Tres impulsores de cambios impositivos en los países de...
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Tres impulsores de cambios impositivos en
los países de América Latina
Alberto Barreix (BID) CEPAL – Marzo 2019
Tasas de Impuesto OCDE y ALC, %
(1975-2015)
Fuente: Barreix, Roca y Velayos (2016). Pecho y Morán (2016).
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1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005 2010 2015
América Latina y Caribe
Renta Empresas Renta Personal
Arancel IVA
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1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005 2010 2015
OCDE
Renta Empresas Renta Personal
Arancel IVA
Digitalización: Cambios y
Oportunidades para el Sistema del IVA
• Recaudación del IVA de ventas en línea.
• Papel de plataformas digitales en la
recaudación de IVA de ventas en línea
(entretenimiento, alojamiento, transporte
de personas y bienes) y el contenido
publicitario.
• Papel de otros participantes en proceso
de recaudación de IVA: Proveedores de
servicios de pago, servicios postal y
“deliveries”.
• Comercio en línea: Interacción con los
procesos aduaneros y reformas (venta al
por menor).
• Tratamiento del IVA en la sharing/gig
economy (servicios de IT).
• Oportunidades de tecnología para facilitar
el cumplimiento y la administración (por
ejemplo, simplificar reportes a través de
la mejora al acceso de las bases de datos
del contribuyente y brindar facilidades de
pago).
• Interacción de la normativa tributaria y
otras regulaciones.
Atacando el Incumplimiento y
Fraude
• Organizar la cooperación administrativa
y el intercambio de información sobre
el IVA.
• Regímenes alternativos, incluyendo pago
dividido y mecanismos de reversión de
pagos.
• Uso de tecnología blockchain para
combatir el fraude.
• Mejorar el cumplimiento a través del
diseño del IVA (menos exenciones o 0%).
• Entender e influenciar el
comportamiento y la actitud del
contribuyente.
Se ha avanzado en temas de economía digital, por
ejemplo la facturación electrónica
La factura electrónica en América Latina es un esfuerzo para traer la
economía digital a la administración tributaria.
La factura electrónica internacional, incluyendo la
intervención de las administraciones de las (2)
jurisdicciones, se hace necesario no solo para evitar la evasión de
IVA entre empresas (tipo carrusel) sino también al consumidor final.
Conceptos Básicos
I. Hechos (de los altamente digitalizados): 1. Escala sin masa; 2. Alta
dependencia de activos intangibles y 3. Datos y participación del usuario
(contenido del usuario y los datos).
II. Cuestiones: Instrumentos actuales (precios de transferencia, elusión y
mecanismos de BEPS) no resuelven la manipulación de beneficios: 1.
Jurisdicciones con impuestos bajos o sin impuestos sobre negocios en
otros países y 2. Participación remota o distribuidores de riesgo
limitados en países con retornos modestos.
III. Necesidad: Hay que redefinir: 1. Asignación de beneficios y 2. reglas de
Nexo (con la jurisdicción).
IV.Problema: Determinar y asignar valor creado por negocios digitales: 1.
Información y contenido contribuido por los usuarios en la jurisdicción
y 2. Valor contribuido por las empresas a través de inversiones para
crear y encargarse con el uso de bases de datos y su mantenimiento.
V. Métodos propuestos: 1. “Beneficio no rutinario”(residual) (UK) y
“Intangible de Mercadeo”(USA) –subproducto del residual- y 2. Propuesta
global Anti-erosión de la Base de Renta.
Intangibles de Mercadeo (lista de clientes, relaciones con clientes, ayuda y
servicios al cliente, –búsqueda, email y almacenamiento gratis--.
Propuesta de EEUU para la asignación de renta“Marketing intangibles” similar al UK beneficio no-rutinario
Cuatro pasos básicos (del ejemplo adjunto):
1. Determinar la cantidad de ganancia para ser asignada.
2. Separar el beneficio residual y rutinario.
3. Identificar la proporción de ganancia residual que se
debe tartar como un retorno sobre el uso intangible de
marketing.
4. Asignar el retorno de Intangibles de Mercadeo
(marketing intangibles) a cada jurisdicción basado en
ventas
EjemploGrupo de Medios de Comunicación Social
• Una compañía cuenta con un grupo
multinacional que administra una
plataforma de redes sociales con
usuarios en todo el mundo.
• El grupo le da acceso gratuito a los
usuarios de su plataforma y vende
espacios publicitarios dentro de
ella.
• Para que la plataforma funcione, la
tecnología es controlada por la
oficina principal.
• El grupo se encuentra organizado
alrededor de hubs regionales. Cada
hub regional es responsable de las
ventas de cada región.
• Los hubs regionales están apoyados
por filiales locales que proveen
apoyo en servicios de marketing y
ventas locales.
Oficina principal de la
compañía
Hub Regional 2Hub Regional 1 Hub Regional 3
Apoyo y
Mercadeo Local
Apoyo y
Mercadeo Local
Apoyo y
Mercadeo Local
Paso 1Determinar el monto del beneficio a ser asignado
Ingreso 27,000
Gasto y generación de ingresos (4,000)
Marketing y ventas (4,000)
Investigación y desarrollo (6,000)
Administración y gasto general (1,000)
Beneficio Operativo 12,000
Estados financieros
disponibles para el público.
En este caso, los reportes de
los estados financieros
desglosan los ingresos en
función de la región del
usuario (BEPS)
Ingresos por Jurisdicción de Usuario
Estados Unidos y Canadá 14,000 52%
Europa 6,000 22%
Asia 4,000 15%
Resto del mundo 3,000 11%
Total de ingresos 27,000 100%
Paso 2Separar el residuo y el beneficio rutinario
Ingreso 27,000
Gasto y generación de ingresos (4,000)
Marketing y ventas (4,000)
Investigación y desarrollo (6,000)
Administración y gasto general (1,000)
Beneficio Operativo 12,000
Menos el Retorno Rutinario (1,100)
Retorno Residual 10,900
Metodología para calcular el retorno
rutinario (necesita ser acordada)
Para propósitos de este ejemplo, se
asume un beneficio rutinario de 10%
de otros gastos distintos a los gastos
de generación de ingresos (o sea,
10% de 11.000)
Paso 3Determinar la porción de beneficio residual atribuible al
mercadeo de intangibles
Ingreso 27,000
Gasto y generación de ingresos (4,000)
Marketing y ventas (4,000)
Investigación y desarrollo (6,000)
Administración y gasto general (1,000)
Beneficio Operativo 12,000
Menos el retorno rutinario (1,100)
Retorno Residual 10,900
Menos el retorno residual atribuible a tecnologías
intangibles
(9,343)
Retorno del “Intangibles de Mercadeo” 1,557
Metodología para calcular el
retorno atribuible a intangibles
tecnológicos (necesita ser
acordada)
En este caso, para facilidad de la
presentación, un multiplicador fue
aplicado costos de tecnologia
(I+D) y los costos de mercadeo
(M+V), para determinar la razón
que puede ser aplicada para
determinar el beneficio residual
atribuible a la tecnología IP.
Asignación para fines únicamente ilustrativos
Paso 4Asignación de retornos de intangibles de mercadeo a
jurisdicciones, basado en ventas
Asignación de retornos de “intangibles de mercadeo”
basado en ingresos por jurisdicciones del usuario
Estados Unidos y Canadá 52% 807
Europa 22% 346
Asia 15% 231
Resto del mundo 11% 173
Retorno total de “mercadeo de intangibles” 100% 1,557
Resumen
Asignación de beneficio operativo
Beneficio Operativo 12,000
Retorno residual atribuible a los intangibles tecnológicos (I+D) 9,343 78%
Retorno residual atribuible al “intangibles de mercadeo”(M+V) 1,557 13%
Retorno rutinario 1,100 9%
Devolución intangible de mercadeo
asignado a cada jurisdicción en
función de los ingresos u otro proxy
apropiado (aquí las ventas se
determinan por referencia a la
jurisdicción a la que se dirige la
publicidad, no la residencia del
pagador de la publicidad)
Propuesta Global Anti-erosión de la Base de Renta (Francia y Alemania)
1.Regla de inclusión de ingresos con impuesto bajo.
El ingreso de una filial o empresa controlada en otra jurisdicción
estará sujeto a un impuesto extra si no ha pagado una tasa efectiva
mínima de IR en la jurisdicción o la residencia.
La persona o empresa que recibe el ingreso debe tener un % (ej. 25% de
control o propiedad de la filial o controlada en el exterior.
En el caso de filiales en exterior exentas de renta se computa la renta
como gravable en el país y se toma 0 con impuesto pago en origen (es
decir se pasa a sistema de crédito y no de exención).
2. Impuesto pago en base erosionada
Se negara una deducción o ventaja por tratado en ciertos pagos a
empresas vinculadas excepto que estén sujetos una tasa efectiva
no menor a determinado mínimo.
En los casos de beneficios de tratados solo se concede
si es suficientemente (tasa mínima) gravado en la otra jurisdicción.
Datos agregados de las MNE de los Estados Unidos
𝜋 =
𝑖
𝜋𝑖
Donde: 𝑖 = Beneficio económico de los afiliados en el país.
𝜋𝑖 = Beneficio consolidado agregado obtenido de todas las MNE de los EEUU.
Fórmulas de Factores Múltiples
• Función Cobb Douglas
𝛼𝐶𝐷,𝑖 =1
3𝛼𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠,𝑖 +
2
3𝛼𝑠𝑢𝑒𝑙𝑑𝑜𝑠
Busca reflejar la participación de los ingresos del capital y de los ingresos laborales en el
valor agregado
• Utilizada en la propuesta Common Consolidated Corporate Tax Base
(CCCTB) para la Unión Europea
𝛼𝐶𝐶𝐶𝑇𝐵,𝑖 =1
3𝛼𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 +
1
3𝛼𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 +
1
3∗1
2𝛼𝑠𝑢𝑒𝑙𝑑𝑜𝑠 +
1
2𝛼𝑒𝑚𝑝𝑙𝑒𝑜
MECANISMO DE DISTRIBUCION POR FORMULAS
Apoyo a la implementación de estándares de
transparencia y medidas para la economía digital
El plan es crear un toolkit para la implementación del IVA sobre la
economía digital.
¡Muchas gracias!