Trabajo final principios de auditoria

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UNIVERSIDAD JUÁREZ AUTONOMA DE TABASCO

División académica de ciencias económico-administrativas

Materia:Principios básicos de auditoría

Trabajo final

Profesora:Manuela Montealegre Lòpez

Equipo Nùm. 2 Integrantes:

Castellanos Jimenez Eliezer Diaz Pèrez Raquel

Garcia Garcia Valeria Gomez Garcia Georgina

Villahermosa Tabasco a 19 de Octubre 2014

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ÍNDICE GENERAL Página

INTRODUCCION 4CAPÍTULO I BASE CONCEPTUAL DE AUDITORIA 71.1CONCEPTO DE AUDITORÍA 81.2 IMPORTANCIA 91.3 CLASIFICACIÓN 9 1.3.1 Por quien la realiza 9 1.3.1.1 Auditoria interna 9 1.3.1.2 Auditoria externa 9 1.3.2 por el tipo de auditoria 9 1.3.2.1 Financiera. 9 1.3.2.2 Efectos fiscales 9 1.3.2.3 Administrativa 10 1.3.2.4 operativa 10 1.3.2.5 De sistemas electrónicos 10 1.3.2.6 Integral 10 1.3.2.7 Especiales 10 1.3.2.8 Gubernamental 10 1.3.2.9 Ambiental 10 1.3.2.10 Calidad 11 1.3.2.11 Social 111.4 NORMAS DE AUDITORIA 12 1.4.1 Estados financieros 12 1.4.2 Auditoria interna 12 1.4.3 Auditoria gubernamental 13 1.4.4 Normas internacionales de auditoria 131.5 NORMAS PARA ATESTIGUAR BOLETÍN 7010 15 1.5.1 Normas personales y generales 15 1.5.1.1 Título profesional, entrenamiento técnico y capacidad Profesional. 15 1.5.1.2 Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo 15 1.5.1.3 Condiciones para llevar a cabo el trabajo de atestiguar 15 1.5.1.4 Cuidado y diligencia profesionales 15 1.5.1.5 Independencia 15 1.5.2 Normas de ejecución del trabajo 16 1.5.2.1 Planeación y supervisión 16 1.5.2.2 Obtención de evidencia suficiente y competente 161.5.3 Normas de información 16 1.5.3.1 bases de opinión sobre trabajos de atestiguar 161.6 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 17 1.6.1 Concepto de procedimiento 17 1.6.2 Concepto de técnicas de auditoria 17 1.6.3 Naturaleza de las técnicas de auditoria 17 1.6.4 las técnicas de auditoria 18 1.6.4.1 Estudio general 18 1.6.4.2 Análisis 18 1.6.4.3 Inspección 19 1.6.4.4 Confirmación 19

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1.6.4.5 Investigación 19 1.6.4.6 Declaración 20 1.6.4.7 Certificación 20 1.6.4.8 Observación 20 1.6.4.9 Cálculo 20 1.6.5 Diferencia entre técnica y procedimiento 201.7 CONTROL INTERNO 21 1.7.1 Concepto 21 1.7.2 Importancia 21 1.7.3 Objetivos 22 1.7.4 Clasificación 22 1.7.4.1 Control interno administrativo 22 1.7.4.2 Control interno contable 22 1.7.5 Principios del control interno 23 1.7.6 Métodos para evaluar el control interno 24 1.7.7 Componentes del control interno 25 1.7.7.1 Entorno de control 25 1.7.7.2 El proceso de valoración del riesgo por la entidad 26 1.7.7.3 El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la preparación de la información financiera, y la comunicación. 27 1.7.7.4 Actividades de control 27 1.7.7.5 Seguimiento de los controles 29 1.7.8 Normatividad 30 1.7.8.1 Norma internacional de auditoria 265 30 1.7.8.2 Norma de información de auditoria 315 31 1.7.8.3 Norma de información de auditoria boletín 7030 33 1.7.8.4 Norma de información de auditoria boletín 7090. 351.8 PAPELES DE TRABAJO. 38

1.8.1Concepto 381.8.2 Importancia 391.8.3Objetivos 391.8.4Clases de papeles de trabajo 391.8.5Elementos 391.8.6Marcas de auditoria 391.8.7 Índices 401.8.8Normatividad boletín 230 normas internacional de auditoria. 41

1.9 ANALISIS DEL CODIGO DE ETICA. 44

CAPITULO 2 METODOLOGÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 50 2.1 ETAPA PRELIMINAR 51 2.1.1 Conceptos 51 2.1.2 Objetivos de la planeación 51 2.1.3 Importancia de la planeación 52 2.1.4 Elementos básicos para llevar a cabo una planeación eficaz 52 2.1.5 Planeación de la auditoria 52 2.1.6 Normatividad 57 2.1.6.1 Norma internacional de auditoria 210 57

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2.1.6.2 Norma para atestiguar boletín 7080 58 2.1.6.3 Norma internacional de auditoria 300 60

2.2 ETAPA INTERMEDIA “EJECUCIÓN” 63 2.2.1 Objetivo 63 2.2.2 Desarrollo 63 2.2.3 Excepción 63 2.2.4 Normatividad 64 2.2.4.1 Norma internacional de auditoria 500 64

2.3 ETAPA FINAL “INFORME DE AUDITORÍA” 66 2.3.1 concepto de informe de auditoría 66 2.3.2 Importancia 66 2.3.3 Objetivos 67 2.3.4 Contenido del informe de auditoría 67 2.3.5 Tipos de opinión 70 2.3.5.1 salvedades 70 2.3.5.2 Desfavorable o adversa 70 2.3.5.3 Denegada o abstención 71 2.3.6 Normatividad 71 2.3.6.1 Norma internacional de auditoria 700 71 2.3.6.2 Norma internacional de auditoria 705 74 2.3.6.3 Norma para atestiguar boletín 9010 74

CAPITULO 3 CASO PRÁCTICO 80

3.1 ESTUDIO GENERAL DE LA ENTIDAD 83 3.1.1 Datos generales 83 3.1.2 Antecedentes de la organización 84 3.1.3 Misión 86 3.1.4 Visión 86 3.1.5 Objetivos 86 3.1.6 valores 88 3.1.7 Organigrama y sus funciones 89

3.2 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA 94 3.2.1 objetivo de la auditoria 94 3.3 ejecución de la auditoria 95

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INTRODUCCIÒN

En el siguiente trabajo a desarrollar partiremos desde un concepto general de auditoria tomando en cuenta la importancia que esta tiene para el sano desarrollo de una empresa, dando a conocer temas fundamentales para el conocimiento de la misma, señalando las áreas en las cuales esta se divide.

Hoy en día escuchamos hablar acerca de la auditoria, pero muchas veces no entendemos el concepto que esta tiene, sobre todo en el entorno económico de una entidad; ya que la auditoría es aquella que se encarga de realizar un control especifico y objetivo con el único fin de verificar si la situación actual de una empresa u organización está siendo llevada a cabo de una manera correcta; es así como podemos deducir que la auditoría ayudará a verificar y corregir todos aquellos errores que por equivocación o por algún otro motivo se esté llevando a cabo y de la cual los gobernantes de la empresa no estén enterados; esta auditoría la realizará ya sea un auditor externo o interno; dependiendo de cómo la entidad quiera que se lleve a cabo.

La auditoría es una rama de la contabilidad, la cual tiene una estricta base legal, pero al mismo tiempo nos deja diseñar nuestra estructura de análisis con base a las necesidades de la empresa, ya que la auditoria no se enfoca solamente en el área de la contabilidad sino que también incluye muchas áreas como la auditoria gubernamental, administrativa etc. Tomando en cuenta que la auditoria se divide en interna y externa; hablamos de interna cuando la persona a auditar se encuentra dentro de la misma empresa; por lo contrario la externa es la que se lleva a cabo por una persona ajena a la empresa.

Para llevar a cabo todo esto tenemos que tener en cuenta que existen diversas técnicas y procedimientos de auditoria que ayudarán al auditor mediante métodos de investigación y prueba a llevar a cabo su trabajo, pero no basta con solo tener técnicas sino que todo auditor debe fundamentar su trabajo y basarse en las normas internacionales de auditoria.

Al realiza una auditoría a una empresa determinada el auditor tiene que ejercer muy bien su trabajo, ya que de esto depende la empresa; por que como sabemos el realizar una auditoría a una entidad es parte fundamental de la misma para corregir errores todo esto basándose en el control interno, ya que este ayudará a prevenir algún fraude que se pudiera cometer y al mismo tiempo mejorará el sistema de la empresa en todos sus aspectos, pero el más relevante el aspecto contable.

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Pasaremos por todo esto con el fin de poner en práctica lo aprendido, para así desarrollarlo en el capítulo tres donde ejecutaremos una auditoria a una organización.

Dentro del capítulo uno analizaremos partes importantes de la auditoria, iniciando desde conceptos generales, hasta un análisis detallado de cómo se debe realizar una auditoría y que áreas se deben tomar en cuenta al momento de hacer los análisis a las entidades.

También, podemos encontrar las normas de auditoría, aplicadas a los estados financieros, y definimos que La auditoría de estados financieros es un servicio profesional por medio del cual un contador público (o firma de contadores públicos) evalúa cierta información financiera preparada por su cliente. La prestación de este servicio culmina con la emisión de un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento de la información financiera, si éstos son razonablemente presentados o no". Dentro del tema de normas de auditoria, podemos encontrar también las normas para una auditoria interna, la cual es una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización. Podemos también encontrar en el tema de normas de auditoria, las normas de auditoria gubernamental que es una actividad independiente, de apoyo a la función directiva, enfocada al examen objetivo, sistemático y evaluatorìo de las operaciones financieras y administrativas de las entidades públicas. También podemos encontrar las normas internacionales de auditoría, que se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Público y todos aquellos procedimientos técnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditoría y al emitir su dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.

Dentro del segundo capítulo analizaremos la metodología que llevara nuestro trabajo final, comenzando desde la etapa preliminar que contiene la parte de planeación, y continuando con la parte intermedia donde se analiza la ejecución de la auditoria; y por último la etapa final donde e se hablan sobre el informe.

Determinamos que la planeación es un proceso compuesto por varias fases, de las cuales comentaremos el objetivo, la importancia y los elementos básicos para llevarla a cabo de manera eficaz. Al planear el trabajo de auditoría, debemos decir y decidir previamente cuales son los procedimientos de auditoria que se van a emplear, cuál es la extensión que va a darse a esas pruebas, en qué oportunidad se van a aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados.

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Es importante planear bien una auditoría para que a largo plazo cuando la estemos llevando acabo no haya necesidad de hacer reajustes y perdamos tiempo valioso. El objetivo fundamental de la planeación de la auditoria externa es lograr un desarrollo eficiente del trabajo del contador público.

Analizamos también la etapa intermedia, que tiene por objetivo efectuar las pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones pedidas por el cliente con el propósito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. En la etapa intermedia se efectúan pruebas que nos ayudan a comprobar la calidad del control interno existente en la entidad. Estas pruebas nos servirán para determinar el alcance de nuestra auditoria.

La última parte de este trabajo se refiere a la tercera etapa es el informe de auditoría; el informe de auditoría es una opinión formal, o renuncia de los mismos, expedido por un auditor interno o por un auditor externo independiente como resultado de una auditoría interna o externa o evaluación realizada sobre una entidad jurídica o sus subdivisiones. Es importante un informe de auditoría, porque en la realización, a través de este se brinda un conocimiento al usuario acerca de la auditoria llevada a cabo a la entidad, dándole un conocimiento amplio y en forma conclusa del estado actual de la organización.

En este capítulo a través del estudio realizado en las etapas de la auditoria, tenemos noción de que hacer para una auditoria y como nos debemos preparar para esta. Y de acuerdo a este capítulo llevaremos a cabo nuestro trabajo final.

Por ultima instancia procederemos a desarrollar el capítulo tres, en el cual pondremos en práctica todo lo ya aprendido teóricamente, todo esto ejecutándolo en una empresa en nuestro caso la organización educativa Tabscoob; organización en la cual realizaremos una auditoría con el único fin de comprobar lo ya aprendido.

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CAPITULO I

BASE CONCEPTUA

L DE AUDITORIA.

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1.1CONCEPTO DE AUDITORIA

“Proceso sistemático que obtiene y evalúa objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones acerca de acciones económicas y eventos; dicho proceso determinará el grado de correspondencia entre estas declaraciones y el criterio para comunicar los resultados a los usuarios interesados.”

Fuente: American Accounting Association. Walter G. Kell, William C. Boyton. Año 1999. Pág. 3

Fernando Diez Barroso considera que la auditoria “Es la ciencia de análisis, comprobación y estimación de cuentas”

Fuente: Francisco Javier Sánchez Alarcón. Año 2001. Pág. 18

“Es un examen sistemático de los libros y registros de un negocio u otra organización, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de estas, para informar sobre lo mismo.”

Fuente: Francisco Javier Sánchez Alarcón. Año 2001. Pág. 17

“Es un examen que consiste en la revisión total de los hechos para evaluar, verificar y analizar la información con el fin de obtener evidencias para respaldar el informe que

será presentado a la organización con el fin de dar recomendaciones para beneficio de la organización”

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1.2IMPORTANCIA

Hoy en día la importancia de la auditoria tiene su relevancia en la participación que esta tiene en relación con una entidad; es decir, la auditoria es parte fundamental de cada una de las empresas, ya que esta se encarga de analizar la entidad ya sea en un entorno contable, administrativo etc. Con el único fin de detectar aquellos errores que por equivocación pueden surgir y no que son notorios a simple vista o pasan por desapercibidos, todo esto con el fin de ayudar a la entidad a la mejora de su organización y brindar al usuario un mejor conocimiento acerca de la verdadera situación actual en la que vive su empresa.

1.3CLASIFICACIÓN.

La auditoría se puede clasificar desde dos puntos; por quien la realiza y por otra parte por el tipo de auditoria.

1.3.1 Por quién la realiza.

1.3.1.1 Auditoria interna: es una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles.

Fuente: Santillana González, Juan Ramón. Año 2006. Pág. 17.

1.3.1.2 Auditoria externa: se lleva a cabo por personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de despachos de contadores públicos que ofrecen servicios profesionales de auditoria a sus clientes.

Cuando la mayor parte de las organizaciones presentan en algún momento informes financieros a usuarios externos, tales como bancos, otros acreedores, propietarios y probables inversionistas.

Fuente: Walter G. Kell, William C. Boyton. Año 1999. Pág. 6 / John W. Cook. Pág. 7

1.3.2 Por el tipo de auditoria.

1.3.2.1 Financiera: asegurar confiabilidad e integridad de la información financiera, y la complementaria operacional y administrativa, así como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.

1.3.2.2 Efectos fiscales: La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que

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la entidad ha registrado la contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pública, su grado de adecuación con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas(NAGAS), debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicación.

1.3.2.3 Administrativa: es el revisar y evaluar a los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo, aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes y reglamentos que puedan tener un impacto significativo en la operación y en los reportes, y asegurar si la organización lo está cumpliendo y respetando.

1.3.2.4 Operativa: evaluar la eficiencia, eficacia y economía con que están siendo utilizados los recursos.

1.3.2.5 De sistemas electrónicos: Consiste en el examen efectuado a los sistemas computacionales, módulos integrados, así mismo verificar los programas fuentes; con el fin de salvaguardar la información e informar a la Junta Directiva o Gerencia General según sea el caso.

1.3.2.6 Integral: La Auditoría Integral es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organización, de la relación con su entorno, así como de sus operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro más adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos.

1.3.2.7 Especiales: Es aquella que se efectúa a una cuenta o a un grupo de cuentas en particular. Esta auditoria se puede practicar a base de pruebas selectivas o en forma detallada.

1.3.2.8 Gubernamental: La auditoría gubernamental es el examen de cumplimiento de las disposiciones que rigen las relaciones entre el gobierno y las entidades que están bajo su jurisdicción. Verifica la ejecución presupuestaria, examina flujos de fondos así como dar fe pública de las cuentas y cifras de Contabilidad Gubernamental.

1.3.2.9 Ambiental: La auditoría ambiental es una herramienta de planificación y gestión que le da una respuesta a las exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente urbano. La misma sirve para hacer un análisis seguido de la interpretación de la situación y el funcionamiento de

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entidades tales como una empresa o un municipio, analizando la interacción de todos los aspecto requerido para identificar aquellos puntos tanto débiles como fuertes en los que se debe incidir para poder conseguir un modelo respetable para con el medio ambiente.

1.3.2.10 Calidad: “Proceso sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias y evaluarlas de manera objetiva con el fin de determinar el alcance al que se cumplen los criterios de auditoría”. La norma ISO 9000: 2000

1.3.2.11 Social: "La auditoría social es un proceso que permite a una organización evaluar su eficacia social y su comportamiento ético en relación a sus objetivos, de manera que pueda mejorar sus resultados sociales y solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas comprometidas por su actividad".

(New Economics Foundation)

Fuentes: Walter G. Kell, William C. Boyton. Año 1999. Pág. 4Santillana González, Juan Ramón. Año 2006. Pág. 25

Hevia E. Año 1989, pág. 4.Ray, Whittington, kurt Pani. Año 1999. Pág. 9

29 Boletín de Seminario Convención Nacional de Contadores Pág.18

“La clasificación de la auditoria se divide en dos partes; por quien la realiza y por el tipo de auditoria; en primera instancia por quien la realiza a su vez se divide en auditoria interna y externas, con ello nos referimos a

que interna es aquella que la realiza un auditor que trabaja dentro de la misma empresa y externa es lo contrario cuando se contrata a alguien

ajeno a la empresa para realizar la auditoria.Dentro de la clasificación, Por el tipo de auditoria existen a su vez

diversas clasificaciones como lo es la administrativa, gubernamental, especiales, integral, operativa etc., cada una de estas se encargan de llevar una auditoria en especial; es decir, cada una de ellas llevan la

auditoria especial en una rama, por ejemplo la administrativa se encargara de ver todo lo que se refiere con lo administrativo de la entidad.

En general vemos que existen muchas clasificaciones de la auditoria y cada una de ellas son de vital importancia y relevancia, sea del tipo que

sea, ya que esto ayudara a la empresa a realizar mejor sus labores.”

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1.4 NORMAS DE AUDITORIA

1.4.1 Normas de auditoría de Estados financieros (Independientes).

Son aquellas que fueron adoptadas por el instituto Mexicano de contadores públicos, en la cual encontramos diversos boletines los cuales establecen la normatividad de la realización de la auditoria externa y la forma en que esta debe de realizarse, con detenimiento y cuidado; además de que establece el código de ética que un auditor debe de seguir para la realización de su trabajo; entendemos entonces que las NIA proporciona la fácil realización de dicha práctica.

Estas normas regulan esta actividad ya que en la auditoría de los estados financieros se buscan y verifican los registros contables y se examinan otros documentos que de soportes a los estados auditados. La auditoría de los estados financieros abarca el balance general y los estados conexos de resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad es determinar si han sido preparados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditoría se conoce como auditoría financiera.

1.4.2 Normas de la Auditoria interna.

La auditoría interna se encuentra regulada aquí en México, por el instituto Mexicano de contadores Internos.

Instituto mexicano de auditores internos, a.c.

El Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. (IMAI) legalmente constituido en 1984, es un foro abierto a la capacitación y a la investigación en las áreas de Auditoria Interna y Control.

La necesidad de contar con recursos humanos calificados en Auditoria interna y en Control, constituye el mayor reto para nuestro Instituto, que se ha propuesto difundir las técnicas más avanzadas en esas áreas.

Al transcurso de estos años, el IMAI ha sido el medio a través del cual los profesionales de la auditoria interna han permanecido actualizados en sus conocimientos para cumplir de mejor manera con las responsabilidades que tienen encomendadas en los diferentes sectores de la industria, el comercio y los servicios, tanto en el sector público como privado y social.

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1.4.3 Normas de la Auditoria Gubernamental.

En México se encuentra la Guía General de Auditoría Pública

La Guía General de Auditoría Pública es el instrumento de apoyo que facilita y estandariza las actividades del trabajo de auditoría pública en la Administración Pública Federal, desde su planeación hasta la presentación del informe de auditoría, así como el seguimiento de las recomendaciones planteadas.

Esta Guía General pretende ser un marco de referencia para garantizar calidad y homogeneización en las auditorías practicadas por auditores públicos; sin embargo, su aplicación total o parcial puede variar en función de las características del ente auditado y del juicio, conocimientos y experiencia del grupo auditor.

1.4.4 Normas internacionales de Auditoria

Las Declaraciones de Normas de Auditoría o SAS (Statements on Auditing Standards) son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA, pero se han convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board ASB).

En otras palabras, aunque la Ley no plantea una definición propiamente dicha, se puede afirmar que las Normas de Auditoría se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Público y todos aquellos procedimientos técnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditoría y al emitir su dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.

Son normas de Auditoría todas aquellas medidas establecidas por la profesión y por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se refieren a las calidades del Contador Público como profesional y lo ejercitado por él en el desarrollo de su trabajo y en la redacción de su informe. Las normas de Auditoría se definen como aquellos requisitos mínimos, de orden general, que deben observarse en la realización de un trabajo de auditoría de calidad profesional.

http://www.funcionpublica.gob.mx/index.php/ua/scagp/uorcs/coordinacion-con-estados-y-municipios/logros-y-resultados/dgaor/guia-general-de-auditoria-publica.html

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“Entendemos por normas aquel tipo de reglamento o bases que un auditor debe seguir para realizar adecuadamente su trabajo; Dentro de

la auditoria encontramos sus normas, las cuales son de estados financieros o conocida también conocida como externa, la auditoria interna, gubernamental y las normas internacionales de auditoria.

Dentro de cada una de ellas se encuentran diversas normas que tienen que seguir el auditor, ya que la manera en que un auditor externo y uno interno trabajara no es la misma y en el caso de la

gubernamental hay que seguir y basarse en cada una de las normas que el sector gubernamental proporcione para realizar la auditoria;

por ultimo debemos de dejar claro que las normas internacionales de auditoria son una base fundamental, en la cual todo auditor debe de

basarse para realizar su trabajo.”

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1.5 NORMAS PARA ATESTIGUAR BOLETIN 7010 NORMA INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

Las normas para atestiguar constituyen una guía y establecen un amplio marco de referencia para una variedad de servicios profesionales que cada vez con mayor frecuencia se solicitan a la profesión contable. Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover, tanto la consistencia como la calidad en la prestación de esos servicios.

1.5.1 NORMAS PERSONALES Y GENERALES.

1.5.1.1Título profesional, entrenamiento técnico y capacidad profesional.

El trabajo de atestiguar, cuya finalidad es la de rendir un informe profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional de Contador Público o equivalente, legalmente expendido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado, así como capacidad profesional para la función de atestiguar.

1.5.1.2 Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo

El trabajo de atestiguar debe ser llevado a cabo por un Contador público que tenga conocimiento adecuado del asunto que se trate.

1.5.1.3 Condiciones para llevar a cabo el trabajo de atestiguar

El contador público puede llevar a cabo el trabajo de atestiguar solamente si tiene razón para pensar que existen las siguientes dos condiciones:

Es posible evaluar la aseveración a revisar con criterios razonables establecidos por un cuerpo colegiado reconocido o esos criterios se describen en la aseveración, de una manera suficientemente clara y completa para que un lector conocedor este en posibilidad de entenderlos.

La aseveración a revisar puede estimarse y medirse en forma consistente y razonable, utilizando estos criterios.

1.5.1.4 Cuidado y diligencia profesionales

El contador público está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su trabajo de atestiguar y en la preparación de su informe.

1.5.1.5 Independencia

El Contador Público está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional de atestiguar.

1.5.2 NORMAS DE EJECUCIÒN DEL TRABAJO

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1.5.2.1 Planeación y supervisión

El trabajo de atestiguar debe ser planeado adecuadamente y si se utilizan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

1.5.2.2 Obtención de evidencia suficiente y competente

El contador público, al efectuar su trabajo de atestiguar, debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera, con el fin de suministrar una base objetiva para su informe.

1.5.3 NORMAS DE INFORMACIÒN

1.5.3.1 Bases de opinión sobre trabajos de atestiguar

I. El informe debe describir con claridad la aseveración o aseveraciones sobre las que se informa y las características del trabajo de atestiguar

II. El en el informe debe presentarse con claridad y objetividad la conclusión del contador público acerca de si la aseveración esta presentada de conformidad con los créditos establecidos con los cuales se midió, o una información de no haber observado, en el trabajo realizado, ninguna situación de importancia que indicara que la aseveración revisada debiera ser modificada.

III. El informe debe contener todas las excepciones significativas que el contador público tenga con relación con el trabajo de atestiguar y a la aseveración o aseveraciones objeto de ese trabajo.

Fuente: Normas para atestiguar. Boletín 7010

1.6 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

“Dentro del boletín 7010 de las normas de información de auditoria que lleva el título de Normas para atestiguar, encontramos una serie de clasificación en la cual

encontramos las normas de como el auditor debe de llevar a cabo su trabajo, como lo son las normas personales, ejecución y de información.

En las normas personales nos dimos cuenta que el auditor debe de tener mucho cuidado en la realización de su trabajo poniendo diligencia y teniendo conciencia de

lo que está realizando y como lo está realizando.

Al igual que en las de ejecución debe planear y supervisar con anticipación el trabajo que está realizando utilizando todas las normas necesarias para la realización del

mismo; por ultimo en las normas de información debe tener en cuenta que el informe que sea realizado por él tiene que contar con la suficiente información, de manera

clara y precisa, especificando cada punto que en el informe se presente.

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1.6.1 Concepto de procedimiento.

Los procedimientos de auditoria, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a exámenes, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

1.6.2 Concepto de técnicas de auditoria

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.

1.6.3 Naturaleza de las técnicas de auditoria

Las técnicas de auditoria las podemos clasificar de acuerdo con su naturaleza de aplicación a elementos:

1.6.4 Las Técnicas de auditoria

Técnicas de auditoria

Interna

Estudio generalAnálisis

InvestigaciónCálculo

Comprobación.

Externa InspecciónConfirmaciónDeclaraciones

Certificaciones.

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1.6.4.1 Estudio general

Es apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

1.6.4.2 Análisis

Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.

Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga

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hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

1.6.4.3 Inspección

Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad.

1.6.4.4 Confirmación

Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.

Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar activo.

Indirecta ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

1.6.4.5 Investigación

Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa.

1.6.4.6 Declaración

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Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

1.6.4.7 Certificación

Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

1.6.4.8 Observación

Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza.

1.6.4.9 Cálculo

Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

1.6.5 Diferencia entre técnica y procedimiento de auditoria

La técnica se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar a cabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la época que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas.

Fuente: Israel Osorio Sánchez/Año 200/ pagina 31.

1.7 CONTROL INTERNO

“Dentro de las técnicas y procedimientos de auditoria marcamos una diferencia, no es lo mismo una técnica que un procedimiento, ya que las

técnicas son herramientas para llevar a cabo un procedimiento; teniendo en cuenta esto veamos que existen dos tipos de técnicas las internas y las

externas. Y dentro de estas encontramos las diversas técnicas que como auditor podemos o debemos implementar al momento de la realización de una auditoria; por ejemplo tenemos que comprobar que todo lo que se nos dice es verdad, y esto solo se comprueba estando presentes al momento de

tener una evidencia física; trabajar con detenimiento y cuidado es parte fundamental; tenemos que investigar y observar, sobre todo hacer una inspección general y ser congruentes en todo lo que se esté haciendo.”

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1.7.1 Concepto:

El instituto mexicano de contadores públicos lo define de la siguiente manera:

“el control interno comprende. El plan de organización con todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la protección de sus activos, la obtención de información financiera correcta y segura, la promoción de eficiencia de operación y la adhesión a políticas por la dirección”

Según el contador público Joaquín González Morfín dice:

El control interno consiste en un plan coordinado entre la contabilidad, las funciones de los empleados y los procedimientos establecidos, de tal manera que la administración de un negocio puede depender de estos elementos para obtener una información más segura, proteger adecuadamente los bienes de la empresa, así como promover la eficiencia de las operaciones y la adhesión a la política administrativa prescrita.

Según la UNAM

El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización.

Fuente: http://www.tuobra.unam.mx/publicadas/040115082454-2_2_.html

1.7.2. Importancia

La importancia del control interno se debe a la necesidad de un buen control dentro de una entidad no solo que sea relativo a la contabilidad sino a todas las ramas de una empresa, es entonces cuando podemos deducir que el control interno es aquel que establece su importancia en llevar a cabo de una manera precisa y a través de métodos la revisión de cualquier área de la que se trate o se quiera analizar dentro de la entidad, haciendo que sean respetadas las políticas y normas de una entidad, con el fin de la mejora de la misma; salvaguardando los bienes económicos de la empresa así como su administración; para que la entidad pueda tener un buen funcionamiento en todas sus áreas.

1.7.3 Objetivos

http://www.tuobra.unam.mx/publicadas/040115082454-2_2_.html

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Como objetivos de control interno podemos definir lo siguiente:

1. Protección de los activos de la entidad.2. Obtener información financiera, administrativa, operativa, confiable,

veraz y relevante oportuna.3. Buscar eficiencia y eficacia de todas las operaciones de la entidad.4. Cumplir con las políticas establecidas por la administración.5. Cumplimiento de las disposiciones legales.

1.7.4 Clasificación.

1.7.4.1 Control interno administrativo.

Plan de organización y todas las medidas y métodos debidamente coordinados que han sido adoptadas dentro de la empresa para promover eficiencia en las operaciones y fomentar adhesión a las políticas administrativas descritas.

Ejemplos:

El Determinar y proporcionar los objetivos y funciones de cada área en específico.

El establecimiento de los Reglamentos internos. . Las Juntas continúas de revisión de objetivos y cumplimiento, que se

estén llevando a cabo conforme a lo establecido. Descripción y funciones de cada puesto.

1.7.4.2 Control interno contable

Área relativa a la verificación de la exactitud y confianza de los datos contables definiendo como “aquel que está diseñando para producir exactitud en los registros y resúmenes de la transacciones financieras realizadas”

Ejemplos:

Verificar que el dinero este siendo utilizado para el fin que indique la empresa.

Verificar que todos los activos fijos se encuentren dentro de la empresa y que contablemente se esté realizando su depreciación.

Verificar las facturas de todo. Verificar que todas las normas se estén cumpliendo.

Según Paul Grady

El control interno contable comprende el plan de organización coordinados usados de un negocio:

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a) Para salvaguardar sus activos de perdidas provenientes de fraudes o errores.

b) Verificar la exactitud y confianza de los datos contables que la administración usa para sus decisiones.

c) Promover eficiencia en sus operaciones y fomentar la adhesión a las políticas adoptar en aquellas áreas, en las cuales la contabilidad y los departamentos financieros tienen responsabilidades directa o indirecta”

1.7.5 Principios del control interno

El control interno es un medio no un fin en sí mismo, es un proceso desarrollado por el personal de la organización y no puede ser considerado infalible, ofreciendo solamente una seguridad razonable. Por lo tanto, no es posible establecer una receta universal de control interno que sea aplicable a todas las organizaciones existentes. Sin embargo, es posible establecer algunos principios de control interno generales así:

a. Deben fijarse claramente las responsabilidades. Si no existe delimitación el control será ineficiente.

b. La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No se puede ocupar un punto control de contabilidad y un punto control de operaciones.

c. Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la exactitud, tener la seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.

d. Ninguna persona individual debe tener a su cargo completamente una transacción comercial. Una persona puede cometer errores, es posible detectarlos si el manejo de una transacción está dividido en dos o más personas.

e. Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el personal de empleados. Un buen entrenamiento da como resultado más rendimiento, reduce costos y los empleados son más activos.

f. Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo, debe imponerse la obligación de disfrutar vacaciones entre las personas de confianza. La rotación evita la oportunidad de fraude.

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g. Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de funciones cuidan errores.

h. Los empleados deben tener póliza de fianza. La fianza evita posibles pérdidas a la empresa por robo.

i. No deben exagerarse las ventajas de protección que presta el sistema de contabilidad de partida doble. También se cometen errores.

j. Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible ya que prueban la exactitud entre los saldos de las cuentas.

k. Debe hacerse uso del equipo mecánico o automático siempre que esto sea factible. Con éste se puede reforzar el control interno.

Fuente: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse89.html

1.7.6 Métodos para evaluar el control interno.

a) Método descriptivo o narrativo: la aplicación de este método consiste en narrar las diversas características del control interno, divididos por actividades que pueden ser:

1. Por departamentos.2. Funcionarios y empleados.3. Registros de contabilidad.

b) Método de cuestionarios: Consiste en un listado de preguntas básicas de un sistema de control interno y posteriormente se contestan en las oficinas de la entidad sujeta a examen. En si se realizan cuestionarios para analizar el control interno, de la cuenta que se le evaluara, estas se contestan a través de una entrevista personal.

c) Método gráfico: Consiste en presentar objetivamente la organización del cliente y los procedimientos que tiene en vigor en sus varios departamentos o actividades, o bien en preparar gráficas combinadas de organización y procedimientos. Se presentan a través de gráficas, diagramas de flujo.

d) Método o muestreo estadístico: En estadística se conoce como muestreo a la técnica para la selección de una muestra a partir de una población.

http://es.wikipedia.org/wiki/Poblaci%C3%B3n_estad%C3%ADstica

http://es.wikipedia.org/wiki/Muestra_estad%C3%ADstica

http://es.wikipedia.org/wiki/Estad%C3%ADstica

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse89.html

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1.7.7 Componentes del control interno- Norma internacional de auditoria 315- Anexo 1

1.7.7.1 Entorno de control

El entorno de control engloba los siguientes términos:

a) Comunicación y vigilancia de la integridad y de los valores éticos. La integridad y el comportamiento ético son el producto de las normas de ética y de comportamiento de la entidad, del modo en que son comunicados y de la manera en que son implantados en la práctica. La vigilancia de la integridad y los valores éticos incluye, por ejemplo, las actuaciones de la dirección con el fin de eliminar y reducir los incentivos y las tentaciones que puede llevar al personal a cometer actos deshonestos, ilegales o faltos de ética. La comunicación de las políticas de la entidad relativas a la integridad y a los valores éticos puede incluir a la comunicación al personal de normas de comportamiento mediante declaraciones de políticas y de códigos de conducta.

b) Compromiso con la competencia. La competencia es el conocimiento y las cualificaciones necesarias para realizar las tareas que define el trabajo de una persona.

c) Participación de los responsables del gobierno de la entidad. La importancia de las responsabilidades de los responsables del gobierno de la entidad se reconoce en códigos de conducta y otras disposiciones legales o reglamentarias, u orientaciones creadas en beneficios de los responsables del gobierno de la entidad.

d) Filosofía y estilo operativo de la dirección. La filosofía y el estilo operativo de la dirección abarca un amplio espectro de características. Por ejemplo, las actitudes y actuaciones de la dirección en relación con la información financiera se puede manifestar por medio de una selección conservadora o agresiva de principios contables alterativos, o del rigor y grado de conservadurismo con los que se realiza las estimaciones contables.

e) Estructura organizativa. El establecimiento de una estructura organizativa relevante incluye la consideración de las áreas clave de autoridad y responsabilidad, así como de las líneas de información adecuadas.

f) Asignación de autoridad y responsabilidad. La asignación de autoridad y responsabilidad puede incluir políticas relativas a prácticas empresariales adecuadas, conocimiento y experiencia del personal clave, así como los recursos disponibles para el desarrollo de las tareas.

g) Políticas y prácticas relativas a recursos humanos. Las políticas y prácticas relativas a recursos humanos a menudo demuestra cuestiones importantes en relación con la conciencia de control de una entidad. Las

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políticas de información que comunica las funciones y responsabilidades prospectivas e incluye prácticas, tales como escuelas y seminarios, ilustran los niveles esperados de desempeño y comportamiento.

1.7.7.2 El proceso de valoración del riesgo por la entidad.

Para los fines de la información financiera, el proceso de valoración de riesgo por la entidad incluye el modo en que la dirección identifica los riesgos de negocio relevantes para la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable a la entidad, estima su significatividad, valora su probabilidad de ocurrencia y toma de decisiones con respecto a las actuaciones necesarias para darles respuesta y gestionarlos, así como los resultados de todo ello.

Los riesgos relevantes para una información financiera fiable incluye hechos externos e internos, transacciones o circunstancias que puede tener lugar y afectar negativamente a la capacidad de la entidad de iniciar, registrar, procesar e informar sobre datos financieros coherentes con las afirmaciones de la dirección incluidas en los estados financieros. Los riesgos pueden surgir o variar debido a circunstancias como las siguientes:

Cambios en el entorno operativo. Nuevo personal. Sistemas de información nuevos o actualizados. Crecimiento rápido. Nueva tecnología. Nuevos modelos de negocio. Reestructuraciones corporativas. Expansión de las operaciones al extranjero. Nuevos pronunciamientos contables.

Sus tipos de riesgos

Riesgo inherente: El riesgo inherente es propio del trabajo o proceso, que no puede ser eliminado del sistema, es decir, en todo trabajo o proceso se encontraran riesgos para las personas sea cual sea el rubro en el que se encuentre.

Riesgo de control: Aquí influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estén implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicación y detección oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que una administración tenga en constante revisión, verificación y ajustes los procesos de control interno.

Riesgo de detección: Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría por lo que se trata de la no detección de la existencia de erros en el proceso realizado.

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La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compañía.Es por esto que un proceso de auditoría que contenga problemas de detección muy seguramente en el momento en que no se analice la información de la forma adecuada no va a contribuir a la detección de riesgos inherentes y de control a que está expuesta la información del ente y además se podría estar dando un dictamen incorrecto.

1.7.7.3 El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la preparación de la información financiera, y la comunicación.

Un sistema de información está constituido por una infraestructura (componentes físico y de hardware), software, personas, procedimientos y datos. Muchos sistemas de información hace un amplio uso de las tecnologías de la información (TI).

El sistema de información relevante para los objetivos de la información financiera, que incluye el sistema de información financiera, engloba los métodos y registros que:

Identifica y registra todas las transacciones validas; Permite su correcta clasificación a efectos de la información financiera; Mide el valor de las transacciones de un modo que permite que su valor

monetario correcto se registre en todos los estados financieros; Determina el periodo en que se ha producido las transacciones con el fin

de permitir su registro en el periodo contable correcto; Presenta adecuadamente las transacciones y la correspondiente

información a revelar en los estados financieros.

La comunicación, que implica proporcionar conocimiento de las funciones y responsabilidades individuales del control interno sobre la información financiera, puede adoptar la forma de manuales de políticas, manuales contables y de información financiera y circulares.

1.7.7.4 Actividades de control

Por lo general, las actividades de control que puede ser relevantes para la auditoria pueden clasificarse como políticas y procedimientos que pertenecen a las siguientes categorías o que hace referencia a lo siguiente:

Revisiones de resultado. Es revisar y analizar los resultados reales en comparación con los presupuestos, los pronósticos y los resultados del periodo anterior.

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Procesamiento de la información. Los dos grandes grupos de actividades de control de los sistemas de información son los controles de aplicaciones, que se aplica al procesamiento de las aplicaciones individuales, y los controles generales de las TI, que cosiste en políticas y procedimientos relativos a numerosas aplicaciones y que son la base de un funcionamiento eficaz de los controles de aplicaciones al permitir asegurar un funcionamiento continuo adecuado de los sistemas de información.

Controles físicos. Son los controles que engloba:o La seguridad física de los activos, incluidas las salvaguardas

adecuadas, tales como instalaciones con medidas de seguridad, para el acceso de los activos y a los registros.

o La autorización del acceso a los programas informáticos y a los archivos de datos.

o El recuento periódico y la comparación con las cantidades mostradas en los registros de control.

Segregación de funciones. La finalidad de la segregación de funciones es decir las oportunidades que cualquier persona esté en una situación que le permita a la vez cometer y ocultar errores o fraude en el curso normal de sus funciones.

Algunas actividades de control pueden depender de la existencia de políticas adecuadas por la dirección o por los responsables del gobierno de la entidad.

Los controles se pueden dividir en controles preventivos y detectivos. Ejemplos simples y concretos de estos controles lo son:

Preventivos

a) La segregación de funciones ya que lo que se busca es prevenir que una misma persona controle todo el ciclo de una transacción. Es decir la persona que cobra no debe tener acceso a los registros contables ni a la elaboración de conciliaciones bancarias.

b) Las facturas tengan secuencia numérica, lo que busca es asegurarse que todas las facturas estén contabilizadas mediante la revisión de dicha secuencia.

Detectivos

a) El envío de estados de cuentas a clientes, es de importancia para poder determinar pagos realizados por los clientes y no contabilizados ni ingresados a las cuentas bancarias de la empresa.

b) Mediante la elaboración de la conciliación bancaria, se detectan errores en cheques mal confeccionados o registrados por un importe en libros y pagados por otro importe por el banco. El hecho de tener depósitos en tránsito por largo tiempo, es razón para investigar por qué ese efectivo no ha ingresado a la empresa o que son registros de depósitos por cobros que nunca fueron efectuados.

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c) La implementación de auxiliares de cuentas por pagar y por cobrar, son de suma importancia, ya que si no se tienes la empresa no podrá determinar a quién le debe ni a quien tiene por cobrar. El no balance entre los auxiliares con las cifras del mayor general o balance, es razón para investigar.

1.7.7.5 Seguimiento de los controles

Una responsabilidad importante de la dirección es establecer y mantener el control interno de manera continuada. El seguimiento de los controles por la dirección incluye la consideración de si están funcionando como se espera y si se modifican según corresponda ante cambios en las condiciones. El seguimiento de los controles puede incluir actividades como la revisión por la dirección de si las conciliaciones bancarias se preparan oportunamente, la evaluación por los auditores internos del cumplimiento por el personal de ventas de las políticas de la entidad sobre condiciones de los contratos de venta, y la supervisión por el departamento jurídico del cumplimiento de las políticas de la entidad en materia de ética o de práctica empresarial. El seguimiento se realiza también para asegurarse de que los controles siguen funcionando de manera eficaz con el transcurso del tiempo.

Los auditores internos o el personal que realice tareas similares pueden contribuir al seguimiento de los controles de una entidad mediante evaluaciones individuales. Normalmente, proporcionan información con regularidad acerca del funcionamiento del control interno, dedicando una considerable atención a la evaluación de la eficacia de dicho control, comunican información sobre los puntos fuertes y las deficiencias del control interno y formulan recomendaciones para su mejora.

Las actividades de seguimiento pueden incluir la utilización de información de comunicaciones de terceros externos que pueden indicar problemas o resaltar áreas que necesitan mejoras. Los clientes implícitamente corroboran los datos de facturación al pagar sus facturas o al reclamar por sus cargos.

1.7.8 Normatividad.1.7.8.1 Norma internacional de auditoria 265

Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad.

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Esta norma internacional de auditoria tiene como objetivo principal tratar la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realización de la auditoria de los estados financieros. Esta norma no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtención de conocimiento del control interno y al diseño y la realización de pruebas de controles.

El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de la auditoria y que, según el juicio profesional del auditor, tenga la importancia suficiente para merecer la atención de ambos.

Para determinar si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, él puede discutir los hechos y circunstancias relevantes relativas a sus hallazgos con el nivel adecuado de la dirección. El auditor al discutir con la dirección de los hechos y circunstancias relativas a sus hallazgos, puede obtener información relevante que tendrá en cuenta posteriormente para:

El conocimiento que tiene la dirección sobre las causas reales o supuestas de las deficiencias.

Las excepciones por deficiencias en las que pueda haber reparado la dirección.

Una indicación preliminar por parte de la dirección de su respuesta ante los hallazgos.

Pueden existir deficiencias significativas aunque el auditor no haya identificado incorrecciones durante la realización de la auditoria.

Son indicadores de deficiencias significativas en el control interno, por ejemplo:

La evidencia de aspectos ineficaces del entorno de control. La ausencia de un proceso de valoración del riesgo dentro de la

entidad, cuando normalmente cabría esperar que se hubiera establecido dicho proceso.

Incorreciones detectadas por los procedimientos del auditor que el control interno de la entidad no evitó; o bien, no detectó ni corrigió.

Evidencia de que la dirección no es capaz de supervisar la preparación de los estados financieros.

Evidencia de una respuesta ineficaz ante riesgos significativos identificados (por ejemplo, ausencia de controles sobre dichos riesgos)

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Los controles se pueden diseñar para que funciones de forma individual o en combinación con otros con el fin de prevenir, o detectar y corregir, eficazmente las incorrecciones. Una deficiencia en el control interno puede no tener suficiente importancia, por si sola, para constituir una deficiencia significativas. Sin embargo, un conjunto de deficiencias que afecten al mismo saldo contable o información a revelar, afirmación relevante o componente del control interno no puede aumentar riesgos de incorrección hasta el punto de dar lugar a una deficiencia significativa. Las disposiciones legales o reglamentarias de algunas jurisdicciones pueden requerir que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la entidad, o a otras partes relevantes.

Cuando dichas disposiciones hayan establecido términos y definiciones específicos para dichos tipos de deficiencias y requieran que el auditor utilice dichos términos y definiciones a afectos de la comunicación, el auditor, empleara en ella dichos términos y definiciones de conformidad con el requerimiento legal o reglamentario.

El auditor, para determinar el momento en que emitirá la comunicación escrita debe tener en cuenta si sería un factor de gran importancia para el gobierno de la entidad. Además, para las entidades cotizadas de determinadas jurisdicciones, puede ser necesario que los responsables del gobierno de la entidad reciban la comunicación escrita del auditor antes de la fecha de aprobación de los estados financieros; para otras entidades, el auditor puede emitir la comunicación escrita en una fecha posterior.

El auditor puede en primera instancia, comunicarlas verbalmente a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, con el fin de facilitarles la adopción oportuna de medidas correctoras para minimizar los riesgos de incorrección material.

1.7.8.2 Normas internacional de auditoria 315.

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.

Las normas de auditoria trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad. La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditoria diseñados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos a nivel de estados financieros

Para que el auditor lleve a cabo un procedimiento congruente es necesario que se percate de ciertos conocimientos:

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La naturaleza de la entidad, en particular: sus operaciones; sus estructuras de gobierno y propiedad; los tipos de inversiones que la entidad realiza el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia

para que comprenda los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados financieros.

La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas.

Los objetivos y las estrategias de la entidad (los riesgos de negocio)

La medición y revisión de la evolución financiera de la entidad.

El auditor debe obtener cocimiento de los controles relevantes los cuales evaluará el diseño de dichos controles y determinará si se han implementado, mediante la aplicación de procedimientos adicionales a la indagación realizada entre el personal de la entidad.

Entre los controles que evaluara el auditor se encuentra los componentes de los mismos:

Entorno de control. Aquí el auditor como evaluador del ente económico, se percatara si la dirección como tal, ha mantenido una cultura de honestidad y debido comportamiento ético y si los puto fuertes de los elementos del entorno de control proporciona una base adecuada para los componentes del control interno

El proceso de valoración del riesgo por la entidad. El auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

a) la identificación de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la información financiera;

b) la estimación de la significatividad de los riesgos;c) la valoración de su probabilidad de ocurrencia; yd) la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a

dichos riesgos.

El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante por la información financiera, y la comunicación. El auditor obtendrá conocimiento del sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la información financiera, incluidas las siguientes áreas:

a) los tipos de transacciones en las operaciones

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b) los procedimientos, relativos tanto a las tecnologías de la información (TI);

c) los registros contables relacionados, la información y las cuentas específicas de los estados financieros;

d) el modo en que el sistema de información captura los hechos y condiciones, distintos de las transacciones (estados financieros)

Actividades de control relevantes para la auditoria. El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de control relevantes para la auditoría, que a su juicio, son necesario para conocer y valorar los riesgos de incorrección material en las afirmaciones y para diseñar los procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos valorados.

Seguimientos de controles. El auditor obtendrá conocimiento de las principales actividades que la entidad lleva a cabo para realizar un seguimiento del control interno relativo a la información financiera, e inicie medidas correctoras de las deficiencias en sus controles

1.7.8.3 Norma para atestiguar Boletín 7030

Informe sobre el examen del control internoRelacionado con la preparación de la información financiera

El boletín 7030 está constituido por 94 párrafos, los cuales brindan información importante sobre el examen del control interno que se relaciona con la preparación de la información financiera. A continuación daremos un resumen de lo más esencial del boletín 7030.

Los párrafos 1 al 4 reflejan el objetivo del boletín 7030. Dentro de ellos el párrafo 1 nos expresa que: el boletín establece normas y proporciona guías al contador público que es contratado para examinar y opinar sobre el diseño del sistema de control interno. El boletín 7030 nos dice que el control interno debe trabajar en relación a los estados financieros de la entidad para poder así, registrar, procesar e informar datos financieros consistentes. También nos habla que el contador público contratado, debe cumplir con las normas establecidas en el boletín 7010.

Podemos encontrar que el boletín no aplica en trabajos de consultorías, en trabajos de implementación del sistema de control, entre otros.

Encontramos una serie de normas que nos hablan sobre las condiciones para el trabajo. Una de ellas es las condiciones para llevar a cabo un examen de

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control interno junto con una auditoria de estados financieros. Seguidamente nos encontramos con las condiciones para llevar acabo un examen de control interno, sin llevar a cabo una auditoria de estados financieros.Como parte de su trabajo, el contador público debe obtener de la administración declaraciones por escrito acerca de la efectividad del diseño y/u operaciones del control interno. Cuando el contador es exclusivamente contratado para el análisis del sistema de control interno, no es necesario que la administración emita declaraciones sobre la efectividad de operaciones de los mismos.

Debe existir siempre comunicación con el auditor que llevo a cabo el examen de los estados financieros. Esto con el objeto de evaluar de cómo afecta el control interno de las entidades a los asuntos reportados por el contador público que llevo a cabo la auditoria de los estados financieros.

El contador público no puede llevar trabajo alguno conforme a normas para atestiguar relativas a la evaluación de la efectividad del control interno de una entidad relacionado con los estados financieros.

Cuando el contador público planea un trabajo para examinar las aseveraciones sobre la efectividad del control interno, y cuando dicho trabajo debe realizarse en diversas localidades con operaciones, deben considerarse los factores similares a aquellos que le tomaría en cuenta al efectuar una auditoria de estados financieros de una entidad con varias localidades.

La función de la auditoria interna es, vigilar el desempeño interno de los controles de la entidad. Los controles internos deben ser documentados adecuadamente para servir como una base de las aseveraciones de la administración de la entidad y para el informe del contador público. Dentro de la planeación del trabajo el contador público debe tener un completo entendimiento o conocimiento de los controles internos. Para confirmar el entendimiento del control interno, el contador público debe llevar a cabo pruebas de recorrido las cuales consisten en dar seguimiento a las transacciones del siclo significativo desde su origen, considerando su registro en la contabilidad, hasta su incorporación en los estados financieros. Podemos encontrar también sobre el informe de la efectividad de un segmento del control interno de la entidad, también observamos el informe sobre la evaluación del diseño del control interno de la entidad. Y por último podemos observar informes sobre el control interno con base en criterios especificados por una agencia o institución reguladora. Por último punto en el boletín 7030, en el párrafo 94 podemos encontrar la vigencia.

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1.7.8.4 Norma para atestiguar boletín 7090.

Informe de atestiguamiento sobre los controles de una organización de servicios.

El boletín se refiere a las normas de los trabajos de atestiguamiento que pueden ser utilizados por las entidades usuarias y sus auditores externos, con enfoque a los controles de una organización que le presta servicios a las entidades usuarias. Para efectos de estas normas, solo se dará por cumplidas estas disposiciones los auditores de la organización de servicios que a su vez hayan cumplido con todo los requerimientos estipulados en el boletín 7010 de las Normas para atestiguar, a su vez el auditor de una organización de servicios deberá cumplir con los requerimientos éticos relevantes y hacerse un auto análisis cuestionando si tiene la capacidad y competencia profesional para realizar el trabajo, así como realizar una evaluación previa de los criterios utilizados para la descripción de los sistemas de control utilizados en la entidad por disposición de la normatividad. Para estimar la materialidad el auditor la debe considerar con respecto a la descripción, lo apropiado del diseño de los controles, así como también obtener la comprensión de los sistemas de la organización de servicios, incluidos los controles comprendidos en el trabajo. Como parte indispensable del atestiguamiento de la auditoria, el auditor debe obtener la evidencia relacionada con la descripción, para esto debe obtener y leer la descripción del sistema de la organización de servicios y evaluar si los aspectos descritos se presentan razonablemente (si se ha implementado el sistema de la organización de servicios); también se debe obtener evidencia de relacionada con el diseño de los controles para esto el auditor debe identificar los controles de la organización de servicios que son necesarios para alcanzar los objetivos establecidos en su descripción, de su sistema y debe evaluar el diseño de esos controles.

En este boletín el auditor de la organización de servicios en el caso de usar muestreo, debe tomar en cuenta las características de la población y determinar que el tamaño de la muestra tenga un nivel apropiadamente bajo.

En la consideración de desviaciones de los sistemas de control en auditor de la organización de servicios debe investigar la naturaleza y la causa de esta, y corroborar si entran dentro del margen de la tasa esperada de desviación, para reconocer si dichas desviaciones son aceptables. En el supuesto de que el auditor utilizara el trabajo de la auditoria interna, debe prever si el trabajo fue realizado por auditores internos que cuentan con formación técnica y competencias adecuadas, para la debida documentación de la auditoria, el

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auditor debe preparar la documentación necesaria que permita a algún auditor experimentado, que no tenga relación previa con el trabajo.

Fuente: Israel Osorio Sánchez. Año 2000. Página 142/ Normas internacionales de auditoria

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El control interno como ya hemos visto es aquel plan que abarca el área de contabilidad, administración y las políticas que establece, su función es asegurar que todas las políticas

y normatividades de la empresa se cumplan de acuerdo a lo establecido, asegurando así los bienes económicos de la organización y sobre todo buscar la eficiencia y eficacia de

las operaciones; por otra parte el control interno se clasifica en dos los cuales son: el control interno administrativo y control interno contable; el primero se basa en que se

cumplan las políticas administrativas, por lo tanto el contable verifica que las operaciones de la empresa se cumplan con exactitud y de acuerdo a las normas. Para todo esto existen

principios que ayudan a saber implementar el plan de control interno contable, por ejemplo debe hacerse uso de cuentas de control que estén con la mayor amplitud posible, ya que esto asegurará la exactitud en los saldos de cada cuenta; como este hay muchos principios que ayudan a establecer el control interno; pero no solamente utilizamos los

principios también hay métodos que facilitan todo el proceso, los cuales son: descriptivo o narrativo, cuestionarios y el método gráfico, cada uno tiene su forma de facilitar toda la

información.

Los componentes del control interno son aquellos que se encuentran establecidos en las NIA estos son: el entorno de control, el proceso de valoración del riesgo por la entidad, el sistema de información incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la preparación de la información financiera y la comunicación, actividades de control y por

ultimo seguimiento de los controles. En todos estos componentes nos dicen que debemos conocer la entidad, ver los riesgos que esta tiene para que no sean cometidos, saber

utilizar los programas nuevos que adquiere la entidad, ver que controles está implementando y por supuesto darle un seguimiento adecuado a todo el control interno.

Por último la normatividad del control interno lo encontramos en las normas internacionales de auditoria, que nos dicen cómo implementar el control interno y

podemos localizarlas en el boletín 265 comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad; boletín 315 que nos habla sobre la identificación y valoración de los riesgo de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno. El boletín 7030 nos dice sobre el informe

sobre el examen del control interno relacionado con la preparación de la información financiera y por último el boletín 7090 que es el informe de atestiguamiento sobre los

controles de una organización de servicio.

38

1. 8 PAPELES DE TRABAJO

1.8.1 Concepto

En auditoria se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y documentos son elaborados por el auditor u obtenidos por el durante el trascurso de cada una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el contador público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado. Los papeles de trabajo constituyen un remedio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el auditor.

1.8.2 Importancia

La importancia de los papeles de trabajo radica en la necesidad que estos tienen, para poder llevar y hacer una buena auditoria, debido a que son necesarios para facilitar el informe del contador público, y sin ellos se complicaría la forma de hacer los informes. Los papeles de trabajo son importantes porque con ellos podemos coordinar y organizar las fases del trabajo, pudiendo así, elaborar con más rapidez y eficacia el trabajo.

1.8.3 Objetivos

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

Facilitar la preparación del informe. Comprobar y explicar, opiniones y conclusiones. Proporcionar información para preparar declaraciones en informes para

organismos de información y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer u registro histórico permanente de la información examinada y

los procedimientos de auditoria aplicados. Servir de guía en revisión subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales.

1.8.4 Clases de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo, se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:

Por su uso.o Archivo permanente

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o Legado de auditoria Por su contenido.

o Hoja de trabajoo Cédulas sumarias o de resumeo Cédulas de detalle o descriptivao Cédulas analíticas o de comprobación.

1.8.5 Elementos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

El nombre de la compañía sujeta a examen. Área que se va a revisar. Fecha de auditoria. La firma o inicial de la persona que preparo la cédula y las de quienes

lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles. Fecha en que la cédula fue preparada. Un sistema adecuado de referencias dentro del conjunto de papeles de

trabajo. Cruce de la información indicando las hojas donde procede y las hojas a

donde pasa. Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones. Fuente de obtención de la información. Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica

debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.

1.8.6 Marcas de auditoría

Símbolo SignificadoÙ Sumado(vertical)

£ Cumple con atributo clave de control

£ Cotejado contra libro mayor? Cotejado contra libro auxiliar¥ Verificado físicamente» Cálculos matemáticos verificados

W Comprobante de cheque examinado

Cotejado contra fuente externaA-Z Nota explicativaN/A Procedimiento o aplicableH1-n Hallazgo de auditoríaC/I1-n Hallazgo de control interno

P/I Papel de trabajo proporcionado por la institución

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1.8.7 Índices de auditoría

Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indique claramente la sección del expediente donde debe ser archivado, y por consecuencia donde podrá localizarse cuando se le necesite.

En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presenta las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja primero, los relativos a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que se refiera las cuentas de gastos y cuentas de orden.

A continuación se presenta un ejemplo de índices usado el método alfabético -numérico por ser el más generalizado en la práctica de la auditoria. En este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo, capital y las decenas indican cuentas de resultados:

A Caja y bancosB Cuentas por cobrarC InventariosU Activo fijoW Cargos diferidos y otrosAA Documentos por pagarBB Cuentas por pagarEE Impuestos por pagarHH Pasivo a largo plazoLL Reservas de pasivoRR Créditos diferidosSS Capital y reservas10 Ventas20 Costo de ventas30 Gastos generales40 Gastos y productos financieros50 Otros gastos y productos

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1. 8.8 Normatividad

Norma internacional de auditoria 230

Documentación de la auditoria

Esta norma establece los lineamientos a seguir para la conformación de los la documentación utilizados por el auditor. El auditor tiene como obligación realizar de manera oportuna con las evidencias necesarias para la fácil comprensión, revisión y análisis del trabajo de auditoria, así como las conclusiones del auditor.

La documentación de la auditoria también nos sirve para, la planificación, verificación y para facilitación del trabajo, para el equipo de auditoria, así como un respaldo para futuras auditorias y la habilitación de un auditor experimentado para manejar auditorías externas, con requerimientos legales.

Para efectos de esta NIA, se tomara como “documentación de la auditoria” los también llamados papeles de trabajo, así como el concepto de “auditor con experiencia” a la persona con entendimiento de las NIA y los requisitos legales de la ley.

Naturaleza de la documentación de la auditoria:

Existen varios métodos para el registro de los papeles de trabajo, desde escrito hasta electrónicos pasando por programas especializados en auditorias hasta listas de verificación y correspondencia en este caso es aplicable el correo electrónico, sin embargo los papeles de trabajo se reúnen en un archivo de auditoria.

Estos papeles de trabajo deberán prepararse de una forma comprensible para un auditor con experiencia que no tenga ningún ligamento con la auditoria. Dentro de esto debe de las evidencias obtenidas así como los procedimientos realizados, los asunto de relevancia de la auditoria, y las conclusiones.

La forma de los papeles dependerá de la naturaleza de los procedimientos, los riesgos de representación errónea, el grado de juicio requerido. La expresión únicamente verbal del auditor no tiene validez en el trabajo de auditoria.

Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba

El auditor debe identificar las características que identifican a las partidas o asuntos específicos, y la identificación de sus propósitos.

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Asuntos de importancia.

Para analizar la importancia de un asunto se requiere el análisis de los hechos e importancia que esta tiene, como los son los riesgos importantes que hace mención el boletan 315, revisar si la información financiera puede ser errónea mediante una evaluación de riesgos de esta, los procedimientos de auditoria a seguir, las recomendaciones que cambien el juicio del auditor. El auditor deberá documentar de manera oportuna las discusiones de asuntos importantes con la administración, que no se limitan a la palabra del auditor sino que también pueden contener evidencias como minutas de las reuniones acordadas.

Si el auditor encontrase discrepancia con sus dictámenes deberá de igual manera documentarlo.

Documentación de desviaciones de los principios básicos o procedimientos esenciales

El objetivo de las NIA es el de dirigir al auditor hacia el verdadero enfoque de la autoría, sin embargo si el auditor cree pertinente alejarse de una los principios básicos, deberá documentar el nuevo método para llegar al objetivo de la auditoria, sin embargo esto no aplica en los principios básicos fundamentales.

Identificación del preparador y del revisor.

Se tiene que documentar quien elabora y quien revisa el trabajo.

Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor. En este caso el auditor deberá documentar, las circunstancias en la que se encuentran, los nuevos procedimientos de auditoria o adicionales que se desempeñaron, cuando y quien lo hizo (cuando sea aplicable).

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En conclusión los papeles de trabajo son todas aquellas cedulas y documentos que son elaborados por el auditor u obtenidos durante el trascurso de cada una de

las fases del examen, para facilitar el análisis y la realización del trabajo. Estos papeles son necesarios, ya que, facilitan la realización del informe del Contador

Público, y sin ellos se complicaría la forma de hacer los informes. Con los papeles de trabajo podemos coordinar y organizar las fases del trabajo, haciéndolo con

más rapidez y eficacia.

Los papeles de trabajo se clasifican en dos tipos, el primero es por su uso, y contiene los archivos permanentes y los legados de auditoria; el segundo es por su contenido, dentro de esta clasificación, podemos encontrar las hojas de trabajo, las cedulas sumarias, las cedulas de detalle o descriptivas y las cedulas analíticas o de

comprobación.

Los papeles de trabajo deben contener elementos tales como, nombre de la compañía, área que se revisa, fecha de la auditoria, firma de quien realiza el trabajo,

entre otros. Los papeles de trabajo deben tener marcas de auditoría para diferenciar el avance o procedimiento de la auditoria.

Los papeles de trabajo deben tener marcas de auditoría, Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indique claramente

la sección del expediente donde debe ser archivado, y por consecuencia donde podrá localizarse cuando se le necesite. Los papeles de trabajo tienen su

normatividad en las NIA 230.

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1.9 ANÁLISIS DEL CÓDIGO DE ÉTICA.

El contador público (quien es el auditor) en la práctica de su profesión debe de aplicar su mejor conocimiento con el fin de poder determinar el mejor modo de enfrentar alguna amenaza que a la se le pueda presentar.

El código de ética se puede definir en tres puntos el cual pueden ser:

A. Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios.B. Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado.C. Cuan sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o

reducirlas a un nivel aceptable, las salvaguardas son necesarias cuando el profesional de la contabilidad determina que las amenazas superan un nivel del que un tercero, con juicio y bien informado, calculando todos los hechos y circunstancias específicos conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente concluiría que no compromete el cumplimiento de los principios fundamentales.

Las Partes A, B, C y D describen el modo en que se aplica el marco conceptual en determinadas situaciones. Ofrecen ejemplos de salvaguardas que pueden resultar adecuadas para hacer frente a las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. También describen situaciones en las que no se dispone de salvaguardas para hacer frente a dichas amenazas y, en consecuencia, debe evitarse la circunstancia o la relación que origina las amenazas. La Parte B se aplica a los profesionales de la contabilidad en ejercicio. La Parte C se aplica a los profesionales de la contabilidad en la empresa. Es posible que los profesionales de la contabilidad en ejercicio encuentren que la parte C es relevante para sus circunstancias particulares.

Parte A- Aplicación general del código

Introducción de principios fundamentales.

La carrera de Contador público conlleva la responsabilidad para con el interés público, esto quiere decir que no debe sobre poner el interés de algún determinado cliente, ya que debe cumplir con la normatividad establecida en este código de ética, en el caso en que se le prohibiere cumplir con alguno de los lineamientos establecidos en este código este deberá cumplir con todos los demás.

En la parte A, se definen los siguientes principios fundamentales:

a) Integridad: El contador público debe ser leal y honrado en sus relaciones de negocio, sin verse enredados en información de índole calumniosa, y en el caso de ya estar en esta situación no favorable debe desvincularse de esta situación.

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b) Objetividad: Se refiere a la capacidad de juicio profesional que debe de tener un contador, es decir, que no debe dejar que terceros aspectos ajenos a el desarrollo correcto de la profesión influya sobre su trabajo, y el correcto dictamen de este. En el caso de estar en una situación que altere su juicio profesional el contador público no deberá de prestar el servicio profesional a la empresa.

c) Diligencia y competencia profesional: El contador público deberá estar al nivel de competencia requerido, de manera constante y actualizada en los nuevos avances técnicos, profesionales y de negocio, para la presentación de un juicio sólido y veraz para la entidad contratista.

d) Confidencialidad: Mantener la información que se le confía en un estricto secreto, exceptuando el caso de que existiera una obligación legal.

e) Comportamiento profesional: Impone la obligación de cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, así como omitir cualquier acto que desacredite la profesión, así como no usar la mercadotecnia con fines de dolo hacia la reputación del contador público, así como hacer comentarios sin fundamentos acerca de la mala práctica de otros profesionales de la carrera.

Amenazas y salvaguardas.

El surgimiento de una amenaza puede desglosar el surgimiento de amenazas derivadas a esta, dentro de las clasificaciones de estas amenazas se encuentran:

a) Amenazas de interés personal: es decir que se interponga dentro del desarrollo profesional del contador público alguna clase de interés económico.

b) Amenaza de auto-revisión: Esta amenaza surge de la omisión del contador público a auto-evaluar los trabajos desarrollados previamente por el mismo.

c) Amenaza de interceder por el cliente: Existe la amenaza de que el profesional de la contabilidad promueva a su cliente poniendo en riesgo su trabajo.

d) Amenaza de familiaridad: Al tener relación con el cliente, existe la posibilidad de que el contador público pueda ser más tolerante con su trabajo sobre la entidad.

e) Amenaza de intimidación: El contador público está bajo amenaza para el cumplimiento correcto de la profesión.

Las salvaguardas: Estas están diseñadas para reducir o eliminar los riegos de amenazas, y se dividen en dos ramas:

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Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o reglamento: las cuales deben de tener requisitos de índole educacional así como experiencia, en la materia.

Salvaguardas en el entorno del trabajo: Estas son controles que se establecen dentro de la entidad, para poder prevenir un comportamiento no ético, tal como lo son los buzones de sugerencias y quejas.

Parte B- Contadores públicos en la práctica independiente

Las decisiones sobre la aceptación, retención y retiro de clientes están a cargo de los Socios y Gerentes y se hace tomando en consideración la independencia y capacidad para prestarles servicios apropiadamente, así como la integridad de los directivos del cliente.

Para todo trabajo solicitado a la firma y sobre la base del resultado de la evaluación del riesgo de su ejecución los socios y gerentes son quienes deciden finalmente si se acepta o no el trabajo.

Para decidir si se continúa una relación con un cliente se consideran asuntos importantes que deben ser detallados, tales como: Información Financiera, Indagación sobre la reputación del prospecto y de sus Directivos

Se deben investigar antecedentes sobre posibles clientes confrontándola con la información de terceros. También se debe solicitar al posible cliente la memoria del período a examinar y de períodos previos, coordina con los Auditores anteriores y realiza indagaciones sobre la integridad y reputación de la entidad (abogados, entidades gremiales y otros)

Si la evaluación del riesgo resulta ser de un nivel en que la firma se encuentra dispuesta a asumir se efectúa el trabajo, caso contrario no se debe realizar.

Conflictos de Interés

Significa que en donde se presume una amenaza de conflicto de intereses a uno o más de los principios fundamentales, incluyendo la objetividad, confidencialidad o comportamiento profesional, que no se pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable, el contador público se debe rechazar el compromiso.

Segundas Opiniones

Cuando ocurran situaciones en la que se solicita una segunda opinión a un contador público en la práctica sobre la aplicación de algún tema contable o legal sobre una entidad que no es un cliente actual puede originar amenazas ya que la segunda opinión no está basada en el mismo conjunto de hechos que fueron disponibles al contador actual.

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Honorarios y Otros Tipos de Remuneración

Un profesional de contabilidad debe cobrar lo justo y no debería pagar o recibir un pago o comisión por obtener un cliente.

Mercadotecnia de servicios profesionales

El contador público en la práctica debe ser honesto, veraz y no debe marketearse con publicidad que no es cierta.

Regalos y Hospitalidad

El contador público en la práctica no debe recibir regalos del cliente. Dicho ofrecimiento puede crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales.

Custodia de los Activos de los Clientes

Un contador público en la práctica no debería asumir la custodia del dinero del cliente u otros haberes. (Conflicto de interés propio).

Objetividad- Todos los Servicios

La existencia de las amenazas a la objetividad al prestar cualquier servicio profesional depende de las circunstancias y la naturaleza del trabajo que está efectuando.

Un contador público en la práctica debe evaluar la importancia de las amenazas identificadas y, si no son de importancia, se deben eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Esta salvaguarda generalmente se efectúa con las siguientes acciones:

El retiro del equipo de compromiso. Procedimientos de supervisión. El término de la relación financiera o de negocio que da origen a la

amenaza. El discutir el tema con niveles más altos de administración dentro de la

firma. El discutir el tema con autoridad del cliente.

Independencia

El contador debe tener Independencia mental que viene a ser el estado de la mente que permite la expresión de una conclusión sin dejarse afectar por las influencias que compromete el criterio profesional, permitiendo a un individuo actuar con integridad, y emplear su objetividad y escepticismo profesional. El contador debe ser Independiente y también parecerlo.

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Parte C- Contadores públicos en los sectoresPúblico y privado

Esta parte del Código describe cómo se aplica en ciertas situaciones a los Contadores Públicos en los sectores público y privado, el marco conceptual contenido en la Parte A. Esta Parte no describe todas las circunstancias y relaciones que pudiera encontrar el Contador Público en los sectores público y privado, que originen o puedan crear amenazas al cumplimiento con los principios fundamentales. Por lo tanto, se recomienda al Contador Público en los sectores público y privado estar alerta a tales circunstancias y relaciones.

Inversionistas, acreedores, entidades para las que trabaja y otros sectores de la comunidad de negocios, así como gobiernos y el público en general, pueden todos confiar en el trabajo de los Contadores Públicos en los sectores público y privado. Los Contadores Públicos en los sectores público y privado pueden ser, solos o en conjunto, responsables de la preparación y reporte de información financiera y de otro tipo, en la que puedan confiar tanto las entidades para las que trabajan como terceros. También, pueden ser responsables de prestar una administración financiera efectiva y asesoría competente sobre una variedad de asuntos relacionados con los negocios.

En circunstancias cuando el Contador Público en los sectores público y privado crea que seguirán ocurriendo el comportamiento o las acciones no éticas de otros dentro de la organización para la que trabaja, puede considerar obtener asesoría legal. En las situaciones extremas cuando se han agotado todas las salvaguardas disponibles y no es posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, el Contador Público en los sectores público y privado puede concluir que es apropiado renunciar a la organización para la que trabaja.

Parte D- Contadores Públicos en la Docencia.

Esta sección nos habla acerca de cómo un catedrático o profesor en este caso debe de dar un trato digno a sus alumnos y darle la confianza en su totalidad; además de que es indispensable que el contador que se dedique a la docencia imparta a sus alumnos los conocimientos plenos acerca del área de contabilidad y apegándose a las normas jurídicas todo esto con el fin de que en un futuro los alumnos sean verdaderos profesionales, por otra parte es indispensable que el docente se encargué de actualizar toda la información que impartirá a sus alumnos, incluso elaborar casos que sean vistos en la vida real, siempre y cuando se guarde la identidad de la empresa que proporciona información o en su caso se hable.

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Deberá ser respetuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, debe mantener una posición de independencia mental y espíritu crítico en cuanto a la problemática que plantea el desarrollo de la ciencia o técnica objeto de estudio.

Parte E- sanciones

En este caso las sanciones nos especifican aquellas amonestaciones que el contador público deberá acatar en caso de no cumplir este código de ética. Apegándose a las sanciones que establezca la asociación afiliada a que pertenezca o el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, que intervendrá tanto en caso de que no lo haga la asociación afiliada como para las ratificaciones que requieran sus estatutos.

Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de Contador Público y la responsabilidad que pueda corresponderle.

Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en:a) Amonestación privada.b) Amonestación públicac) Suspensión temporal de sus derechos como sociod) Expulsióne) Denuncia ante las autoridades competentes, las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio profesional.

El procedimiento para la imposición de sanciones, será el que se establece en los estatutos del IMCP.

Fuente: normas internacionales de auditoria. Página 53.

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CAPITULO 2

Metodología de los estados financieros.

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2.1 ETAPA PRELIMINAR

“PLANEACIÓN”

2.1.1. Conceptos

“La planeación es un proceso compuesto por varias fases, de las cuales comentaremos el objetivo, la importancia y los elementos básicos para llevarla a cabo de manera eficaz.”

Auditoria un enfoque práctico, benjamín Rolando Téllez Trejo, cengage learning, 2008

“Planear el trabajo de auditoria es, decir previamente cuales son los procedimientos de auditoria que se van a emplear, cuál es la extensión que va a darse a esas pruebas, en qué oportunidad se van a aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados.”

Elementos de auditoria, Víctor Manuel Mendívil Escalante, ECAFSA, 1985

“La planeación es la primera fase del proceso administrativo. Consta fundamentalmente en prever el futuro y con base en ello plantear cursos alternativos de acción, evaluarlos y así definir lo adecuado a seguir para alcanzar determinado objetivo. Puede comprender por lo tanto, el establecimiento de: políticas, procedimientos, programas, presupuestos, pronósticos, etc. O de cualquier otro elemento que tiene a precisar las características y condiciones del curso de acción.”

Auditoria 1, fundamentos de auditoria de estados financieros, Israel Osorio Sánchez, ECAFSA, 2000

La planeación, es la primera fase del proceso de la auditoria y consiste en decidir anticipadamente los procedimientos que se van a emplear

2.1.2. Objetivos de la planeación.

El objetivo fundamental de la planeación de la auditoria externa es lograr un desarrollo eficiente del trabajo del contador público.Independientemente de la obligación impuesta por las normas de auditoria relativas a la ejecución del trabajo, existe la necesidad de mejorar la eficiencia del trabajo para disminuir costos y realizar investigaciones más oportunas y de mayor calidad. Los beneficios de una adecuada planeación compensan con creces el costo de su preparación.La asignación de tiempos razonables para la ejecución de los trabajos, la adecuada selección y mezcla del personal asignado a la revisión y el conocimiento de las áreas problemáticas de la unidad por revisar son de vital importancia para la realización de auditorías eficaces y con menor inversión de

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tiempo. Ello permite contar con mejor evidencia en los papeles de trabajo sobre el área particular de la auditoria.

2.1.3. Importancia de la planeación.

La fase más importante de cualquier revisión es la etapa inicial de la planeación. No hay otro elemento del proceso de auditoría que sea más provechoso que el tiempo que se emplee en llevar a cabo una adecuada investigación preliminar, así como la planeación del alcance general y desarrollo de la revisión por efectuar.Los peligros de comenzar una auditoria sin contar con una adecuada planeación son numerosos. Entre ellos se puede mencionar los siguientes.

Pasar por alto áreas importantes que deben ser revisadas o reconocerlas en fechas tan avanzadas que no permitan llevar acabo y a tiempo las pruebas de auditoria apropiadas.

Demorar la identificación de problemas significativos que afecten la operación.

Dedicar el tiempo asignado al personal profesional para resolver asuntos de rutina o concentrarlo en áreas de auditoria intrascendentes.

Deteriorar la moral de los auditores con excesivas caras de trabajo Repetir procedimientos de auditoria innecesarios aplicados en años

anteriores.

2.1.4. Elementos básicos para llevar a cabo una planeación eficaz.

La planeación de la auditoria consiste en prever: La unidad, área o procedimiento específico por revisar. Los procedimientos de auditoria que se van a emplear. La extensión y profundidad de los mismos. La oportunidad con que se van a aplicar. El personal que se asignara a la realización del trabajo.

Dentro de estos aspectos se destaca en forma preponderante el personal que realizara cada revisión, debido a la necesidad que existe designar personal especializado a proyectos de cierta complejidad.

2.1.5. Planeación de la auditoria

Para llevar a cabo una planeación de auditoria, seguiremos los siguientes pasos.

1. Entrevistas previas con el cliente y definición del tipo de servicio a prestar.

Es necesario que el contador público se entreviste las veces que sean necesarias con su cliente antes del inicio de la auditoria, con la finalidad de: definir las condiciones básicas del servicio que va a proporcionar.

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Es recomendable, que el auditor elabore previamente una lista de los asuntos que va a tratar con su cliente; después, debe evaluarlos y determinar si se requiere otra entrevista para aclarar o ampliar los puntos que hayan surgido como consecuencia de la entrevista anterior.

Entre los puntos más importantes que el auditor debe fijar con su cliente tenemos:

La definición del tipo de servicio a restar Las condiciones del servicio (tiempo, honorarios, gastos, etc.) Las limitaciones del servicio. Los elementos que va a proporcionar el cliente. Coordinación del trabajo en la oficina del cliente, etc.

En las entrevistas con el cliente debe definirse a quien se debe dirigir y entregar el dictamen. Y por último, es de vital importancia que el contador público confirme a su cliente por escrito las bases del trabajo a realizar y éste a su vez, debe manifestar su acuerdo con las condiciones. Lo anterior con la finalidad de evitar futuros malentendidos de interpretación.

2. Conocimientos de la estructura de la organización y características de operación de la misma. Estudio de manuales e instructivos.

Tener un conocimiento acerca de la organización, a través de un estudio general, entrando en la indagación e investigación que la empresa proporcionara.

3. Inspección de las instalaciones y observación de operaciones.

El auditor debe de evaluar e inspeccionar las instalaciones de la planta y las oficinas de la entidad próxima a ser revisada, así como las operaciones de la organización, poniendo especial interés a las de: producción, comercialización, finanzas, el sistema de control interno y situaciones jurídicas.Con la finalidad observar la forma en que son realizadas.

4. Investigación con funcionarios y empleados.El contador público debe de conocer el organigrama vigente de la empresa, para identificar las diferentes áreas que la integran, así como la jerarquía de sus funcionarios y empleados.Pero: ¿para que requiere identificar a los funcionarios y empleados de la organización? Para entrevistarse con ellos y conocer las; políticas generales de la empresa relativas a su funcionamiento y los criterios de contabilización en áreas de: producción, finanzas, personal, mercadotecnia.¿Pero después de haber logrado conocer lo anterior, que procede?

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El auditor debe elaborar el resultado de su investigación para que éste sea confirmado por el funcionario o empleado que proporciono la información.Pero, ¿para qué confirmar lo anterior? Para que el contador público tenga elementos solidos que le sirvan de base para planear la auditoria.

5. Colaboración del cliente.Resulta beneficioso para la planeación de la auditoria, que el contador público defina claramente con su cliente la colaboración que éste proporcionara, al auditor, en el desarrollo de la revisión.

6. Honorarios

Con los antecedentes anteriores el contador público puede estimar sus honorarios debiendo ser estos “JUSTOS”

En la fijación de los honorarios intervienen diversos factores como:

A) Eficiencia del personal asignado.B) Tiempo en el que se efectuara el trabajo.C) Dificultades encontradas durante el desarrollo del trabajo.D) Ayuda que proporcione el cliente.E) Gatos incurridos por el Licenciado en Contaduría, incluyendo los

indirectos, etc.

7. Contrato de servicios profesionales.Una vez que el contador público ha planeado su trabajo de auditoria y después de haber estimado sus honorarios, es conveniente que elabore una carta-convenio, en la cual deberá incluir claramente los elementos de la misma, que son:

a) Especificación clara y precisa del servicio.b) Definición del alcance y del resultado del trabajo.c) Estimación de los honorarios.

8. Plan de trabajo.Un plan de trabajo es la secuencia predeterminada tendiente a la realización de la auditoria. Pero: ¿Qué contienen un plan de trabajo?A saber:

A) Personal que debe desarrollar el trabajo.a) Ayudantes.b) Supervisores.c) Encargado.

B) Fechas en las que se desarrollará cada fase de la auditoria.a) Preliminar.b) Cierre.c) Final.

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C) Observaciones importantes del control interno.a) puntos sólidos.b) Deficiencias.

D) Objetivos de la auditoria.E) Descripción de las pruebas y su alcance.

9. Programación de la auditoria.Un programa de auditoria es un plan de trabajo con adiciones de elementos de tiempo.Pero. ¿Para qué sirve un programa de auditoria?Le sirve al auditor para:

a) Desarrollar la auditoria y obtener resultados satisfactorios.b) Guiar a sus ayudantes en el desarrollo de su trabajo.c) Controlar el tiempo real y compararlo con el estimado.d) Determinar el trabajo que falta por realizarse.e) Estimar sus honorarios.f) Servir de base para futuras auditorias.

10.Necesidad de supervisión de auditoria.

El contador público cuando se auxilia de ayudantes, deben de ser supervisados adecuadamente.

Esto obedece a un principio lógico de cuando alguien se compromete a realizar determinado trabajo y emplea ayudantes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares, para garantizar a su cliente un buen trabajo.

El contador público no puede escapar de esto y por si fuera poco, una de las normas de auditoria generalmente aceptadas relativas a la ejecución del trabajo dice:“el trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se emplean ayudantes, esto deben ser supervisados de manera apropiada.”

Por lo tanto. La supervisión debe aplicarse en todos los trabaos y en todas las fases del mismo, considerando siempre: la capacidad y experiencia de los ayudantes, quienes estarán a cargo de una persona con mayor experiencia.

Cuando el contador público ha establecido un adecuado sistema de supervisión, podrá en determinado momento verificarlo. Analizarlo y corregirlo en donde lo considere conveniente y así poder emitir su opinión del dictamen.

11.Constancia de la supervisión. La evidencia de la supervisión efectuada es importante porque, el contador público debe de comprobar que cumplió con las normas de auditoria generalmente aceptadas:

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a) Personales.b) De ejecución del trabajo.

¿Pero ante quien las debe comprobar?A las autoridades fiscales, las autoridades judiciales, al propio cliente, a otro contador público que necesite opinar sobre la corrección de los trabajos realizados.

¿Y en donde se deja constancia a la supervisión?A saber:En papeles de trabajoEn cartas enviadas al cliente sobre problemas específicos o bien en memoranda de carácter interno.

12.Resumen.

Es importante que el contador público establezca una adecuada planeación y supervisión de la auditoria, ya que de ello depende el que obtenga un resultado satisfactorio que le permita justificar su opinión ante la responsabilidad que tiene implícita.

Elementos de auditoria, Víctor Manuel Mendívil Escalante, ECAFSA, 1985, pág. 182

2.1.6. Normatividad

2.1.6.1. Norma internacional de auditoria 210

Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.

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Esta norma internacional de auditoría trata de responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un cargo de auditoría únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante:

a) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoríab) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del

auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.

Condiciones previas a la auditoría

Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor:

a) Determinará si el marco de referencia es aceptable.b) Obtendrá la confirmación de la dirección de que esta reconoce y

comprende su responsabilidad en relación:i. A la preparación de los estado financieros.ii. El control interno que la dirección considere necesario para

permitir la preparación.iii. La necesidad de proporcionar al auditor:

a. Acceso a toda la información.b. Información adicional que pueda solicitar el auditor.c. Acceso limitado a las personas de la entidad.

Auditorias recurrentes.

En las auditorias recurrentes, el auditor valorara si las circunstancias requieren la revisión de los términos del encargo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes del encargo de auditoria.

Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoria. Este punto trata sobre que el auditor no aceptara una modificación de los términos del encargo de auditoria si no existe una justificación razonable para ello.; si antes de terminar el encargo de auditoria se solicita al auditor que convierta el encargo de auditoria en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor determinara si existe una justificación razonable para ello.

Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo de auditoria y la dirección no le permite continuar con el encargo de auditoria original, el auditor procederá al siguiente modo. A) renunciara al encargo de auditoria, si las disposiciones legales y reglamentarias lo permiten. B) determinara si existe alguna obligación contractual o de otro tipo, de a informar

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de las circunstancias a otras partes tales como, los propietarios o las autoridades reguladas.

Consideraciones relacionadas con la aceptación del encargo.

Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de información financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizados o reconocidos, el auditor determinara si hay algún conflicto entre las normas de información financiera y los requerimientos. Si existen conflictos de este tipo el auditor con la dirección la naturaleza de los requerimientos adicionales y acordara así: a) los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de información adicionales en los estados financieros; o b) la descripción del marco de información financiera aplicable realizada en los estados de información financiera puede modificarse en consecuencia.

Si ninguna de las situaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es necesario expresar una opinión modificada de acuerdo a la NIA 705.

2.1.6.2. Norma para atestiguar boletín 7080

Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar.

Una carta convenio entre el contador público y su cliente documenta y establece el tipo de servicio a prestarse, el objetivo y alcance del mismo, el grado de responsabilidad que asume y la clase de informes que deberá entregar el contador público.

Este boletín se refiere a la carta convenio que el contador público prepara para formalizar con su cliente la aceptación y términos del servicio de atestiguar que prestara. Esta carta, con las modificaciones pertinentes, puede ser utilizada para establecer la prestación de diferentes tipos de servicios que proporcione el contador público.

Objetivo

Normar el contenido de la carta convenio que establece los términos de la prestación de servicios de atestiguar.

Pronunciamientos normativos

La carta convenio a que se refiere este boletín se conoce generalmente como “carta convenio de servicios profesionales”, pueden variar en su forma y contenido; sin embargo debe incluir como mínimo los siguientes aspectos:

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a) Objetivo, alcance y periodo sujeto a revisión, estableciendo si en virtud del grado de confianza que se pretende dar a las aseveraciones sobre las que el contador público atestiguara, el trabajo consiste en una revisión o en un examen.

b) Responsabilidad del contador; se debe indicar que el trabajo se realizara conforme a las normas para atestiguar emitidas por el instituto Mexicano de Contadores Públicos.

c) Identificación clara de aseveración sobre el cual se atestiguara, así como los criterios establecidos que servirán como referencia para evaluar, estimar y/o medir tal aseveración.

d) Responsabilidad de la administración en cuanto a la aseveración sobre la cual se va a atestiguar.

e) Propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.f) Que el emisor de las aseveraciones debe proporcionar al contador

público; confirmación por escrito de ciertas declaraciones relacionadas con esta.

g) Acuerdo expreso de la administración, así como de quien contrata los servicios profesionales del contador público, para proporcionar a este toda la información requerida por cualquier autoridad, así como por los órganos de control de calidad profesional, relacionada con la información producto de la contratación de los servicios profesionales, sin responsabilidad alguna para el contador público y personal profesional subordinado a este.

h) Libre acceso al contador público a los registros, documentación y cualquier otra información relacionada con el trabajo de atestiguar.

i) Mención de que se debe proporcionar información para ser utilizada por el contador público en el desarrollo de su trabajo.

j) Fechas acordadas para iniciar y concluir el trabajo, para recibir la información solicitada por el contador público, para entregar los informes y otros eventos importantes del trabajo de atestiguar.

k) Informes que el contador público emitirá como resultado de su trabajo, así como cualquier restricción relacionada con la distribución de los mismos.

l) Importe de los honorarios, la forma de pago y, en su caso, el reembolso de los gastos relacionados.

m) Indicación de que cuando en el desempeño de su trabajo el contador público se encuentre con alguna circunstancia que no le permita seguir desarrollándolo en la forma originalmente prevista, lo comunicará inmediatamente por escrito.

n) Indicación de que, salvo que la entidad o quien lo contrate solicite por escrito al contador público que no utilice el correo electrónico como medio para transmitir información relacionada con el trabajo objeto de la carta convenio, el contador público no asumen responsabilidad alguna respecto a pérdidas de información o a la perdida de confidencialidad de

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dicha información, en virtud del riesgo implícito que existe en el uso de este medio de comunicación.

o) Procedimientos que se establezcan, de común acuerdo, para la resolución de conflictos que surjan entre el cliente y el contador público y que no puedan ser resueltos de manera informal.

p) Solicitud al cliente de que confirme por escrito su aceptación de los términos de la carta convenio.

En caso de ser aplicables, también deben escribirse en la carta convenio los siguientes aspectos:

a) Cualquier limitación de los acuerdos relativos a la responsabilidad del contador público o del cliente, tales como una clausura en la que se libere al contador público de toda responsabilidad en relación con cualquier reclamación, costos y gastos relativos a los servicios contratados, derivados de inexactitud, error u omisión en las declaraciones de la administración.

b) Participación de especialistas en ciertos aspectos del trabajo de atestiguar.

c) Situaciones y condiciones en las cuales se permitirá el acceso de terceros a los papeles de trabajo del contador público.

2.1.6.3. Norma internacional de auditoria 300

Planificación de la auditoria de estados financieros.

Esta norma internacional de auditoria trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoria de estados financieros.

La planificación de una auditoria implica el establecimiento de una estrategia global en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoria. Tener una buena planificación de la auditoria ayuda a:

Al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoria.

Identificar y resolver problemas potenciales oportunamente. Facilita la coordinación del trabajo realizado por auditores de

componentes y expertos. Etc.

El objetivo del auditor es planificar la auditoria de una manera que sea realizada de manera eficaz. Los socios del encargo y otros miembros tendrán derecho de participar en la planificación de la auditoria, siempre que el auditor así lo requiera.

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Para todo esto el auditor debe de llevar a cabo diversas actividades que se encuentran implementadas en la NIA 220 y NIA 210.

El auditor establecerá una estrategia global de auditoria que determine el alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoria y que guie el desarrollo del plan de auditoria. Para establecer esta estrategia el auditor debe identificar las características del encargo que define su alcance y determinara los objetivos en relación con los informes a emitir. Entre muchos otros puntos que el auditor debe de implementar.

La información que el auditor debe incluir en la documentación son:

La estrategia global de auditoria El plan de auditoria Cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoria.

La planificación varía de acuerdo a la entidad y se reconoce por ser un proceso continuo que incluye la realización del momento de realización de determinadas actividades y procedimientos de la auditoria que deben finalizarse antes de la aplicación de los procedimientos de auditoria posteriores.

El auditor debe discutir los elementos de la planificación con los directivos de la entidad para facilitar la realización y dirección de los cargos de auditoria.

El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoria facilita al auditor la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del riesgo. Si durante la realización se llegara a presentar algún cambio el auditor podrá modificar la estrategia global. La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo varían de acuerdo a diversos factores que se puedan presentar.

La documentación de la estrategia de la auditoria es un registro de las decisiones claves consideradas necesario para planificar adecuadamente la auditoria y para comunicar las cuestiones significativas del equipo.

La planeación de la auditoria, es el punto donde el auditor se debe detener a pensar, que procedimientos aplicar en una auditoria, cuánto tiempo se llevara en realizarla y cuáles son los papeles de trabajo que utilizara. La planeación puede comprender el establecimiento de: las políticas, los programas, presupuestos,

papeles de trabajo, etc.

El fin de hacer una planeación de auditoria es lograr el objetivo, de hacer una auditoria por medio de un plan organizado, para obtener los resultados finales

deseados.

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2.2 ETAPA INTERMEDIA

“EJECUCIÓN”

2.2.1 Objetivo:

Efectuar pruebas de registros, procedimientos y explicaciones.

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Iniciar los trabajos de auditoria de resultados de operación a fin de reducir la carga de trabajo.

2.2.2 Desarrollo:

En esta etapa se efectuara pruebas que permitan corroborar la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que servirán de base para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoria. Se definirá el plan de muestreo a seguir.

Es práctica común que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisión de información financiera, además de lo señalado en el párrafo precedente, se inicie en si la auditoria partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los primeros meses de operación.

Resulta conveniente, y en obvio de reducir la carga de trabajo en la etapa final de la auditoria, que durante la etapa intermedia se vayan adelantando algunos trabajos del examen de saldos de balance, siempre y cuando la calidad del control interno instaurado y la confianza del auditor en su cliente lo permitan.

En esta etapa, el contador público dará seguimiento a que se hayan dado efecto a las correcciones o sugerencias en materia de control interno presentadas a su cliente, derivadas de sus hallazgos detectados durante la etapa preliminar.

2.2.3 Excepción

Un examen intermedio de información financiera se da cuando el contador público es contratado con oportunidad; es decir durante el ejercicio que será examinado.

En aquellos casos en que el contador público es contratado después de haber concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor la inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dará la oportunidad de un examen intermedio. Se estará ante el caso de una auditoria de estados financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final.

Fuente: Juan Ramón Santillana González, 1994, págs. 195-196

2.2.4 Normatividad

2.2.4.1 Norma Internacional de Auditoría 500Evidencia de Auditoría.

Esta NIA explica lo que debe constituir toda evidencia de auditoría de estados

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Financieros así como la responsabilidad del auditor para diseñar procedimientos de auditoria para obtener las evidencias suficientes.Información que se utilizara como evidencia de auditoría.El auditor deberá considerar la relevancia y fiabilidad de la información que utilizara como evidencia, así como en el caso de que la evidencia sea obtenida por un experto en las materias, el auditor deberá la competencia y la capacidad de dicho experto, así como la evaluación del trabajo de dicho experto.

Incongruencia en la evidencia de la auditoría o reservas sobre su fiabilidadEl auditor deberá de determinar los cambios a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver la cuestión, y considerar su efecto sobre otros aspectos de la auditoría, si la evidencia se muestra incongruente a otra fuente de evidencia, así como su fiabilidad.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas.La evidencia en la auditoría adquiere su importancia en la sustentabilidad que le da a la opinión del auditor, la evidencia de la auditoría es de naturaleza acumulativa. El auditor puede usar evidencia de auditorías pasadas que no afecten a la auditoría actual, la mayor parte el trabajo de un auditor es la de conseguir evidencia que sustente su opinión cómo base de una evaluación de la entidad, los procedimientos de auditoría para obtener evidencia pueden incluir, la inspección, la confirmación, el recalculó entre otras, así como la combinación entre estas. La seguridad razonable se alcanza cuándo el auditor obtiene suficiente evidencias cómo para disminuir el riesgo de auditoría.La suficiencia y la adecuación de la evidencia de auditoría están relacionados, la suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de la auditoría la cantidad necesaria de evidencia depende de la valoración, mientras que la adecuación es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia.

Fuentes de evidencia de auditoría.La mayor parte del evidencia de auditoría se obtiene de los procedimientos de auditoría para verificar los estado financieros, y se va obteniendo más seguridad de la evidencia partir de los elementos considerados de forma individual.

Inspección. La inspección es un examen ya sea interno o externo de manera digital o físico, de los registros de documentos que proporciona la evidencia de auditoría, dependiendo de la naturaleza de lo que se audita.

Observación.

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La observación consiste en presenciar un proceso o procedimiento, así como observarlos la ejecución de actividades de control.

Recalculo.Consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en la evidencia de auditoría.

Re ejecución.Es la ejecución independiente de los procesos de auditoría previamente realizados.Procedimientos analíticos.Estos son evaluaciones de las relaciones entre datos financieros y no financieros.

Indagación.Es la búsqueda de información, financiera o no financiera, a través de personas bien informadas dentro de la entidad o fuera de la entidad, que pueden proporcionar o diferir con las evidencias que el auditor ya poseía. Puede que esta nueva información modifique los procedimientos de auditoria.

Información que se utilizara como evidencia de auditoria.

Relevancia y fiabilidad.La auditoría también puedo tomar sus evidencias de evidencias pasadas, la calidad se ve afectada por la relevancia de la información en que se basa.

Relevancia.Es la conexión lógica con la finalidad del proceso de auditoría, que a su vez es afectada por la orientación de las pruebas, ya que estas se diseñan con el fin de evaluar la eficacia de los controles.

Fiabilidad.Es utilizada como evidencia de auditoría, y aumenta si se obtiene de fuentes independientes a la entidad, así como la que se genera internamente aumenta cuando se aplican en la entidad.La evidencia de auditoria es más fiable cuando se obtiene directamente por el auditor.

2.3 ETAPA FINAL

“INFORME DE AUDITORIA”

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2.3.1 Concepto de informe de auditoria

“El informe de auditoría es una opinión formal, o renuncia de los mismos, expedido por un auditor interno o por un auditor externo independiente como resultado de una auditoria interna o externa o evaluación realizada sobre una entidad jurídica o sus subdivisiones.”

“El informe o dictamen de auditoría de cuentas anuales es un documento, emitido por los auditores de cuentas, sujeto en cuanto al contenido, requisitos y formalidades a la normativa reguladora de la actividad de auditoria. En él se reflejará la opinión profesional del auditor sobre los estados financieros, constituyendo el medio por el cual el auditor legal de cuentas se comunica con los posibles usuarios del mismo (accionistas, acreedores, empleados y público en general) que lo considera como una garantía o un certificado para la toma de decisiones.”

Hilda Basuto lo define como:

“el escrito como toda obra material humana es producto de un trabajo de elaboración interna y otro de realización exterior. Su estructura tiene, pues, una fase no aparente, que se cumple en la mente del redactor y lo induce a escribir de determinada manera, y otra visible, materializada en lo escrito”

Juan Ramón Santillana/ año 200/ pag.262.

2.3.2 Importancia

La importancia de la realización de un informe de auditoría, es que a través de este se brinda un conocimiento al usuario acerca de la auditoria llevada a cabo a la entidad, dándole un conocimiento amplio y en forma conclusa del estado actual de la organización

2.3.3 Objetivos

expresar una opinión técnica de las cuentas anuales en los aspectos significativos o importantes

Brindar al usuario los resultados obtenidos. servir al usuario para la toma de decisiones.

RESPONSABLE DE SU OPINIÓN

INFORME DE AUDITORIA EXTERNA

---------------------------------

DICTAMENAUDITOR EXTERNO

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Mostrar el alcance del trabajo.

2.3.4 Contenido del informe de auditoria

El informe de auditoría independiente deberá contener, los siguientes elementos básicos:

A) El título o identificación

Deberá identificarse el informe bajo un título, para que cualquier lector o usuario del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Dirección o de otros órganos internos de la entidad. Por tanto, dicho título sólo se aplicará por el auditor a informes basados en exámenes cuya finalidad sea la de expresar una opinión sobre los estados financieros en su conjunto.

B) A quién se dirige y quiénes lo encargaron

El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del que recibió el encargo de la auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de Accionistas y el informe va dirigido a ésta (a los accionistas), puede omitirse la especificación referente a que el encargo lo realizó dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comité de auditoría, aunque esto sucederá, normalmente, si se trata de una auditoría voluntaria.

C) El párrafo de alcance

Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría realizado, debe claramente:

a) Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el período que cubren los demás estados.

b) Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las normas internacional de auditoría.

D) El párrafo de opinión

El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada:

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- De la situación financiera (referencia al pasivo del balance),- Del patrimonio (referencia al activo del balance),- De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y ganancias), y- De los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiación anual).

E) Párrafo de énfasis

Mediante los párrafos de énfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinión.

Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de énfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la Sociedad, si bien ello no significa que la opinión de auditoría deba recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un párrafo de énfasis con uno de salvedad.

F) Párrafo de salvedades

Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en relación con los estados financieros formulados por la Sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, sólo se mencionarán las causas que provocan tal salvedad.

G) El párrafo sobre el informe de gestión

El informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales de una sociedad. No obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditoría obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con sus cuentas anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por deseo de la sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la obligación de analizar el contenido del informe de gestión, aunque la responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza únicamente lo concerniente a la información contable que pudiera contener dicho informe de gestión y no la información no contable que los administradores hayan hecho incluir en el mismo.

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H) La firma del informe por el auditor

El informe debe ir firmado por un auditor oficial.

I) El nombre, dirección y datos registrales del auditor

Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la dirección y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor y su número de inscripción.

J) La fecha del informe

El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deberá ser la del último día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habrá completado sus procedimientos de auditoría. A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada.

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti-2003201402_%28contenido_del_informe_de_auditoria_segun_la_nia-es_700%29/noti

2.3.5 Tipos de opinión.

La opinión en el informe de auditoría de cuentas debe expresar, de forma precisa, la conclusión del auditor tras su trabajo de revisión y verificación de los

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estados contables, formando el núcleo central del informe y la síntesis de la posición del auditor independiente respecto a la razonabilidad que a su juicio presentan los estados auditados.

La opinión podrá ser:

2.3.5.1 salvedades

La opinión con salvedades, también llamada "opinión calificada o cualificada", significa que el auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con

ciertas reservas. Antes de emitir una opinión, el auditor valorará los factores que pueden tener incidencia en dicha opinión.

2.3.5.2 Desfavorable o adversa

La opinión desfavorable, u opinión adversa o negativa, significa que el auditor está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera de la sociedad auditada. Este tipo de opinión la manifestará el auditor cuando las cuentas anuales, tomadas en su conjunto, no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de acuerdo con los principios y normas contables generalmente aceptadas. Para que el auditor tome esta postura es preciso que identifique errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptadas, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en cuanto a la cuantía o concepto muy significativo.

2.3.5.3 Denegada o abstención

La opinión denegada, o abstención de opinión, significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. No quiere decir que

con salvedades

desfavorable o adversa

denegada o abstencion

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esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión. También puede originarse por la importancia y la magnitud de las limitaciones al alcance de auditoria y/o de las incertidumbres.

2.3.6 Normatividad

2.3.6.1 Norma internacional de auditoria 700Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los

estados financieros

El objetivo del auditor, que describe esta NIA, es la formación de información sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida; y la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

Formación de la opinión sobre los estados financieros

El auditor es quien se formará esa opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Dicha conclusión tendrá en cuenta:

a) Sobre si se ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada.b) Sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales,

individualmente o de forma agregada.c) Las evaluaciones requeridas.

El auditor es quien se encargará de evaluar si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable, el auditor evaluara:

a) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas seleccionadas.

b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas.c) Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables.d) La información presentada en los estados financieros es relevante, fiable

comparable y comprensible.e) Revelas información adecuada que permite a los usuarios a quienes se

destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos.

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Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, al evaluar si los estados financieros expresan la imagen fiel, el auditor considerará:

a) La presentación, estructura y contenidos globales de los estados financieros.

b) La presentación de las transacciones y los hechos subyacentes de modo que logren la presentación fiel.

Tipos de opinión

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705, cuando:

a) Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material.

b) No pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material.

Si los estados financieros no logran la presentación fiel, el auditor lo discutirá con la dirección y, dependiendo de los requerimientos del marco de información financiera, expresar una opinión modificada en el informe de auditoría.

Informe de auditoria

El informe de auditoría será escrito:

Título. El informe de auditoría llevara un título que indique con claridad que se trata del informe de un auditor independiente.

Destinatario. Ira dirigida al destinatario correspondiente según lo requerido por las circunstancias del encargo.

Apartado introductorio. El apartado introductorio del informe de auditoría:a) Identificara a la entidad cuyos estados financieros han sido

auditados.b) Manifestar que los estados financieros han sido auditados.c) Identificara el título de cada estado incluido en los estados

financieros.d) Remitirá el resumen de las políticas contables significativas y a

otra información explicativa.e) Especificara la fecha o periodo que cubre cada uno de los

estados financieros incluidos en los estados financieros.

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Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

Esta sección del informe de auditoría describe las responsabilidades de las persona pertenecientes a la entidad que sean responsables de la preparación de los estados financieros.

Responsabilidad del auditor

El informe de auditoría incluirá una sección titulada “responsabilidad del auditor”.

En el informe de auditoría se manifestara que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoria.

Opinión del auditor. El informe de auditoría incluirán una sección titulada “opinión”.

La opinión del auditor indicara los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Firma del auditor. El informe de auditoría deberá estar informado.

Fecha del informe de auditoría.

Esta no será anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión sobre los estados financieros.

Dirección del auditor. El informe de auditoría indicara el lugar de la jurisdicción en que el auditor ejerce.

Si las disposiciones legales o reglamentarias de una jurisdicción concreta imponen al auditor un determinado formato o redacción para el informe de auditoría, este informe se referirá a las normas internacionales de auditoria solos si incluye, como mínimo lo siguiente:

a) Un titulob) Un destinatarioc) Un párrafo introductoriod) Una descripción de la responsabilidad de la direccióne) Una descripción de la responsabilidad del auditor f) Un párrafo que contenga la expresión de una opinión sobre los estados

financieros y una referencia al marco de información financierag) La firma del auditorh) La fecha de informe de auditoríai) La dirección del auditor.

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2.3.6.2 Norma internacional de auditoria 705

Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente

Esta NIA 705, esta NIA muestra que es aplicable a la auditoria de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre del 2009. La NIA 705, está compuesta por 25 apartados, entre los cuales el apartado A nos muestra el alcance de ésta. Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado de acuerdo a las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, se concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.

Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades, opinión desfavorable o adversa y denegación o abstención de opinión, para tomar la decisión sobre el tipo de opinión, depende de: la naturaleza del hecho que origina la opinión modifica y del juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros.

El objetivo, es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros, cuando, el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorreción material; o cuando el auditor no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.

Las situaciones en las que se requiere una opinión modificada, son: cuando el auditor concluya, sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, que los estados financieros en su conjunto, no están libres de incorreción material. Cuando no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

La determinación del tipo de opinión modificada es:

Opiniones con salvedades, el auditor expresara esta opinión cuando: habiendo obtenido la evidencia de auditoria suficiente y adecuada, concluya que las incorreciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; Otras opiniones son, las opiniones desfavorables o adversas, la denegación o abstención de opinión. También se da la determinación del tipo de opinión cuando en consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección después de que el auditor haya

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aceptado el encargo; cuando otras consideraciones en relación con una opinión desfavorable o adversa, o con la denegación o abstención de opinión.

La NIA 705 nos muestra la estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión modificada. Como primer punto encontramos el párrafo de fundamento de la opinión modificada. Aquí el auditor proporciona una descripción del hecho que da lugar a la modificación. Si existe incorreción material en los estados financieros en relación con la información descriptiva revelada, el auditor incluirá en el párrafo que fundamento de la opinión modificada una explicación de las razones por las que tal información es incorrecta.Continuamos con el párrafo de opinión. Cuando el auditor exprese una opinión modificada, el párrafo de opinión tendrá el título “opinión con salvedades”, “opinión desfavorable” o “Denegación de opinión” según corresponda. Seguidamente debe escribirse el párrafo de la descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con salvedades o una opinión desfavorable o adversa. Se escribirá cuando el auditor considera que la evidencia de auditoria que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para expresar una opinión modificada.También debe tener el párrafo de descripción de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión o se abstenga de opinar. Porque el auditor no haya tenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada, modificara el párrafo introductorio del informe de auditoría para manifestar que ha sido nombrado para auditar los estados financieros.

La estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión modificada es: el párrafo de fundamento de la opinión modificada; aquí debe existir la congruencia del informe porque ayuda y facilita al usuario a una mejor comprensión. La revelación de la información omitida en el párrafo de fundamento de la opinión modificada no es factible si: la información no ha sido preparada por la dirección o no está disponible para el auditor por otro medio. Debe existir el párrafo de opinión, la inclusión de este párrafo hace que resulte evidente para el usuario que la opinión del auditor es una opinión modificada, e indica el tipo de modificación.

Por último, debe existir comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, esto permite que el auditor notifique, a los responsables del gobierno de la entidad la modificación o modificaciones previstas y los motivos o circunstancias de las modificaciones.

2.3.6.3 Normas para atestiguar boletín 9010

Revisión de estados financieros.

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El propósito de esta norma para trabajos de revisión (NR) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador público cuando éste, no siendo el auditor de una entidad, lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros; asimismo, sobre la forma y contenido del informe que el contador público emite en relación con dicha revisión.

Esta Norma de Revisión está dirigida a la revisión de estados financieros integrales, y no de un estado financiero individual o de un componente del mismo, en cuyo caso son aplicables las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

El objetivo de esta norma es permitir a un contador público declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoria, algo ha llamado a su atención que le haga creer que los estados financieros no están preparados.

En el código de ética del contador público encontraremos que los principios generales del trabajo del auditor son:

(a) Independencia de criterio;

(b) Calidad profesional de los trabajos;

(c) Preparación y calidad profesional;

(d) Responsabilidad personal;

(e) Secreto profesional;

(f) Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral;

(g) Lealtad hacia el patrocinador de los servicios;

(h) Retribución económica.

Alcance de una revisión

El alcance de una revisión nos refiere a los procedimientos de revisión que se consideren necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la misma. Los procedimientos requeridos para llevar a cabo una revisión de estados financieros deben ser determinados por el Contador Público, tomando en cuenta los requerimientos de esta Normatividad, los de los órganos profesionales, la legislación, la regulación, que sean relevantes y, en lo que sea apropiado, los términos del trabajo de revisión y los requerimientos de sus informes.

Seguridad moderada

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Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de seguridad de que la información sujeta a revisión está libre de errores importantes; esto se expresa en la forma de una aseveración negativa.

Términos del trabajo

El Contador Público y el cliente deberán acordar la manera en que se trabajara, esto a través de una carta compromiso o también llamada carta convenio u algún otro documento que ampare los términos y las condiciones del trabajo.

Entre los asuntos que se incluirían en la carta convenio están los siguientes:

• El objetivo del servicio que será realizado.• La responsabilidad de la administración por los estados financieros.• El alcance de la revisión, incluyendo referencia a esta NR. • Acceso sin restricción a cualesquiera registros, documentación, y otra

información solicitada en conexión con la revisión.• Un ejemplo del informe que se espera se rendirá.• El hecho de que no puede dependerse del trabajo para descubrir

errores, actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo, fraudes o desfalcos que puedan existir.

Planeación

El Contador Público debe planear el trabajo, de manera que se ejecute un trabajo efectivo. Al planear una revisión de estados financieros, el Contador

Público debe obtener o actualizar el conocimiento del negocio, incluyendo la consideración de la organización de la entidad, sistemas contables, características de operación y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

Trabajo realizado por otros

Cuando el Contador Público use el trabajo realizado por otro Contador Público o por un experto, debe quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisión.

Documentación

El Contador Público debe documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia que sustente el informe de revisión y la evidencia de que la revisión fue llevada a cabo de acuerdo con esta NR.

Procedimientos y evidencia

El Contador Público debe aplicar su juicio para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de revisión. El Contador Público se guiará por asuntos tales como los que se indican a continuación:

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• Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorías o revisiones de los estados financieros de períodos anteriores.

• El conocimiento del negocio, que tiene el Contador Público, incluyendo conocimiento de las normas y prácticas contables de la industria en la que opera la entidad.

• Los sistemas contables de la entidad. El grado en el cual una partida particular es afectada por el juicio de la administración.

• La importancia relativa de las transacciones y los saldos de las cuentas.

Los procedimientos para la revisión de estados financieros normalmente incluyen lo siguiente:

• Obtener una comprensión del negocio de la entidad y de la industria en la que opera.

• Investigaciones concernientes a las normas y prácticas contables de la entidad.

• Investigaciones referentes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular información para revelación en los estados financieros y para preparar los estados financieros.

• Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia en los estados financieros.

• Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían:

La Comparación de los estados financieros con estados de periodos anteriores.

La Comparación de los estados financieros con los resultados y la posición financiera previstos.

El Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperaría se conformara a un modelo predecible, basado en la experiencia de la entidad o en la norma de la industria.

Al aplicar estos procedimientos, el Contador Público consideraría los tipos de asuntos que requirieron ajustes contables en periodos anteriores.

Conclusiones e informes

El informe de revisión debe contener una clara expresión escrita de una aseveración negativa. El Contador Público debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida, como la base para la expresión de la aseveración negativa. Basado en el trabajo realizado, el Contador Público debe evaluar si cualquier información obtenida durante la revisión indica que los estados financieros no están presentados

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razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable.

Esta boletín 9010 nos muestra los Procedimientos detallados, ilustrativos, que pueden realizarse en un trabajo para la revisión de estados financieros; en los cuales nos dice que procedimientos seguir para llevar a cabo una auditoria de manera detallada en los rubros de efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, inversiones en valores negociables, activos fijos, capital etc.

La etapa final, o la presentación de informes es cuando una vez concluida la auditoria hay que hacerle saber al usuario o cliente la

información que obtuvimos en general y para eso se tiene que escribir un informe que sea de una manera detallado y preciso para obtener una

mejor comprensión del usuario

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CAPITULO 3

Caso práctico.

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En el posterior capitulo a desarrollar, empezáremos con adentrarnos en el conocimiento general de la Organización Educativa Tabscoob A.C., la cual surge el 20 de junio de 1971, con base en los donativos de los miembros de la Iglesia Nacional Presbiteriana.

Valores:

Responsabilidad, Honestidad, Lealtad, Disciplina, Respeto.

Creatividad, Armonía, Justicia.

Filosofía

Somos una institución cristiana

que desarrolla individuos en sus

dimensiones espirituales,

humanas, científicas y sociales por medio

de una educación

Visión.

Ser una institución educativa, que con

fundamentos bíblicos forme seres humanos

componentes y comprometidos con

la sociedad.

Misión.

Contribuir en la formación integral del individuo con

base en principios bíblicos.

Teniendo como:

Profesor Andrés García Mayo

Alfa y OmegaLic. Eligio Natalio Granados González

Bajo el nombre de:

Coronel Gregorio Méndez Magaña

Se crean con fecha en:

Agosto de 1993 Agosto de 1999Septiembre 1978Septiembre 1973

PrimariaUniversidadSecundariaPreparatoria

“Conoceréis la verdad y la verdad os hará libres”

Lema

Organización Educativa

Tabscoob A.C

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Posteriormente al conocimiento general de la Asociación, procederemos a desarrollar el trabajo de auditoria definiendo primeramente el enfoque que vamos tomar en esta.

Asociación civil

Ofrece servicios educativos, con bases religiosas.

Escuela particular

Cobra colegiaturas

Percibe donaciones Punto

primordial a investigar

IngresosCon base en sus estados financieros

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3.1 ESTUDIO GENERAL DE LA ENTIDAD.

3.1.1 Datos generales.

NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: ORGANIZACIÓN EDUCATIVA TABSCOOB. A.C

DOMICILIO: AV. 27 DE FEBRERO 1804, ATASTA, VILLAHERMOSA, C.P. 86100, TAB

GIRO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS EDUCATIVOS

CORREO ELECTRÓNICO: [email protected]

TAMAÑO DE LA EMPRESA: GRANDE

NÚMERO DE TRABAJADORES: 150 TRABAJADORES APROX.

TELÉFONO: TEL: (993) 315 2896

mailto:[email protected]

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3.1.2 Antecedentes de la organización.

El origen de la Organización Educativa Tabscoob Asociación Civil, se ubica en el año de 1880 fecha en que se introdujo el Presbiterianismo en el estado de Tabasco, ya que sus socios tanto fundadores como actuales, son miembros activos de esta Asociación Religiosa (SAGAR 126/93)

La Iglesia Nacional Presbiteriana consciente de la importancia que para el individuo tiene el desarrollo integral, es decir, en sus dimensiones humanas y espirituales, ha tenido como uno de sus objetivos principales, el establecimiento de escuelas, ya que conceptualiza la educación como el proceso de crecer para servir, entender para amar, abrir los ojos y agudizar los oídos para mover manos y pies.

El fundamento filosófico de esta educación humana ha sido la Biblia, sinónimo de libertad, ya que su lectura permite conocer la verdad y su práctica hace al hombre más libre de la ignorancia la superstición y el fanatismo Asimismo, el Presbiterianismo respeta la Constitución y el Gobierno Civil establecido.

Entre 1884 y 1887 se establecieron en Tabasco las primeras escuelas primarias auspiciadas por la iglesia Presbiteriana, entre las que destacan las de: Villahermosa, Paraíso, Cárdenas, Jalapa y Frontera.

En el periodo 1880-1903 la iglesia Presbiteriana en Tabasco, se expandió por todo el Estado con base en el establecimiento de templos. Su crecimiento hizo necesaria la integración de nuevas formas de organización para dar atención a todos sus miembros, (Naciendo así los respetables) Consistorios, y en 1896 se organiza en el Estado Honorable Presbiterio del Golfo de México, organismo que agrupa a las primeras Iglesia Presbiterianas en nuestro Estado de Tabasco.

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Historia del nacimiento (orígenes) de la organización educativa Tabscoob.

De 1903 a 1968 el Presbiterianismo no obstante de extenderse territorialmente en todo el estado de Tabasco y otros estados vecinos, estableciéndose como la primera fuerza evangélica en el Estado, descuido su visión educativa y se analiza la posibilidad de coadyuvar de una manera más sistemática en la tarea de educar a los niños y adolescentes tabasqueños a través de una Asociación Civil no Lucrativa.

En la reunión del Honorable Presbiterio en 1970, se acordó nombrar una comisión encargada de hacer los estudios preliminares correspondientes.

Finalmente, el 20 de junio de 1971, se llevó a cabo la asamblea constitutiva de la Organización Educativa Tabscoob A.C., la reunión se celebró en la casa número 507 de la avenida paseo Usumacinta de la Ciudad de Villahermosa.

La Asociación es fundada con donativos de miembros de la Iglesia Nacional Presbiteriana de Tabasco, lo que permite que adquieran un compromiso mutuo de hacerse donativos para apoyarse en sus trabajos respectivos. Quedando como socios fundadores las siguientes personas:

Andrés García Mayo, Santiago Marín López, Cuauhtémoc Angulo Rodríguez, Alfredo Pérez González, Faustino Arcia Santos, Joel Madrigal Hernández, Esteban Cruz Ascencio, Aquilino Velásquez Gallardo, Joaquín Vera Hernández, Joaquín Vera Granados, Felipe Santiago Acopa, Delia Gil de Hernández, Marina Gómez viuda de Bellizia, Baldemar Matos, Iturbide Carreto, Benjamín Sánchez Sánchez, Isauro Jiménez Román, América Romero de los Santos, Aurora Sánchez de Hernández, Ildefonso Pulido Ricárdez, David Esquivel Hernandez, Nahum de Dios Olán, Manases Sánchez López, Jose Carrillo Jiménez, Isabel Ávalos viuda de Hernández y Julia Juárez de los Santos.

El pensamiento de la Organización Educativa Tabscoob A.C., toma como lema es la declaración Bíblica hecha por Jesús “Y conoceréis la verdad y la verdad os hará libres”

San Juan 8:32

Inicio de actividades de la organización

De conformidad con el acta del 20 de Julio de 1971, en la Ciudad de Villahermosa, capital del Estado, quedo constituida a la Asociación Civil con el nombre de la Organización Educativa Tabscoob A.C. (En virtud del personaje histórico Tabscoob de quien toma el nombre el Estado de Tabasco)

Durante los años siguientes la Asociación se ocupó de realizar los preparativos y en septiembre de 1973, inicio sus labores la escuela Preparatoria a la cual se puso por nombre Coronel Gregorio Méndez Magaña, en honor al ilustre patriota tabasqueño que llevo este nombre y quien apoyo deicidamente al establecimiento de la Iglesia Nacional Presbiteriano en Tabasco. La

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preparatoria inicio con 14 alumnos y funcionaba exclusivamente en turno vespertino, posterior se apertura el turno matutino.

En septiembre de 1978 abrió sus puertas la escuela secundaria que funcionaba en turno matutino, a esta escuela se le otorgo el nombre de Lic. Egilio Natalio Granados González, como un reconocimiento este siervo de Dios, por haber sido el primer Pastor de la Iglesia Nacional Presbiteriana en Tabasco. La secundaria inicio con 17 alumnos.

Al iniciar la década de los 90´s ambas instituciones estaban colocadas como las numero 1, en cuanto a alumnos matriculados y además ocupaban un lugar preponderante de la sociedad Tabasqueña.

Esta aceptación social, se debe fundamentalmente a 3 aspectos:

a) La buena organización de la escuela.b) Los principios morales que la sustentan y que se resumen bajo el lema:

“Conoceréis la verdad y la verdad los hará libres”.

c) La alta calidad académica del personal docente.

Al valorar la importancia y prestigio que la Organización Educativa Tabscoob A.C. que ha alcanzado dentro de la sociedad tabasqueña, durante sus 2 décadas de existencia es la asamblea de socios de Enero de 1990, se analizó la posibilidades continuar avanzando hacia el cumplimiento cabal de sus objetivos principales y al termino del análisis se decide iniciar los trabajos para el establecimiento de una escuela de nivel superior y se le denomina “Proyecto Universidad”, el cual a pesar de la crisis económica por la que paso el país en el año de 1993, en el mes de agosto inicio su trabaja el instituto de Educación Superior Alfa y Omega, con 4 licenciaturas: Administración, Contaduría Pública, Derecho y pedagogía iniciando con 30 alumnos.

En Septiembre de 1998 los socios de la Organización deciden continuar con el crecimiento de las escuelas y se dio inicio a los trabajos para establecer la escuela de educación primaria, siendo hasta el 23 de agosto de 1999, cuando abre sus puertas a la niñez tabasqueña la escuela primaria que lleva el nombre de Profesor Andrés García Mayo, en honor a su incansable labor como pastor, promotor de la educación y la cultura en Tabasco iniciando con 87 alumnos.

3.1.3 Misión

“Contribuir en la formación integral del individuo con base en principios bíblicos.”

3.1.4 Visión.

“Ser una institución educativa, que con fundamentos bíblicos forme seres humanos componentes y comprometidos con la sociedad.”

3.1.5 Objetivos

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La Asociación tendrá por objeto:

El logro de la superación académica y la búsqueda de la excelencia de sus instituciones para beneficio de la sociedad en el campo de la enseñanza, aprendizaje, investigación, desarrollo y aplicación de todas las disciplinas, por lo que de manera enunciativa y no limitativa, la Asociación podrá:

a) Fomentar la educación en todos sus grados.b) Formar ciudadanos mejor capacitados para ser útiles a la sociedad, al

Estado y a la Patria;c) Realizar actividades de enseñanza, aprendizaje, investigación, y

desarrollo en todas las disciplinas y ramas de la ciencia, así como constituir, gestionar, asociarse y participar en los organismos idóneos que sean necesarios para dichos fines;

d) Organizar encuentros, congresos, conferencias, mesas, redondas, paneles de trabajo, cursos, diplomados, posgrados, y otras actividades con profesionales, estudiantes, docentes e investigadores del ramo, tanto nacionales como extranjeros, para fortalecer la enseñanza, aprendizaje, investigación, desarrollo y aplicación de todas las disciplinas y ramas de la ciencia;

e) Establecer órganos de difusión escrita, oral y de imágenes móviles en soportes impresos electromagnéticos, ópticos y otros que permitan comunicar los temas de interés relacionados con la enseñanza, aprendizaje, investigación y aplicación de las distintas disciplinas y ramas del conocimiento;

f) Fomentar el intercambio de profesores, investigadores y alumnos con otras instituciones afines, nacionales y extranjeros.

g) Apoyar los trabajos educativos y culturales de Asociación religiosa a la que pertenecemos.

h) Brindar servicios de asesoría y consultoría de pedagógica, curricular, didáctica, de planeación administración educativa, que la asociación este en posibilidad de proveer;

i) Contribuir al desarrollo de instituciones educativas en otros Estados y países;

j) Fomentar la excelencia moral, intelectual, social y física de sus Asociados, familiares amigos estudiantes y sociedad en general;

k) Expedir los documentos que considere necesarios para su vida interna y para el mejor logro de sus propósitos en general, tales como reglamentos internos, misión, visión, declaración de principios, valores, políticas, códigos de ética, glosarios, recomendaciones, marcos de referencia, entre otros;

l) Adquirir o por cualquier otro título poseer y explotar toda clase de bienes muebles, derechos reales y personales, así como los inmuebles que sean necesarios para su objeto;

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m) En general la realización y emisión de toda clase de actos, operaciones, convenios, contratos y títulos, ya sean civiles, mercantiles o de crédito;

n) Recibir toda clase de donativos de instituciones públicas o privadas, tanto nacionales como extranjeras, así como de persona físicas o morales, ya se mexicanas o extranjeras.

o) Contratar al personal necesario para el cumplimiento de los fines sociales y delegar en una o varias personas el cumplimiento de mandatos, comisiones y demás actividades de su objeto.

3.1.6 Valores

Son considerados valores fundamentales de la Asociación:

Responsabilidad. Reconocer la importancia de nuestro trabajo y cumplir con el cabalmente.

Honestidad. Nos ayuda y nos permite actuar siempre con rectitud, ética y pureza.

Lealtad. Identificación y compromiso con la misión de nuestra Asociación.

Disciplina. Ordenar el quehacer cotidiano para cumplir con entusiasmo las tareas.

Respeto. Aceptar a los demás como so ayudarlos a crecer. Creatividad. Disposición para innovar y mejorar nuestras actividades. Armonía. Hacer del trabajo una convivencia que fortalezca la amistad, la

bondad y la fe. Justicia. Dar la razón a quien realmente la posea de tal modo que nos

permita mantener un equilibrio en la Asociación.

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3.1.7 Organigrama y sus funciones.

Nota aclaratoria:

Para efectos del siguiente organigrama se utilizaran

las siguientes abreviaciones

Psic. – Psicología.

Sria. – Secretaria.

Int.- Intendencia

Mtro.- Maestros

Organigrama de Organización Educativa Tabscoob, A.C.

FinanzasContabilidad

Int.Psic.

Mtro.

Sria.

Director de Primaria

Int.Psic.

Mtro.

Sria.

Director de Secundaria

Int.

Mtro.

Psic.

Sria.

Director de Preparatoria

Mtro.

Int.

Sria.

Psic.

Director de Universidad

Director AdministrativoDirector Académico

Vocales

Tesorero

Secretario

Presidente

Directiva

Tesorero

Secretario

PresidenteConsejo consultivo

Recursos Humanos

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Descripción de los puestos

PresidenteEl presidente de la empresa es la máxima autoridad inmediata. Se encuentra ubicado entre los niveles más altos de la organización y sus funciones son: Dirigir y controlar el funcionamiento de la compañía, tanto la matriz como la sucursal. Representar a la compañía en todos los negocios y contratos con terceros en relación con el objeto de la sociedad, también convoca y preside las reuniones de la Junta Directiva. El Presidente es el representante Legal de la Coalición Empresarial, para todos los actos judiciales y extrajudiciales.

Secretario

Sus funciones principales están relacionadas con el trabajo de oficina, como pueden ser:

Recepción de documentos. Atender llamadas telefónicas. Atender visitas. Archivo de documentos. Cálculos elementales. Informar sobre todo lo referente al departamento del que depende. Estar al día de la tramitación de expedientes. Tener actualizada la agenda, tanto telefónica como de direcciones, y de

reuniones. Poseer conocimiento de los departamentos de las Administraciones

Públicas con los que esté más relacionada la sección de que dependa. Asimismo, tener conocimiento del manejo de maquinaria de oficina, desde

calculadoras hasta fotocopiadoras, pasando por ordenadores personales y los programas informáticos que conllevan.

Amplios conocimientos en protocolo institucional y empresarial.

En definitiva, la figura de la persona profesional del secretariado(a) es como gestora del tiempo del directivo con el que colabora, para que éste no deba preocuparse más que en la toma de decisiones que beneficien el progreso de la compañía.

Tesorero

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El tesorero ha de asegurar la liquidez de la empresa, optimizar el uso de recursos y/o inversiones financieras y cubrir el riesgo de interés y de cambio. También es importante que confronte los datos reales obtenidos con las previsiones realizadas inicialmente para poder estudiar los motivos de posibles desviaciones.

Las principales responsabilidades del Tesorero dentro del departamento de tesorería podrían incluir:

1. Asegurar la liquidez de la empresa.2. Optimizar el uso de recursos y/o inversiones financieras.3. Cubrir el riesgo de interés, que está presente en toda empresa.4. Cubrir el riesgo de cambio, naturalmente si existe dentro de la operativa de

la empresa.

Vocales Forman parte de la Directiva, aprueban o no las decisiones que se someten a discusión y en la práctica, su trabajo dentro de una asociación dependen del compromiso que quieran tener.

Director académicoLa dirección tiene tres funciones principales: administra las relaciones interpersonales, transmite información y toma decisiones. El director puede tener actitudes variantes y puede dar más peso a algunas actividades sobre otras, pero su objetivo siempre serán las funciones y necesidades de la empresa para cumplir con los requerimientos que el entorno le pide.

Director administrativoDesempeña un papel crucial en el funcionamiento de las operaciones de negocios de una organización. Se asegura de que todos los departamentos trabajen unidos mientras atiende las diversas necesidades operativas de cada departamento. El director administrativo es responsable de todas las tareas de la oficina, incluyendo las relaciones con los clientes, el apoyo a otros departamentos y las responsabilidades administrativas, como la recopilación de información, la redacción de minutas, la correspondencia y el mantenimiento de registros.

Departamento de contabilidadEl Departamento de Contabilidad se encarga de instrumentar y operar las políticas, normas, sistemas y procedimientos necesarios para garantizar la exactitud y seguridad en la captación y registro de las operaciones financieras, presupuestales y de consecución de metas de la entidad, a efecto de suministrar información que coadyuve a la toma de decisiones, a promover la eficiencia y

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eficacia del control de gestión, a la evaluación de las actividades y facilite la fiscalización de sus operaciones, cuidando que dicha contabilización se realice con documentos comprobatorios y justificativos originales, y vigilando la debida observancia de las leyes, normas y reglamentos aplicables.

Departamento de finanzasLa actividad de este departamento es crucial en el funcionamiento de la empresa, puesto que en él se toman decisiones de gran cuidado, en función de los análisis de datos complejos y diversos: situación macroeconómica, evolución de los mercados, apuntes contables, etc.

Departamento de recursos humanosEsta función comprende las actividades relacionadas con la planificación de la plantilla, selección y formación del personal.Citamos a continuación las tareas principales que corresponden a esta función:• Planificación de plantilla.• Descripción de los puestos.• Definición del perfil profesional.• Selección del personal.• Formación del personal.• Inserción del nuevo personal.• Tramitación de despidos.

3.2 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA.

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La importancia de la planeación en la realización de la auditoria en la organización educativa Tabscoob se debe a que a través de esta plantearemos paso a paso y de una manera mejor organizada lo que llevaremos a cabo al momento de la ejecución de la misma.

III.2.1 Objetivo de la auditoria

Con la realización de la siguiente auditoria se pretende identificar aquellos errores cometidos en la organización así como su mejoramiento para impedir posibles errores en el futuro, con el fin de que la entidad pueda tomar decisiones que le ayuden en el mejoramiento de sus actividades.

El rubro a auditar será el de Ingresos, correspondiente al mes de Junio del 2014 ya que es el rubro en el cual creemos que hay más deficiencias y que la auditoria del mismo ayudará a la organización en su mejoramiento.

Para la realización de la auditoria hemos de mencionar que elaboramos los siguientes documentos y que se encuentran en la carpeta “anexos”; los documentos son:

1. carta compromiso 2. contrato de servicios profesionales 3. carta de planeación 4. cronograma de actividades 5. programa de auditoria 6. Cuestionarios del control interno

6.1 cuestionario General 6.2 Cuestionario especifico

III.3 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

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En esta etapa vamos a llevar a cabo la auditoria a los ingresos del mes de Junio del 2014 a la Organización Educativa Tabscoob a.c; con base a los resultados obtenidos en los cuestionarios deducimos que el área a auditar son los ingresos.

La empresa nos proporcionó:

Recibos correspondientes al mes de Junio 2014 Balanza de comprobación al mes de Junio 2014 Auxiliares de ingresos al mes de Junio 2014

Al mismo tiempo nos encontramos limitados por parte de la Organización al no proporcionarnos:

Estado de cuenta del Banco. Facturas Electrónicas. Información financiera de meses anteriores.

Es por ello que nuestro trabajo como auditores no se verá relacionado con las cuentas y/o saldos bancarios.

Para el comienzo de la ejecución de la auditoria, cotejamos los recibos de pago de colegiatura contra los registros de contabilidad.

Al mismo tiempo elaboramos las siguientes Cédulas:

Cédulas sumarias Cédulas analíticas

De igual manera nos permitimos realizar una carta sugerencia al control interno.

III.4 ETAPA FINAL (INFORME)

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INFORME DE CASTELLANOS AUDITORES Y ASOCIADOS.

A la Organización Educativa Tabscoob A.C

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Organización Educativa Tabscoob A.C, que comprenden el balance de situación a 30 de Junio de 2014, el estado de resultados, auxiliares de Ingresos, recibos de pago correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros.

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Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base inadecuada para una desarrollo óptimo de la auditoria, debido a las limitantes de información por parte de las Organización Educativa Tabscoob, A.C., como principal limitante de información tenemos el caso de los estados de cuenta bancarios, debido a que la institución no nos proporcionó la debida información argumentando que no tenían cuenta bancaria, aun cuando dentro del diagrama de flujo de efectivo y los cuestionarios de control interno mencionan movimientos bancarios.

Fundamento de la opinión con salvedades

La organización Educativa Tabscoob A.C, nos proporcionó los recibos del cobro de colegiatura los cuales fueron analizados, durante la revisión de los mismo nos percatamos que se encontraba la cancelación de un recibo el cual correspondía al folio 0702 operación realizada por el encargado de la caja del turno vespertino Josué Francisco Cruz Guzmán y al día siguiente el encargado de la caja del turno matutino Diego Elías Pérez Acosta utilizó el mismo folio para registrar el cobro de una colegiatura; en relación con la contabilidad este se registró con el folio duplicado, este error se comete por el uso de una matrícula vencida, al día siguiente el cajero en turno vuelve a utilizar el folio primeramente errado y cobra adecuadamente.

Los recibos de pago de colegiatura, cuentan con la leyenda, “Descuento”, estos descuentos se hacen cuando el alumno tiene beca dentro de la institución, al momento de realizar el cobro de la colegiatura, se busca el alumno en el sistema para localizar si cuenta con alguna beca, de ser así la institución aplica el descuento, el cual se le resta al total de la colegiatura, dándonos el total neto.

Cabe destacar la el exceso de errores gramaticales con que cuenta el registro de la contabilidad en Contpaq, que van desde la omisión de letras hasta el cambio total de nombre y/o apellido, lo cual represento un problema para el cotejo de la contabilidad con los recibos de pagos conforme a lo capturado en el programa contable, los errores se encuentran dentro de los siguientes folios,0721, 0724, 0725, 0746, 0757, 0772, 0781, 0782,0788. Durante la auditoria encontramos el recibo número 0749 con un error de captura en el monto total del recibo, ya que se encontraba registrado con la cantidad “$3,00.00” y en realidad el valor del recibo es de “$3,000.00”.

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Realizamos una cédula para hacer los registros de los recibos y posteriormente, poder conciliar los auxiliares de ingreso, en el cual se vio correctamente reflejado el saldo de los recibos de pago de colegiatura con lo capturado en contabilidad. Dentro del control interno de la Organización Educativa Tabscoob A.C., en nuestra opinión el manejo de efectivo me parece correcto, a excepción del envió al banco del efectivo recaudado por las colegiaturas con el contador de la institución, ya es una acción que hace correr un riesgo innecesario a la organización, así como la captura de los recibos de pago en el ámbito gramático lo cual será un problema a su vez al momento de una auditoria efectuada por las autoridades fiscales, en el caso del cotejo con documentos, así como la omisión en la expedición de los CFDI de los ingresos de las colegiaturas, que según el control interno solo se expiden a los clientes que la solicitan, dejando sin CFDI a todos los demás pagos de colegiaturas, en una global al final del día.

Debido a que somos contratados como auditores de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presenciamos los estados de cuentas bancarias, decidimos elaborar un informe con salvedades por las limitantes presenciadas durante el proceso de auditoría.

Castellanos auditores y asociados S.A

Trabajo final principios de auditoria

Career

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