas relacionadas con la
emisión de las planillas de liquidaciones masivas, puesto que no existe un manual de
normas y procedimientos por lo cual no se describe de manera detallada las
operaciones que integran los procedimientos administrativos, en el orden secuencial
11
de su ejecución, y las normas que se deben cumplir y ejecutar en la emisión de
planillas de liquidaciones masivas para el área de liquidación.
Además de ello, existe una excesiva rotación interna del personal, lo que genera
retrasos en los procedimientos, puesto que cada funcionario debe aprender de manera
empírica la función que le ha sido asignada, siendo de esta manera que el personal
que posea mas años de experiencia es el que se encarga de instruir al personal de
nuevo ingreso.
Por tal motivo, se hace necesario implementar una serie de procedimientos
tributarios que permitan mejorar su control interno en el Áreade Liquidación, ya que
está ocasionando atrasos en el proceso de emisióny control de planillas de
liquidaciones masivas y pagos por conceptos de multas e intereses moratorios a los
contribuyentes, lo que puede generar consecuencias significativa en la recaudación
por parte de la organización.
Por lo antes expuesto, surge la inquietud de desarrollar una propuesta de
procedimientos que mejore el flujo de emisiónde las distintas planillas de pagos por
conceptos de resolución de imposición de multas e intereses moratorios en el Área de
Liquidación, y así pueda realizar sus operaciones de manera efectiva y sin perjudicar
a otros departamentos que dependen de la información que este áreaofrece, en este
caso particularmente el área de tramitaciones es el más perjudicada.
2.2. Formulación del Problema
Plantándose la situación problemática anterior surgió la interrogante¿Cómo
mejorar el Funcionamiento del Área de Liquidación del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT, Sector Maracay?
12
2.3. Objetivo General
Proponer procedimientos de control interno tributario para la emisiónde planillas
de liquidaciones masivas para el Área de Liquidación SENIAT sector Maracay.
2.4. Objetivos Específicos
1.- Diagnosticar la situación actual en cuanto al proceso de Control Interno que se
lleva a cabo en el área de liquidación del SENIAT sector Maracay.
2.- Determinar las debilidades y fortalezas del control interno existente en el área.
3.- Diseñar procedimientos de Control Interno tributario para la emisiónde
planillas de liquidación masiva par el área de liquidación del SENIAT sector
Maracay.
2.5. Justificación
Una de las acciones planteadas por toda organización radica en la introducción de
estrategias que estén dirigidas a optimizar los procedimientos de Control Interno con
el propósito de que cada área operativa, específicamente en lo que tiene que ver con
la emisiónde planillas de liquidaciones de pagos de multas e intereses moratorios,
asuma responsabilidades en lo relativo al registro y seguimiento en el
almacenamiento, movimiento y ejecución de las gestiones de supervisión de los
procedimientos realizados.
Toda organización requiere de la implementación de un sistema de Control Interno
eficaz, en pro del normal desarrollo de sus actividades y del cumplimiento de sus
objetivos y metas organizacionales planteadas, no obstante, el funcionamiento del
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sistema de Control Interno, debe ser periódicamente evaluado, para verificar su
cumplimiento y en caso de variaciones efectuar las correcciones pertinentes.
Debido a esto, esta organización del estado necesita del desarrollo de una
propuesta de procedimientos de control interno tributario para mejor la emisiónde las
planillas de liquidación de pagos de multas e intereses moratorios por parte de los
contribuyentes de laadministración tributaria, que corrija las debilidades de control
existente, y ayude al formal desarrollo de las actividades; y una mayor credibilidad en
la gestión administrativa del área de liquidación del SENIAT Sector Maracay, en
beneficio del servicio que se presta en dicha institución.
2.6. Alcance
Con el fin de atender el planteamiento antes mencionado, se procedió a fijar como
alcance de la presente investigación, proponerle al área de liquidación del SENIAT
sector Maracay, desarrollar una propuesta de procedimientos de Control Interno
tributariopara la efectiva emisiónde las planillas de liquidaciones por conceptos de
pagos de multas e intereses moratorios, en pro de mejoras en la gestión administrativa
y la prestación del servicio a los diferentes contribuyentes de la Administración
Tributaria.
14
CAPÍTULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL
En esta etapa se reúne información documental para crear las bases teóricas de la
investigación, a la par, esta proporciona un conocimiento profundo de la teoría que le
da significado a la investigación, es a partir de estas teorías que se generan nuevos
conocimientos.
3.1. Antecedentes de la investigación
Los antecedentes de la investigación constituyen una fuente incuestionable de
valiosa información, la cual sirve como apoyo para establecer criterios que le
permitan generar lineamientos y estrategias adecuadas a las necesidades propias del
trabajo a desarrollar. Por esta razón, a continuación se citan algunos trabajos de grado
que sirvieron de apoyo a la presente investigación:
En primer lugar, Moreno (2013) realizó un Trabajo Especial de Grado titulado
Propuesta de un Sistema de Control de Gestión Tributario en Materia de
Impuestos Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado. Caso: Electro
Mecánica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., para optar al título de Especialista en
Gerencia Tributaria en la Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Dicha
investigación se encuentra basada en una investigación de campo, el diagnóstico
arrojado del análisis permitió evaluar los procedimientos empleados para el registro,
declaración y pago de los impuestos a los que esta sujeta la organización, pues una de
las principales fallas encontradas en el análisis es la carencia de una planificación
estratégica.
15
Esta investigación realizada por Moreno, tiene un considerable aporte sobre el
presente trabajo de acreditación debido a que define la importancia de crear un
mecanismo de control eficiente en todos los niveles de las empresas y especialmente
en el aspecto tributario con el fin de disminuir la incidencia por el incumplimiento de
la obligación tributaria que se traduce en pérdidas para la misma.
En segundo lugar Mendoza (2012) en su Trabajo Especial de Grado Titulado
Lineamientos Operativos para optimizar el Sistema de Control Interno en el
Área Tributaria caso Nestlé Venezolana, S.A., para optar al título de Especialista
en Gerencia Tributaria en la Universidad de Carabobo. Este trabajo de investigación
se desarrolló dentro de la modalidad de proyecto factible, en dicha investigación se
concluyó que a pesar de que existe una automatización de los procesos dentro de la
empresa Nestlé de Venezuela, S.A., es importante la implantación de lineamientos
operativos que permitan optimizar el Sistema de Control Interno en el área tributaria
para fortalecer las posibles debilidades existentes y así resguardar la salud financiera
de la empresa.
Por lo tanto esta investigación realizada por Mendoza, se enmarca en la intención
del presente trabajo de acreditación, debido a que está desarrollada en base a lo que es
el Control Interno dentro de una organización específica, revelando la importancia
que hoy en día le están dando las empresas al Control Interno en el área Tributaria, en
función de buscar la optimización de los procedimientos que permitan una mejor
gestión de los recursos financieros y que estos no se vean afectados por pagos no
programados por efectos de multas o sanciones impuestas por la administración
tributaria, llegando a lo que se define como una eficiente planificación tributaria.
Seguidamente, González (2012) realizó una investigación titulada “Sistema de
control interno tributario para el fortalecimiento de la gestión administrativa de
la empresa Gabriel de Venezuela, C.A” para optar al título de Especialista en
16
Gerencia tributaria, en la Universidad de Carabobo (UC). Esta investigación propuso
un Sistema de Control Interno Tributario para Fortalecer la Gestión Administrativa de
la empresa Gabriel de Venezuela, C.A, en virtud de que, presenta deficiencias en
cuanto a la formalidad de dicho control, el cual debe ser continuo y permanente en la
organización. La investigación fue realizada bajo la modalidad de proyecto factible,
apoyada en una investigación de campo de tipo descriptiva, con una muestra no
probabilística de carácter intencional constituida por 15 empleados, y cuyas técnicas
utilizadas para la recolección de datos fueron la observación directa y el instrumento
que estuvo conformado por un cuestionario de 24 preguntas cerradas.Finalmente se
concluyó que la empresa no posee normas, ni políticas formalmente definidas para el
área tributaria, ni tiene una definición formal de funciones que establezca
responsabilidades, ni están estandarizados los procedimientos inherentes al área; en
tal sentido se recomendó implantar un Sistema de Control Interno Tributario que le
garantice a la empresa la mayor eficiencia en sus operaciones tributarias
permitiéndole mejoras en sus procesos internos.
Por lo tanto este trabajo especial de grado representa un aporte para este estudio de
investigación ya que dentro de la misma se enmarca, el proceso de control que debe
tener cada organización, de igual forma concluye que existen debilidades en dicho
proceso. Adicionalmente plantea la propuesta de un manual de normas y
procedimientos para el área de tributos, lo cual se asemeja a los objetivo planteado en
la elaboración de la presente investigación, resultando de gran importancia y de base
para el desarrollo de la misma.
Por último, se menciona a Rivero (2012); quien elaboró un Trabajo Especial de
Grado presentado en el Área de Estudios de Post-Grado en la Universidad Centro
Occidental Lisandro Alvarado de Barquisimeto, denominada: Diseño de Normas de
Control Interno para el Cumplimiento de la Obligación Tributaria y Deberes
Formales en el ISLR, IAE y el IVA en la empresa Lumica C. A., donde utilizó un
17
diseño de campo de tipo descriptiva, con una muestra de 17 miembros de la empresa
a los que les aplicó un cuestionario de 55 preguntas cerradas y cuyos datos fueron
analizados y dieron pie a la propuesta que contempla normas para el Control Interno
Tributario. Dicha propuesta tuvo como aporte establecer lineamientos que permitan la
realización formal de sus actividades tributarias acorde a las leyes, reglamentos y
normativas para el cumplimiento de los deberes formales de una forma eficiente,
eficaz, oportuna y confiable para la toma de decisiones de la gerencia, que le permita
un correcto control de los objetivos fiscales pautados por la administración tributaria
Este trabajo tuvo como propósito dotar a la empresa de una herramienta técnica,
que le permita cumplir a cabalidad con los deberes formales establecidos en la ley, y
está fundamentada en las normas de control interno para el área tributaria;
conformado por un ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de
control, información, comunicación y monitoreo; donde finalmente concluye, que
para cumplir a cabalidad con los deberes formales establecidos por las leyes es
necesario que la empresa adopte normas de control interno en su área fiscal. Por lo
tanto este trabajo especial de grado representa un aporte para la presente trabajo de
acreditación ya que provee a la empresa objeto de estudio un plan de control
tributario que abarca objetivos, normas, políticas, responsables y procesos de
monitoreo entre otros, que están relacionados directamente con los objetivo
planteados en nuestra investigación el cual es la propuesta de un sistema de control
interno tributario.
3.2. Bases Teóricas
Las bases teóricas amplían la descripción del problema y permiten la integración
de la teoría con la investigación, además aportan conocimientos y permiten observar
los fenómenos que se estudian desde ángulos diferentes. En tal sentido, en la presente
investigación se desarrollarán las variables relacionadas con el tema en estudio. En tal
18
sentido, Rodríguez (2000) señala que en estas “Se mencionan todas aquellas fuentes
documentales citando los autores, el año y una breve reseña de los aspectos que se
manejan en la investigación, conceptos, componentes, clasificaciones y otros. (p. 88)
3.2.1. Control:
Según Chiavenatto (2004; 638), “El Control es básicamente un proceso que guía la
actividad ejecutada hacia un fin determinado. La esencia del control reside en
verificar si la actividad controlada está alcanzando los resultados esperados.”. En la
administración el control tiene como fin guiar y regular las actividades de la empresa
con el objeto de garantizar el alcance de los objetivos deseados.
Por otro lado, Koontz y Weihrich (1998; 636), señalan que: “el control es la
medición y corrección del desempeño a fin de garantizar que se han cumplido los
objetivos de la empresa y los planes ideados para alcanzarlos. Planeación y control
están estrechamente relacionados.”. Por lo anteriormente expuesto se deduce que para
realizar el control es necesario la planeación, ya que ambas están estrechamente
interrelacionadas. Por ende, para que exista un eficiente sistema de control debe
abarcar un paso previo que esta conformado por los planes que se desean lograr.
Asimismo, Chiavenatto (2004) señala que el Control presenta cuatro fases:
(a)Establecimiento de objetivos o estándares de desempeño. (b) Evaluación o medición del desempeño actual. (c) Comparación del desempaño actual con los objetivos o estándares establecidos. (d) Acción correctiva para superar los posibles desvíos o anormalidades. El proceso de control se caracteriza por su aspecto cíclico y repetitivo. El control debe ser visto como un proceso sistémico en que cada etapa influye en las demás, y estás en aquella. (p. 642).
Por lo anteriormente expuesto, se deduce que el control no puede existir sin la
planeación, en virtud de que esta es la guía para verificar si se están cumpliendo con
19
los objetivos y estándares que se desea alcanzar. Asimismo, se hace énfasis en que el
proceso de control cumple con los principios de los sistemas, ya que constituye la
organización como un todo y ésta a su vez se subdivide en otros subsistemas que
deben ser controlados para alcanzar los fines de la organización. Chiavenatto (2004),
establece que el Control tiene dos finalidades principales:
a) Corrección de las fallas o errores: el control sirve para detectar fallas, desvíos o errores, sea en la planeación o en la ejecución, y señalar las medidas correctivas adecuadas para subsanarlos o corregirlos. b) Prevención de nuevas fallas o errores: al corregir las fallas o errores, el control señala los medios para evitarlos en el futuro. (p.654)
Por consiguiente, el control es una etapa primordial de la administración, en virtud
de que aunque una empresa cuente con magníficos planes, estructura adecuada y una
dirección eficiente, la gerencia no podrá verificar cual es la situación real de la
organización sino existe un mecanismo que cerciore si los hechos van de acuerdo a
los objetivos. En este sentido, se deben tomar las acciones correctivas que van a
permitir mejorar los procesos internos.
3.2.2. Control Interno:
El significado el término Control se encuentra presente en la vida cotidiana debido
a que toda actividad debe ser controlada para lograr su operatividad. Para Rodríguez
(2000), el Control Interno:
Es un elemento del control que se basa en procedimientos y métodos, adoptados por una organización de manera coordinada a fin de proteger sus recursos contra pérdida, fraude ó ineficiencia; promover la exactitud y confiabilidad de informes contables y administrativos; apoyar y medir la eficacia de ésta, y medir la eficiencia de operación de todas las áreas funcionales de la organización. (p. 49).
20
Se puede decir, que el Control es un plan en donde se prevén todas las medidas
administrativas dentro de la organización para el logro de los objetivos, de allí que el
Control Interno se defina como un plan de la organización donde se establecen las
políticas y procedimientos que persigue, con el fin de proteger los recursos con que
cuenta, se debe confirmar la exactitud y veracidad de la información para promover la
eficiencia en la operaciones y estimular la aplicación de las políticas para el logro de
las metas y los objetivos definidos. Ante lo expuesto, se evidencia que el control
interno es fundamental para garantizar una eficiente gestión empresarial y así
fortalecerla. Por lo cual, este representa para las organizaciones un elemento de gran
importancia para alcanzar los planes propuestos por la alta gerencia. Según Winkle y
Cook (1997), el control interno como:
El sistema interno de una empresa que está integrado por el plan de organización, la asignación de deberes y responsabilidades, el diseño de cuentas e informes y todas las medidas y métodos implicados para, 1) Proteger los activos; 2) Obtener la exactitud, la confiabilidad de la contabilidad y de otros datos e informes operativos; 3) Promover y juzgar la eficiencia de las operaciones de todos los aspectos de las actividades de la compañía; 4) Comunicar las políticas administrativas y estimular y medir el cumplimiento de las mismas. El sistema de control interno de una compañía es como un subsistema de comunicación de dos vías, y está diseñado únicamente para hacer frente a las necesidades de la compañía específica. Incluye mucho mas que el sistema contable y cubre cosas tales como las prácticas de empleo y entrenamiento, control de calidad, planeación de la producción, política de ventas y auditorias internas. (p. 207).
Esta definición de control interno es muy completa, en virtud de que abarca todos
los procesos que se deben llevar a cabo para obtener la exactitud y confiabilidad de la
información para la toma de decisiones de la gerencia. Incluyendo planes,
responsabilidades, comunicación, entrenamiento y auditorías internas entre otras. Por
otro lado, Meigs (2010), señala que el propósito del control interno es “Promover la
utilización de dicho control, de modo de impulsar a la organización hacia la eficacia y
21
la eficiencia, interpretándose esto como el cumplimiento de los objetivos de la
empresa, los cuales se pueden ver perturbados por errores y omisiones, presentándose
en cada una de las actividades cotidianas de la empresa, viéndose afectado el
cumplimiento de los objetivos establecidos por la gerencia. En el mismo orden de
ideas, según el Committe of SponsoringOrganizations of
TheTreadwayCommission(COSO, por sus siglas en ingles), citado por Leal (2011:
12) define el Control Interno como: “Un proceso diseñado para garantizar seguridad
razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes categorías:
Efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad en la información
financiera, cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.” Estos factores
mencionados anteriormente corroboran la importancia del Control Interno en las
organizaciones para un cabal cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
También, es interesante señalar que este control interno es un proceso que
involucra a la gerencia, y está diseñado para proporcionar seguridad razonable en
cuanto al cumplimiento de la normativa legal y, finalmente en cuanto al logro de los
objetivos. Por otro lado, la Federación de Colegios de Contadores de Venezuela,
citado por Leal (2011) define al control interno de la siguiente manera:
El control interno comprende el Plan de organización, todos los métodos coordinados y las medidas adoptadas en el negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas ordenadas por la gerencia. (p.12).
En este orden de ideas, se resalta que un sistema de control abarca un plan con sus
diversos componentes y, que debe ser continuamente supervisado por la gerencia de
la empresa para garantizar la confiabilidad de la información tanto para la empresa
como para el fisco. En tal sentido, los objetivos del Control Interno según Meigs
(2010) son:
22
(a)Promover la exactitud y la confiabilidad de los registros contables. (b) Proteger los activos en contra del desperdicio, el fraude y el uso ineficiente. (c) - Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa. (d) Evaluar la eficiencia de las operaciones. (p.86)
En concordancia con lo expuesto, el control interno consiste en los métodos y
procedimientos adoptados por el negocio para controlar sus operaciones en conjunto.
Por lo tanto, en un sistema debidamente diseñado, donde los procedimientos
promueven la adhesión de las políticas administrativas prescritas, promueven la
eficiencia de las organizaciones, salvaguardan los activos del negocio del desperdicio,
fraude y el robo, y garantiza que la información contable sea correcta y confiable.
Todas estas definiciones respecto al control interno tienen varios aspectos en común,
desde una forma para proteger los activos contra cualquier defraudación, hasta un
método para obtener información confiable para la toma de decisiones favorables a
las empresas, estos conceptos servirán de orientación para el diseño de la propuesta
de esta investigación.
Según el Manual de Auditores (2000; 89), existen tres condiciones fundamentales
que deben estar vigentes para posibilitar el control interno: “La sistematización del
proceso, personal competente para operar el sistema, y la documentación de las
operaciones y su trámite.”. En concordancia con lo expuesto, se evidencia que el
proceso de control es un sistema que tiene entradas y salidas, que también incluye
entrenamiento al personal para que esté calificado y así logre un eficiente desempeño,
y por último se deben documentar sus procesos para finalmente estandarizarlos y de
esta manera garantizar los objetivos propuestos. Al respecto el mencionado manual
señala:
Un plan sistematizado es esencial para ejecutar el control de cualquier operación o actividad. La más amplia y explícita definición de una operación o actividad, facilita llevarla a cabo y controlarla, Cuando existe un control interno debidamente planeado, toda persona responsable de un segmento del trámite de una operación debe conocer exactamente que
23
hacer (y que no hacer) bajo condición normal posible, inclusive que acciones requieren las operaciones o transacciones no autorizadas, incompletas o equivocadas. Sin un sistema de control interno es difícil y hasta imposible realizar el control. Consume más tiempo, demora y obstaculiza el trámite, cuesta más y el riesgo de operaciones o pasos fuera de control aumenta en gran medida. Asimismo, el propio sistema es quizás el control fundamental y mientras más efectivo sea, los demás controles aplicados serán más efectivos.” (p. 88)
En tal sentido, el sistema de control interno contribuye con que la organización
alcance sus objetivos de una manera más eficiente y efectiva, a través de políticas,
funciones y responsabilidades bien definidas y una optimización de sus procesos
administrativos con inherencia al área tributaria, permitiendo esto fortalecer la gestión
administrativa y finalmente conduciéndola hacia el logro del plan estratégico
propuesto por su tren gerencial.También el Manual de Auditores (2000), señala que
las características del Control Interno son:
(a) Debe presentar claridad para poder entenderlo, de esta manera todos los empleados pueden aplicarlo sin dificultad alguna, junto con que debe ser sencillo y encarrilarse a la agilidad, de manera que se pueda manejar con rapidez y aplicarse en el momento oportuno. (b) Se debe considerar flexible y adaptable a las situaciones o cualquier área de la empresa que vaya dirigido tomando en cuenta la adaptabilidad, al medio cambiante que están viviendo las empresas en la actualidad. (c) Debe orientarse a ser adecuado y apropiado, se deben formular mecanismos funcionales y asegurarse que van dirigidos a la contribución de agilizar y mejorar el sistema de control actual que no representan un atraso para la administración. (d) Todo control debe ser oportuno, es decir, deben aplicarse medidas correctivas a tiempo, detectando las fallas o las desviaciones lo más pronto posible, tratando de esa manera de reducir al mínimo dichas fallas. (e) Las medidas o controles que se tomen deben ser lo más eficaces y económicas posibles, es decir, se considera un control cuando los errores o las desviaciones se lograrían evitar. En cuanto a lo económico si las pérdidas que representan en la empresa resultarían mayores antes de establecer y mantener un sistema de control en la empresa o cualquier área determinada, entonces el control sería económico. (f) El control debe ajustarse en forma continua e
24
ininterrumpida, de manera que no existan espacios de tiempo para darles oportunidades que se presenten fallas o desviaciones. (p. 100).
En este sentido, el sistema de control interno tributario que se va a proponer debe
obedecer a estas características para que su implantación sea de una manera muy
receptiva en todos los ámbitos de la organización, es decir que dicho control debe ser
claro y sencillo para todos los niveles de la organización, también debe ser flexible
para que se adapte a los cambios del entorno, igualmente debe ser adecuado y
oportuno para detectar fallas antes de que ocurran y finalmente que sea económico
para la empresa y de una manera continua.
3.2.3. Elementos del Control Interno:
El Manual de Auditores (2000), destaca algunos elementos del Control Interno
entre los que se mencionan las políticas y los procedimientos. En cuanto a las
Políticas: Se pueden definir como líneas que regulan, guían o limitan las acciones de
una entidad. Es la línea de conducta predeterminada, que se aplica en la entidad para
llevar a cabo todas sus actividades incluyendo aquellas no previstas. Y es necesario
Según el mencionado Manual que:
(a)Deben estar establecidas por escrito y organizadas en forma sistemática en guías, manuales u otros tipos de publicaciones. La falta de claridad puede ocasionar malas interpretaciones en la entidad. (b) Deben ser comunicadas sistemáticamente a todos los funcionarios y empleados de la organización, cuyas obligaciones contribuyen al logro de los objetivos de la entidad. (c) Deben estar de conformidad con las leyes y disposiciones pertinentes. (d) Deben ser dictadas para permitir efectuar las actividades autorizadas en forma efectiva, eficiente y económica. (e) Deben revisarse periódicamente debido al cambio de circunstancias; cuando se considere necesario. (p. 110)
En cuanto a los Procedimientos se puede afirmar que son métodos empleados para
efectuar las actividades de conformidad con las políticas prescritas. Después de
25
establecer las políticas y objetivos básicos, se debe proporcionar un plan para
desarrollar procedimientos adecuados para ejecutar las operaciones de la entidad en
forma efectiva, eficiente y económica. Y es necesario que:
(a) Se debe hacer un programa para la revisión y mejora continua o periódica de los procedimientos. (b) El trabajo de un empleado sea automáticamente revisado por otro, que debe ser efectuado independientemente. (c) Para las operaciones que no son mecánicas, los procedimientos prescritos deben ser presentados de tal forma que permitan el uso del criterio en situaciones fuera de lo común. (d) Los procedimientos prescritos deben ser lo más simples y del menor costo posible. (e) Los procedimientos no deben estar en conflicto ni duplicarse. (p. 112)
Por consiguiente, tanto las políticas como los procedimientos forman parte del
control interno, y es necesario que cada uno de estos elementos esté documentado en
la organización con el fin de comunicar e informar a sus miembros. Estos son algunos
de los elementos más importantes que debe tener un sistema de control interno, los
cuales se desarrollarán en la propuesta de esta investigación. Por otro lado, Leal
(2011), señala el control interno está compuesto por cinco componentes
interrelacionados, que son:
(1)Ambiente de Control: Se refiere a los recursos humanos y el ambiente en el cual opera. Los recursos humanos deben tener una serie de atributos entre los cuales se cuenta la integridad, los valores éticos y la idoneidad. (2) Valoración de Riesgos: La entidad debe estar consciente de los riesgos y enfrentarlos. Debe establecer objetivos interrelacionados con los procesos. (3) Actividad de Control: Se deben formular políticas y procedimientos para garantizar el cumplimiento de las instrucciones emanadas por la gerencia. 4. Información y Comunicación: Estos sistemas se interrelacionan y ayudan al personal de la entidad en el cumplimiento de sus objetivos. (5) Monitoreo: Debe monitorearse el proceso total e introducir las correcciones que sean necesarias. De esta manera el sistema puede retroalimentarse. (p.12).
26
Para el área tributaria el ambiente de control es muy importante, en cuanto a la
actitud asumida por la gerencia y el comportamiento de los trabajadores, del mismo
modo se deben realizar evaluaciones periódicamente así como separar funciones en
cada una de las etapas de la gestión; igualmente la información debe ser comunicada
en todos los niveles de la organización y por último, es necesario supervisar, como
una especie de auditoría interna que complemente el proceso. Estos componentes de
control interno citados anteriormente, servirán de base para cierta parte de la
propuesta que se realizará en esta investigación.
3.2.4. Control Interno Tributario
Figueroa (2008) sostiene que:
El control Interno Tributario son todas aquellas normas, políticas, procedimientos y requisitos encaminados a garantizar el cumplimiento del ordenamiento legal que rige la materia tributaria, acatando los lineamientos emanados y establecidos por el sujeto activo, en este caso el estado, a través de la administración tributaria por medio del SENIAT, con el fin último de cumplir con ciertas obligaciones de dar y hacer. (p.12).
Por lo anteriormente expuesto se deduce, que el control interno tributario es un
plan que comprende métodos y políticas que deben ser coordinadas y adaptadas a la
organización, con la finalidad de garantizar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y verificar la exactitud y confiabilidad en el cumplimiento de los deberes
formales.
Asimismo, Meléndez (2001, 13) define el Control Interno Tributario como “El
conjunto de medidas o actividades que asegura el cumplimiento tributario y mantiene
a la organización dentro de los límites normativos en términos de ese cumplimiento”
Es decir, un Control Interno Tributario eficiente debe garantizar el cumplimiento de
27
la obligación tributaria establecida por las leyes, los reglamentos y la normativa de la
administración tributaria, proporcionar una seguridad razonable de la información
contable y disminuir los costos y riesgos de sanciones por concepto de multas y
cierres.
Este autor también manifiesta que un buen control interno tributario debe estar en
constante evaluación, que le permita a la gerencia conocer si las instrucciones se han
interpretado debidamente, y si se están llevando a cabo conforme al plan trazado.
Igualmente, Figueroa (2008), establece que el control interno tributario posee los
siguientes objetivos:
(a)Prever multas, actos de reparo, intereses moratorios y demás accesorios. (b)- Enfrentar con éxito las fiscalizaciones por parte de la administración tributaria. (c) - Obtener información confiable y oportuna para la toma de decisiones. (d) Fiel cumplimiento del ordenamiento jurídico, normas y procedimientos establecidos por el estado. (e) Evitar la evasión y omisión fiscal. (f) Determinar, controlar y dirigir los mecanismos empleados para la declaración y pago de las obligaciones tributarias. (g) Minimizar el margen de error en la contabilización del tributo. (h) Establecer mecanismos idóneos para el cumplimiento de los deberes formales. (i) Garantizar la correcta y oportuna evaluación y requerimiento de la gestión de los tributos para prevenir posibles desviaciones de las normativas establecidas en la organización. (j) Diseñar mecanismos de planificación fiscal. (p.13).
En este sentido, se puede apreciar, que para las organizaciones bien sean púbicas o
privadas son muy significativas las ventajas de implantar controles internos para el
área tributaria, en virtud de que les permitirá una mayor adaptación a aquellos
factores externos que pueden incidir en el logro de sus objetivos organizacionales y
lograr una mayor eficiencia en sus operaciones tributarias que van a incidir
directamente en la rentabilidad de la empresa.
28
3.3.Glosario de términos
Base Imponible: Se puede definir como la medida que se utiliza en cada impuesto
para definir la capacidad económica de un sujeto.
Capacidad Contributiva: Es el parámetro para medir la cantidad disponible, de
parte del sujeto pasivo, para el aporte fiscal.
Comunicación: Es el medio por el cual se ejerce influencia sobre las personas
para conseguir nuestros deseos o impartir órdenes, y por lo tanto es prioritario que la
misma sea efectiva.
Control: El control es un proceso por medio del cual se modifica algún aspecto de
un sistema para que garantice el desempeño deseado.
Deberes: Es tener una deuda u obligación con alguien, pagar a cambio de algo
recibido.
Eficacia: Capacidad de lograr el efecto que se desea o se espera, sin que priven
para ello los recursos o los medios empleados.
Eficiencia: Capacidad de lograr un fin empleando los mejores medios posibles.
Ejecución: Etapa en la que se desarrollan procedimientos y tareas para lograr el
resultado previsto.
Entrenamiento: Es un proceso pedagógico organizado, de larga duración cuyo
objetivo es el desarrollo de las adaptaciones óptimas. Incluye la capacitación, al
adiestramiento y al desarrollo.
29
Evaluación: Es un proceso que procura determinar de manera más sistemática y
objetiva posible la pertinencia, eficacia, eficiencia e impacto de actividades a la luz de
los objetivos específicos.
Funciones: Actividad propia de un cargo.
Gestión: Proceso que comprende determinadas funciones y actividades laborales
que los gestores deben realizar a objeto de lograr los objetivos fijados.
Hecho Imponible: Es el presupuesto que establece la ley que sirve de base para
calcular el tributo.
Indicador: Magnitud utilizada para medir o comparar los resultados
efectivamente obtenidos, en la ejecución de un proyecto, programa o actividad.
Lineamientos Gerenciales: Pautas a seguir por la gerencia para la realización de
una tarea.
Políticas: Son los lineamientos generales que guían o canalizan el pensamiento o
la acción de los ejecutivos para la toma de decisiones.
Sanción: Son las que están previstas en la ley y sirven para penar por algún delito
ó falta.
Sujeto Activo: Es el sujeto titular de los créditos tributarios que se generen.
Sujeto Pasivo: Implica la posición deudora, es quien está obligado a cumplir con
el pago.
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Toma de Decisiones: Es la responsabilidad más importante del administrador que
consiste en la selección de alternativas en búsqueda del éxito de la organización.
Tributo: Son las prestaciones generalmente en dinero, que el Estado o sujeto
activo exige a los contribuyentes.
31
CAPÍTULO IV
FASES METODOLÓGICAS
El marco metodológico abarca todo lo que al proceso investigativo se refiere, sus
fases, instrumentos y técnicas. En tal sentido, Balestrini (2006: 126) dice “es la
instancia referida a los métodos, las diversas reglas, registros, técnicas protocolos con
los cuales una teoría su método calculan las magnitudes de lo real.” Lo señalado
anteriormente, define la forma cómo se lleva a cabo el estudio de investigación, y
abarca entre otras cosas los tipos de investigación, las técnicas y procedimientos a
seguir para el desarrollo de la misma. Se debe destacar que la investigación obtendrá
resultados veraces ya que la información fue obtenida directamente de la realidad y
por lo tanto las deducciones agregan valor a cualquier reporte o informe que se pueda
derivar de ellos
4.1. Diseño y Modalidad de la Investigación
A través del diseño de la investigación, el investigador pudo obtener información
necesaria y recurrente permitiendo dar solución a los problemas planteados en la
empresa en estudio. Por tal motivo, el diseño de la investigación se sustentó bajo el
diseño no experimental, al respecto Balestrini (2006: 132) señala que este método es
aquel “ donde se observan los hechos estudiados tal como se manifiestan en su
ambiente natural, y en este sentido, no se manipulan de manera intencional las
variables”
Por lo tanto, la información recolectada, se obtuvo del personal que labora en el
área de liquidación del SENIAT sector Maracay, por lo que no se construyó ninguna
situación, al contrario, el investigador observó las situaciones ya existentes, por lo
32
tanto, no se trata de un verdadero experimento. Cabe destacar que el diseño no
experimental fue de tipo transeccional o también llamados transversal, para
Hernández, Fernández y Baptista (2006: 270) estos tipos de diseño “recolectan datos
en un solo momento en un tiempo único, su propósito es describir variables y analizar
su incidencia e interrelación en un momento dado.” De esta manera, las
investigadoras recolectaron y analizaron la información de datos en un momento
determinado.
Dentro de esta perspectiva, el modelo de la investigación fue bajo la modalidad de
un proyecto factible, definido en el Manual de Trabajos de Grado de Especialización
y Maestría y tesis doctorales de la Universidad Pedagógica Experimental Libertador
(2006: 16) como aquel que “ consiste en la investigación, elaboración y desarrollo de
una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas,
requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede referirse a
la formulación de políticas, programas, tecnología, métodos o procesos.”
Partiendo de lo anteriormente citado, la investigación se presenta como un
proyecto factible, debido a que se aborda la elaboración de procedimientos de control
interno tributario para la emisiónde planillas de liquidaciones masivas para el área de
liquidación SENIAT, sector Maracay.
4.2. Tipo de investigación
La problemática planteada se incorpora bajo la investigación de campo, definida
por Arias (2006: 48) como aquella que“…consiste en la recolección de datos
directamente de la realidad donde ocurren los hechos.”. Es así como, la extracción de
información del lugar de los hechos, permitió el desarrollo de la investigación de
campo, garantizando la aprehensión fidedigna de los datos, involucrando en tiempo
real al investigador con las diferentes variables, enriqueciendo, por ende, la
33
generación del conocimiento. Asimismo, fue necesario acudir al estudio de teorías,
con apoyo de fuentes bibliográfica y documentales; según Palella y Martins (2004)
expresan que dicha investigación
Se concentra exclusivamente en la recopilación de información en diversas fuentes. La fuente principal de información son documentos que representan la población y cuando el interés del investigador es analizarlos como hechos en sí mismo o como documentos que brindan información sobre otros hechos (p. 84)
En concordancia con el autor, la investigación permitió ampliar y profundizar el
conocimiento en materia tributaria con apoyo, principalmente, en trabajos previos,
información y datos divulgados por los diferentes medios, por lo tanto, los resultados
de esta investigación constituyeron la fundamentación para recolectar y analizar la
información del campo estudiado, permitiendo una comparación de la realidad con lo
establecido por las teorías.
En atención al nivel de la investigación, la misma se orientó dentro de un nivel
descriptivo, conceptualizada por Tamayo y Tamayo (2004: 46) como aquella que
“comprende la descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, y
la composición o proceso de fenómenos. El enfoque se hace sobre conclusiones
dominantes o sobre como una persona, grupo o cosa se conduce o funcionan en el
presente.” De esta manera se caracterizó cada elemento determinante de la cultura
tributaria, para entenderla de manera integral y así formular un diagnóstico confiable
34
4.3. Población y Muestra
4.3.1. Población
La población constituye el entorno regional, local o institucional donde se
desarrolla la investigación. Al respecto, Tamayo y Tamayo (2004: 1164) sostienen
que “Es la totalidad del fenómeno a estudiar en donde las unidades que conforman la
población poseen una característica común, la cual se estudia y da origen a los datos
de la investigación.” Se puede aseverar que la población pertenece a la parte
operativa de la investigación, en el que recae sobre un conjunto de personas que se
encuentran involucrados con el problema planteado y que a través de sus acciones
condicionan el comportamiento de las variables estudiadas.
En tal sentido, la población del presente estudio se considera del tipo finita, la cual
es definida por Méndez (2004: 98) como “cuando se conoce el número de elementos
que conforman la población.” Para los efectos de la investigación, la población quedó
integrada por el personal administrativo, que labora en el Área de Liquidación de la
sede del SENIAT, sector Maracay, por tanto se considera que esta se encuentra
constituida por seis (6) personas
4.3.2. Muestra
Otro aspecto a definir, es el concerniente al de la muestra, para Bisquerra (2009:
67) la muestra “Es un subconjunto de una población. Una muestra es representativa
cuando los elementos son seleccionados de tal forma que pongan de manifiesto las
características de una población. Su característica más importante es la
representatividad.”. Por lo tanto, se puede aseverar que la muestra es la parte de la
población que realmente se va a examinar con el objetivo de recoger información
35
De igual forma, Tamayo y Tamayo (2004: 115), señalan que “la muestra descansa
en el principio de que las partes representan al todo y por tal refleja las características
que definen la población de la cual fue extraída, lo cual nos indica que es
representativa.” En lo que respecta a este trabajo de investigación, no fue necesario
determinar la muestra, ya que la cantidad poblacional era reducida y fácil de manejar,
es decir, se realizo una muestra censal, quedando las seis (6) personas incluidas en la
recolección de los datos, al respecto López (1998: 123), opina que “la muestra censal
es aquella porción que representa toda la población”.
4.4. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
4.4.1. Técnica
Para la investigación, la información constituye el motor principal para la
consecución de la misma, por lo tanto, el indagar, detallar y explicar hechos que estén
inmersos en el problema que se define en la investigación, hace necesario que se
empleen técnicas adecuadas, para que se obtenga con completitud información
valiosa que permita romper la brecha deincertidumbre y generar el conocimiento
buscado.De esta manera, Arias (2006: 67) establece que “Se entenderá por técnica, el
procedimiento o forma particular de obtener datos o información”. Por lo tanto, las
técnicas son los pasos a seguir para la obtención de la información que precisa el
objeto de estudio.
Atendiendo lo antes citado, el investigador consideró conveniente utilizar como
técnica la encuesta. Sabino (2007: 71) puntualiza que la misma se trata de “Requerir
información a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los problemas
en estudio para luego, mediante un análisis de tipo cuantitativo, sacar las
conclusiones que se correspondan con los datos requeridos.” Visto de esta forma, la
encuesta no es más que interrogar a un grupo o a un individuo sobre un conjunto de
36
preguntas de forma lógica y sistemática para obtener los datos directamente de donde
ocurren los hechos.
4.4.2. Instrumento
Siguiendo con este orden de ideas relacionadas con la recolección de datos,
Tamayo y Tamayo (2004: 215) expresan que los instrumentos de recolección de datos
son “Elementos que el investigador construye a fin de facilitar la medición de los
mismos.” Es decir, que son los medios utilizados para recoger y almacenar
información, proporcionando con exactitud la aplicación de la técnica.De esta
manera, el instrumento utilizado fue el cuestionario, definido por Sabino (2007: 111)
como aquel “Contestado, llenado directamente por la persona que suministra la
información.”
En concordancia con el autor, el cuestionario es un formato constituido por una
serie de preguntas que se contestan por escrito que sirven para obtener información de
la población en estudio. De igual manera, dicho cuestionario fue del tipo dicotómico,
apoyado en preguntas cerradas con el fin de obtener los datos que permitieron
clasificar y tabular la información y, con ello poder elaborar cuadros estadísticos,
acotado por Bisquerra (2009: 113) como “aquellas preguntas que ofrecen dos
opciones para la respuesta”
4.5. Técnica y Análisis de los Resultados
Para que los datos recolectados tuvieran significado dentro de la presente
investigación, se hizo necesario incluir un conjunto de técnicas y operaciones en la
fase de análisis e interpretación de los resultados con el propósito de organizarlos e
intentar dar respuesta a los objetivos planteados en el estudio, evidenciar los
principales hallazgos encontrados, conectándolo de manera directa con las bases
37
teóricas que sustentan la misma, así como de los acontecimientos que disponemos en
relación con el problema que se propone estudiar.
En tal sentido, en el presente trabajo de investigación, los datos fueron analizados
a través de las técnicas cuantitativas y cualitativas, donde la técnica cualitativa es
abordada por Ávila (2006: 41)) como aquella que se refiere a “las investigaciones que
utilizan herramientas de obtención y manejo de información que no parten de la
necesidad de utilizar las estadísticas o matemáticas para llegar a conclusiones.” Este
análisis se efectuó cotejando los datos inherentes a un mismo aspecto y evaluando la
fiabilidad de cada información obtenida, por lo que fue necesario revisar
minuciosamente cada uno de los datos (comparándolos), con el propósito de asegurar
de que no emerjan discrepancias de gran proporción; además de revisar la fiabilidad y
validez de las fuentes entrevistadas
Por otra parte, para el análisis de los datos obtenidos por medio del cuestionario, se
utilizó el análisis cuantitativo, en donde Sabino (2007: 220) expresa que este tipo de
operación “se efectúa, naturalmente, con toda la información numérica resultante de
la investigación. Esta, luego del procedimiento sufrido, se nos presentará como un
conjunto de cuadros, tablas y medidas, a las cuales se les han calculado sus
porcentajes y presentado convenientemente.” El análisis cuantitativo se realizó por
medio de métodos estadísticos que se aplicaron a los resultados que se obtuvieron
después de la aplicación de la encuesta, luego se colocaron en una tabla de registro
para ser manejada de manera porcentual y reflejada de manera gráfica en diagramas
de tipo pastel o torta.
Igualmente, los datos se representaron a través de gráficos circulares, de acuerdo a
Balestrini (2007: 16), se define como: “aquel que permite mostrar el número de veces
que se da una característica o tributo.” A través de este tipo de gráfico, permite una
comprensión global, rápida y directa, de la información que aparece en cifras y
38
facilita el análisis ya que se aprecia de una manera más visible con lo cual se puede
realizar comparaciones ajustadas a las repuestas ofrecidas por la muestra.
39
CAPÍTULO V
RESULTADOS
5.1. Presentación de los Resultados
Una vez aplicado los instrumentos de recolección de la información, se procedió a
realizar el tratamiento correspondiente para el análisis de los mismos. Es así como los
resultados obtenidos, se presentan con análisis de cada uno de las nueve (9) preguntas
que componen el cuestionario aplicado, con el fin de visualizar de una manera clara
los resultados obtenidos para su mejor comprensión e interpretación, con la finalidad
de obtener conclusiones y recomendaciones acerca del estudio realizado.
Luego se procedió a la realización de tablas y gráficas simples en donde se
describieron las opciones de respuesta (basadas solo en dos alternativas “SI” y
“NO”), la frecuencia, y la relación porcentual con la totalidad de ellas, y por otro
lado, se realizaron gráficas (en forma de pastel) las cuales permitieron organizar la
información numérica en forma de figura de manera que fue posible encontrar
tendencias o patrones en la información.
Dado a que los datos por si solos, así como su presentación y los gráficos, no
demuestran de por si los resultados obtenidos en función de los objetivos de la
información; se hace necesario realizar su respectivo análisis minucioso de tipo
descriptivo, sobre la base de porcentaje de mayor a menor, el cual es característico de
los resultados obtenidos en comparación con las variables estudiadas, con el firme
propósito de poder establecer las debidas conclusiones que permitirán al autor llegar
y consolidar a un acertado diagnóstico de la situación actual.
Ítem 1:¿Existen procedimientos de control interno tributario para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de liquidación SENIAT Maracay?
Cuadro 1. Procedimientos de Control Interno Tributario
ALTERNATIVASÍ
NO TOTAL
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Gráfico 1. Procedimientos de
Fuente:Silva (2014)
Puede observarse en el gráfico N° 01 que el 100% de las personas encuestadas
contestó de manera negativa a la pregunta realizada, demostrando con ellos que en la
sede del SENIAT sector Maracay no existen procedimientos de control interno
tributario para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de
liquidación, sin embargo,
mediante la realización del trabajo.
40
¿Existen procedimientos de control interno tributario para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de liquidación SENIAT
Procedimientos de Control Interno Tributario
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE (%)0 6 6
Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Procedimientos de Control Interno Tributario
Análisis e Interpretación
Puede observarse en el gráfico N° 01 que el 100% de las personas encuestadas
contestó de manera negativa a la pregunta realizada, demostrando con ellos que en la
SENIAT sector Maracay no existen procedimientos de control interno
tributario para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de
sin embargo, se realiza la labor de acuerdo a los conocimientos obtenidos
ón del trabajo.
0%
100%
¿Existen procedimientos de control interno tributario para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de liquidación SENIAT sector
PORCENTAJE (%) 0%
100% 100%
Datos provenientes del instrumento de recolección de información
Puede observarse en el gráfico N° 01 que el 100% de las personas encuestadas
contestó de manera negativa a la pregunta realizada, demostrando con ellos que en la
SENIAT sector Maracay no existen procedimientos de control interno
tributario para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de
se realiza la labor de acuerdo a los conocimientos obtenidos
SI
NO
Ítem 2: ¿Existen en el para la emisión de planillas de liquidaciones masivas?
Cuadro2.Manual de Normas y Procedimientos
ALTERNATIVASÍ
NO TOTAL
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Gráfico 2. Manual de Normas y Procedimientos
Fuente:Silva (2014)
Se puede visualizar en el gráfico N° 02 que la totalidad de la población
niega que en el área de liquidación SENIAT sector Maracay exista
Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas
aunque existen distintos manuales de normas y procedimientos que regulan las
actividades desarrolladas dentro de
41
el área de liquidación un Manual de Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas?
Manual de Normas y Procedimientos
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE (%)0 6 6
Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Manual de Normas y Procedimientos
Análisis e Interpretación
Se puede visualizar en el gráfico N° 02 que la totalidad de la población
área de liquidación SENIAT sector Maracay exista
Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas
tintos manuales de normas y procedimientos que regulan las
actividades desarrolladas dentro de otras áreas del SENIAT.
0%
100%
área de liquidación un Manual de Normas y Procedimientos
PORCENTAJE (%) 0%
100% 100%
Datos provenientes del instrumento de recolección de información
Se puede visualizar en el gráfico N° 02 que la totalidad de la población el 100%
área de liquidación SENIAT sector Maracay exista un Manual de
Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas,
tintos manuales de normas y procedimientos que regulan las
SI
NO
Ítems 3:¿Existen en emisión de planillas de liquidaciones masivas?
Cuadro3.Lineamientos Administrativos
ALTERNATIVASÍ
NO TOTAL
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Gráfico 3. Lineamientos Administrativos
Fuente:Silva (2014)
Puede observarse que un 100% de las personas encuestadas seleccionó la opción
“NO” a la pregunta realizada, demostrando que
lineamientos administrativos
Por lo cual, se pretende establecerun
la forma, lugar y modo para llevar a cabo la emisión de planillas de liquidaciones
masivas y los procesos relacionados con la misma.
42
¿Existen en el área de liquidación Lineamientos Administrativos emisión de planillas de liquidaciones masivas?
Lineamientos Administrativos
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE (%)0 6 6
Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Lineamientos Administrativos
Análisis e Interpretación
Puede observarse que un 100% de las personas encuestadas seleccionó la opción
“NO” a la pregunta realizada, demostrando que no existe en el
administrativos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas
se pretende establecerun conjunto de acciones especificas que determine
la forma, lugar y modo para llevar a cabo la emisión de planillas de liquidaciones
masivas y los procesos relacionados con la misma.
0%
100%
Administrativos para la
PORCENTAJE (%) 0%
100% 100%
Datos provenientes del instrumento de recolección de información
Puede observarse que un 100% de las personas encuestadas seleccionó la opción
el área de liquidación
liquidaciones masivas.
ciones especificas que determinen
la forma, lugar y modo para llevar a cabo la emisión de planillas de liquidaciones
SI
NO
Ítems4: ¿Existen en el de liquidaciones masivas?
Cuadro4.Normativas
ALTERNATIVASÍ
NO TOTAL
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Gráfico4.Normativas
Fuente:Silva (2014)
En el gráfico N° 04 se puede visualizar como el
personas de la población encuestada niega
normativa para la emisión de planillas de liquidaciones masivas.
importancia de la implementación de
control en el área objeto de estudio
43
isten en el área de liquidación una normativa para la emisión de planillas de liquidaciones masivas?
Normativas
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE (%)0 6 6
Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
Normativas
Análisis e Interpretación
l gráfico N° 04 se puede visualizar como el 100% para un total de
personas de la población encuestada niega que exista en el área de liquidación una
normativa para la emisión de planillas de liquidaciones masivas.
importancia de la implementación de reglas para el establecimiento de orden y
objeto de estudio.
0%
100%
área de liquidación una normativa para la emisión de planillas
PORCENTAJE (%) 0%
100% 100%
Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
para un total de seis
exista en el área de liquidación una
normativa para la emisión de planillas de liquidaciones masivas. De allí la
para el establecimiento de orden y
SI
NO
Ítems5:¿Ha tenido usted algún tipo de capacitación por parte de la institución para realizar la función de emitir
Cuadro5. Capacitación
ALTERNATIVASÍ
NO TOTAL
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Gráfico5.Capacitación
Fuente:Silva (2014)
Puede observarse que
liquidación del SENIAT
por parte de la institución para realizar la función de emitir pla
masivas. Sin embargo, el personal posee la mejor disposición para realizar sus
labores.
44
¿Ha tenido usted algún tipo de capacitación por parte de la institución para realizar la función de emitir planillas de liquidaciones masivas?
Capacitación
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE (%)0 6 6
Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
Capacitación
Análisis e Interpretación
Puede observarse que los funcionario en un 100 % que trabajan en e
liquidación del SENIAT-Sector Maracay no han tenido ningún tipo de capacitación
por parte de la institución para realizar la función de emitir planillas de liquidaciones
masivas. Sin embargo, el personal posee la mejor disposición para realizar sus
0%
100%
¿Ha tenido usted algún tipo de capacitación por parte de la institución para
PORCENTAJE (%) 0%
100% 100%
Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
que trabajan en el área de
tipo de capacitación
nillas de liquidaciones
masivas. Sin embargo, el personal posee la mejor disposición para realizar sus
SI
NO
Ítems 6.: ¿Se han realizado de manera errónea
Cuadro 6. Errores
ALTERNATIVASÍ
NO TOTAL
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información Silva (2014)
Gráfico6. Errores
Fuente:Silva (2014)
El 100 % de la población
realizado de manera errónea
faltas. Por otro lado, el personal encuestado se presenta motivado al cambio para así
lograr mejorar la eficacia y la eficiencia dentro del área.
45
Se han realizado de manera errónea planillas de liquidaciones masivas?
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE (%)6 0 6
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información
Análisis e Interpretación
de la población encuestada afirma que en el área de liquidación se han
realizado de manera errónea planillas de liquidaciones masivas, incurriendo así en
Por otro lado, el personal encuestado se presenta motivado al cambio para así
lograr mejorar la eficacia y la eficiencia dentro del área.
100%
0%
planillas de liquidaciones masivas?
PORCENTAJE (%) 100% 0%
100% Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
en el área de liquidación se han
vas, incurriendo así en
Por otro lado, el personal encuestado se presenta motivado al cambio para así
SI
NO
Ítems7: ¿Existen retrasos en cuanto a la emisión de planillas de liquidaciones masivas?
Cuadro7. Retrasos
ALTERNATIVASÍ
NO TOTAL
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Gráfico 7. Retrasos
Fuente:Silva (2014)
El 100 % de la población encuestada
que existen retrasos en cuanto a la emisión de planillas de liquidaciones masivas,
tal sentido, como se señaló con
motivado al cambio para así lograr mejorar la eficacia y la eficiencia dentro del área.
46
¿Existen retrasos en cuanto a la emisión de planillas de liquidaciones
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE (%)6 0 6
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
Análisis e Interpretación
de la población encuestada al contestar de manera positiva demuestra
que existen retrasos en cuanto a la emisión de planillas de liquidaciones masivas,
, como se señaló con anterioridad el personal encuestado se presen
motivado al cambio para así lograr mejorar la eficacia y la eficiencia dentro del área.
¿Existen retrasos en cuanto a la emisión de planillas de liquidaciones
PORCENTAJE (%) 100% 0%
100% Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
al contestar de manera positiva demuestra
que existen retrasos en cuanto a la emisión de planillas de liquidaciones masivas, en
el personal encuestado se presenta
motivado al cambio para así lograr mejorar la eficacia y la eficiencia dentro del área.
SI
NO
Ítems: 8.- ¿Se encuentra usted dispuesto
emitir planillas de liquidaciones masivas?
Cuadro 8. Capacitación
ALTERNATIVASÍ
NO TOTAL
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Gráfico8. Capacitación
Fuente:Silva (2014)
El 100 % de la población encuestada
función de emitir planillas de liquidaciones masivas
contar con personal capacitado y comprometido con la misión y visión de la
institución. Consecuenteme
consciente de la importancia de su trabajo dentro de la organización ya que son el
componente de la gran estructura administrativa.
47
¿Se encuentra usted dispuesto a capacitarse para realizar la función de
emitir planillas de liquidaciones masivas?
Capacitación
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE (%)6 0 6
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
Capacitación
Análisis e Interpretación
de la población encuestada está dispuesto capacitarse para realizar la
función de emitir planillas de liquidaciones masivas, en tal sentido, es necesario
contar con personal capacitado y comprometido con la misión y visión de la
institución. Consecuentemente, cada integrante del capital humano debe estar
consciente de la importancia de su trabajo dentro de la organización ya que son el
componente de la gran estructura administrativa.
capacitarse para realizar la función de
PORCENTAJE (%) 100% 0%
100% Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
está dispuesto capacitarse para realizar la
, en tal sentido, es necesario
contar con personal capacitado y comprometido con la misión y visión de la
nte, cada integrante del capital humano debe estar
consciente de la importancia de su trabajo dentro de la organización ya que son el
SI
NO
Ítems 9:¿Considera que con la implementación deProcedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas paraliquidación SENIAT S
Cuadro 9. Manual de Normas y Procedimientos
ALTERNATIVASÍ
NO TOTAL
Fuente: Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado; Silva (2014)
Gráfico9. Manual de Normas y Procedimientos
Fuente:Silva (2014)
El 100 % de la población encuestada asegura que
Manual de Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones
masivas para el área de liquidación SENIAT sector Maracay podría solucionarse la
problemática existente
cuenta con todo el apoyo para su implementación por parte del personal que labora en
el SENIAT
48
¿Considera que con la implementación de un Manual de Normas y cedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para
liquidación SENIAT Sector Maracay podría solucionarse la problemática existente?
Manual de Normas y Procedimientos
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE (%)6 0 6
Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
Manual de Normas y Procedimientos
Análisis e Interpretación
de la población encuestada asegura que con la implementación de
Manual de Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones
masivas para el área de liquidación SENIAT sector Maracay podría solucionarse la
problemática existente, por lo cual la presente investigación se hace viable, ya que
cuenta con todo el apoyo para su implementación por parte del personal que labora en
100%
0%
un Manual de Normas y cedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de
ector Maracay podría solucionarse la problemática existente?
PORCENTAJE (%) 100% 0%
100% Datos provenientes del instrumento de recolección de información aplicado;
con la implementación de un
Manual de Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones
masivas para el área de liquidación SENIAT sector Maracay podría solucionarse la
lo cual la presente investigación se hace viable, ya que
cuenta con todo el apoyo para su implementación por parte del personal que labora en
SI
NO
49
5.2. PROPUESTA: PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO
TRIBUTARIO PARA LA EMISIÓN DE PLANILLAS DE LIQUIDAC IONES
MASIVAS PARA EL ÁREA DE LIQUIDACIÓN SENIAT SECTOR
MARACAY
5.2.1. Presentación de la Propuesta
Luego de haber aplicado el instrumento de recolección de datos y realizado el
respectivo análisis de los resultados obtenidos, se presenta a continuación la
propuesta, la cual se encuentra enfocada hacia la formulación de Procedimientos de
Control Interno Tributario para la emisión de Planillas de Liquidaciones Masivas para
el Área de Liquidación SENIAT Sector Maracay, el mismo promueve la formación
de los funcionarios públicos, los cuales pueden mejorar en cuanto a la eficacia y la
eficiencia en las funciones asignadas
De allí que, la implantación de la propuesta permitirá mejorar la gestión del Área
de Liquidación en el SENIAT Sector Maracay, de igual manera en el desarrollo de
esta propuesta se describirá el proceso de emisión de Planillas de Liquidaciones
Masivas, los beneficios que traería la creación dicho manual de acuerdo a los
objetivos que se persiguen.
5.2.2. Objetivo General de la Propuesta
Proponer estrategias para la optimización de la gestión del Área de Liquidación del
SENIAT sector Maracay en cuanto a emisión de Planillas de Liquidaciones Masivas.
50
5.2.3. Objetivos Específicos
- Establecer la responsabilidad de las funciones en la emisión de Planillas de
Liquidaciones Masivas
- Enumerar los pasos a seguir la emisión de Planillas de Liquidaciones Masivas.
5.2.4. Beneficios de la Propuesta
Entre los principales beneficios que otorga la presente propuesta se encuentra:
- Aumentar la eficacia y eficiencia del Área de Liquidación en cuanto a la
emisión de Planillas de Liquidaciones Masivas.
- Establecer un sistema de Control Interno Tributario, estableciendo directrices
a seguir por medio de un Manual de Normas y Procedimientos.
- Disminuir los errores referentes a la emisión de Planillas de Liquidaciones
Masivas
5.2.5. Factibilidad de la Propuesta
Se considera un Proyecto Factible por su fácil aplicación y contribución ya que
garantiza la eficacia y eficiencia en el área objeto de estudio
5.2.5.1. Factibilidad Técnica: es factible ya que la institución cuenta con un
personal capacitado para el desarrollo de las estrategias en el Área de Liquidación.
51
5.2.5.2. Factibilidad Operativa: El personal que labora en el Área de
Liquidación es el responsable de dar cumplimiento a los procedimientos de la
emisión de Planillas de Liquidaciones Masivas.
5.2.5.3. Factibilidad Económica: Con respecto a este factor, es totalmente
factible por contar la institución con el personal capacitado orientado al buen servicio.
Con la aplicación de la propuesta se reduciría el margen de error y los tiempos de
entrega de las Planillas de Liquidaciones Masivas.
5.3. Procedimientos de Control Interno Tributario para la emisión de
Planillas de Liquidaciones Masivas para el Área de Liquidación SENIAT Sector
Maracay
Luego de haber aplicado el instrumento de recolección de datos y realizado el
respectivo análisis de los resultados obtenidos, se presenta a continuación la
propuesta, la cual se encuentra enfocada hacia la formulación de un conjunto de
procedimientos de control interno tributario para la emisiónde planillas de
liquidaciones masivas para el área de liquidación SENIAT sector Maracay, estos
promueven la formación del personal administrativo en los temas que atañen su día a
día dentro de la institución en la cual laboran.
52
Cuadro 10. Procedimientos de Control Interno Tributario para la emisiónde Planillas de Liquidaciones Masivas para el Área de Liquidación SENIAT Sector Maracay.
PASO N°
RESPONSABLE ACCIÓN
1 Liquidador Recibir por parte de las áreas que conforma el SENIAT los expedientes de los contribuyentes con sus respectivas resoluciones de imposición de multas o intereses moratorios, se procede a darle entrada a la transmisión de datos a través del sistema de Gestión Tributaria (SIGET)
2 Liquidador Revisar que la documentación se encuentre completa, verificar que el expediente contenga copia del acta constitutiva de la empresa, copia de rif de la empresa y del representante legal, las actas de imposición de multa o sanción, actas de requerimientos y de recepción.
3 Liquidador Revisar en el Sistema de Gestión Tributaria (SIGET) -Modulo de Liquidación que los expedientes se encuentren cargados en el respectivo sistemay verificar la información en cuanto a :
- Monto - Periodo que va a ser sancionado o multado - Artículos correspondientes a la sanción o multa - Cálculos de Unidades Tributarias - Razón social o nombre del contribuyente - Domicilio Fiscal
4 liquidador Aprobar cada una de las resoluciones de imposición de
multa o intereses moratorios, a través del SIGET modulo de aprobación presionar enter.
5 Liquidador Generar el número de liquidación (Secuencial), a través del sistema SEGET se procede a generar un secuencial llamado número de liquidación el cual identificará multa por multa a la hora de imprimir las respectivas planillas de pagos.
6 Liquidador Imprimir las planillas de liquidación demostrativas y las planillas de pago. Se deben imprimir cuatro (4) juegos de planillas demostrativas y un (1) recibo de pago
7 Jefe del Área de Liquidación
Se remite para revisión por parte del Jefe del Área de Liquidación, expediente con las cuatros (4) de planillas demostrativa y la planilla de pago.
53
8 Jefe del Área de Liquidación
Se remite al Jefe de Recaudación para la segunda revisión y la firma.
9 Jefe del Área de Liquidación
Enviar al Jefe del Sector para la tercera revisión y la firma de las planillas demostrativa y la planilla de pago.
10 Jefe del Sector
Remitir al área de Liquidación las planillas demostrativas con su respectivo expediente firmado y sellado.
11 Liquidador Crear los derechos pendientes el Sistema Venezolano de Información Tributaria (SIVIT) – Módulo Inclusión-morosidad de Liquidación.
12 Liquidador Transferir al Área de Notificación- Coordinación de Tramitación a través del sistema SIGET
Fuente: El Investigador (2014)
54
Figura 3. Flujograma deprocedimientos de control interno tributario para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de liquidación SENIAT, sector Maracay
INICIO
RECEPIÓN
VERIFICACIÓN DE EXPEDIENTES
DOCUMENTACION COMPLETA
APROBAR
VERIFICACIÓN EN EL SIGET
SE TRANSFIERE AL ÁREA DE NOTIFICACION
REVISION POR EL JEFE DE RECAUDACIÓN
GENERACIÓN N° DE LIQUIDACIÓN
REVISION JEFE DE ÁREA DE LIQUIDACIÓN
IMPRESIÓN DE PLANILLAS Y RECIBO DE PAGO
CREACIÓN DE LOS DERECHOS PENDIENTES EN EL SISTEMA SIVIT
REMISION AL ÁREA DE LIQUIDACIÓN
FIN
NO
SI
NO
SI
DEVOLUCIÓN
DOCUMENTACION COINCIDE
DEVOLUCIÓN AL ÁREA DE
ASCRIPCIÓN
PLANILLAS Y RECIBO CORRECTOS
SI DEVOLUCIÓN
NO
REVISION POR EL JEFE DEL SECTOR
55
CONCLUSIONES
De acuerdo al resultado de los análisis efectuados en .la presente investigación se
puede establecer con relación al logro de los objetivos propuestos las siguientes
conclusiones:
Existe una grave deficiencia en cuanto al proceso de Control Interno que se lleva a
cabo en el área de liquidación, puesto que no existe ninguna normativa,
procedimiento o manual que estipule los procedimientos que se deben llevar a cabo
para la emisión de Planillas de Liquidaciones Masivas en el Área de Liquidación
SENIAT Sector Maracay.
De igual forma existen debilidades en el área de liquidación, puesto que se han
realizado de manera errónea las planillas de liquidación, además de que el proceso se
realiza de manera empírica, aunque el personal se demostró interesado en mejorar
esta problemática por medio de la implementación de un Manual de Normas y
Procedimientos para la emisión de planillas de liquidación masivas.
Por último, se concluye que es necesario la formulación de procedimientos de
control interno tributario para la emisión de planillas de liquidación masiva par el
área de liquidación del SENIAT sector Maracay.
56
RECOMENDACIONES
La recomendación principal de la presente investigación se encuentra representada
por la puesta en marcha de la propuesta de realizar un Manual de Normas y
Procedimientos para la emisión de planillas de liquidación masivas, que permita el
alcance de la excelencia en el área de estudio. Se espera que la herramienta diseñada
sea aplicada, con la finalidad de validar los beneficios que este pueda brindar al poner
en práctica la propuesta. De igual forma se recomienda:
Con el fin de solventar la deficiencia en cuanto al proceso de control interno que
se lleva a cabo en el área de liquidación, se propone el establecimiento de un conjunto
de normativas que estipulen los procedimientos que se deben llevar a cabo para la
emisión de Planillas de Liquidaciones Masivas en el Área de Liquidación SENIAT
Sector Maracay.
Para lograr fortalecer el área de liquidación, se propone la implementación de un
Manual de Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidación
masivas.
Por último, se recomienda formular procedimientos de control interno tributario
para la emisión de planillas de liquidación masiva par el área de liquidación del
SENIAT Sector Maracay.
57
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Winkle y Cook (1997). Auditoría Tomo I. Bogotá: Felix Ediciones.
59
ANEXOS
60
Anexo A. Instrumento de Recolección de Datos
CUESTIONARIO
Instrucciones: A continuación, usted encontrará una serie de preguntas, en las cuales se le proponen dos (2) alternativas de respuestas, debe razonar las mismas, y escoger la que considere marcando con una equis “X”.
1.-¿Existen procedimientos de control interno tributario para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de liquidación SENIAT sector Maracay SI NO 2.- ¿Existen en área de liquidación un Manual de Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas? SI NO 3.- ¿Existen en área de liquidación Lineamientos Administrativos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas? SI NO 4.- ¿Existen en el área de liquidación una normativa para la emisión de planillas de liquidaciones masivas? SI NO 5.- ¿Ha tenido usted algún tipo de capacitación por parte de la institución para realizar la función de emitir planillas de liquidaciones masivas? SI NO 6.- ¿Se han realizado de manera errónea planillas de liquidaciones masivas? SI NO 7.- ¿Existen retrasos en cuanto a la emisión de planillas de liquidaciones masivas? SI NO
61
8.- ¿Se encuentra usted dispuesto a capacitarse para realizar la función de emitir planillas de liquidaciones masivas? SI NO 9.- ¿Considera que con la implementación de un Manual de Normas y Procedimientos para la emisión de planillas de liquidaciones masivas para el área de liquidación SENIAT sector Maracay podría solucionarse la problemática existente? SI NO
