T.6 - CI- CF
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1 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Prof. Yolanda Fernández SantosFacultad de CC.EE. y EmpresarialesDespacho 155
TEMA 6. Proceso Contable TEMA 7. Estados contables de propósito general
BLOQUE B: PROCESO CONTABLE Y ESTADOS DE SÍNTESIS
2 © YFS.ULE 15-16Tema 6
TEMA 6. El Proceso Contable
1. Introducción
2. Contabilidad al inicio del ejercicio económico
2.1. Contabilidad de constitución
2.2. Contabilidad del inicio de un ejercicio económico
posterior al de la constitución de una empresa
3. Contabilidad durante el ejercicio económico
3.1. Registro de los hechos económicos en los libros Diario y Mayor
3.2. Elaboración de los Balances de Comprobación
4. Contabilidad al cierre del ejercicio económico
4.1. El inventario de cierre
4.2. La regularización contable
4.3. Elaboración del Balance de Comprobación
4.4. Determinación del resultado del ejercicio
4.5. El cierre de la contabilidad de los libros Diario y Mayor
4.6. Formulación de los Estados Financieros
2
3 © YFS.ULE 15-16Tema 6
1. Introducción
SISTEMA CONTABLE
Como un “proceso de producción” de
información
Hechos Económicos
(inputs, factores)
Estados Financieros
(outputs, productos)
- Reflejar la realidad económica de la empresa para satisfacer las necesidades informativas de sus diferentes usuarios.
- Dar cumplimiento a lo establecido en la legislación mercantil.
- Cuentas
- Partida DobleUtiliza
4 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Funcionamiento SC
CICLO CONTABLE
Continuo a lo largo de la vida de la empresa (en principio es ilimitada)
Usuarios: demandan información
periódicanecesario Dividir en ejercicios económicos
(Final se elaboran los EE.FF.)
Conjunto de operaciones que realiza el sistema contable durante un ejercicio económico
Datos de entrada (H.E.)
Datos de salida (EE.FF.)
transformar
1. Introducción
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5 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Contabilidad inicial
en ejercicio económicoETAPAS
en ejercicio económico
Contabilidad durante el ejercicio económico
Contabilidad de cierre
1. Introducción
6 © YFS.ULE 15-16Tema 6
2. La Contabilidad del inicio del ejercicio económico
Ejercicio económico (cada uno de los periodos contables en los que se divide la vida de la empresa) (Normalmente comienza el 1/1/X y finaliza el 31/12/X)
INICIO DEL CICLO CONTABLE
1º de la vida de la empresa
Ejercicio cualquieraposterior
al 1º de la vida de la empresa
Contabilidad de constitución de la empresa.
Dar continuidad al proceso contable que se venía realizando en el ejercicio precedente.
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7 © YFS.ULE 15-16Tema 6
2.1. Contabilidad de constitución
Inventario
Una representación del patrimonio empresarial en una fecha concreta, mediante una descripción detallada y valorada de cada uno de los elementos que lo componen.
Identificar MedirClasificar Valorar
Bienes, derechos y obligaciones
A partir de una inspección minuciosa de lo que tiene y debe en un momento concreto de tiempo.
CONTENIDO
Denominación de la empresa
Fecha de realización
Relación detallada de bienes, derechos y obligaciones
8 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Asiento de constitución
Representación contable del patrimonio de la empresa, una vez que el propietario o los propietarios hayan realizado las aportaciones necesarias para su creación, y que estarán relacionadas en el Inventario.
Nº de asiento L. DIARIODEBE Fecha HABER
XCód.cuenta
cuentas representativas de activo o medios económicos
a Cód.cuenta
cuentas representativas de pasivo y P. neto o fuentes de financiación
Y
Suma X = Suma Y
2.1. Contabilidad de constitución
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9 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Asiento de constitución
Legislación mercantil: Empresas individuales y empresas sociales
L. DIARIOD Fecha H
XCód.cta
Bienes aportadosDerechos de cobro aportados
a Cód.cta
ObligacionesaportadasCapital
Y
EMPRESAS INDIVIDUALES
Aquella cuyo propietario es una persona física que tenga la voluntad de ejercer la actividad mercantil y darse a conocer como tal.
Responde de las deudas de la empresa con todo su patrimonio particular.
Asiento de constitución
2.1. Contabilidad de constitución
10 © YFS.ULE 15-16Tema 6
EMPRESAS INDIVIDUALES
Se crea una empresa individual el 1/10/20X1, cuyo propietario aporta, en la constitución los siguientes elementos patrimoniales.
• Un local comercial de 100 m2 valorado en ese momento en 50.000 €.
• Una furgoneta adquirida hace 3 mes y valorada en 15.000 €.
• Dinero en efectivo por valor de 5.000 €.
• Un ordenador valorado en ese momento en 1.000 €.
• La deuda contraída con el concesionario de automóviles por la adquisición de la furgoneta aportada por importe de 11.000 € a pagar dentro de 10 meses.
2.1. Contabilidad de constitución
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11 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Asiento de constitución
L. DIARIOD Fecha H
XCód.cta
Ctas de activo a Cód. cta
Ctas de pasivo Ctas. de P.neto Y
EMPRESAS SOCIALES: Sociedad Anónima (S.A.) y Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L. o S.L.)
• Sociedad mercantil que tiene el capital dividido en participaciones iguales, acumulables e indivisibles que no pueden negociarse ni denominarse acciones.
• Los socios no responden personalmente de las deudas de la sociedad.
• Capital mínimo totalmente suscrito y desembolsado en el momento de la constitución es de 3.000 €.
• El capital ha de ser totalmente desembolsado en el momento de la constitución.
Asiento de constitución
Sociedad de Responsabilidad Limitada (SL) (RDL1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el TR Ley de Sociedades de Capital)
2.1. Contabilidad de constitución
12 © YFS.ULE 15-16Tema 6
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (S.R.L. o S.L.)
El 1/12/20X1 se constituye una Sociedad Limitada (S.L.) con un Capital
Social formado por 1.000 participaciones de 30 € de valor nominal cada una.
El importe total es ingresado por los socios en una cuenta corriente abierta
de una entidad de crédito propiedad de la empresa.
2.1. Contabilidad de constitución
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13 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Asiento de constitución
EMPRESAS SOCIALES: Sociedad Anónima (S.A.) y Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L. o S.L.)
• Sociedad mercantil que tiene el capital dividido en acciones iguales, acumulables e indivisibles que pueden negociarse.
• Los socios no responden personalmente de las deudasde la sociedad.
• Capital mínimo totalmente suscrito en el momento de la constitución es de 60.000 € .
• Desembolso mínimo legal del 25% del capital social suscrito o el 25% del Valor Nominal de las acciones.
Formas de constitución de una SA:
Sociedad Anónima (SA) (RDL1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el TR Ley de Sociedades de Capital)
Fundación sucesiva
Fundación simultánea o por convenio
2.1. Contabilidad de constitución
14 © YFS.ULE 15-16Tema 6
SOCIEDAD ANÓNIMA (S.A.)
Se constituye el 1/10/20X1 una sociedad anónima S.A. con un capital social formado por 10.000 acciones de 10 € de valor nominal cada una.
Contabilizar:
- Emisión de acciones cuya escritura no está inscrita en el Registro Mercantil.
- Por la suscripción de los títulos y el desembolso del mínimo legal en la c/c que tiene abierta la empresa en el banco (el 25 % del valor nominal de cada una de las acciones).
- Inscripción en el R. Mercantil de la escritura de constitución.
- Gastos de constitución de 1.000 €, pagados con dinero del banco.
- El 1/11/X1 se exige el 60% del Dividendo Pasivo, a desembolsar antes del 1/12/X1 (Dividendo Pasivo es la parte pendiente de desembolso del Capital Social suscrito).
- Cobro del importe exigido el 1/12/X1.
2.1. Contabilidad de constitución
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15 © YFS.ULE 15-16Tema 6
2.2. Contabilidad del inicio de un ejercicio económico posterior al de la constitución de una empresa
1º Asiento de Apertura (reflejo contable del patrimonio existente en ese momento).
XCód. cta Ctas de balance con
saldo deudor (normalmente cuentas de activo)
a Cód.cta Ctas de balance con saldo acreedor (normalmentecuentas de pasivo y cuentas de P. neto)
Y
Continuidad en la contabilidad de la empresa a lo largo de su vida
2º Traspaso de la información al Libro Mayor
Abrir cuentas. Cuentas del Activo nacerán deudoras y cuentas del Pasivo y P.Neto nacerán acreedoras.
16 © YFS.ULE 15-16Tema 6
3. Contabilidad durante el ejercicio económico
1º Registrar los diversos hechos económicos que
se suceden en la empresa (LD y LM).
2º Formular periódicamentelos Balances de Comprobación o de Sumas y Saldos (LIyCA).
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17 © YFS.ULE 15-16Tema 6
3.1. Registro de los hechos económicos en los libros Diario y Mayor
Anotación cronológica de los asientos que representan los hechos económicos que suceden en la empresa durante el ejercicio económico.
Libro DIARIO
Libro MAYOR
Uso de las cuentas Partida Doble
traspaso
Operaciones de carácter ordinario o corrientes
Operaciones de capital
hechos económicos
Objeto de análisis
18 © YFS.ULE 15-16Tema 6
3.2. Elaboración de los Balances de Comprobación
Libro de Inventarios y
cuentas anuales
Elaboración de los Balances de Sumas y Saldos o Balances de Comprobación
Periodicidad máxima trimestral
Cuentas SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(570) Caja, euros 10.000 160 9.840 ---
(572) Bco, c/c, € 78.000 37.520 40.480 ---
(700) Venta de mercader. --- 150.000 --- 150.000
………………..…
…………..………
TOTAL X X Y Y
Síntesis de la información contenida en el L. Mayor
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19 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4. Contabilidad del cierre del ejercicio económico
El Sistema Contable elabora los documentos que sintetizan la situación final del patrimonio y el resultado obtenido por la empresa en el periodo (EE.FF.).
Representen fielmente la realidad económica de la empresa
Realizar operaciones previas a la formulación de los EE.FF.
Inventario final y último Balance de Sumas y Saldos (LIyCA)
Apuntes contables pertinentes a fin de que cada elemento patrimonial y cada concepto de ingreso y
gasto esté representado y valorado convenientemente en las cuentas.
Asientos de regularización (LD y LM)
20 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.1. El inventario de cierre
Descripción y valoración de los elementos que forman el patrimonio al cierre del ejercicio
Continuidad del Proceso contable
Inventario decierre del ejercicio X
Inventario inicial del
ejercicio X+1
=
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21 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.2. La regularización contable
1. Regularización de las cuentas especulativas.
2. Ajuste de la contabilidad a la realidad constatada mediante la realización el Inventario de cierre del ejercicio.
3. Reclasificación de las cuentas de L.P. a C.P.
4. Periodificación de Ingresos y Gastos
5. Contabilización de la depreciación de los inmovilizados
6. Contabilización de pérdidas reversibles.
Cada cuenta sea representativa de los elementos patrimoniales, ingresos y gastos que se recogen en ella, tanto desde el punto de vista descriptivo como valorativo
REGULARIZACIÓN CONTABLE
necesario • Los datos del Inventario de cierre
• Establecer hipótesis valorativas (hipótesis básica: P. de empresa en funcionamiento)
Operaciones en la
regularización
22 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.2. La regularización contable
1. Regularización de las cuentas que funcionan especulativamente
Con el Objeto de
El valor final que alcanza el elemento patrimonial al que representa la cuenta
procedimiento 1º determinar las existencias finales del elemento patrimonial (hipótesis valorativas).
Separar
Resultado derivado de sus movimientos durante el ejercicio
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23 © YFS.ULE 15-16Tema 6
30. Comerciales
31. Materias Primas
32. Otros Aprovisionamientos
320. Elementos y conjuntos incorporables
321. Combustibles
322. Repuestos
325. Materiales diversos
326. Embalajes
327. Envases
328. Material de oficina
33. Productos en Curso
34. Productos Semiterminados
35. Productos Terminados
36. Subproductos, Residuos y Materiales Recuperados
Grupo 3. EXISTENCIAS
4.2. La regularización contable
24 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Cuentas del “Grupo 3. Existencias” funcionan especulativamente
El PGC opta por el sistema especulativo con desglose de cuentas
No se moverán
Durante el ejercicio
Sólo se moverán
Al principio y al final del ejercicio
En el asiento de apertura por el valor de las Existencias iniciales (Ei)
Para registrar el valor de las Existencias finales (Ef)
Inicio de ejercicio
Final de ejercicio
Cuentas del Grupo 3
4.2. La regularización contable
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25 © YFS.ULE 15-16Tema 6
610..Variación de existencias de mercaderías
611..Variación de existencias de Materias Primas
612..Variación de existencias de Otros aprovisionamientos
(710) Variación de existencias de productos en curso
(711) “ “ de productos semiterminados
(712) “ “ “ “ terminados
(713) “ “ “ subproductos, residuos y
materiales recuperados.
Grupo 6
Grupo 7
Para existencias compradas en
el exterior
Para existencias producidas por
la empresa
61. Variación de existencias
71. Variación de existencias
FINAL DE EJERCICIO. Para regularizar las cuentas especulativas se utilizan:
4.2. La regularización contable
26 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Ej.: Mercaderías (al final del ejercicio)
31/12/X
31/12/X
Sd
Sa
(610)
Ei > Ef (Inventario inicial > Inventario final
Ei < Ef (Inventario inicial < Inventario final
(129) Rtadodel
ejercicio
610 Variación de exist.de
mercaderías
a 300 Mercaderías (Ei)
300 Mercaderías (Ef) a 610 Variac.de exist.de
mercaderías
Anular las existencias iniciales
Contabilizar las existencias finales según inventario contable
4.2. La regularización contable
14
27 © YFS.ULE 15-16Tema 6
• Una empresa al inicio del ejercicio 20X1 presenta unas
existencias iniciales de mercaderías de acuerdo con el
inventario inicial valoradas en 3.000 €.
• Al final de dicho ejercicio 20X1 el valor de las existencias
finales de mercaderías según el inventario contable o fichas de
almacén es de 2.000 €.
28 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.2. La regularización contable
2. Ajuste de la contabilidad a la realidad constatada mediante la realización del Inventario de cierre del ejercicio.
SI
Valor de los elementos patrimoniales recogidos en el inventario de cierre
Valor que reflejan las cuentas que representan los elementos patrimoniales
Verificar sicoinciden
NO
No hacer nadaAjustar la contabilidad a la realidad de la empresa
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29 © YFS.ULE 15-16Tema 6
• Una empresa al inicio del ejercicio 20X1 presenta unas
existencias iniciales de mercaderías de acuerdo con el
inventario inicial valoradas en 3.000 €.
• Al final de dicho ejercicio 20X1 el valor de las existencias
finales de mercaderías según el inventario contable o fichas de
almacén es de 2.000 €.
• Sin embargo, a esa misma fecha (31-12-20X1) el valor de las
existencias finales de mercaderías según el inventario
extracontable o recuento físico es de 1.800 €.
30 © YFS.ULE 15-16Tema 6
1. Una empresa industrial al inicio del ejercicio 20X1 presenta
unas existencias iniciales de productos terminados de acuerdo
con el inventario inicial valorados en 6.000 €.
2. Al final de dicho ejercicio 20X1 el valor de las existencias
finales de productos terminados según el inventario contable o
fichas de almacén es de 15.000 €.
3. Sin embargo, a esa misma fecha (31-12-20X1) el valor de las
existencias finales de productos terminados según el
inventario extracontable o recuento físico es de 14.400 €. La
diferencia que pudiera haber con el inventario contable de debe
a causas normales de manipulación de los bienes en la
empresa.
16
31 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.2. La regularización contable
3. Reclasificación de las cuentas de L.P. a C.P.
Deuda
Derecho decobro
CP
LP
LP
CP
Activo No Corriente o A. Fijo
Activo Corriente o A.Circulante
Pasivo Corriente o P.Ex.a CP
P. No Corriente o P.Ex.a LP
Si al final del ejercicio vence a CP
Si al final del ejercicio vence a CP
32 © YFS.ULE 15-16Tema 6
PRÉSTAMO RECIBIDO
El 1/1/20X1 una empresa solicita un préstamo en un banco por
10.000 € a devolver el principal del préstamo íntegramente al cabo
de 3 años (31/12/20X3). El tipo de interés que devenga es del 10%
anual, pagadero por años vencidos (31/12 de cada año).
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33 © YFS.ULE 15-16Tema 6
PRÉSTAMO RECIBIDO
El 1/1/20X1 una empresa solicita un préstamo en un banco por
60.000 € a devolver el principal del préstamo en dos partes iguales
una al final del 20X1 y otra al final del 20X2. El tipo de interés que
devenga es del 10% anual, pagadero por años vencidos (31/12 de
cada año).
CRÉDITO CONCEDIDO
El 1/1/20X1 una empresa concede un crédito a un tercero por 60.000
€ a devolver el principal del crédtio en dos partes iguales una al
final del 20X1 y otra al final del 20X2. El tipo de interés que devenga
es del 10% anual, pagadero por años vencidos (31/12 de cada año).
34 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.2. La regularización contable
4. Periodificación de Ingresos y Gastos
Principio de Devengo
Los efectos de las transacciones o hechos
económicos se registrarán cuando ocurran,
imputándose al ejercicio al que las cuentas
anuales se refieran, los gastos y los ingresos
que afecten al mismo, con independencia de
la fecha de su pago o de su cobro.
18
35 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Ejemplo
El 1 de diciembre de 20X1 se recibe la factura de una empresa de
publicidad por haber contratado una campaña publicitaria con
una duración de un año. El importe del gasto es de 1.200 €. La
deuda se paga en este momento por banco.
El 1 de noviembre de 20X1 se cobra anticipadamente el importe
del alquiler de una nave industrial que corresponde a tres
meses de arrendamiento (noviembre, diciembre de 20X1 y
enero de 20X2). Se sabe que el importe del ingreso mensual
asciende a 1.000 €.
36 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.2. La regularización contable
5. Contabilización de la depreciación de los inmovilizados.
Inmovilizado
Pérdida de valor irreversible y sistemática en cada ejer.econ.
Uso y envejecimiento técnico y económico u obsolescencia
Asiento
• La pérdida irreversible y sistemática
• Reflejar la disminución en el valor de dichos elementos.
Y1 68 Amortiz.del Inmov. a 28 Amortiz.Acum.Inmov. Y2
D HX
Principio de prudencia
ContabilizarAl cierre del ejercicio
Amortización
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37 © YFS.ULE 15-16Tema 6
680 Amortización del
Inmovilizado
Intangible (AII)
a 280 Amortización
Acumulada del
Inmovilizado Intangible
(AAcII)
681 Amortización del
Inmovilizado
Material (AIM)
a 281 Amortización
Acumulada del
Inmovilizado Material
(AAcIM)
Para el Inmovilizado Intangible
Para el Inmovilizado Material
4.2. La regularización contable
38 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.2. La regularización contable
Vo = Valor inicial (Vo) que es el precio de adquisición o el coste de
producción del bien objeto de amortización.
Vr = Valor residual (Vr) es la estimación del importe que se obtendrá
en el mercado por su enajenación al final de su vida útil.
n =Vida útil (n) es el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo amortizable por parte de la empresa o el número de
unidades de producción que se espera obtener del mismo.
t = tasa de amortización es parte del inmovilizado que estima la
empresa que se va a depreciar cada año.
B = Base de cálculo o base de amortización (B = Vo – Vr ) que es la
diferencia entre el valor inicial y el valor residual. Será la
depreciación que sufrirá el bien a lo largo de su vida útil.
PARÁMETROS
20
39 © YFS.ULE 15-16Tema 6
a = Cuota de amortización del ejercicio (a) es la expresión monetaria de la depreciación experimentada por el elemento a lo largo del ejercicio K.
AAck = Fondo de amortización o amortización acumulada al final del ejercicio k (Fk) (AAck) que es la suma de todas las cuotas de amortización de los años de vida útil transcurridos hasta el final del ejercicio k.
Vk = Valor pendiente de amortizar al cierre del ejercicio k (Vk = Vo – Fk) es la diferencia entre el valor inicial y el fondo de amortización (AAc) al cierre del citado ejercicio.
Sistema de amortización es la forma de distribuir la base de cálculo entre los años de vida útil. Un sistema de amortización puede ser lineal, progresivo o regresivo.
PARÁMETROS
4.2. La regularización contable
40 © YFS.ULE 15-16Tema 6
SISTEMAS DE AMORTIZACION
Sistema lineal o de cuotas fijas o constantes.
a = (Vo – Vr) / n = (Vo – Vr) x t
Sistema funcional ak = (Vo –Vr) x (Uk / U)
Sistema de los números dígitos.
Sistema de los números dígitos creciente
Sistema de los números dígitos decreciente
ak = (Vo - Vr) x k(1+2+3+...+n)
ak = (Vo - Vr) x (n – k + 1) (1+2+3+...+n)
t = (1/n) 100 = %
4.2. La regularización contable
21
41 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Sistema de amortización lineal o de cuotas constantes o fijas
Una empresa compra una máquina el 1-3-X0 por un precio de
adquisición de 10.600 €. La vida útil es de 5 años. El valor residual
asciende a 600 €.
Sistema de amortización funcional
Una empresa compra una camión el 1-10-X0 por un precio de adquisición de 20.000 €. La vida útil es de 100.000 Km. El valor residual es cero. Los Km. recorridos en los siguientes años son:
-20X0 20.000 km
-20X1 30.000 km
-20X2 40.000 km
-20X3 10.000 km
4.2. La regularización contable
42 © YFS.ULE 15-16Tema 6
Sistema de amortización de los Números Dígitos Creciente
Una empresa compra una máquina el 1-1-X0 por un precio de
adquisición de 9.600 €. La vida útil es de 3 años. El valor residual
asciende a 600 €.
Sistema de amortización de los Números Dígitos Decreciente
Una empresa compra una máquina el 1-3-X0 por un precio de
adquisición de 9.600 €. La vida útil es de 3 años. El valor residual
asciende a 600 €.
4.2. La regularización contable
22
43 © YFS.ULE 15-16Tema 6
6. Contabilización de pérdidas reversibles.
REGULARIZACIÓN CONTABLE
Principio de prudencia
Elementos patrimoniales
Pérdida de valor reversible en cada ejercicio económico
Correcciones de valor por el que figuran contabilizados
Y1 69 Pérdidas por deterioro …
a 29394959
Deterioro de valor deactivos
Y2
D HX
29 Deterioro de valor del inmovilizado
39 Deterioro de valor de existencias
49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a CP
59 Deterioro de valor de instrumentos financieros
Asiento
4.2. La regularización contable
44 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.3. Elaboración del Balance de Comprobación
Elaborar el último Balance de Sumas y Saldos
Previo a la determinación del resultado del ejercicio
Antes de saldar la cuentas de gestión (G.6 y G.7)
Recoge todas las cuentas desde el Grupo 1 al Grupo 7
utilizadas en el Libro Diario durante todo el ejercicio
económico.
23
45 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.4. Determinación del resultado del ejercicio
Y2 Ctas del G.6 y G.7 con saldo acreedor
a 129 Resultado del ejercicio
Y2
D HX
El proceso de regularización contable termina con la determinación del resultado del ejercicio
Y1 129 Resultado del ejercicio a Ctas del G.6 y G.7 con saldo deudor
Y1
D HX
Libro Diario
(129) Resultado del ejercicio
Y1 Y2
Libro Mayor
Resultado
Y2>Y1 => Bº (Sa)
Y2<Y1 => Pda. (Sd)
Asientos del cálculo del rtado
46 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.5. El cierre de la contabilidad de los libros Diario y Mayor
Saldadas las cuentas de gestión (G. 6 y G. 7)
Quedan con saldo la cuentas de balance (G.1 a G.5)
Z Ctas de balance con saldo acreedor
a Ctas de balance con saldo deudor
Z
D HX
Asiento de cierre
Continuidad del Proceso contable
Asiento de cierre delejercicio X
Asiento de apertura del ejercicio X+1
contrario
24
47 © YFS.ULE 15-16Tema 6
4.6. Formulación de los Estados Financieros
Balance de Situación
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Estado de cambios del patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo (E que apliquen el PGC de PYMES es no oblig.)
Memoria
CUENTAS
ANUALES
ESTADOS FINANCIEROS O
ESTADOS CONTABLES
Documentos que informan a los usuarios sobre la situación económico-financiera y los resultados de la empresa
48 © YFS.ULE 15-16Tema 6
RESUMEN
1er ejercicio de la vida de una empresa
Creación de empresas =>
Contabilidad de Constitución
=>Asiento de Constitución
(LD y LM)
Cualquier ejercicio posterior al 1º de la
vida de una empresaContinuidad del
proceso contable desarrollado en el año
precedente=>
Asiento de Apertura(LD y LM)
REGISTRO HECHOS
ECONÓMICOS• Operaciones ordinarias/corrientes• Operaciones de capital
(LD y LM)
BALANCES DE SUMAS Y SALDOS o BALANCES DE COMPROBACIÓN
(LI y CA)INV
EN
TAR
IO I
NIC
IAL
(L
IycC
A)
Contabilidad Inicial Contabilidad durante el ejercicio
Contabilidad de cierre
► INVENTARIO DE CIERRE (LI y CA)
► REGULARIZACION CONTABLE (LD y LM)
•Regularización de las cuentas especulativas.
•Ajuste de la Contabilidad a la realidad constatada mediante la elaboración del Inventario de Cierre.
•Reclasificación de las cuentas.•Periodificación de Ingresos y Gastos.•Contabilidad de las depreciaciones de los Inmovilizados.
•Contabilidad de las Pérdidas Reversibles.►ELABORACIÓN DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN FINAL (LIyCA)►DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO (LD y LM)►ASIENTO CIERRE DE LA CONTABILIDAD (LD y LM)►FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (LIyCA)
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Proceso contable general
La empresa Z, cuya actividad es la compra y venta de un mismo modelo de producto T, presenta al inicio del ejercicio contable 20X1 el siguiente patrimonio:
ACTIVO 01/01/20X1 PN y PASIVO 01/01/20X1
Activo No Corriente Patrimonio Neto
210 Terrenos y b. naturales 49.500 100 Capital Social 150.000
218 Element.de transporte 90.000 112 Reserva Legal 24.000
113 Reserva Voluntaria 1.350
Pasivo No Corriente
Activo Corriente Pasivo Corriente
430 Clientes 15.000 4751 HP acreed. por reten.pract 1.200
300 Mercaderías 9.000 476 Organismos SS acreedores 4.500
570 Caja, € 12.300 400 Proveedores 15.000
572 Bco, c/c, € 32.250 410 Acreedores prest.serv. 12.000
TOTAL 208.050 TOTAL 208.050
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Proceso contable general
La empresa Z durante el ejercicio 20X1 realiza las siguientes operaciones:
1. El 10/1 paga por banco la deuda con la Seguridad Social y con la
Hacienda Pública.
2. El 7/3 cobra por banco el derecho de cobro que tiene con su único
cliente.
3. El 16/4 vende la mitad de los productos X que tiene en el almacén por un
total de 20.000 €, cobrando 15.000 € por transferencia bancaria y el resto
a crédito con vencimiento a 12 meses.
4. El 23/5 paga la deuda que tienen con el proveedor “S”, entregándole un
cheque por valor 10.000 €.
5. El 29/7 contabiliza y paga en efectivo la reparación de uno de los
elementos de transporte por 1.000 €.
6. El 1/10 compra mobiliario por 2.000 €, pagándolo en efectivo.
7. El 2/12 contabiliza y paga el gasto de teléfono mediante transferencia
bancaria por importe de 1.200 €.
8. El 20/12 recibe la factura de luz, cuyo gasto asciende a 600 €, quedando
pendiente de pago.
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Proceso contable general
SE PIDE: • Realizar el asiento de apertura.• Contabilizar las operaciones del ejercicio 20X1.• Contabilizar las operaciones del proceso de regularización teniendo en
cuenta la siguiente información:- Amortizaciones: Todos los elementos del inmovilizado se amortizan por el
sistema lineal o de cuota constante en función de su vida útil.a) Los elementos de transporte se adquirieron el 31/12/20X0 y tienen una vida útil de 10 años.
b) El mobiliario tiene una vida útil de 5 años- Las mercaderías que existen en el balance inicial corresponden a 90
unidades de producto X valoradas a 100 €/unidad.- El número de unidades de existencias finales según recuento físico es de 43
unidades. • Elaborar el último Balance de Sumas y Saldos a 31/12/20X1.• Calcular el resultado del ejercicio y cerrar la contabilidad en el Libro Diario.• Confeccionar el Balance de Situación y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias a
31/12/20X1.