Resolución Técnica Nro16

7/23/2019 Resolucin Tcnica Nro16

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Texto completo de la Resolucin Tcnica Nro. 16

MARCO CONCEPTUA !E A" NORMA"CONTA#E" PRO$E"%ONAE"

FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALESDE CIENCIAS ECONMICAS

CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TCNICOS (CECYT)

RESOLUCIN TCNICA N 16

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMASCONTABLES PROFESIONALES

NDICE

RESOLUCIN TCNICA N 16

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALESPRIMERA PARTESegunda parte 1. Introduccin 2. Objetivo de los estados contables . Re!uisitos de la in"or#acin contenida en los estados contables .1. Atributos .1.1. Pertinencia $atingencia% .1.2. &on'abilidad $credibilidad% .1.2.1. Apro(i#acin a la realidad .1.2.1.1. Esencialidad $sustancia sobre "or#a% .1.2.1.2. )eutralidad $objetividad o ausencia de sesgos% .1.2.1.. Integridad .1.2.2. *eri'cabilidad .1.. Siste#aticidad .1.+. &o#parabilidad .1.,. &laridad $co#prensibilidad% .2. Restricciones !ue condicionan el logro de los re!uisitos .2.1. Oportunidad .2.2. E!uilibrio entre costos - bene'cios +. Ele#entos de los estados contables +.1. Situacin patri#onial +.1.1. Activos +.1.2. Pasivos +.1.. El patri#onio neto - las participaciones de accionistas no controlantes enlos patri#onios de las e#presas controladas +.2. Evolucin patri#onial +.2.1. Transacciones con los propietarios o sus e!uivalentes +.2.2. Ingresos gastos ganancias - p/rdidas. +.2.. I#puestos sobre las ganancias +.2.+. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de lase#presas controladas


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+.2.,. *ariaciones patri#oniales pura#ente cualitativas +.. Evolucin 'nanciera +..1. Recursos 'nancieros +..2. Or0genes - aplicaciones ,. Reconoci#iento - #edicin de los ele#entos de los estados contables . Modelo contable .1. nidad de #edida .2. &riterios de #edicin

.. &apital a #antener 3. 4esviaciones aceptables - signi'cacin AP5)4I&E 6 4i"erencias con el #arco conceptual del IAS& &ap0tulo 2. Objetivo de los estados contables &ap0tulo . Re!uisitos de la in"or#acin contenida en los estados contables &ap0tulo +. Ele#entos de los estados contables &ap0tulo ,. Reconoci#iento - #edicin de los ele#entos de los estados contables &ap0tulo . Modelo &ontable

Vis!"

El pro-ecto de resolucin t/cnica sobre 7#arco conceptual de las nor#as contablespro"esionales88 elevado por el &entro de Estudios &ient0'cos - T/cnicos $&E&9T%.

Y #!$si%&'$%!"

a% :ue las atribuciones de los &onsejos Pro"esionales de &iencias Econ#icas inclu-en eldictado de nor#as de ejercicio pro"esional.

b% :ue dic;os &onsejos ;an encargado a esta


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A',#*! - 6 Establecer !ue las de'niciones contenidas en el BB#arco conceptual de lasnor#as contables pro"esionales7 constituir=n la base de las resoluciones t/cnicas sobre>nor#as contables pro"esionales? !ue se dicten a partir de la "ec;a.

A',#*! .6 Reco#endar a los &onsejos Pro"esionales ad;eridos a esta


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Adicional#ente se presenta un ap/ndice con las principales di"erencias entre lasde'niciones contenidas en este docu#ento - en el Framework for the Preparation andPresentation of Financial Statements $Marco para la preparacin - presentacin deestados 'nancieros% publicado por el International Accounting Standards &o##ittee$IAS&% en 1HH.

12 O45&i+! %& !s &s%!s #!$4&s

El objetivo de los estados contables es proveer in"or#acin sobre el patri#onio del entee#isor a una "ec;a - su evolucin econ#ica - 'nanciera en el per0odo !ue abarcanpara "acilitar la to#a de decisiones econ#icas.

Ga situacin - evolucin patri#onial de un ente interesa a diversas personas !ue tienennecesidades de in"or#acin no total#ente coincidentes. Entre ellas puede citarse aC

a% los inversores actuales - potenciales interesados en el riesgo in;erente a suinversin en la probabilidad de !ue la e#presa pague dividendos - en otros datosnecesarios para to#ar decisiones de co#prar retener o vender sus participacionesD

b% los e#pleados interesados en evaluar la estabilidad - rentabilidad de suse#pleadores as0 co#o su capacidad para a"rontar sus obligaciones laborales -previsionalesD

c% los acreedores actuales - potenciales interesados en evaluar si el ente podr= pagarsus obligaciones cuando ellas ven@anD

d% los clientes especial#ente cuando tienen algn tipo de dependencia co#ercial delente en cu-o caso tienen inter/s en evaluar su estabilidad - rentabilidadD

e% el Estado tanto en lo !ue se re'ere a sus necesidades de in"or#acin para deter#inarlos tributos para 'nes de pol0tica 'scal - social co#o para la preparacin de estad0sticasglobales sobre el "unciona#iento de la econo#0a.

Siendo i#posible !ue los estados contables satis"agan cada uno de los re!ueri#ientosin"or#ativos de todos sus posibles usuarios en este #arco conceptual se considerar=nco#o usuarios tipoCa% cual!uiera "uere el ente e#isor a sus inversores - acreedores inclu-endo tanto a losactuales co#o a los potencialesD

b% adicional#enteC

1% en los casos de entidades sin 'nes de lucro no guberna#entales a !uienes lesproveen o podr0an su#inistrar recursos $por eje#plo los socios de una asociacin civil%D

2% en los casos de entidades guberna#entales a los correspondientes cuerposlegislativos - de 'scali@acin.

Sobre la base del criterio adoptado se considera !ue la in"or#acin a ser brindada enlos estados contables debe re"erirse Jco#o #0ni#oJ a los siguientes aspectos del entee#isorC


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a% su situacin patri#onial a la "ec;a de dic;os estadosD

b% la evolucin de su patri#onio durante el per0odo inclu-endo un resu#en de lascausas del resultado asignable a ese lapsoD

c% la evolucin de su situacin 'nanciera por el #is#o per0odo e(puesta de #odo !ueper#ita conocer los e"ectos de las actividades de inversin - 'nanciacin !ue ;ubierentenido lugarD

d% otros ;ec;os !ue a-uden a evaluar los #ontos #o#entos e incertidu#bres de los"uturos Kujos de "ondos !ue los inversores - acreedores recibir=n del ente por distintosconceptos $Por eje#ploC dividendos intereses%.

Adicional#ente los organis#os guberna#entales - entes sin 'nes de lucro en su casodeber0an su#inistrar in"or#acin !ue les per#ita de#ostrar !ue sus recursos "ueronobtenidos - e#pleados de acuerdo con los presupuestos aprobadosD

En cual!uier caso los ad#inistradores de los entes e#isores de estados contablesdeber0an incluir e(plicaciones e interpretaciones !ue a-uden a la #ejor co#prensin de

la in"or#acin !ue /stos inclu-en.

.2 R&*isi!s %& i$7!'8#i3$ #!$&$i% &$ !s &s%!s #!$4&s

Para cu#plir con su 'nalidad la in"or#acin contenida en los estados contables debereunir los re!uisitos enunciados en el presente cap0tulo los !ue deben ser consideradosen su conjunto - buscando un e!uilibrio entre ellos #ediante la aplicacin del criteriopro"esional.

Este cap0tulo contieneC

a% una descripcin sint/tica de los siguientes atributos !ue la in"or#acin contenida enlos estados contables deber0a reunir para ser til a sus usuarios

Pertinencia $atingencia%&on'abilidad $credibilidad%Apro(i#acin a la realidadEsencialidad $sustancia sobre "or#a%)eutralidad $objetividad o ausencia de sesgos%Integridad*eri'cabilidadSiste#aticidad&o#parabilidad&laridad $co#prensibilidad%

a. consideraciones sobre las restricciones !ue condicionan el logro de las cualidadesreci/n indicadasC

Oportunidad


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E!uilibrio entre costos - bene'cios

.212 A'i4*!s

.21212 P&'i$&$#i (i$0&$#i)

Ga in"or#acin debe ser apta para satis"acer las necesidades de los usuarios tipo

re"eridos en el cap0tulo 2 $Objetivo de los estados contables%. En general esto ocurre conla in"or#acin !ueC

a% per#ite a los usuarios con'r#ar o corregir evaluaciones reali@adas anterior#ente$tiene un valor conrmatorio% o bienC

b% a-uda a los usuarios a au#entar la probabilidad de pronosticar correcta#ente lasconsecuencias "uturas de los ;ec;os pasados o presentes $tiene un valor predictivo%.

Son eje#plos de in"or#aciones pertinentes las enunciadas en el cap0tulo 2 $Objetivo delos estados contables%.

.212-2 C!$94ii%% (#'&%i4ii%%)

Ga in"or#acin debe ser cre0ble para sus usuarios de #anera !ue /stos la acepten parato#ar sus decisiones.

Para !ue la in"or#acin sea con'able debe reunir los re!uisitos de aproximacin a larealidad - vericabilidad.

.212-212 A'!:i8#i3$ '&i%%

Para ser cre0bles los estados contables deben presentar descripciones - #ediciones !ueguarden una correspondencia ra@onable con los "en#enos !ue pretenden describir porlo cual no deben estar a"ectados por errores u o#isiones i#portantes ni porde"or#aciones dirigidas a bene'ciar los intereses particulares del e#isor o de otraspersonas.

Aun!ue la bs!ueda de apro(i#acin a la realidad es i#perativa es nor#al !ue lain"or#acin contable sea ine(acta. Esto se debe a !ueC

a. la identi'cacin de las operaciones - otros ;ec;os !ue los siste#as contablesdeben #edir no est= e(enta de di'cultadesD

b. un n#ero i#portante de aconteci#ientos - circunstancias $co#o la cobrabilidadde los cr/ditos la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satis"acerrecla#os por garant0as posventa% involucran incertidu#bres sobre ;ec;os "uturoslas cuales obligan a e"ectuar esti#aciones !ue en algunos casos se re'eren aC

1% el grado de probabilidad de !ue co#o consecuencia de un ;ec;o deter#inado elente va-a a recibir o se vea obligado a entregar bienes o serviciosD

2% las #ediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.


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Al practicar las esti#aciones reci/n re"eridas los preparadores de estados contablesdeber0an actuar con prudencia pero sin caer en el conservaduris#o. )o es aceptable!ue los activos o los ingresos se sobrevalen o !ue las deudas o los gastos se subvalenpero ta#poco lo es la constitucin deliberada de provisiones o previsiones e(cesivas o laaplicacin de cual!uier otro #ecanis#o contable !ue condu@ca a la subvaluacin deactivos o ingresos o a la sobrevaluacin de deudas o gastos.

Para !ue la in"or#acin se apro(i#e a la realidad debe cu#plir con los re!uisitos deesencialidad, neutralidad e integridad

.212-21212 Es&$#ii%% (s*s$#i s!4'& 7!'8)

Para !ue la in"or#acin contable se apro(i#e a la realidad las operaciones - ;ec;osdeben contabili@arse - e(ponerse bas=ndose en su sustancia - realidad econ#ica.

&uando los aspectos instru#entales o las "or#as legales no reKejen adecuada#ente lose"ectos econ#icos de los ;ec;os o transacciones se debe dar pree#inencia a suesencia econ#ica sin perjuicio de la in"or#acin en los estados contables de losele#entos jur0dicos correspondientes.

.212-212-2 N&*'i%% (!45&i+i%% ! *s&$#i %& s&s0!s)

Para !ue la in"or#acin contable se apro(i#e a la realidad no debe estar sesgadade"or#ada para "avorecer al ente e#isor o para inKuir la conducta de los usuarios ;aciaalguna direccin en particular. Gos estados contables no son neutrales si a trav/s de laseleccin o presentacin de in"or#acin inKu-en en la to#a de una decisin o en la"or#acin de un juicio con el propsito de obtener un resultado o desenlacepredeter#inado.

Para !ue los estados contables sean neutrales sus preparadores deben actuar conobjetividad. Se considera !ue una #edicin de un "en#eno es objetiva cuando variosobservadores !ue tienen si#ilar independencia de criterio - !ue aplican diligente#entelas #is#as nor#as contables arriban a #edidas !ue di'eren poco o nada entre s0.

El objetivo de lograr #ediciones contables objetivas no ;a podido ser alcan@ado enrelacin con ciertos ;ec;os. En consecuencia los estados contables no brindanin"or#aciones cuantitativas sobre algunos activos - pasivos co#o por eje#ploC

a. ciertos intangibles $inseparables del negocio% !ue algunas e#presas generan$co#o el valor llave - sus co#ponentes%D

b. las su#as a dese#bolsar con #otivo de "allos judiciales adversos - alta#enteprobables cuando su i#porte se desconoce - no e(isten bases con'ables para sudeter#inacin.

.212-212.2 I$&0'i%%

Ga in"or#acin contenida en los estados contables debe ser co#pleta.

Ga o#isin de in"or#acin pertinente - signi'cativa puede convertir a lain"or#acin presentada en "alsa o conducente a error - por lo tanto no con'able.


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.212-2-2 V&'i9#4ii%%

Para !ue la in"or#acin contable sea con'able su representatividad deber0a sersusceptible de co#probacin por cual!uier persona con pericia su'ciente.

.212.2 Sis&8i#i%%

Ga in"or#acin contable su#inistrada debe estar org=nica#ente ordenada con

base en las reglas contenidas en las nor#as contables pro"esionales.

.212/2 C!8'4ii%%

Ga in"or#acin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptiblede co#paracin con otras in"or#acionesC

a% del #is#o ente a la #is#a "ec;a o per0odoD

b% del #is#o ente a otras "ec;as o per0odosD c% de otros entes.

Para !ue los datos in"or#ados por un ente en un juego de estados contables seanco#parables entre s0 se re!uiereC

a% !ue todos ellos est/n e(presados en la #is#a unidad de #edidaD

b% !ue los criterios usados para cuanti'car datos relacionados sean co;erentes$por eje#ploC !ue el criterio de #edicin contable de las e(istencias de bienespara la venta se utilice ta#bi/n para deter#inar el costo de las #ercader0asvendidas%D

c% !ue cuando los estados contables inclu-an in"or#acin a #=s de una "ec;a o per0odotodos sus datos est/n preparados sobre las #is#as bases.

Ga #=(i#a co#parabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estadoscontables del #is#o e#isor se lograr0a siC

a% se #antuviese la utili@acin de las #is#as reglas $uniformidado consecuencia%D

b% los per0odos co#parados "uesen de igual duracinDc% dic;os per0odos no estuvieran a"ectados por las consecuencias de operacionesestacionalesD -

d% no e(istiesen otras circunstancias !ue a"ecten las co#paraciones co#o laincorporacin de nuevos negocios la discontinuacin de una actividad o una l0nea deproduccin o la ocurrencia de un siniestro !ue ;a-a a"ectado las operaciones.

Sin e#bargo las tres lti#as condiciones podr0an no alcan@arse por ra@ones "=cticas - lapri#era debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas nor#as contablespro"esionales. En todos estos casos los estados contables deber0an contenerin"or#acin !ue atene los de"ectos de co#parabilidad re"eridos.


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Al co#parar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las nor#ascontables aplicadas por cada uno de ellos -a !ue la co#parabilidad se ver0a di'cultadasi ellas di'riesen.

.212;2 C'i%% (#!8'&$si4ii%%)

Ga in"or#acin debe prepararse utili@ando un lenguaje preciso !ue evite lasa#bigLedades - !ue sea inteligible - "=cil de co#prender por los usuarios !ue est/n

dispuestos a estudiarla diligente#ente - !ue tengan un conoci#iento ra@onable de lasactividades econ#icas del #undo de los negocios - de la ter#inolog0a propia de losestados contables.

Gos estados contables no deben e(cluir in"or#acin pertinente a las necesidades de sususuarios tipopor el #ero ;ec;o de !ue su co#plejidad la ;aga de di"0cil co#prensinpara alguno o algunos de ellos.

.2-2 R&s'i##i!$&s *& #!$%i#i!$$ & !0'! %& !s '&*isi!s

.2-212 O!'*$i%%

Ga in"or#acin debe su#inistrarse en tie#po conveniente para los usuarios de #odo tal!ue tenga la posibilidad de inKuir en la to#a de decisiones. n retraso indebido en lapresentacin de la in"or#acin puede ;acerle perder su pertinencia.

Es necesario balancear los bene'cios relativos de la presentacin oportuna - de lacon'abilidad de la in"or#acin contable. a- casos en !ue para !ue no pierda suutilidad la in"or#acin sobre una transaccin o ;ec;o debe ser presentada antes de !uetodos los aspectos relacionados sean conocidos lo !ue deteriora su con'abilidad. Si enel #is#o caso la presentacin se de#orase ;asta !ue todos esos aspectos seconociesen la in"or#acin su#inistrada ser0a alta#ente con'able pero de poca utilidadpara los usuarios !ue ;ubiesen tenido !ue to#ar decisiones en el intervalo.

Para la bs!ueda del e!uilibro entre relevancia - con'abilidad deber0a considerarsec#o se satis"acen #ejor las necesidades de to#a de decisiones econ#icas por partede los usuarios tipo.

.2-2-2 E*ii4'i! &$'& #!s!s < 4&$&9#i!s

4esde un punto de vista social los bene'cios derivados de la disponibilidad dein"or#acin deber0an e(ceder a los costos de proporcionarla.

Ga aplicacin concreta de una prueba de costo6bene'cio a cada caso particular no essencilla por!ue los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuariostipo de'nidos en este #arco $e(cepto los propietarios del ente%.

Gas nor#as contables pro"esionales no podr=n dejar de aplicarse por ra@ones de costopero /stas podr=n ser consideradas cuando dic;as nor#as acepten !ue por dic;a ra@nse apli!uen deter#inados procedi#ientos alternativos. En tales casos son los e#isoresde los estados contables !uienes deben de#ostrar !ue dic;as ra@ones de costoe"ectiva#ente e(isten.


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/2 E&8&$!s %& !s &s%!s #!$4&s

Este cap0tulo se re'ere en "or#a sint/tica a los ele#entos !ue la contabilidad debeconsiderar para poder brindar in"or#acin sobre estos aspectos de los entes e#isores deestados contablesC

a% su situacin patri#onial a la "ec;a de dic;os estadosD

b% la evolucin de su patri#onio durante el per0odo inclu-endo un resu#en de lascausas del resultado asignable a ese lapsoD

c% la evolucin de su situacin 'nanciera por el #is#o per0odo e(puesta de #odo !ueper#ita conocer los resultados de las actividades de inversin - 'nanciacin !ue;ubieren tenido lugarD

n ele#ento puede incluir a otros de #enor nivel. Por eje#plo el activo inclu-e alconjunto de las cuentas a cobrar - /ste a cada una de ellas.

Gas de'niciones presentadas en este cap0tulo no se re'eren a las condiciones !ue deben

cu#plirse para !ue los ele#entos caracteri@ados sean reconocidos en los estadoscontables. Esta cuestin se trata en el cap0tulo , $!econocimiento " medicin de loselementos de los estados contables%.

Por otra parte los estados contables deben incluir la in"or#acin sobre los ele#entosdescriptos !ue sea necesaria para una adecuada interpretacin de los #is#os.

/212 Si*#i3$ 'i8!$i

Gos ele#entos relacionados directa#ente con la situacin patri#onial sonC

a% los activosD

b% los pasivosDc% el patri#onio netoD

d% las participaciones de accionistas no controlantes en los patri#onios de las e#presascontroladas.

/21212 A#i+!s

n ente tiene un activo cuando debido a un ;ec;o -a ocurrido controla los bene'ciosecon#icos !ue produce un bien $un objeto #aterial o in#aterial con valor de ca#bio ode uso para el ente%.

n bien tiene valor de ca#bio cuando e(iste la posibilidad deC

a% canjearlo por dinero o por otro activoD

b% utili@arlo para cancelar una obligacinD o

c% distribuirlo a los propietarios del ente.


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n bien tiene valor de uso cuando el ente puede e#plearlo en alguna actividadproductora de ingresos.

En cual!uier caso se considera !ue algo tiene valor para un ente cuando representa"ondos o e!uivalentes de "ondos o tiene aptitud para generar $por s0 o en co#binacincon otros bienes% un Kujo positivo de "ondos o e!uivalentes de "ondos. 4e no cu#plirseeste re!uisito un objeto no constitu-e $para el ente en cuestin% ni un bien ni un activo.

Ga contribucin de un bien a los "uturos Kujos de "ondos o sus e!uivalentes debe estarasegurada con certe@a o esperada con un alto grado de probabilidad - puede ser directao indirecta. Podr0a por eje#plo resultar deC

a% su conversin directa en e"ectivoD

b% su e#pleo en conjunto con otros activos para producir bienes o servicios para laventaD

c% su canje por otro activoD

d% su utili@acin para la cancelacin de una obligacinD

e% su distribucin a los propietarios.

Gas transacciones o sucesos !ue se espera ocurran en el "uturo no dan lugar por s0#is#as a activos.

El car=cter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la "or#a de su ad!uisicin$co#pra produccin propia donacin u otra% ni de la posibilidad de venderlo porseparado ni de la erogacin previa de un costoni del ;ec;o de !ue su propiedad est/protegida legal#ente.

/212-2 Psi+!s

n ente tiene un pasivo cuandoC

a. debido a un ;ec;o -a ocurrido est= obligado a entregar activos o a prestarservicios a otra persona $"0sica o jur0dica%D

b. la cancelacin de la obligacinC

1. es ineludible o $en caso de ser contingente% alta#ente probableD

2. deber= e"ectuarse en una "ec;a deter#inada o deter#inable o debido a laocurrencia de cierto ;ec;o o a re!ueri#iento del acreedor.

Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales $inclu-endo a las !ue nacen de loscontratos% co#o a las asu#idas voluntaria#ente. Se considera !ue un ente ;a asu#idovoluntaria#ente una obligacin cuando de su co#porta#iento puede deducirse !ueaceptar= ciertas responsabilidades "rente a terceros creando en ellos la e(pectativa de


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!ue descargar= esa obligacin #ediante la entrega de activos o la prestacin deservicios.

Ga caracteri@acin de una obligacin co#o pasivo no depende del #o#ento de su"or#ali@acin.

Ga decisin de ad!uirir activos o de incurrir en gastos en el "uturo no da lugar por s0 alnaci#iento de un pasivo.

Feneral#ente la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce #edianteC

a% la entrega de dinero u otro activoD

b% la prestacin de un servicioDc% el ree#pla@o de la obligacin por otro pasivoD

d% la conversin de la deuda en capital.

n pasivo puede ta#bi/n !uedar cancelado debido a la renuncia o la p/rdida de los

derec;os por parte del acreedor.

En ciertos casos los propietarios del ente pueden revestir ta#bi/n la calidad deacreedores. As0 ocurre cuandoC

a% le ;an vendido bienes o servicios al enteD

b% le ;an ;ec;o un pr/sta#oD o

c% tienen derec;o a recibir el producido de una distribucin de ganancias !ue -a ;a sidodeclarada.

/212.2 E 'i8!$i! $&! < s 'i#i#i!$&s %& ##i!$iss $! #!$'!$&s&$ !s 'i8!$i!s %& s &8'&ss #!$'!%s

El patri#onio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados - de laacu#ulacin de resultados.

En los estados contables !ue presentan la situacin individual de un ente esC

Patri#onio neto N Activo 6 Pasivo

&uando se presenta in"or#acin consolidada de una sociedad controlante - sussociedades controladas - parte del capital de /stas est= en #anos de otros accionistaslas participaciones de /stos sobre el patri#onio de dic;as subsidiariasC

a. no integran el pasivo del grupo econ#ico en tanto /ste no ;a-a asu#ido laobligacin de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas nocontrolantes $por eje#plo con #otivo de la aprobacin de dividendos o de ladisolucin de la controlada%D


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b. no "or#an parte del patri#onio de la controlante por!ue no representan derec;osde los accionistas de /sta.

En tales casos esC

Patri#onio neto N Activo 6 Pasivo 6 Participaciones de accionistas no controlantes en elpatri#onio de entidades controladas

Por su origen el patri#onio puede desagregarse as0C

Patri#onio neto N Aportes Resultados acu#ulados

E(cepcinC puede ;aber entes sin 'nes de lucro !ue no tengan capital.

En este docu#ento se considera aportesal conjunto de los aportes de los propietariosinclu-endo tanto al capital suscripto $aportado o co#pro#etido a aportar% co#o a losaportes no capitali@ados. Gos anticipos para "uturas suscripciones de acciones sloconstitu-en aportes no capitali@ados cuando tienen el car=cter de irrevocables - ;ansido e"ectiva#ente integrados.

Esto i#plica la adopcin del criterio de !ue el capital a mantener es el nanciero- no el!ue de'ne un deter#inado nivel de actividad $;abitual#ente deno#inado capital f#sico%.

/2-2 E+!*#i3$ 'i8!$i

A lo largo de un per0odo la cuant0a del patri#onio neto de un ente var0a co#oconsecuencia deC

a. transacciones con los propietarios $o sus e!uivalentes en los entes sin 'nes delucro%D

b. el resultado de un per0odo !ue es la variacin patri#onial no atribuible a lastransacciones con los propietarios - !ue resulta de la interaccin deC

1% Kujos de ingresos gastos ganancias - p/rdidasD

2% los i#puestos !ue gravan las ganancias 'nalesD% en los grupos econ#icos la participacin de los accionistas no controlantes $si los;ubiere% sobre los resultados de las entidades controladasD

El resultado del per0odo se deno#ina ganancia o super$vit cuando au#enta elpatri#onio -p%rdida o d%cit en el caso contrario.

Algunas operaciones no alteran la cuant0a del patri#onio neto $variaciones patri#onialescualitativas%.

/2-212 T'$s##i!$&s #!$ !s '!i&'i!s ! s*s &*i+&$&s

Gas transacciones con los propietarios o sus e!uivalentes inclu-en los aportes - losretiros !ue ellos e"ectan en su car=cter de tales.


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&o#pro#eter un aporte de capital a un ente conlleva la obligacin de entregarlerecursos $e"ectivo u otros bienes% de prestarle servicios o de ;acerse cargo de algunasde sus deudas.

Gos retiros pueden i#plicar la obligacin del ente de entregar recursos a los propietariosde prestarles servicios o $rara#ente% de asu#ir una obligacin por su cuenta.

Gas transacciones en las !ue un propietario no acta en car=cter de tal no i#plican

aportes o retiros. Por eje#ploC si un accionista se co#pro#ete a entregar #ercader0as!ue luego cobrar= no ;a- un aporte de capital sino una transaccin co#ercial.

/2-2-2 I$0'&s!s= 0s!s= 0$$#is < >'%i%s2

Son ingresos los au#entos del patri#onio neto originados en la produccin o venta debienes en la prestacin de servicios o en otros ;ec;os !ue ;acen a las actividadesprincipales del ente.

Gos ingresos resultan general#ente de ventas de bienes - servicios pero ta#bi/npueden resultar de actividades internas co#o el creci#iento natural o inducido de

deter#inados activos en una e(plotacin agropecuaria o la e(traccin de petrleo o gasen esta industria.

Son gastos las dis#inuciones del patri#onio neto relacionadas con los ingresos.

Son ganancias los au#entos del patri#onio neto !ue se originan en operacionesperi"/ricas o incidentales o en otras transacciones ;ec;os o circunstancias !ue a"ectanal ente salvo las !ue resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.

Sonp%rdidaslas dis#inuciones del patri#onio neto !ue se originan en operacionesperi"/ricas o incidentales o en otras transacciones ;ec;os o circunstancias !ue a"ectanal ente salvo las !ue resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.

Mientras !ue los ingresos tienen gastosC

a% las ganancias no los tienen $pero pueden tener i#puestos !ue las graven%Db% las p/rdidas no est=n aco#paadas por ingresos $pero pueden reducir lasobligaciones i#positivas%.

/2-2.2 I8*&s!s s!4'& s 0$$#is

Estos i#puestos a"ectan resultados netos de #odo !ue dependen de los Kujos deingresos gastos ganancias - p/rdidas.

/2-2/2 P'i#i#i!$&s %& ##i!$iss $! #!$'!$&s &$ !s '&s*%!s %& s&8'&ss #!$'!%s

Estas participaciones $!ue slo aparecen en los estados consolidados% dependen de losingresos gastos ganancias - p/rdidas de las e#presas controladas - de los i#puestos!ue graven sus resultados.

/2-2;2 V'i#i!$&s 'i8!$i&s *'8&$& #*ii+s


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Algunas operaciones no alteran la cuant0a del patri#onio. Entre ellas pueden citarseC

a% el canje de un activo por otro de valor e!uivalenteD

b% la sustitucin de un pasivo por otro e!uivalenteD

c% la incorporacin de un activo asu#iendo un pasivo e!uivalenteD

d% la cancelacin de un pasivo entregando un activo de valor e!uivalenteD

e% las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas !ueacten co#o tales e"ectuadas a trav/s de dic;as entidades $por eje#ploC la declaracinde un dividendo%D

"% ciertos ca#bios en la representacin "or#al del patri#onio co#o los ocasionados porC

1% e#isiones de acciones $o cuotas% para !ue el capital $-a integrado% !uederepresentado por un #a-or n#ero de ellasD

2% capitali@aciones de ganancias ajustes de capital o aportes no capitali@adosD

% absorciones de p/rdidas #ediante reducciones del capitalD

+% reservas de ganancias por ra@ones legales o contractuales o por #era voluntad de lospropietariosD,% desa"ectaciones de reservas de ganancias.

/2.2 E+!*#i3$ 9$$#i&'

/2.212 R*'s!s 9$$#i&'!s

Segn se e(puso en el cap0tulo 2 $Objetivo de los estados contables% los estadoscontables deben in"or#ar sobre la evolucin nancieradel ente. Para ;acerlo esnecesario seleccionar algn concepto de recursos nancieros !ue pueda ser e#pleadoco#o base para la preparacin de esa in"or#acin.

Al respecto debe tenerse en cuenta !ueC

a% segn lo e(puesto en el cap0tulo 2 uno de los objetivos de los estados contables esper#itir !ue los usuarios evalen la capacidad del ente e#isor para pagar sus deudas -en su caso distribuir gananciasD

b% la #a-or0a de los pagos de deudas - distribuciones de ganancias se ;acen ene"ectivoD

c% las inversiones de alta li!uide@ !ue son "=cil#ente convertibles en e"ectivo - !ueest=n sujetas a riesgos insigni'cantes de ca#bios de valor ta#bi/n pueden considerarserecursos 'nancieros.


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En consecuencia el concepto de recursos nancieros a ser utili@ado co#o base para lapreparacin de las in"or#aciones contables re"eridas a la evolucin 'nanciera deber0aintegrarse conC

a% el e"ectivoDb% los e&uivalentes de efectivo consider=ndose co#o tales a las inversiones de altali!uide@ !ue son "=cil#ente convertibles en e"ectivo - !ue est=n sujetas a riesgosinsigni'cantes de ca#bios de valor.

/2.2-2 O',0&$&s < i##i!$&s

Gas variaciones del e"ectivo - sus e!uivalentes constitu-en or#genes cuando incre#entansu i#porte - aplicaciones en el caso contrario.

;2 R!$!#i8i&$! < 8&%i#i3$ %& !s &&8&$!s %& !s &s%!s #!$4&s

En los estados contables deben reconocerse los ele#entos !ue cu#plan con lasde'niciones presentadas en el cap0tulo + $'lementos de los estados contables% - !uetengan atributos a los cuales puedan asign=rseles #ediciones contables !ue per#itan

cu#plir el re!uisito de con'abilidad descripto en la seccin .1.2 ()onabilidad*credibilidad+.

El reconoci#iento contable de un ele#ento debe e"ectuarse cuando se cu#plan todaslas condiciones indicadas.

Gos activos - pasivos !ue dejen de cu#plir con las de'niciones antes re"eridas ser=ne(cluidos de los estados contables.

El ;ec;o de !ue un ele#ento no se recono@ca por la i#posibilidad de asignarle#ediciones contables con'ables deber0a ser in"or#ado en los estados contables.

Ga asignacin peridica de #ediciones contables a los ele#entos reconocidos se basa enlos atributos !ue se enuncian en el cap0tulo $-odelo contable%.

62 M!%&! #!$4&

El #odelo contable utili@ado para la preparacin de los estados contables est=deter#inado por los criterios !ue se resuelva e#plear en lo !ue se re'ere aC

a% la unidad de #edidaD

b% los criterios de #edicin contableDc% el capital a #antener $para !ue e(ista ganancia%.

6212 U$i%% %& 8&%i%

Gos estados contables deben e(presarse en #oneda ;o#og/nea de poder ad!uisitivode la "ec;a a la cual corresponden. En un conte(to de estabilidad #onetaria co#o#oneda ;o#og/nea se utili@ar= la #oneda no#inal.

62-2 C'i&'i!s %& 8&%i#i3$


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Gas #ediciones contables peridicas de los ele#entos !ue cu#plen las condiciones parareconocerse en los estados contables podr0an basarse en los siguientes atributosC

a. de los activosC

1% su costo ;istricoD

2% su costo de reposicinD

% su valor neto de reali@acin $lo !ue se obtendr0a por su venta al contado en unatransaccin no "or@ada entre partes independientes #enos los costos necesarios paraponer al bien en condiciones de ser vendido - los costos ocasionados por ella%D

+% su valor de utili@acin econ#ica $lo !ue se obtendr0a por su e#pleo en la actividad;abitual del ente%D

,% en el caso de las cuentas por cobrar su valor actual $el i#porte descontado del Kujoneto de "ondos a percibir%D% en los casos de participaciones en otros activos el porcentaje de ellas sobre las

#ediciones contables totales de dic;os bienesD

b. de los pasivosC

1% su i#porte originalD

2% su costo de cancelacinD

% su valor actual $el i#porte descontado del Kujo neto de "ondos adese#bolsar%D

+% en los casos de participaciones en otros pasivos el porcentaje de ellassobre las #ediciones totales de dic;os pasivos.

El #odelo contable a utili@ar debe basarse en los atributos !ue en cada casoresulten #=s adecuados para alcan@ar los re!uisitos de la in"or#acin contableenunciados en el cap. - teniendo en cuentaC

a% el destino #=s probable de los activosD -

b% la intencin - posibilidad de cancelacin in#ediata de los pasivos.

62.2 Ci 8$&$&'

4e acuerdo con lo indicado en la seccin +.1.. $'l patrimonio " las participacionesde accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas% seconsidera capital a #antener al 'nanciero $el invertido en #oneda%.

?2 D&s+i#i!$&s #&4&s < si0$i9##i3$

Son ad#isibles las desviaciones a lo prescripto por las nor#as contables


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pro"esionales !ue no a"ecten signi'cativa#ente a la in"or#acin contenida en losestados contables.

Se considera !ue el e"ecto de una desviacin es signi'cativo cuando tiene aptitudpara #otivar algn ca#bio en la decisin !ue podr0a to#ar alguno de sus usuarios.Esto signi'ca !ue slo se ad#iten las desviaciones !ue no indu@can a los usuariosde los estados contables a to#ar decisiones distintas a las !ue probable#enteto#ar0an si la in"or#acin contable ;ubiera sido preparada aplicando

estricta#ente las nor#as contables pro"esionales.

Gos proble#as !ue ;abitual#ente deben evaluarse a la lu@ del concepto designi'cacin sonC

a% la o#isin injusti'cada de ele#entos de los estados contables o de otrasin"or#aciones re!ueridas por las nor#as contables pro"esionalesD

b% la aplicacin de criterios de #edicin contable distintos a los re!ueridos por lasnor#as contables pro"esionalesD

c% la co#isin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las nor#as

contables pro"esionales.

APNDICE @ Di7&'&$#is #!$ & 8'#! #!$#&* %& IASC

El #arco conceptual contenido en este docu#ento di'ere del Framework for thePreparation and Presentation of Financial Statementsdel International AccountingStandards &o##ittee $IAS&% en los aspectos !ue se indican a continuacinC

C,*! -2 O45&i+! %& !s &s%!s #!$4&s

Ga enunciacin de necesidades de los usuarios !ue se presenta en este docu#ento es#=s a#plia !ue la !ue aparece en el #arco del IAS& por!ue se considera a los estadoscontables e#itidos por organi@aciones sin 'nes de lucro.

C,*! .2 R&*isi!s %& i$7!'8#i3$ #!$&$i% &$ !s &s%!s #!$4&s

Respecto de la lista de cualidades de la in"or#acin enunciadas en el #arco del IAS&

a% se ;an agregado vericabilidad - sistematicidadDb% no se inclu-enprudencia - signicacin.

Gos agregados se justi'can con los conceptos presentados en las secciones .1.2.2$.ericabilidad% - .1. $Sistematicidad%.

Gaprudencia no es ni podr0a ser una cualidad de la in"or#acin contable -a !ue no ;a-estados contables prudentes o i#prudentes. En el #arco adoptado laprudencia co#oactitud !ue deben observar los preparadores de in"or#es contables se considera en laseccin .1.2.1 $/proximacin a la realidad%.

Ga signicacin no es una cualidad !ue deba satis"acer la in"or#acin contable pues no;a- ra@ones para i#pedir !ue los estados contables #uestren partidas no signi'cativas.Ga e(clusin de ele#entos no signi'cativos no es un re!uisito sino una dispensa - lo


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#is#o sucede con las desviaciones sin i#portancia en la aplicacin de las nor#ascontables establecidas. En el #arco adoptadoCa% la e(igencia de !ue no se o#itan ele#entos in"or#ativos i#portantes est=conte#plada en la seccin .1.2.1. $0ntegridad%D

b% la cuestin de la signi'cacin se trata en el cap0tulo 3 $1esviaciones aceptables "signicacin%.

Otras di"erenciasC

a% se ;a pre"erido la e(presin aproximacin a la realidad a otras !ue tras#iten laidea de !ue la contabilidad brinda #ediciones e(actas co#o true and fair view$"recuente#ente traducida co#o imagen el%D

b% al de'nir el re!uisito de claridad se ;a considerado !ue los estados contables debenser susceptibles de co#prensin por los usuarios !ue tengan un conoci#iento ra@onablede la ter#inolog0a de dic;os docu#entos #=s !ue de la contabilidad en s0 #is#a.

C,*! /2 E&8&$!s %& !s &s%!s #!$4&s

Respecto de la lista de ele#entos de los estados contables !ue aparece en el #arco delIAS& la contenida presenta estas di"erenciasC

a% ele#entos !ue 'guran en el #arco adoptado pero no en el del IAS&C

1% las participaciones de accionistas no controlantes en el patri#onio de entidadescontroladasD

2% las gananciasD

% lasp%rdidasD

+% las participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de entidadescontroladasD

,% los i#puestos sobre las gananciasD

% el concepto de recursos nancieros a e#plear para de#ostrar la evolucin de lasituacin 'nanciera.

b% ele#ento !ue 'gura en el #arco del IAS& pero no en el adoptadoC ajuste demantenimiento del capital.

Por otra parte este docu#ento de'ne !ue el capital a #antener $para de'nir cuandoe(iste ganancia% es el 'nanciero. El #arco del IAS& no to#a ninguna posicin sobre elte#a.

Estas di"erencias se "unda#entan en los renglones siguientes. Gas participaciones deaccionistas no controlantes en el patri#onio de entidades controladas no encuadran enlas caracteri@aciones de pasivo - de patri#onio presentadas tanto en este #arco co#oen el del IAS&. Esta circunstancia ;a sido reconocida en la de'nicin de patrimonio !ue


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se presenta en la seccin +.1.. $'l patrimonio " las participaciones de accionistas nocontrolantes en los patrimonios de las empresas controladas%.

En el #arco del IAS& las ganancias - las p/rdidas se inclu-en Jrespectiva#enteJdentro de los ingresos - los gastos. Sin e#bargo de sus de'niciones surge !ue lasganancias tienen caracter0sticas !ue los distinguen de los ingresos - las p/rdidas sedi"erencian de los gastos.

Gas participaciones de los accionistas no controlantes en los resultados de entidadescontroladas - los i#puestos sobre las ganancias tienen caracter0sticas peculiares !uei#piden su encuadre co#o ingresos o gastos !ue son los nicos co#ponentes delresultado del per0odo !ue en el #arco del IAS& se caracteri@an co#o ele#entos de losestados contables.

Ga de'nicin del concepto de recursos nancieros !ue deba e#plearse es necesariapor!ue incide sobre la #edicin de los or0genes - aplicaciones !ue deber0an in"or#arseen los estados contables. El IAS& "unda#enta la "alta de identi'cacin de ele#entosespec0'cos del estado de ca#bios en la situacin 'nanciera en el ;ec;o de !ue /stereKeja ele#entos del estado de resultados - ca#bios en los ele#entos del balance peroC

a% las #ediciones de los ele#entos del estado de resultados - de los ca#bios en activos- pasivos se basan en el concepto de devenga#iento $atribuir a cada per0odo contable lo!ue le corresponde% #ientras !ue su i#pacto sobre la situacin 'nanciera est= dado porsu e"ecto sobre los recursos nancieros !ue se to#en co#o baseD

b% es inconsistente !ue en la lista de ele#entos de los estados contablesC

1% se e(clu-an los !ue son propios del estado de ca#bios en la situacin 'nanciera conbase en el argu#ento de !ue reKejan ca#bios en los ele#entos del balanceD

2% se inclu-an los ingresos - los gastos !ue ta#bi/n conllevan variaciones de activos opasivos.

Entre los ele#entos de los estados contables el #arco del IAS& inclu-e a los ajustes demantenimiento de capital - brinda esta e(plicacinC

23 'l reval4o de activos " pasivos da lugar a incrementos o disminuciones delpatrimonio /un&ue estos aumentos " disminuciones cumplen con la denicin deingresos o gastos, bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital no se los inclu"een el estado de resultados 'n lugar de ello, se los inclu"e en patrimonio como ajustes almantenimiento de capital o como reservas de reval4o (5

4el p=rra"o transcripto resulta !ue el IAS& ;a de'nido un elemento de los estadoscontables a partir de la pree(istencia de ciertas nor#as de contabilidad !ue per#iten!ue deter#inadas valori@aciones o desvalori@aciones no se co#puten en ladeter#inacin del resultado contable de un per0odo. En este docu#ento no se aceptadic;o criterio por!ueC

a% se considera !ue la identi'cacin - caracteri@acin de los elementos de los estadoscontables debe ser previa a la "or#ulacin de las normas contables profesionalesD


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b% es inco#patible con la aplicacin del concepto de !ue el capital a #antener $parade'nir si ;a- ganancia% debe ser el 'nanciero.

Por otra parte el di"eri#iento de deter#inados resultados de tenencia de bienes noi#plica la aplicacin del concepto de mantenimiento del capital f#sicocuando esosactivos no lo integran o cuando dic;o capital est= parcial#ente 'nanciado con pasivo.

El #arco del IAS& no de'ne !u/ concepto de capital a #antener deber0a adoptarse

li#it=ndose a e(poner lo siguienteC

367 8a seleccin del concepto apropiado de capital por parte de una empresa deber#abasarse en las necesidades de los usuarios de los estados contables /s#, deber#aadoptarse el concepto nanciero de capital si a los usuarios les interesaseprincipalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o el poder ad&uisitivo delcapital invertido Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios fuese conla capacidad operativa de la empresa, deber#a usarse el concepto f#sico del capital 8aeleccin del concepto indica el objetivo a obtener al determinar el resultado, inclusoaun&ue puedan existir ciertas dicultades de medicin al aplicar el concepto en lapr$ctica

Sin e#bargo no es nor#al !ue las e#presas e#itan estados contables di"erentes deacuerdo con las necesidades individuales de sus usuarios. Por otra parte la posibilidadde !ue no todas ellas e#pleen el #is#o criterio de capital a #antener conspirar0a contrala comparabilidad !ue es uno de los re!uisitos de la in"or#acin contable reconocidosco#o tal tanto en este docu#ento co#o en el propio #arco del IAS&.

En consecuencia se ;a adoptado un concepto de capital a #antener basado en el ;ec;ode !ueC

a. segn lo e(puesto en el cap0tulo 2 $Objetivo de los estados contables% seconsideran usuarios tipo de los estados contables a los inversores - acreedoresactuales - potencialesD

b. se presu#e !ue dic;as personas est=n #=s interesadas en el #anteni#iento delcapital e"ectiva#ente invertido !ue en el de cierta capacidad operativa.

Por lo indicado - por las ra@ones e(puestas en la seccin +.1.. $'l patrimonio " lasparticipaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresascontroladas% se ;a resuelto #antener el criterio de !ue el capital a #antener debe ser el'nanciero adoptado en la resolucin t/cnica $'stados contables en moneda constante%- #antenido en la 1Q $9ormas contables profesionales%.

C,*! ;2 R!$!#i8i&$! < 8&%i#i3$ %& !s &&8&$!s %& !s &s%!s#!$4&s

Gos p=rra"os H, a H3 del #arco del IAS& establecen reglas para la i#putacin de gastos -p/rdidas a per0odos. Se ;a considerado !ue el lugar adecuado para tales reglas es unaresolucin t/cnica sobre normas contables profesionales.

C,*! 62 M!%&! C!$4&


22/22

Segn su p=rra"o 11Q el #arco del IAS& no prescribe ningn #odelo en particular lo!ue resulta inconsistente con la idea $e(puesta en el p=rra"o H% de !ue los in"or#escontables producidos por diversas e#presas sean co#parables. Este docu#ento enca#bio contiene de'niciones sobre los aspectos esenciales del #odelo contable $unidadde #edida criterios de #edicin - capital a #antener% !ue se desarrollan en laresolucin t/cnica 13 $9ormas contables profesionales%.

Secretaria de Presidencia - Autoridades&onsejo Pro".de &iencias Econ#icas de &ap.

Resolución Técnica Nro16

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