UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES...
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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES UNIANDES FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA. PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA. TEMA: EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS E INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”, CIUDAD DE SANTO DOMINGO, 2015. AUTORA: RUEDA MANCILLA VERÓRICA ELIZABETH. ASESOR: ING. ALMEIDA BLACIO JORGE HERNÁN, MGS. SANTO DOMINGO- ECUADOR 2017
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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO
DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS,
CPA.
TEMA:
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE
INVENTARIOS E INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA EMPRESA
“LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”, CIUDAD DE SANTO DOMINGO,
2015.
AUTORA: RUEDA MANCILLA VERÓRICA ELIZABETH.
ASESOR: ING. ALMEIDA BLACIO JORGE HERNÁN, MGS.
SANTO DOMINGO- ECUADOR
2017
DEDICATORIA
Este proyecto de investigación fue realizado con
todo el esfuerzo y motivación por ello se la dedico:
A Dios que me ha dotado de sabiduría, fe y fortaleza
para seguir adelante.
A mis padres que me dieron la vida, educación y
siempre me están apoyando moral y sicológicamente,
esta es una pequeña parte de lo que ustedes me dieron en
un principio.
A mi hermana por formar parte de mi vida y
acompañarme en este largo proceso, siendo mi mayor
motivación para nunca rendirme. A mi sobrina quien ha
sido y es mi inspiración y felicidad.
Amigos y familiares que cuando me vieron caída me
dieron la mano para poderme levantar.
A una persona especial en mi vida siendo el
ingrediente perfecto para poder alcanzar esta dicha
alentándome para continuar cuando parecía que me iba a
rendir.
Rueda Mancilla Verónica Elizabeth.
.
AGRADECIMIENTO
Agradezco principalmente a Dios quien me ha guiado y me ha dado las fuerzas para seguir
adelante y no desmayar en los problemas que se me han presentado.
A mi padre Carlos Rueda quien me formo con reglas y principios. Agradeciendo por sus
palabras quien siempre me dijo “solo tú decides en tu vida nadie más” y “no hagas de tu
libertad un libertinaje”, que al final de cuentas me motivaron constantemente para alcanzar
mis sueños.
Un inmenso agradecimiento a mi madre Lupe Mancilla que me enseño aun en su tiempo de
ausencia amarla y respetarla, aprendiendo a tomar mis propias decisiones y ser responsable
con mi hermana Vicky como le llamaba mi abuelito Gabucha mi tacita de café quien me ha
dado el regalo más bonito mi cachetitos Angelina.
A mis abuelitos Gabriel y Lola por permitirme vivir en su casa y cuidarme en tiempo de
ausencia de mis padres. De igual manera al resto de mi familia Rueda Mancilla por sus
concejos.
A mis compañeros de trabajo quienes sin esperar nada a cambio compartieron mis alegrías
y tristezas llenándome de energías positivas para finalizar mis estudios.
A la Universidad Regional Autónomos de Los Andes, Ext. Sto. Dgo. y a sus catedráticos
quienes me han formado con ética y profesionalmente. Al Ing. Jorge Almeida que me
compartió sus conocimientos y aporte técnico para culminar con este proyecto de
investigación.
A la Sra. Silvana Lombeida gerente-propietaria de Pinturas el León que me brindó su
apoyo incondicional, tiempo e información para realizar el proyecto de investigación y así
lograr mis objetivos.
RESUMEN
La empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana” radicada en la ciudad de Santo Domingo es
reconocida por su nombre comercial Pinturas el León y por contar con su propia marca de
pintura Color Fresh; dedicada a la venta al por menor de pinturas, lacas y barnices. El
crecimiento que ha registrado los últimos años ha ganado una mayor labor en su
información financiera por lo que es necesario ejecutar una auditoría financiera.
Este proyecto de investigación está basado en los métodos, técnicas e instrumentos de
investigación los cuales nos permitió identificar las debilidades de la empresa, tales como:
la falta de constatación física y la entrega de los estados financieros y la no actualización
inmediata de los costos al contar con un sistema contable limitado dado viabilidad a la
propuesta.
Como resultado del examen especia de auditoría financiera al componente inventarios y la
evaluación del cuestionario del control interno se determinó un nivel de confianza del 48.15
% lo que conllevo a aplicar las pruebas sustantivas y de cumplimiento donde se identificó
una sobrevaloración de los inventarios por un valor de $ 3133.38. Para lo cual se entregó el
respectivo informe de auditoría para dar el cumplimiento de mismo, que garantiza la
razonabilidad y veracidad de sus saldos financieros para la toma de decisiones futuras.
ABSTRACT
Enterprise "Lombeida Zapata Bertha Silvana" to be situated in Santo Domingo city is
recognized by its commercial name "Pinturas el León" and by its own paint Color Fresh;
establish in its function to the paints retail sale, lacquers and varnishes. The growth that has
registered in the last years has obtained more work in its financial information. So it is
necessary to execute a financial audit.
This research project is based on methods, techniques and research instruments that
allowed us to identify the company weaknesses, such as: lack of physical verification and
delivery of financial statements and failure to immediately update costs by having a limited
accounting system given feasibility to the proposal.
As a result the financial audit especia the inventory component the internal evaluation
control questionnaire, a confidence level of 48.15 % was determined which led to the
application of substantive and compliance tests where an overvaluation of inventories was
identified of $ 3133.38. For which the respective audit report was delivered to give the
same compliance, which guarantees the reasonableness and veracity of its financial
balances for future decision making.
ÍNDICE GENERAL
PORTADA
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DE AUTOR
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 1
Pregunta científica. ................................................................................................................ 3
Delimitación del problema. ................................................................................................ 3
Objeto de estudio y campo de acción. ............................................................................... 3
Identificación de la línea de investigación. ........................................................................ 3
Idea a defender. .................................................................................................................. 4
Variables de investigación. .................................................................................................... 4
Justificación del tema. ........................................................................................................ 4
CAPÍTULO I ......................................................................................................................... 6
1 MARCO TEÓRICO ...................................................................................................... 6
1.1 Origen y evolución del objeto de investigación. ..................................................... 6
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de investigación. ....... 6
1.2.1 Contabilidad. .................................................................................................... 6
1.2.2 Auditoría. ......................................................................................................... 8
1.2.3 Examen Especial. ........................................................................................... 14
1.2.4 Información Financiera. ................................................................................. 21
1.2.5 Inventarios. .................................................................................................... 26
1.3 Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teóricas
sobre el objeto de investigación. ...................................................................................... 28
1.4 Conclusiones parciales del capítulo. ..................................................................... 29
CAPÍTULO II ...................................................................................................................... 30
2 MARCO METODOLÓGICO ...................................................................................... 30
2.1 Caracterización de la empresa en el contexto institucional................................... 30
2.2 Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la
investigación. ................................................................................................................... 30
2.2.1 Metodología de la investigación. ................................................................... 30
2.2.2 Tipos de investigación. .................................................................................. 31
2.2.3 Métodos de investigación. ............................................................................. 31
2.2.4 Técnicas de la investigación. ......................................................................... 32
2.2.5 Instrumentos de la investigación. ................................................................... 33
2.2.6 Población y muestra. ...................................................................................... 33
2.2.7 Interpretación de resultados. .......................................................................... 34
2.2.8 Verificación de la idea a defender ................................................................. 37
2.3 Propuesta de la investigadora. ............................................................................... 38
2.4 Conclusiones parciales del capítulo. ..................................................................... 38
CAPITULO III ..................................................................................................................... 40
3 EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE SU APLICACIÓN. ........................... 40
3.1 Procedimientos de resultados. ............................................................................... 40
3.1.1 Título de la propuesta. ................................................................................... 40
3.1.2 Justificación. .................................................................................................. 40
3.1.3 Objetivo general. ............................................................................................ 40
3.1.4 Objetivos específicos. .................................................................................... 41
3.2 Análisis de resultados finales. ............................................................................... 41
3.2.1 Planificación. ................................................................................................. 41
3.2.2 Ejecución. ...................................................................................................... 54
3.2.3 Comunicación de resultados. ......................................................................... 63
3.3 Validación de la propuesta. ................................................................................... 68
3.4 Conclusiones parciales del capítulo. ..................................................................... 68
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. ................................................................. 69
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Población ................................................................................................................ 33
Tabla 2 Encuesta realizada al departamento de contabilidad y operativo ........................... 36
Tabla 3 Identificación de la cuenta significativa. ................................................................ 46
Tabla 4 Plan de auditoría ..................................................................................................... 50
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 2 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. ................................................... 10
Figura 3 Tipos de auditoría .................................................................................................. 20
Figura 4 Razones financieras de liquidez. ........................................................................... 24
Figura 5 Razones financieras de actividad. ......................................................................... 24
Figura 6 Razones financieras de solvencia o endeudamiento. ............................................. 25
Figura 7 Razones financieras de rentabilidad. ..................................................................... 26
Figura 8 Tipos de inventarios. ............................................................................................. 27
Figura 9 Entrevista a la gerente ........................................................................................... 35
Figura 10 Entrevista al contador externo ............................................................................. 36
Figura 11 Propuesta de la investigadora. ............................................................................. 38
Figura 12 Unidades responsables y/o competentes. ............................................................ 45
ÍNDICE DE ANEXO
Anexo N° 1: Carta de aprobación de perfil del proyecto de investigación.
Anexo N° 2: Carta de aprobación de la empresa.
Anexo N° 3: Registro Único del Contribuyente.
Anexo N° 4: Estados Financieros 2015.
Anexo N° 5: Papeles de trabajo.
Anexo N° 6: Evidencia de la auditoría.
Anexo N° 7: Fotos.
1
INTRODUCCIÓN
En el mundo moderno, las empresas han utilizado como herramienta fundamental a la
auditoría financiera, las mismas que pueden detectar errores u omisiones cometidas por las
personas que manejan y controlan la información financiera; permitiendo incrementar la
eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información económica-financiera.
La información financiera constituye hoy en día una parte importante para estar al tanto de
la situación financiera en una empresa; en base a una información consistente, objetiva y
relevante. Así como obtener su interpretación a través de los estados financieros con el fin
de conocer resultados económicos que contribuyen a la eficiente toma de decisiones.
En la ciudad de Santo Domingo se encuentra la empresa “Lombeida Zapata Bertha
Silvana” reconocida en el mercado por su nombre comercial Pinturas el León y por contar
con su propia línea de pinturas; la cual ha tenido una evolución por la incrementación de
nuevas líneas de productos, obteniendo mayor demanda descuidado la información
financiera.
En el Centro de Investigación Científica “CDIC” de la Universidad Autónoma de los
Andes extensión Santo Domingo, no existen temas similares del examen especia de
auditoría financiera al componente inventarios e información financiera en la empresa
“Lombeida Zapata Bertha Silvana”, ciudad de Santo Domingo, 2015. Por lo cual se
considera única y original de la autora, pero si existen temas relacionados los mismos que
servirán de referencia como:
Auditoría financiera en la finca Juanita para determinar confiabilidad de la
información financiera, año 2013, Barreno Dávila Jianella Beatriz, Ing. Martínez
Patiño Amanda Elizabeth, Mgs.
Examen especial a la cuenta Cartera de Crédito para determinar las consistencias
operacionales en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Sumak Kawsay Ltda. Agencia
Santo Domingo, año 2012, Silva Patzo Miriam Elena, Ing. Vega Carrillo Diego
Francisco, Mgs.
2
Auditoría financiera a la empresa Calsedonia en Santo Domingo De Los Tsáchilas
para verificar la razonabilidad de los estados financieros, año 2011, Ruales Romero
Jessica Yasenia, Ing. Martínez Patiño Amanda Elizabeth, Mgs.
La empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”, con el Registro Único del Contribuyente
Nro. 1707921746001, obligada a llevar contabilidad, reconocida por su nombre comercial
Pinturas el León, cuenta con la matriz en la Av. La Lorena s/n y Bahía de Caráquez
inaugurada en Abril del 2015. Maneja todo lo referente a línea de pinturas arquitectónicas,
madera y automotriz, conjuntamente con productos para la construcción como empaste,
selladores, adhesivos y más. A su vez líneas de maquinaria para agricultores, mecánicos;
línea de ampliadores, parlantes, audios, luces led y accesorios para vehículos.
Previa visita a la empresa y utilizando la entrevista a la gerencia con la observación directa
se pudo diagnosticar los siguientes problemas:
La falta de entrega de estados financieros periódicos a la gerencia impide tener
información oportuna de la situación de la empresa, ocasionando una inadecuada
toma de decisiones para el funcionamiento de la misma.
El desconocimiento de presentar indicadores financieros por parte del personal
contable, origina un mal manejo de los recursos económicos y financieros de la
empresa.
El sistema contable utilizado por la empresa es limitado, ya que al momento de
registrar las compras, no actualiza los costos inmediatamente ocasionando
desconfianza a la información financiera.
La sobrecarga laboral a los vendedores por no contar con una persona en bodega
ocasiona registros inadecuados en los inventarios.
La constatación física de los inventarios se realizan al finalizar el año, provocando
que la información encontrada en el sistema contable contenga diferencias con el
conteo físico; y a su vez obteniendo costos innecesarios por adquirir mercadería de
rotación mínima.
3
Las debilidades mencionadas anteriormente ocasionan pérdidas financieras a la empresa
“Lombeida Zapata Bertha Silvana” afectando la liquidez de la empresa que puede
conllevar con el tiempo el cese de actividades.
Pregunta científica.
¿Con la ejecución del examen especial de auditoría financiera al componente inventarios,
se podrá mejorar la información financiera en la empresa “Lombeida Zapata Bertha
Silvana”, ciudad de Santo Domingo, 2015?
DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA.
La investigación se realiza en la empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”, ubicada en la
ciudad de Santo Domingo, año 2015 donde se ejecutó un examen especial de auditoría
financiera al componente inventario.
OBJETO DE ESTUDIO Y CAMPO DE ACCIÓN.
Objeto de Estudio: Auditoría Financiera.
Campo de Acción: Examen Especial.
IDENTIFICACIÓN DE LA LÍNEA DE INVESTIGACIÓN.
La línea de investigación a ejecutarse es la Auditoría.
Objetivo general.
Realizar un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios para el
mejoramiento de la información financiera en la empresa “Lombeida Zapata Bertha
Silvana”, ciudad de Santo Domingo, 2015.
Objetivos específicos.
Fundamentar teórica y científicamente los contenidos de la auditoría financiera,
información financiera y demás temas relacionados.
4
Diagnosticar la situación actual de la empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana” a
través de los métodos, técnicas e instrumentos de investigación en el campo de
estudio.
Ejecutar todas las fases de auditoría financiera para determinar la razonabilidad del
componente inventarios en la empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”, ciudad
de Santo Domingo, 2015.
IDEA A DEFENDER.
Con el ejecución de un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios
basado en el conocimiento de la empresa, correcta planificación, ejecución de los
programas de trabajo, obtención de evidencias suficientes y pertinentes que posteriormente
se convertirán en los hallazgos de auditoría, para con ellos poder emitir un informe donde
se harán constar las respectivas conclusiones y recomendaciones, lo cual ayudara a la
evaluar la veracidad y razonabilidad de los resultados económicos de la empresa
“Lombeida Zapata Bertha Silvana, ciudad de Santo Domingo.
Variables de investigación.
Variable Independiente: Examen especial de auditoría financiera.
Variable Dependiente: Información Financiera.
JUSTIFICACIÓN DEL TEMA.
La auditoría es un factor importante para los gerentes ya que examina los procesos tanto
financieros como operativos de una empresa con la finalidad de brindar un grado de
validez al objeto de revisión.
La importancia y culminación de este proyecto de investigación es un requisito esencial
para obtener el título de Ingeniera en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas, CPA.
Dando la oportunidad de compartir los conocimientos adquiridos durante la formación
académica en la Universidad Regional Autónoma de los Andes, con el uso de las
5
metodologías de investigación para realizar un diagnóstico preciso que evidencia la
problemática planteada y su posible solución.
Es por aquello que la novedad científica radica en el examen especial a la cuenta de
inventarios de mercadería en la empresa Bertha Silvana Lombeida Zapata, mejorando la
información financiera, partiendo de un análisis previo que sin duda alguna emitirá
información de gran importancia para la aplicación de los correctivos necesarios.
Este modelo servirá como fuente de consulta, guía y referencia para posteriores trabajos
investigativos a desarrollarse por estudiantes, empresas similares y profesionales.
6
CAPÍTULO I
1 MARCO TEÓRICO
1.1 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
La empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana” su principal activada es la venta de pintura,
lacas y barnices. El primer local comercial estuvo ubicado en el antes llamado el círculo
del león, de ahí el surgimiento del nombre comercial Pinturas el León. En 1990 se
trasladan a su propio local en el sector de las 5 esquinas, dando la oportunidad de abrir una
sucursal en el 2008, ubicada en la Av. Abraham Calazacon y Safadi. En el año 2015
inaugura su la matriz ubicada en la Av. La Lorena s/n y Bahía de Caráquez, Incorporando
otras actividades económicas. Actualmente cuenta con su propia línea de pinturas.
La empresa Lombeida Zapata Bertha Silvana se encuentra obligada a llevar contabilidad
por su arduo crecimiento económicamente, permitiendo elaborar estados financieros los
cuales se los realiza anualmente minimizando el análisis de la información financiero
afectando a la toma de decisiones.
Por lo expuesto sobre el objeto de investigación, se analizarán los siguientes temas:
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL
OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
1.2.1 Contabilidad.
“La contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por
medio de un sistema dinámico de control e información que se sustenta tanto en un marco
teórico, como en normas internacionales.” (Zapata, P., 2011, pág. 8)
Según (Bravo M., 2013) es la ciencia, el arte y la tecnica que permite el análisis,
clasificación, registro, control e interpretación de las transacciones que realizan en una
empresa con el objeto de conocer su situación económica y financiera al término de un
ejercicio económico o periodo contable. (pág. 1)
7
Desde siempre el ser humano ha tenido la necesidad de saber controlar sus gastos y sus
ingresos, actualmente las empresas tienen la necesidad de llevar el control de sus negocios
aprovechando su patrimonio, siendo la contabilidad una herramienta indispensable para la
toma de decisiones administrativas y financieras, por lo que se registran, clasifica y se
resumen dentro de un periodo determinado sobre las operaciones económicas y financiero.
1.2.1.1 Importancia.
Según (Zapata, P., 2011) la importancia de la contabilidad se destaca al procesar de manera
sistemática los hechos económicos, permitiendo establecer controles efectivos de los
recursos y generar un conjunto de reportes específicos, estados financieros y sus notas
explicativas. Y en la toma de decisiones adecuadas, a partir de la información confiable
que periódicamente ofrece la contabilidad. (pág. 8)
Es importante la contabilidad ya que reflejar fielmente la realidad económica de una
empresa y suministrando información, a través de los estaos financieros, permitiendo
hacer mejor uso de los recursos económicos, planificar inversiones y otras operaciones que
conlleve a la mejor toma de decisiones para ser competitivos, rentables.
1.2.1.2 Objetivos.
Según (Zapata, P., 2011) los objetivos radican en:
1.- Identificar el ámbito en el que preferentemente se desenvuelve la contabilidad, así
como el marco teórico fundamental de la ciencia contable.
2.- Comprender el efecto de las transacciones en la situación económica-financiera y
reconocer con facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las
operaciones.
3.- Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta la
generación de estados financieros; comprender las causas y efectos de las
operaciones en la situación económica y financiera de la empresa. (pág. 3)
8
El principal objetivo es conocer la situación económica-financiera de una empresa en un
periodo determinado; así como analizar, informar e interpretar sobre los resultados
obtenidos para poder tomar decisiones adecuadas a los intereses de la empresa
1.2.2 Auditoría.
Según (Sánchez, G., 2015) la auditoría es el examen integral sobre la estructura, las
transacciones y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna
prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento
permanente de los mecanismos de control implantados por la administración. (pág. 1)
“La auditoría es una disciplina por la cual un experto adopta medidas adecuadas para
examinar las actividades y procedimientos desarrollados en su organización, plasmando los
resultados de su revisión en un documento resumen o informe." (Segovia, A., Herrador, T.,
Segundo, A., 2011, pág. 25)
La auditoría es un proceso sistemático e independiente sobre las actividades, programas,
políticas, normas y lineamientos que regulan a una empresa, examinados por un grupo de
profesionales que se basan en hechos pasados para comprobar si son realizados según lo
documentado, diseñado e implementado, mediante un informe que contendrá la opinión
sobre lo auditado, el cual ayudará a quienes toman las decisiones.
1.2.2.1 Importancia.
“La auditoría tiene como importancia averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de
los estados financieros, expedientes y demás documentos financieros y contables
presentados por la dirección.” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 25)
Para los empresarios es importante que los estados financieros se encuentren auditados
permitiéndoles una correcta toma de decisiones, a su vez tener la certeza de que tal
información financiera corresponda a la realidad que viven las empresas.
1.2.2.2 Objetivo.
Según (Montaño, F., 2014) el objetivo básico de la auditoría consiste en determinar si los
elementos contabilizados son razonables, consiguiendo con ello disponer si estos son
9
necesarios para llevar a cabo la actividad desarrollada por la compañía. Además se busca
comprobar si los elementos contabilizados corresponden con la realidad física, económica
y si su coste es recuperable. (pág. 19)
Unos de los objetivos de la auditoría es determinar mediante una revisión independiente las
actividades, áreas o funciones especiales de una empresa, a fin de emitir un dictamen
profesional sobre la razonabilidad de sus resultados, proporcionando recomendaciones,
asesoría e información relativas a las actividades auditadas.
1.2.2.3 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor. En la actualidad las normas generalmente aceptadas vigentes son 10 que a
continuación se detallan:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
NORMAS GENERALMENTE
ACEPTADOS CONCEPTO
GE
NE
RA
LE
S/
PE
RS
ON
AL
ES
1. Entrenamiento y
capacidad profesional
No sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de
Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento
técnico adecuado. Es decir, además de los conocimientos
técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicación práctica en el campo con una buena dirección.
2. Independencia
La independencia puede concebirse como la libertad profesional
que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de
presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
3. Cuidado o esmero
profesional.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el
trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las
fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el
planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
EJE
CU
CIÓ
N D
EL
TR
AB
AJO
4.Planeamiento y
Supervisión
La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de
los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente
supervisado.
5. Estudio y Evaluación del
Control Interno
El estudio del control interno constituye la base para confiar o
no en los registros contables y así poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditoría.
10
6. Evidencia Suficiente y
Competente
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados
de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los
hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando
han quedado razonablemente comprobados.
PR
EP
AR
AC
IÓN
DE
L I
NF
OR
ME
7. Aplicación de los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en
lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes
o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.
8. Consistencia Significa el año o periodo menor de un año, más reciente sobre
el cual el auditor está emitiendo una opinión.
9. Revelación Suficiente
Es una norma relativa a la información del auditor. Esta no es
obligatoria a mas que los estados financieros no presenten
revelaciones razonables.
10. Opinión del Auditor Opinión limpia o sin salvedades, opinión con salvedades o
calificada, opinión adversa o negativa y abstención de opinar.
Figura 1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Fuente: (Arens, 2011, págs. 37-40)
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
Los procesos de auditoría son bajo normas de auditoría generalmente aceptadas que se
relacionan con los auditores directamente al fundamento del profesionalismo, a las
obligaciones de reportar con veracidad y exactitud, a la aplicación de juicio al auditar, a la
seguridad y secreto de la información; y a la relación con la auditoría que es la base para
las conclusiones y el método racional para alcanzar una opinión fiables.
1.2.2.4 Tipos de Auditoría.
1.2.2.4.1 Auditoría de Calidad.
“Es un proceso sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias y
evaluarlas de manera objetiva con el fin de determinar el alcance al que se cumplen
criterios de auditoría.” (Normas de Calidad , 2015, pág. 12)
Según (Sotomayor, A., 2011) el concepto de calidad engloba dos enfoques, un referente a
la calidad en sí y otro al control. En la calidad es imprescindible que los factores
administrativos, técnicos y humanos se mantengan controlados de manera que respeten la
11
normatividad establecida y el aseguramiento de la misma. La evaluación de la calidad
consiste en un examen minucioso del producto o servicio que ofrece la organización, así
como de los procesos que la integran. (pág. 20)
Hoy en día es un elemento vital la auditoría de calidad para las empresas con el objetivo de
evaluar e informar la efectividad con la que son utilizados los recursos, procesos de
fabricación y el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos por las mismas. Se
trata de un examen metódico que se ejecuta para determinar si las actividades y resultados
relativos a la calidad satisfacen las disposiciones previamente establecidas.
1.2.2.4.2 Auditoría de Cumplimiento.
Según (Blanco, Y., 2012) la auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de
las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad,
para establecer que dichas operaciones se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y de procedimiento que le son aplicables. (pág. 362)
“Es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas
y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, reglamentarias, estatutarias, y de procedimientos que le son aplicables.” (Cardozo,
H., 2012, pág. 22)
La auditoría de cumplimiento es un examen sistemático destinado al correcto desempeño
de las obligaciones formales y sustanciales de las empresas, así como la normativa legal y
reglamentos vigentes a la que debe rigen.
1.2.2.4.3 Auditoría Integral.
Según (Blanco, Y., 2012) la auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar
objetivamente, en un periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la
información financiera, la estructura del control interno financiero, el cumplimiento de las
leyes y regulaciones pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre
estos temas y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación. (pág. 4)
12
“La auditoría integral también conocida en el ámbito mundial como comprensiva, está
basada en un enfoque interdisciplinario, que comprende aspectos legales, financieros,
administrativos, operacionales, informativos, entre otros, lo cual goza de aceptación en las
organizaciones.” (Sotomayor, A., 2011, pág. 20)
La auditoría integral es el proceso de evaluar y obtener objetivamente las afirmaciones
efectuadas por los directivos de las empresas mediamente evidencia relevante en los
estados financieros, estructura del control interno y normas legales.
1.2.2.4.4 Auditoría Financiera.
Según (Sánchez, G., 2015) es el examen de los estados financieros básicos preparados por
la administración de una entidad económica, con el objeto de opinar respecto a si la
información que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas internacionales de
información financiera aplicables a las características de sus transacciones. (pág. 1)
Según (Blanco, Y., 2012) la auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los
estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparo la
información financiera y de los usuarios, con la finalidad de establecer su racionalidad,
dando a conocer los resultados del examen, a fin de aumentar la utilidad de la información.
El informe u opinión que presenta el auditor otorga aseguramiento a la confiabilidad de los
estados financieros. (pág. 322)
Los estados financieros constituyen hoy en día un documento esencial para la toma de
decisiones; mediante una auditoría financiera que examine los registros, comprobantes,
documentos o los que permita tener evidencias suficientes que sustenten o respalden los
movimientos y saldos reflejados en los estados financieros, ya que el auditor hace su
trabajo posterior a las operaciones de las empresas, permitiendo él elaborar un informe
que contenga una opinión sobre la razonabilidad de la información financiera.
a) Importancia.
Según (Blanco, Y., 2012) los estados financieros deben ser una imagen fiel de la situación
financiera de la entidad, del resultado de sus operaciones en un periodo determinado y de
13
los orígenes y aplicaciones de sus recursos, la auditoría financiera de los mismos se
preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de dichas
operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables que sirvieron para su
elaboración. (pág. 322)
Las empresas experimentan beneficios inmediatos al ejecutar una auditaría financiera, uno
de los principales es que cualquier proceso deficiente que el auditor encuentre puede ser
corregido o mejorado rápidamente.
b) Objetivo.
Según (Blanco, Y., 2012) la auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los
estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparo la
información financiera y de los usurarios, con la finalidad de establecer su racionalidad,
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la
información posee. (pág. 322)
El objetivo de la auditoría financiera es proporcionar una seguridad razonable de los
estados financieros o manifestaciones erróneas importantes, que cumplan con las
afirmaciones de veracidad, integridad, correcta valuación y exposición referente a los
hechos económicos presentadas en los estados financieras.
c) Afirmaciones.
Veracidad.
“La afirmación de veracidad implica en esta área que todas las operaciones y hechos
patrimoniales incluidos en los estados financieros de la empresa existen o han acontecido y
que la empresa es el sujeto titular de los mismos.” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A.,
2011, pág. 128)
La veracidad se refiere a que las operaciones se sustenten en documentos garantizando la
propiedad de los activos y el reconocimiento legal de los pasivos, la regla de veracidad lo
que posibilita es que la persona ejerza su derecho a la autonomía.
14
Integridad.
La afirmación de integridad implica que todos los inmovilizados controlados
económicamente por la empresa han sido incluidos en los estados financieros.” (Segovia,
A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 131)
Todo lo que es de la empresa está en las cuentas. Esta aseveración nos indica que
absolutamente todas las operaciones han sido adecuada y debidamente registradas y
reveladas, que no se han omitido hechos ocurridos o incluido operaciones sin realizar como
ingresos, pasivos, activos, costos y/o gastos del periodo.
Valoración.
“La afirmación de la valoración implica que los aportes por los que figuran los movilizados
en cuentas sean correctos, tanto matemáticamente como conceptualmente.” (Segovia, A.,
Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 132)
La correcta valuación analiza que los valores registrados son referentes válidos de precios
de mercado. Se respeta no sólo el precio de adquisición sino también los incrementos o
disminuciones que sean pertinentes.
Presentación.
“La afirmación de la presentación implica que la entidad auditada presenta la información
relativa al área de la forma adecuada, realizando una clasificación y desglose acorde con la
naturaleza de las operaciones realizadas, incluyendo todos los aspectos necesarios para su
comprensión.” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 134)
El auditor deberá comprobar si la información contable y financiera cumplen las normas de
presentación, las bases de clasificación de las cuentas, la normativa aplicable vigente, la
información que se ha de suministrar y si estas cumplen con el principio de uniformidad.
1.2.3 Examen Especial.
Según (Fonseca, O., 2012) el examen especial es una auditoría de alcance limitado que
puede comprender la revisión y análisis de una parte de las operaciones efectuadas por la
15
entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, así como el
cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. (pág. 277)
Según (Contraloria General del Estado, 2015) el examen especial verificará, estudiará y
evaluará aspectos limitados o de una parte de actividades relativas a la gestión financiera,
administrativa, operativa y medio ambiental, con posterioridad a su ejecución, aplicará las
técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines, o de las disciplinas
específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente informe
que deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.
El examen especial comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o
transacciones efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el cumplimiento de los
dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que
incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones.
1.2.3.1 Fases de la Auditoría.
1.2.3.1.1 Planificación.
“El auditor pretende establecer una serie procedimientos que le permitan obtener la
suficiente y adecuada evidencia para poder emitir una opinión sobre las cuentas anuales
tomadas en su conjunto”. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 53)
La planificación del proceso de auditoría es un aspecto que se profundiza y tecnifica
conociendo a la empresa y sus funciones con sus respectivos responsables, el cual permite
lograr la ejecución eficiente de la misma, se identifique los riesgos de auditoría.
a) Planificación preliminar.
Según (Blanco, Y., 2012) consisten en la comprensión del negocio, del cliente, su proceso
contable y la realización de procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas
actividades implican reunir información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta
y error potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado. (pág. 41)
16
Actualizar la información general de la entidad como misión, visión, objetivos, políticas y
actividades, se inicia con la emisión de la orden de trabajo, continua con la aplicación de
un programa general de auditoría y finaliza con la emisión de un reporte.
b) Planificación especifica.
Según (Blanco, Y., 2012) en la planificación especifica dependiendo del tipo de examen a
realizar se define la estrategia seguir en el trabajo. Tiene como propósito principal evaluar
el control interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la
auditoría y seleccionar los procedimientos a ser aplicados en la fase de ejecución. (pág. 45)
En esta fase se establece la estrategia que conducirá en el transcurso del trabajo, su
objetivo principal es evaluar los riesgos de auditoría, determinando áreas y procesos para
evaluar elaborando un programa de auditoría.
c) Riesgos de Auditoría.
Riesgo Inherente.
“Es el riesgo que existe en un negocio, ya sea por su actividad o por la forma de estar
organizado.” (Segovia, A., Herrador, T., San Segundo, A., 2011, pág. 59)
Riesgo de control.
“Es el riesgo de que puedan existir errores e irregularidades materiales en los estados
financieros, y no sean detectados a tiempo por los procedimientos de control interno.”
(Segovia, A., Herrador, T., San Segundo, A., 2011, pág. 59)
Riesgo de detección.
“Es el riesgo de que los errores e irregularidades importantes no detectados por el sistema
de control interno, tampoco sean detectados por el auditor.” (Segovia, A., Herrador, T.,
San Segundo, A., 2011, pág. 59)
17
Riesgos constituye una herramienta muy importante para el trabajo del auditor y la calidad
del servicio, por cuanto implica el resultado de la auditoría a través de una opinión
inapropiada a la información financiera, administrativa o de gestión por el auditor de los
mismos para velar por su posible manifestación o no.
d) Evaluación del control interno.
“Por evaluar se entiende identificar los controles claves, siendo el control clave aquel que
proporciona satisfacción de auditoría de una forma eficiente.” (Segovia, A., Herrador, T.,
Segundo, A., 2011, pág. 64)
El control interno se define como el diseño de proceso que debe cumplir el personal de la
empresa, por lo que la evaluación del control interno son las respuestas de la
administración de una empresa o negocio para mitigar un factor identificado de riesgo o
alcanzar un objetivo de control.
e) Programa de Auditoría.
“Constituye una guía a seguir para la realización del trabajo, ya que en él se va a indicar de
manera detallada las pruebas de auditoría que el auditor considera necesarias para
conseguir los objetivos de su examen.” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág.
68)
El programa de Auditoría es el procedimiento a seguir lógicamente ordenado y clasificado
de lo que se va a emplear, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe
ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen, los
mismos que pueden ser modificados en la medida a la que se ejecute el trabajo.
1.2.3.1.2 Ejecución.
Según (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011) la ejecución del trabajo consiste en
el desarrollo de los puntos que han sido reflejados en el programa de auditoría, en elaborar
18
una adecuada documentación a través de los papeles de trabajo, y en realizar otros trabajos
adicionales que permitirán finalizar el examen. (pág. 70)
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros
evaluando los resultados e identificar los hallazgos, y así determinar su razonabilidad. Se
detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los
hallazgos los que servirán de sustento para el informe de la auditoría. Está es una de las
fases más importante porque se ve reflejado el trabajo del auditor y sus resultados
utilizando los elementos prueba de auditoría, técnica de muestreo evidencia de la auditoría,
papeles de trabajo y las hojas de hallazgos.
a) Hoja de hallazgos.
Según (Contraloria General del Estado, 2015) el hallazgo en la auditoría tiene el sentido de
obtención y síntesis de información específica sobre una operación y que los resultados
sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada. Una vez que se cuenta con la
evidencia real obtenida durante la ejecución de la auditoría, los hallazgos deben ser
evaluados en función de cada procedimiento y de la auditoría en su conjunto, considerando
si la evidencia obtenida es importante y confiable. (pág. 221)
Se denomina hallazgo de auditoría al resultado de la comparación que se realiza entre un
criterio y la situación actual encontrada durante el examen. Es toda información que a
juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que merezcan,
el cual contiene condición, criterio, causa y efecto.
b) Cedulas Sumarias.
Según (Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A., 2013) en las cédulas sumarias se resumen
las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o sub función sujeto a examen. Es
conveniente que estas cédulas contengas los principales indicadores contables o
estadísticos de la operación, así como la comparación con los estándares del periodo
anterior. (pág. 237)
19
Las cedulas sumatorias son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos
a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas
de análisis o de comprobación.
c) Cedulas Analíticas.
Según (Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A., 2013) en las cédulas analíticas, además de
incluirse el análisis de un saldo, cifra, operación o movimiento del rubro mediante la
aplicación de uno o varios procedimientos de auditoría, se detalla la información con la
que se contó, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas. (pág. 237)
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el
análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos
específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia,
mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido, así como las marcas y
notas explicativas de auditoría.
1.2.3.1.3 Comunicación de Resultados.
a) Informe de Resultados.
Según (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011) en el informe de auditoría, el auditor
comunicará a los diferentes usuarios de la información financiera las conclusiones
obtenidas y el alcance de su trabajo, motivo por el cual dicho informe se considera el
producto principal derivado de una auditoría, ya que éste documento será el único que
transciende a los usuarios de la información financiera. De esta forma, el auditor cumplirá
el principal objetivo de la auditoría, que es emitir una opinión profesional sobre la
razonabilidad con que las cuentas anuales. (pág. 307)
El Informe constituye la etapa final del proceso de la auditoría, en el mismo se recogen
todos los hallazgos detectados y el soporte documental para sustentar el dictamen emitido a
través de una opinión por parte del auditor, que reúne las características que faciliten a los
usuarios su comprensión y promuevan la efectiva aplicación de las acciones correctivas.
20
b) Tipos de Opinión.
“El informe de auditoría financiera debe contener uno de los siguientes tipos de opinión:
Tipos de Auditoría
Tipos de auditoría
Favorable.
En una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las
cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su
caso, de los flujos de efectivo, de conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.
Con salvedades.
Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias
de las circunstancias que se relacionan en el apartado siguiente, siempre que sean
significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Al emitir una opinión con salvedades, el auditor deberá utilizar en el párrafo de
opinión la expresión “excepto por” para presentar las mismas y se hará referencia a
otro párrafo intermedio entre el de alcance y el de opinión en el que se describirán
claramente la naturaleza y las razones de la salvedad y, cuando ésta sea
cuantificable, su efecto en las cuentas anuales.
Desfavorable.
La opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas
anuales tomadas en su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos
de efectivo de la entidad, que debe mostrarse de acuerdo con el marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y
criterios contables en el mismo.
Denegada.
Cuando el auditor no ha obtenido las evidencias necesarias para formarse una
opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su
informe que no lo es posible expresar una opinión sobre las mismas. La necesidad de
denegar la opinión puede originarse por la existencia de limitaciones al alcance de la
auditoría de importancia y magnitud muy significativas”.
Figura 2 Tipos de auditoría Fuente: (Pallerola, J., Monfort, E., 2012, págs. 62-63).
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
La opinión favorable significa que el auditor está de acuerdo con la información y
presentación de los estados financieros. La opinión con salvedades, significa que el auditor
está de acuerdo con los estados financieros, pero no con ciertas reservas. La opinión
desfavorable, significa que el auditor está en desacuerdo con los estados financieros, y
afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad económica y financiera de la
empresa auditada. Por último, la opinión denegada, significa que el auditor no expresa
ningún dictamen sobe los estados financieros.
21
1.2.4 Información Financiera.
“La información financiera debe contener toda aquella información que se considere
relevante, lo cual implica un criterio de identificación y selección de los conceptos que
habrán de incluirse y la forma en que los mismos deben ser presentados.” (Zamorano, E.,
2012, pág. 56)
Según (Martínez, A., 2011) es la parte del sistema de información de la empresa que
produce los informes o estados, cuya finalidad es servir a los usuarios externos en la
entidad. Debido a la diversidad de usuarios de esta información (accionistas, sistema
financiero, fisco, proveedores, acreedores y otros), y a las muy diferentes necesidades de
cada uno, la contabilidad financiera ofrece la información de carácter general sobre la
situación económica de la empresa. (pág. 5)
La información financiera estamos hablando de estados financieros que básica y
fundamentalmente debe preparar una empresa con el propósito de revelar el estado que
guardan las finanzas, esta se produce por la contabilización de todas la transacciones que
son indispensable para la administración y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es
procesada y concentrada para uso de la gerencia y personas que trabajan en la empresa.
1.2.4.1 Importancia.
Según (Martínez, A., 2011) la información financiera que emana de la contabilidad es
información que muestra la posición y el desempeño financiero de una entidad, y cuyo
objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones
económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca
esencialmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la
entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento
futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. (pág. 5)
Es importante y necesaria la información financiera ya que servir para la elaboración de
proyecciones y para mostrar los aspectos más significativos de la empresa, debe ser
preparada con un criterio claro y siguiendo un método sistemático siendo provista por los
22
estados financieros que son realizados bajo los principios de contabilidad generalmente
aceptados preparados por un profesional.
1.2.4.2 Análisis Financiero.
“El análisis de los estados financieros comprende un estudio de las relaciones y tendencias
para determinar si la situación financiera, resultados de operación, y evolución económica
de la empresa, son satisfactorios o no.” (Zamorano, E., 2012, pág. 50)
El análisis financiero busca proporcionar los datos más sobresalientes de forma concreta
del estado financiera tanto actual como de años anteriores para obtener una comparación o
analizar el comportamiento de los recursos de la empresa, mediante la utilización de
indicadores y razones financieras; permitiendo que la información financiera sea útil a la
hora de tomar decisiones.
1.2.4.2.1 Análisis Vertical.
Según (Rodríguez, L., 2012) esta herramienta ayuda a conocer la participación interna de
las partidas dentro de los estados financieros. En el balance general permite saber cómo
están formados los activos, cuántos son activos circulantes y cuantos son activos fijos, en
la otra parte del balance general, como se distribuyen las fuentes de financiamiento, cuanto
es de pasivos y cuanto representa el capital. También, dentro de estos rubros, cuáles son las
partidas más importantes de acuerdo con sus cantidades monetarias. (pág. 149)
Análisis vertical éste método sirve para darnos una idea de que la empresa está realizando
una distribución equitativa de acuerdo a sus necesidades financieras y operativas; por lo
que determina la participación de un componente en los estados financieros.
1.2.4.2.2 Análisis Horizontal.
Según (Rodríguez, L., 2012) la aplicación de esta herramienta ayuda a entender que ha
pasado a través del tiempo, comparando las tendencias que han tendido las partidas
relacionadas entre sí, ya sea en el mismo sentido o en sentido opuesto pero que una
dependa de la otra. Así, el analista se forma un juicio al comparar las tendencias,
23
identificar si son favorables o desfavorables, profundizar en las situaciones que así
convenga para tomar decisiones en consecuencia. (pág. 142)
El análisis horizontal es de gran importancia ya que permite informar los cambios tanto en
las actividades y los resultados que se han dado sea de forma positiva o negativa,
definiendo con ello los que merecen mayor atención por sus cambios significativos.
1.2.4.2.3 Análisis de Indicadores o Razones Financieros.
Según (Blanco, Y., 2012) el análisis de razones financieras tiene como objeto caracterizar a
la entidad en unas pocas dimensiones básicas consideradas como fundamentales para
evaluar la salud financiera de una empresa. Este es el método más usado para determinar
las fortalezas y debilidades de una empresa en las áreas de inversión, financiación y
dividendos. (pág. 424)
Un indicador financiero es un relación de las cifras extractadas de los estados financieros
con el propósito de formase una idea del comportamiento de la empresa.
Los índices financieros a aplicarse en la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”, son:
a) Razones de Liquidez.
Las razones de liquidez miden la capacidad de la empresa para responder a sus
obligaciones corrientes o a corto plazo.
Razones financieras de liquidez.
Razones de liquidez Concepto Fórmula
Razón Corriente
Mide la disponibilidad de la empresa para
pagar sus deudas a corto plazo. El resultado
estándar debe estar entre 1.5 y 2.
Activo corriente
Pasivo corriente
Razón de Liquidez o prueba
ácida
Mide la disponibilidad de la empresa, a
corto plazo (menos los inventarios) para
cubrir sus deudas a corto plazo. El resultado
estándar debe estar entre 0.5 y 1.0.
Activo corriente − Inventarios
Pasivo corriente
Razón Capital de Trabajo Esta razón nos indica la cantidad de
recursos que dispone la empresa para
realizar sus operaciones, después de
Activo Corriente
− Pasivo Corriente
24
satisfacer sus obligaciones.
Inventarios a Capital de
Trabajo
Esta razón nos indica el porcentaje de los
inventarios sobre el capital de trabajo, la
cual no debe ser demasiado alta.
Inventarios
Capital de Trabajo
Figura 3 Razones financieras de liquidez.
Fuente: (Bravo M., 2013, págs. 291-292-293)
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
A través de los indicadores de liquidez se determina la capacidad que tiene la empresa para
enfrentar las obligaciones contraídas a corto plazo; en consecuencia más alto es el cociente,
mayores serán las posibilidades de cancelar las deudas a corto plazo.
b) Razones de Actividad.
Estos indicadores miden la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus activos para el
desarrollo de sus actividades económicas. Su resultado proporciona elementos que
permiten profundizar en el comportamiento de algunos índices.
Razones financieras de actividad.
Razones de
actividad Concepto Fórmula
Razón de
Rotación de
Inventarios
El índice de rotación de inventarios señala el número
de veces que el inventario de mercancías que se ha
renovado o movido como resultado de las ventas
efectuadas en un periodo determinado.
Costo de Ventas
Inventarios
Permanencia
de Inventarios
La permanencia de inventarios se refiere al número
de días que, en promedio, el inventario ha
permanecido en las bodegas antes de venderse.
30 (días)
Rotación de inventarios
Razón de
Cuentas por
Cobrar
Esta razón establece el número de veces que, en
promedio, se han recuperado las ventas a crédito
dentro del ciclo en operación.
Ventas netas a crédito
Cuentas por cobrar
Permanencia
de Cuentas por
Cobrar
Esta razón señala el número de días que la empresa
se demora, en promedio, para recuperar las ventas a
crédito; permite evaluar la eficiencia de la gestión
comercial y de cartera de cobros.
360 (días)
Rotación de cuentas por cobrar
Figura 4 Razones financieras de actividad.
Fuente: (Bravo M., 2013, págs. 291-292-293)
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
En toda actividad empresarial es indispensable conocer la eficiencia con la que se utilizan
los insumos, los activos y se gestionan los procesos; por ello es importante destacar que la
25
eficiencia está referida a la relación que existe entre el valor del producto generado y los
factores de producción utilizados para obtenerlo.
c) Razones de Solvencia o Endeudamiento.
La solvencia se refiere a la capacidad de la empresa para cubrir los costos de intereses y el
pago de sus obligaciones a largos plazos.
Razones financieras de solvencia o endeudamiento.
Razones de solvencia o
endeudamiento Concepto Fórmula
Razón de Deuda o Solidez
Este índice permite evaluar la
estructura de financiamiento del
activo Total.
Pasivo Total
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
Razón de endeudamiento
a corto plazo
Es el porcentaje total de pasivos
presentan vencimiento a corto plazo.
P𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
Razón de financiación a
largo plazo
Muestra el tanto de activos fijos
financiados con recursos de largo
plazo internos o externos.
Patrimonio + Pasivo a largo plazo
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
Razón de Patrimonio
Este indicador permite conocer la
proporción entre el Patrimonio y el
Pasivo Total.
Patrimonio
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
Razón de Apalancamiento
Esta razón señala cuantas veces el
Patrimonio está comprometido en el
Pasivo Total.
P𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜
Figura 5 Razones financieras de solvencia o endeudamiento.
Fuente: (Bravo M., 2013, págs. 293-294)
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
Antes de tomar la medida de hacer uso de financiamiento, el gerente debe revisar la
capacidad de pago de la empresa; pues, es la manera de determinar el volumen máximo de
endeudamiento en que esta se encuentra.
d) Razones de Rentabilidad.
La rentabilidad es la relación entre la utilidad y alguna variable: ventas, capital, activos,
etc., la que permite conocer en forma aproximada si la gestión realizada es aceptable.
26
Razones financieras de rentabilidad.
Razones de rentabilidad Concepto Fórmula
Rentabilidad sobre Ventas
Esta razón nos permite conocer la
utilidad por cada dólar vendido. La
utilidad Neta del Ejercicio se
determina antes de impuestos y
distribuciones.
Utilidad Neta del Ejercicio
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
Rentabilidad sobre el
Patrimonio
Esta razón nos indica el beneficio
logrado en función de la propiedad
total de los propietarios o
accionistas.
Utilidad Neta del Ejercicio
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜
Rentabilidad sobre el Activo
Total
Esta razón mide el beneficio
logrado en función de los recursos
de la empresa, independientemente
de sus fuentes de financiamiento.
Utilidad Neta del Ejercicio
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
Figura 6 Razones financieras de rentabilidad.
Fuente: (Bravo M., 2013, pág. 295)
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
La rentabilidad constituye el resultado de las acciones de la gerencia, decisiones
financieras y las políticas implementadas en la empresa. Fundamentalmente, la rentabilidad
está reflejada en la proporción de beneficio que aporta un activo, dada su utilización en el
proceso productivo, durante un período de tiempo determinado.
1.2.5 Inventarios.
Según (Horngren, 2012) el inventario enfocado al área de producción es el conjunto de
bienes y productos o artículos destinados a la producción, venta o comercialización. El
inventario generalmente forma parte de unos de los activos más importantes de la empresa
u organización ya que estos requieren de una gran cantidad de recursos para que la
empresa funcione en óptimas, perfectas condiciones. (pág. 56)
“Son los elementos patrimoniales de la empresa destinados a la venta en la actividad
normal de la explotación, o bien, para su transformación o incorporación al proceso
productivo” (Zapata, 2011, pág. 67).
Inventarios es el conjunto de mercaderías o artículos que tienen las empresas para la
comerciar con ellos, permitiendo la compra o venta, deben estar controlados, vigilados y
ordenados para estar disponibles a la venta. Pertenecen a un activo de la empresa.
27
1.2.5.1 Tipos de inventarios.
“Existen 4 tipos de inventarios que son los más usados: inventarios de materia primas,
inventario de productos en proceso, inventario de suministros de mantenimiento,
reparación y operación, e inventarios de productos terminados”. (Bravo, 2011, pág. 34).
Tipos de inventarios.
TIPOS DE INVENTARIOS CONCEPTO
Inventarios de materias primas. “Aquellos productos que son almacenados, y esperan que mediante un
proceso productivo, puedan ser convertidos en productos terminados
Inventarios de productos en
proceso.
El inventario de productos en proceso está conformado por materias
primas que han sufrido algún tipo de transformación o cambio pero
que todavía no se encuentran terminados, por lo que no se puede ser
considerado como productos terminado”.
Inventarios de suministro de
mantenimiento, reparación y
operación.
Son inventarios conformados por artículos de mantenimiento,
reparación y operación, necesarios para mantener la maquinaria y los
equipos del proceso productivo
Inventarios de productos
terminados
“Son todos aquellos productos que han sido producidos o comprados
por la empresa para ser comercializados”
Figura 7 Tipos de inventarios.
Fuente: (Bravo, 2011, pág. 34- 34)
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
Inventarios de materias primas es aquel material que sirve para la fabricación de un
producto en general que estará próximo a la comercialización. Los inventarios de
productos en proceso Son aquellos productos que pasaron de estar en su estado natural a un
semi proceso que no está en su totalidad terminado. Los inventarios de suministro de
mantenimiento, reparación y operación Son las herramientas que son necesarias para
conservar los equipos utilizados en el proceso productivo. Los inventarios de productos
terminados Es aquel producto que está en su etapa terminada es decir está listo para la
comercialización.
1.2.5.2 Métodos de valoración de inventarios.
Método FIFO.
Según (Pombo, 2012) para valorar los elementos en almacén, se supone que las primeras
unidades que entran son las primeras en salir. Se encontraron, por tanto, distintas partidas
28
con precios de adquisición distintos y momentos de compra distintos, que se van agotando
de forma sucesiva hasta consumir los stocks. (pág., 34)
Este método significa que las mercaderías que ingresan primero son las primeras que
tienen que salir.
Método LIFO.
Según (Pombo, 2012) es un método basado en el principio del método de adquisición.
Supone que las últimas unidades que entran en almacén, son las primeras en salir, por lo
que los consumos de materiales están valorados con relación a las últimas unidades
adquiridas. Este método significa que las mercaderías que ingresan al último son las
primeras que tienen que salir. (pág.47)
Método de coste medio ponderado
Según (Pombo Rey, 2009) se basa en determinar un precio unitario ponderado de las
materias, dividiendo el coste total de varias entradas por su cantidad total, y en aplicar
precios a las entradas. Son métodos utilizados por las empresas que almacenan sus
productos durante largo tiempo. (pág.48)
Este método determina el valor promedio de las mercaderías que se ingresaron a la
empresa
1.3 VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS
DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE
INVESTIGACIÓN.
Según Zapata Pedro, la contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica
que opera por medio de un sistema dinámico de control e información que se sustenta tanto
en un marco teórico, como en normas internacionales.
Según Segovia San Juan Ana, Ontín Augusto y Herrador Alcaide Carmen; definen a la
auditoría como una disciplina por la cual un experto adopta medidas adecuadas para
29
examinar las actividades y procedimientos desarrollados en su organización, plasmando los
resultados de su revisión en un documento resumen o informe.
Según Sánchez Curiel Gabriel, en un enfoque universal y una práctica integral moderna
define a la auditoría financiera como un examen de los estados financieros básicos
preparados por la administración de una entidad económica, con objeto de opinar respecto
a si la información que incluyen, en acuerdo con las normas internacionales de información
financiera aplicables a las características de sus transacciones.
Según Fonseca Luna Oswaldo, el examen especial se considera como una auditoría de
alcance limitado, que puede comprender la revisión y análisis de una parte de las
operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los
recursos, y así como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias.
Según Zamorano García Enrique, define a la información financiera como una herramienta
de apoyo que debe contener toda aquella información que se considere relevante, lo cual
implica un criterio de identificación y selección de los conceptos que habrán de incluirse y
la forma en que los mismos deben ser presentados.
1.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO.
La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría será cuidadosa y creativa,
positiva e imaginativa, considerará alternativas y seleccionará los métodos más apropiados
para realizar las tareas, a través de la cual se identifique los riesgos de auditoría.
En la ejecución se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros
para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, se evalúan los resultados de las
pruebas y se identifican los hallazgos. Está es una de las fases más importante porque se ve
reflejado el trabajo del auditor.
La comunicación de resultados es proceso final del proceso de la auditoría, en el mismo se
recogen todos las evidencias mediante documentos que sustenten el informe de auditoría a
través de una opinión por parte del auditor.
30
CAPÍTULO II
2 MARCO METODOLÓGICO
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO
INSTITUCIONAL.
La empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana” radicada en la ciudad de Santo Domingo se
dedica a la venta de pinturas de esmalte, caucho, lacas, sintético, resinas, diluyentes,
empastes, selladores, barnices, guantes para uso doméstico, guantes de nitrilo, guantes de
pupo, brochas, espátulas, etc. para las distintas decoraciones y embelleciendo en diferentes
áreas en los hogares, empresas y locales. Además en la actualidad cuenta con una nuevas
líneas que son de maquinarias y herramientas.
Considerando que el producto de mayor volumen de venta es la pintura arquitectónica,
aquí encontramos la mayor demanda frente a las demás líneas de productos que son
adquiridos. Actualmente la principal competencia en la localidad con las empresas
“Pinturas Don Luis” y “Pintulac”, puesto que venden las mismas líneas de productos pero
a un precio más bajo en ocasiones por debajo del costo normal en referencia al precio que
ofertamos a los clientes.
2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO PARA EL
DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN.
2.2.1 Metodología de la investigación.
La presente investigación se basó en el paradigma de cuali-cuantitativo, con tendencia
cualitativo. Cualitativa por la aplicación de la auditoría financiera al momento de examinar
todas las componentes de los estados financieros; y cuantitativa porque fue expresada
dicha información respaldada en modelos matemáticos y estadísticos que pueden
considerarse para mejorar el control y manejo de la parte esencial y medular de la
organización, además permitiendo que la recolección de la información a través de la
entrevista y las encuestas, sea sustentada con la precisión de los modelos matemáticos que
permita el análisis sobre las variables de estudio.
31
2.2.2 Tipos de investigación.
2.2.2.1 Investigación de campo.
Este tipo de investigación fue aplicada al acceder a la empresa, a través de la entrevista y
la aplicación encuesta, así como la verificación de sus estados financieros, que permitió
identificar los problemas que requieren de solución en la empresa.
2.2.2.2 Investigación bibliográfica.
Se utilizó en el marco teórico ya que en el mismo se pudo fundamentar científicamente
con los diferentes conceptos de autores, editores y ediciones.
2.2.2.3 Investigación descriptiva.
Desarrollada en la descripción del problema como parte del marco teórico donde se ha
determinado la evolución del mismo en la empresa, teniendo en consideración las
consecuencias que dieron su origen y los efectos surtidos hasta la situación actual. Una
vez realizada la etapa del diagnóstico.
2.2.2.4 Investigación explicativa.
Esta investigación se la utilizó al momento de exponer el problema planteado ya que ahí se
pudo explicar las diferentes falencias que presenta la empresa.
2.2.3 Métodos de investigación.
2.2.3.1 Analítico – sintético.
El método analítico nos permite el conocimiento total de los estados financieros,
descomponiendo en partes los componentes que lo conforman, para observar las causas, la
naturaleza y los efectos que estos ejercen en la información financiera de la empresa. El
método sintético es un proceso de razonamiento que reconstruye la información de los
estados financieros, a partir de los elementos distinguidos por el análisis; se trata en
consecuencia de hacer una explosión metódica y breve del examen especial.
32
2.2.3.2 Inductivo – deductivo.
Se utilizará para la observación de las actividades que desarrolla la empresa y con esto
determinar la razonabilidad de los estados financieros, la evaluación de las operaciones y
movimientos delos componentes que los integra, siendo sustentados en las normas y
principios de auditoría; también se ha utilizado para estructurar el marco teórico de cada
una de las variables.
2.2.3.3 Histórico – lógico.
Están relacionados con la trayectoria real de los estados financieros y acontecimientos en
el transcurso de los periodo 2014 y 2015, los cuales permitieron elaborar los índices
financieros de la empresa e identificar el componente con mayor significación.
2.2.4 Técnicas de la investigación.
2.2.4.1 Observación.
Se recurrió a esta técnica fundamentalmente para recopilar información de los estados
financieros, y se empleará mediante la observación directa y sondeo durante la visita
previa a la empresa, en la cual se pudo observar las actividades económicas con las que se
financia.
2.2.4.2 Entrevista.
Esta técnica consiste en la conversación directa con la gerente y el contador, con la
finalidad de determinar respuestas necesarias que sirvan de soporte a la investigación de
los diferentes problemas que la empresa requiere darle solución necesaria a través de la
propuesta que se presente.
2.2.4.3 Encuesta.
Esta técnica fue aplicada a los empleados del departamento de contabilidad y operativo con
la finalidad de recolectar la información del manejo que se da al componente de
inventarios en la empresa.
33
2.2.5 Instrumentos de la investigación.
2.2.5.1 Guía de entrevista.
Este es una técnica base para iniciar la conversación con la gerente y el contador, refleja
varias preguntas específicas que permitieron identificar los problemas y la necesidad de
mejorar la información financiera en la empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana” a
través de la un examen especial auditoría financiera al componente inventarios.
2.2.5.2 Cuestionario.
Un listado de preguntas coherente las cuales deberán ser contestadas de forma concreta y
precisa por parte del personal de la empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”,
permitiendo obtener información en el manejo y operación de la empresa.
2.2.6 Población y muestra.
2.2.6.1 Población.
La presente investigación utiliza como población son 16 personas de los departamento
involucrados directamente con el manejo de los inventarios de la empresa “Lombeida
Zapata Bertha Silvana” permitiendo obtener la información necesaria.
Tabla 1 Población
DESCRIPCIÓN CANTIDAD
Gerente propietaria 1
Contador externo 1
Asistente contable 2
Vendedores 10
TOTAL 16
Fuente: Empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
34
2.2.6.2 Muestra.
No se recurre a la utilización de la fórmula de la muestra, puesto que se considerará a toda
la población ya que es mínima, razón que esta no cumple con el número mínimo
reglamentario en una investigación.
2.2.7 Interpretación de resultados.
Luego de haber elaborado las respectivas entrevistas y encuestas a la gerente, el contador y
empleados de la empresa, consiguiendo los siguientes resultados e interpretaciones que se
detallan a continuación:
2.2.7.1 Resultados de las entrevistas aplicadas.
Entrevista a la gerente
PREGUNTAS RESPUESTAS
1: ¿La empresa está obligada a llevar
contabilidad?
R.- Si estamos obligados a llevar contabilidad por el
volumen de ventas que posee la empresa.
2: ¿El contador de su empresa es interno o
externo?
R.- El contador es externo, llega 2 veces al mes por que
vive en la ciudad de Quito. Hasta la actualidad no he
tenido inconvenientes con los entes reguladores.
3: ¿Cuáles son las actividades económicas que
tiene la empresa?
R.- Desde sus inicios Pinturas el León se dedica a la
venta de pinturas para embellecer la ciudad; con la
oportunidad de registrar mi propia marca de pintura
Color Fresh; además de ser comisionista de la empresa
Omnilife. Al pasar los años fui incrementando nuevas
líneas de productos como maquinarias, herramientas,
accesorios entre otros.
4: ¿Cada que tiempo se prepararan los estados
financieros?
R.- Los Estados Financieros son preparados por el
contador en marzo del siguiente año al realizar la
declaración del impuesto a la renta, pero no se los
analiza para tomar decisiones.
5: ¿Conoce usted cual es la cuenta más
representativa de la empresa?
R.- En términos porcentuales no, pero sé que las de
mayor valor son los inventarios y bancos.
6: ¿Usted analiza conjuntamente con el contador
los indicadores financieros de la empresa?
R.- No, el contador no presenta ningún indicador
financiero.
7: ¿Se realizan controles periódicos o
permanentes para constatar las existencias de los
R.- No se realiza un control periódico, nos basamos en
lo que tenemos registrado mediante el ingreso de
35
inventarios? compras y ventas. Únicamente se realiza una
constatación física unos quince días antes de terminar
diciembre; cerrando un local por 2 días para no alterar
la información existente en el sistema y a su vez física;
posteriormente los otros locales.
8: ¿Ha existido pérdidas de mercadería en el
almacén, con qué frecuencia?
R.- Por años han existido pérdidas de mercadería, las
que se generan por descuidos del personal.
9: ¿Se ha realizado una auditoría a su empresa? R.- No he realizado ningún tipo de auditoría hasta la
fecha.
10: ¿Aprobaría la ejecución de un examen
especial de auditoría financiera al componente
inventarios e información financiera en la
empresa, que determine la razonabilidad el
mismo?
R.- Sí.
Figura 8 Entrevista a la gerente
Fuente: Empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
Entrevista al contador externo
PREGUNTAS RESPUESTAS
1: ¿El nombre el sistema contable con el
que cuenta la empresa?
R.- Micro System es creado en sistema operativo DOS
(siglas en inglés de Disk Operating System, lo que en
español significa Sistema Operativo de Disco).
2: ¿Considera usted que el sistema contable
con el que cuenta la empresa es confiable?
R.- El sistema contable no es confiable ya que se alteran los
costos de los productos, al estar varias personas trabajando
en un mismo modulo se sabe bloquear y en algunos casos
borrar la información que se está registrando. Al borrar
algún registro no permite saber quién lo elimino
3: ¿Cuenta con políticas contables para la
empresa?
R.- Los registros contables se los realiza por medio de
integraciones diarias, pero su contabilización es realizada
pasado cada 3 meses, ya que el personal encargado de la
información financiera se encuentra desempeñando otros
puestos de trabajo y no están al día con la misma.
4: ¿Cada que tiempo se prepara los estados
financieros en la empresa?
R.- Los estados financieros son presentados una vez al año,
por lo explicado anteriormente.
5: ¿Conoce usted cual es la cuenta más
representativa de la empresa?
R.- La cuenta más representativa de la empresa es son los
inventarios.
6: ¿Se analizan los estados financieros con
la gerencia?
R.- No.
7: ¿Usted realiza algún indicador
financiero?
R.- No.
36
8: ¿Usted está presente al realizar las
constataciones físicas de las mercaderías?
R.- No, para las fechas que se realiza el inventario es
complicado estar en la empresa, ya l empresa tiene.
9: ¿Guía usted a la gerencia y al
departamento de contabilidad de cómo
hacer la constatación física?
R.- Si, sugiero que se planifique los días que se van a
utilizar para realizar el conteo, a su vez las personas que lo
hagan sean las más responsables, y que se cierre durante
esos días cada almacén para no alterar la información, sacar
los reportes y comparar con lo físico para posteriormente
realizar un ingreso de lo que sobra y egreso de lo que falta.
10: ¿Se ha realizado alguna auditoría a la
empresa?
R.- No he realizado ningún tipo de auditoría en la empresa.
Figura 9 Entrevista al contador externo
Fuente: Empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
2.2.7.2 Resultados de la encuesta realizado al departamento operativo y contable.
Tabla 2 Encuesta realizada al departamento de contabilidad y operativo
PREGUNTA VARIABLE F.A F.R INTERPRETACIÓN
1. ¿Conoce usted las
políticas del manejo del
inventario que tiene la
empresa?
SI
NO
5
9
35.7%
64,3%
En un 64,3% manifiestan que
desconocen si existen políticas.
2. ¿Existe en la empresa un
control adecuado de entrada
y salida de las mercaderías?
SI
NO
2
12
14,3%
85,7%
Según los empleados
manifestaron en un 85,7% que el
control de la mercadería no es el
adecuado.
3. ¿Conoce cuáles son los
riesgos de no llevar un
debido control de
inventarios en la empresa?
SI
NO
8
6
57.14%
42.86%
En un 57.14% son conscientes
de las consecuencias de no tener
un control adecuado de las
mercaderías.
4. ¿La mercadería que
ingresa a bodega es
almacenada de acuerdo a su
categoría?
SI
NO
6
8
42.86%
57.14%
El 57.14% no almacena la
mercadería según sea su
categoría.
5. ¿Considera usted que
debe existir una sola
persona que controle la
distribución de la
mercadería para cada
sucursal?
SI
NO
0
14
0%
100%
El 100% está de acuerdo que
exista una solo persona que
maneje la distribución para
evitar faltantes.
6. ¿En la empresa existe
documentación adicional
para el despacho de la
mercadería vendida?
SI
NO
4
10
28.57%
71.23%
El 71.25% desconoce los
documentos adicionales que
posee la empresa.
37
7. ¿Cada qué tiempo se
realiza la constatación física
de los inventarios?
Semanal
Mensual
Anual
0
2
12
0%
14.29%
85.71%
El 14.29% realizan inventarios
mensuales, el restante lo realiza
según lo establecido por
gerencia.
8. ¿La Gerencia realiza
conjuntamente con ustedes
análisis a los estados
financieros con la finalidad
de tener un conocimiento
claro de la situación
financiera de la empresa?
SI
NO
0
14
0%
100%
La empresa no realiza análisis a
los estados financieros en 100%,
lo que produce insatisfacción e
inseguridad sobre los resultados
obtenidos en el pago de
utilidades.
9. ¿Cree usted que la
empresa debería ejecutar un
examen especial de
auditoría financiera al
componente inventarios?
SI
NO
14
0
100%
0%
Los colaboradores manifiestan
que el almacén si debería contar
con una herramienta que permita
mejorar el control de inventarios.
Fuente: Empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
2.2.8 Verificación de la idea a defender
El contador manifiesta en la pregunta 2 que el sistema contable que utiliza la empresa no es
confiable ya que se alteran los costos de los productos, al no permitir trabajar a varias
personas en el mismo modulo provocando que se borre la información.
De acuerdo con la pregunta 4 de la entrevista realizada a la gerente y al contador
manifiestan que se elaboran los estados financieros de la empresa para la declaración del
formulario 103 del impuesto a la renta. El contador manifiesta que no lo puede hacer antes
por que las personas del manejo de la información financiera se encuentran desempeñando
otras funciones dentro de la empresa por orden de gerencia.
Con relación a los resultados obtenidos, se refleja que los estados financieros no son
analizados por el contador, la gerencia o los involucrados. Según resultados de la pregunta
5 de la gerente y el contador manifiestan que el componente más representativo de la
empresa son los inventarios y bancos.
Con relación a los resultados obtenidos en la pregunta 6 a la gerente y la pregunta 7 a los
empleados involucrados manifiestan que las constataciones físicas de los inventarios lo
38
realizan una vez al año en muchos de los casos se arrastra faltantes debido a la cantidad y
volumen de productos que maneja haciendo cada año más difícil cuadrar el stock real.
Además a la respuesta de la pregunta 5 de los encuestados afirman que debe existir una
persona responsable de cada bodega, en muchas ocasiones esta acción es realizada por
cualquier persona provocando así que los productos se encuentren mal distribuidos.
En base a los resultados obtenidos de las entrevistas y encuestas, se pudo determinar que la
idea a defender planteada es verídica, la totalidad de la población manifiesta en la pregunta
9 a los encuestados y 9 de la entrevistaque es importante ejecutar un examen especial de
auditoría financiera al componente inventarios; ya que le permitiría a la gerencia manejar
de forma idónea los inventarios con el objetivo de mejorar la toma de decisiones de la
empresa.
2.3 PROPUESTA DE LA INVESTIGADORA.
La propuesta de la investigadora en la presente investigación comprende las siguientes
fases:
Propuesta de la investigadora.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
EXAMEN
ESPECIAL DE
AUDITORIA
FINANCIERA
Planificación conocimiento general de la empresa y planificación específica
elaborar el cuestionario de control interno así como su evaluación identificando
los riesgos de auditoría mediante un programa.
Ejecución del programa de auditoría obteniendo evidencias documentadas en
papeles de trabajo con su respectiva hoja de hallazgo.
Comunicación de resultados emitir un informe que contenga opinión,
conclusiones y recomendación en base a la evidencia obtenida en la etapa de
ejecución.
Figura 10 Propuesta de la investigadora.
Fuente: Arens Alvin, Un enfoque a la auditoría integral
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
2.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO.
La empresa cuenta con un contador externo, el cual presenta los estados financieros
al cierre del ejercicio fiscal y las declaraciones son puntuales, sus visitas son los
39
días sábados de manera irregular lo que ocasiona la desconfianza de la información
financiera por parte de la gerencia y a su vez la mala toma de decisiones en
determinado tiempo.
La empresa realiza el conteo físico de las mercaderías al finalizar el año, cerrando
sus puertas 2 días en cada almacén, esto provoca que la información que presenta el
sistema contable no sea efectivo con lo que hay en físico y los costos de los
inventarios no sean reales en un momento determinado.
No cuenta con una persona encargada directamente de bodega en cada almacén
dificultando el control de inventarios; el personal de ventas realiza varias funciones
como facturar, vender, despachar, cobrar, arreglar bodegas y recibir mercaderías,
ocasionando posibles errores al realizar diferentes actividades en determinados
tiempos.
40
CAPITULO III
3 EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE SU APLICACIÓN.
3.1 PROCEDIMIENTOS DE RESULTADOS.
3.1.1 Título de la propuesta.
EXAMEN ESPECIA DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE
INVENTARIO E INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA EMPRESA “LOMBEIDA
ZAPATA BERTHA SILVANA”, CIUDAD DE SANTO DOMINGO, 2015.
3.1.2 Justificación.
En la actualidad las empresas han ganado su sitial en el mercado competitivo, donde
existen ofertas de cualquier índole y donde el consumidor está inmerso en la adquisición de
productos, satisfaciendo las necesidades del grupo familiar. Por consecuencias normales
del giro de los negocios muchas de las empresas se manejan en el ámbito comercial, y cada
una de ellas sea por el factor tiempo necesitan un análisis periódico a sus movimientos
considerando una opinión profesional.
El Examen Especial de auditoría financiera en la empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”
permitirá conseguir información que ayude a detectar errores en el control y registro del
componente inventarios y se logrará identificar las responsabilidades de quienes están a cargo
dl mismo, en base a lo cual se emitirá un informe razonable de estos hechos. Por lo
mencionado anteriormente se puede identificar que no existen limitaciones que impidan el
normal desarrollo de esta investigación, que será de mucha importancia para la
consecución de metas planteadas sobre el desarrollo comercial y económico de la entidad.
3.1.3 Objetivo general.
Ejecutar un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios para el
mejoramiento de la información financiera en la empresa “Lombeida Zapata Bertha
Silvana”, ciudad de Santo Domingo, 2015.
41
3.1.4 Objetivos específicos.
Establecer una adecuada planificación de auditoria que permita conocer el nivel de
confianza y riesgo de los procedimientos de la constructora.
Determinar los hallazgos de auditoria basado en evidencia suficiente, pertinente y
relevante.
Emitir el respectivo informe de auditoría para la aplicación de las acciones
correctivas por parte de gerencia.
3.2 ANÁLISIS DE RESULTADOS FINALES.
El proceso de la auditoría está en tres fases: planificación, ejecución y la comunicación de
resultados.
3.2.1 Planificación.
En la planificación preliminar se obtuvo y actualizó la información general de la empresa
Lombeida Zapata Bertha Silvana como como: los antecedentes de la empresa, la misión y
visión, objetivos generales y específicos, y demás que rigen en la empresa, el logotipo,
eslogan y marca registrada, información sobre el sistema contable que utilizan, el
organigrama estructural y pasional de la empresa, el plan de cuenta y los estados
financieros del año 2014 y 2015, con el fin de identificar globalmente las condiciones
existentes para la ejecución de la auditoría.
En la planificación especifica se definió la estrategia a seguir en el trabajo, el motivo, los
objetivos y el alcance del examen con el propósito principal de evaluar el control interno,
la calificación de los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría
que se aplicó al componente inventarios para luego ejecutarlos.
3.2.1.1 Plan específico.
42
PE-01
1/10
Plan específico del examen especial de auditoría financiera al componente
inventario en la empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”, ciudad de Santo
Domingo, 2015.
1. Identificación de la empresa.
Razón social: Lombeida Zapata Bertha Silvana
Nombre comercial: pinturas el león.
Actividad Económica Principal: Venta al por menor de Pinturas, Barnices y Lacas.
Dirección matriz (establecimiento): Av. la Lorena S/N intersección Bahía de
Caráquez; diagonal a la Iglesia de los Mormones.
Teléfono: 023794010 – 0997105150
Horario: Lunes a Viernes de 8:00 a 16:00 Ininterrumpidamente
2. Motivos del examen.
La Sra. Silvana Lombeida Zapata Gerente/Propietaria de la empresa Pinturas el León no
conoce con exactitud si sus estados financieros y movimientos económicos se están
efectuando de forma veraz, por lo cual autoriza por mediante del contrato celebrado el
02 de agosto 2016, la realización del Examen Especial al componente inventario, con el
objeto de emitir una opinión sobre la confiabilidad y veracidad de la información
financiera.
3. Objetivos del examen.
Determinar si los saldos del componente inventarios reflejados en los estados
financieros son razonablemente correctos, ejercicio fiscal 2015.
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
43
PE-01
2/10
Evaluar el grado de cumplimiento del Control Interno, para comprobar la
confiabilidad de la información generada.
Formular el informe del examen especial que contenga opinión, conclusiones y
recomendaciones.
4. Alcance del examen.
El Examen Especial de Auditoría Financiera que se realizó en la empresa permitió
examinar, valorar, analizar, revisar e interpretar al componente inventarios, con la
finalidad de emitir un informe sobre la razonabilidad de los mismos. El periodo
comprendido es del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2015.
5. Base legal.
La base legal que rige la vida jurídica de la empresa es la siguiente:
Constitución de la República del Ecuador.
Ley de Seguridad Social.
Ley de Régimen Tributario Interno y sus Reglamentos de Aplicación.
Código de trabajo.
Código de Régimen Tributario Interno
6. Estructura orgánica.
A continuación se detalla la estructura orgánica de la empresa Lombeida Zapata
Bertha Silvana
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
44
PE-01
3/10
Nivel Ejecutivo: Gerencia General.
Nivel Administrativo: Contabilidad.
Nivel Operativo: Vendedores
7. Objetivos de la empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”
Posesionar nuestra marca “Color Fresh” en la región, suministrando a los clientes
productos de alta calidad, que cumplan todos los requisitos y
soluciones decorativas y revestimientos.
Conseguir la mayor cantidad de proveedores y a los más bajos costos.
Dar a conocer las nuevas líneas incorporadas en la empresa.
Contribuir al mejoramiento del medio ambiente.
Aumentar la capacitación técnica del personal para mejorar la generación de valor
añadido de la empresa y la flexibilidad laboral.
8. Sistema de contable.
La empresa utiliza el sistema informático Micro System, el cual permite una interrelación
en módulos integrados por lo que todos están conectados y los auxiliares de las cuentas
son alimentados automáticamente por las transacciones operadas contablemente y a
través de los módulos de compras y ventas respectivamente.
9. Principales políticas contables.
El registro de las transacciones del día se efectúa de forma manual en el sistema
de contabilidad.
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
45
PE-01
4/10
El manejo contable básicamente se basa en el PCGA de Partida Doble
Las operaciones financieras como depósitos se los efectúa al día posterior
dependiendo el movimiento del día; los cheques son girados al portador en
ocasiones fechas posteriores o en convenio con el cliente.
10. Unidades responsables y/o competentes.
En la empresa el movimiento del componente inventarios está a cargo de la gerente quien
firma y autoriza, mientras que el contador quien lleva la contabilidad, las asistentes
contables quienes registra los documentos y los operarios de la empresa, a continuación
los nombres respectivos:
Unidades responsables y/o competentes.
CARGO NOMBRES
Gerente Silvana Lombeida
Contador externo Wilson Medina
Asistentes contables Carmen Yarleque y Nereida Macias
Operarios
Robert Velez, Jose Luis Rivadeneira, Luis
Zambrano, Edison Semblantes, Wilson
Ronquillo, Darwin Quiñonez, Valeria
Semblantes, Mariana Chalá, Dufer Quiñonez.
Alberto Cañizares, Verónica Rueda y Ximena
Martinez.
Figura 11 Unidades responsables y/o competentes. Fuente: Arens Alvin, Un enfoque a la auditoría integral
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
46
PE-01
5/10
11. Financiamiento.
En dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.
Tabla 3 Identificación de la cuenta significativa.
1.1.3.1. INVENTARIOS $ 304,967.45
1.1.3.1.01 Inventario Matriz BOD.05 Lorena $ 140,649.47
1.1.3.1.02 Inventario GUADUAS BOD.15 $ 79,545.03
1.1.3.1.03 Inventario 5ESQ. BOD.10 $ 84,772.95 Fuente: Balance General 2015 de la empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
12. Grado de confiabilidad de la información.
El grado de confiabilidad de la información es de un 90% los documentos se encuentran
ordenados cronológica y secuencialmente, pero falta documentos adicionales como
órdenes de pedidos, ingresos de caja por cuentas por cobrar, egresos de caja por cuentas
por pagar, no imprimen y archivan los respaldos para generar la integración de las
cuentas.
Adquisiciones
La preparación de la pedida o la adquisición de los productos es autorizada por la gerente
de la empresa, los cuales son solicitados según la demanda y promociones; estos son
requeridos a los proveedores por la secretaria vía telefónica o correo; según sean los
productos se e analizan diferentes cotizaciones. El proveedor procede a despachar los
productos emitiendo una guía de remisión y/o la factura.
Al registrar la compra se verifican los costos, subtotal, IVA y total que estén correctos
caso contrario se llama para pedir el cambio de factura.
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
47
PE-01
6/10
Si en la adquisición hay productos devueltos por que llegaron en mal estado se pide que
emitan una nota de crédito o a su vez cambio por otros nuevos.
Recepción de los productos.
Los productos en su mayoría son reptados en el almacén principal por tener mayor
amplitud en horarios de 8:00am a 16:00pm. Son recibidos por una persona disponible,
con una guía de remisión en el cual constan los bultos de los productos o el detalle de los
productos según sea el proveedor, Se verifica que la mercadería sea para la empresa, y se
procede a descargar (en los casos que el producto venga en mal estado se procede a
devolver al mismo trasporte y anotar en el documento en qué condiciones llego). Luego
se hace llegar dichos documentos a contabilidad para su el cual tienen que contar firma
del responsable, hora, fecha y bodega.
Distribución a las sucursales.
Se llama a las sucursales indicándoles que productos han llegado, para que puedan
verificar si les hace falta el producto para la venta. Se anota en un cuaderno lo que se va
a trasladar, posteriormente ingresar esa información al sistema y hacer la transferencia.
Luego se cargar la mercadería para poderla distribuir.
Venta.
Las ventas en su mayoría son directas, el cliente hace la adquisición de lo que necesita en
el almacén el cual es atendido por un vendedor resolviendo cualquier duda que tenga,
ingresando los datos de los clientes y los productos para emitir el respectivo
comprobante de venta. Existen ventas que son solicitadas vía telefónica a contabilidad
estos son clientes como ferreterías o empresas que piden cotización. Cuando hay ventas a
las afueras de la ciudad se emite una guía de remisión.
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
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En ocasiones en las que las empresas devuelven la mercadería se aplica una nota de
crédito. Se reciben las retenciones y estas son registradas por la auxiliar contable.
Los cobros de las facturas a crédito no se registran con ingresos de caja, solo se lleva el
sello de la empresa se coloca el sello en la factura del cliente para que conste como
cancelado.
Contabilización y archivo.
Se realiza la contabilización de ventas y compras cada 3 meses, las cuales son realizadas
por el sistema contable MICRO SYSTEM pero por integraciones diarias para poder
hacer los asientos contables, libro mayor, el balance de comprobación generando los
estados financieros. Los documentos son guardados cronológicamente y archivados a
partir del siguiente año.
13. Evaluación del control interno.
La evaluación del control interno aplicada a la empresa mediante la técnica del
cuestionario, determinó el 48.15 % nivel de confianza bajo y el 51.85% % nivel de riesgo
alto, confianza para lo cual aplicaremos pruebas sustantivas y de cumplimiento en el
programa de auditoria.
14. Puntos de interés para la auditoría.
De la evaluación realizada por la auditoría se determinan varias observaciones
preliminares, que serán confirmadas con las pruebas de control y sustantivas en la
siguiente fase de la auditoría que es la ejecución del trabajo, entre las principales se citan
las siguientes:
Inconsistencia de las actividades registradas en el Ruc.
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
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Existen productos en facturas de ventas que no coinciden con la actividad económica de
la empresa en el RUC.
Codificación de los productos.
Al revisar los asientos de mayor de ventas se constató que los productos con tarifa 0%
IVA se encuentran registrados con la cuenta contable de ventas con IVA 12%.
Recepción de las mercaderías.
Los productos son recibidos de acuerdo a lo que indique la guía o la factura en bodega no
sacan un respaldo de dichos documentos, no se revisa la fecha de vencimiento.
Cuentas contables mal utilizadas.
Al revisar los comprobantes de bodega existen inconsistencias ya que el sistema contable
solo permite determinar una solo cuenta contable correspondiente al almacén de la
matriz, provocando que la acreedora y deudora sean las mismas.
Falta de comprobantes de venta.
Al solicitar una factura no la pudieron encontrar en los archivos de la empresa,
determinando que dicho comprobante fue entregado original y copia al cliente.
15. Programas específicos de trabajo.
En anexos adjuntos se presenta el programa específico de trabajo, obtenido a base de la
evaluación de control interno realizando la auditoría.
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
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16. Plan de muestreo.
Para la medición del cumplimiento se verificará los controles respectivos a través de la
aplicación del muestreo sobre el componente inventarios, en el cual se encuentran un
total de 49707 operaciones distribuidas 47651 en ventas y en 2056 compras.
17. Tiempo estimado de la ejecución del examen.
La ejecución de la presente auditoría, se estima concluir en aproximadamente un mes
laborable a partir del 2 de agosto del 2016. Los cuales se distribuyen de la siguiente
manera.
Tabla 4 Plan de auditoría
FASE ACTIVIDADES DÍAS
PLANIFICACIÓN
Planificación
Preliminar
- Identificación de la
empresa, filosofía
empresarial, logotipo,
eslogan y marca registrada.
- Solicitud de los estados
financieros año 2014 y 2015.
3
Planificación
Específica
- Elaboración del
cuestionario del control
interno 5
EJECUCIÓN
Obtención de
evidencia
- Se revisa detalla mente
cada una de las muestras
contra documentos. 10
Desarrollo de
hallazgos
- Se argumenta los hallazgos
encontrados. 4
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS Informe
- Elabora el informe de
auditoría con la opinión del
auditor según las evidencias
encontradas.
2
TOTAL 24
Fuente: Empresa “Lombeida Zapata Bertha Silvana”
Elaborado por: Rueda Mancilla Verónica
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
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18. Tiempo estimado de la ejecución del examen.
Memorando de planificación.
Informe del control interno
Papeles de trabajo
Opinión de auditoría
Informe de la auditoría
Verónica Rueda
AUDITORA - ESTUDIANTE UNIANDES
Elaborado por: VERM Fecha: 12-08-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 15-08-2016
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3.2.1.2 Informe del control interno.
Santo Domingo, 1 de septiembre del 2016
Señora:
Bertha Silvana Lombeida Zapata.
GERENTE-PROPIETARIA PINTURAS EL LEÓN.
En calidad de auditora de la empresa Lombeida Zapata Bertha Silvana, he realizado la
evaluación de su control interno para el periodo seleccionado del 01 de enero al 31 de
diciembre de 2015. La administración es responsable de mantener una estructura adecuada
de control interno para el logro de los objetivos de la entidad.
La revisión se efectuó de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditoría. Dadas las
limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir errores o
irregularidades y no ser detectados; también las proyecciones de cualquier evaluación del
control interno para periodos futuros están sujetas al riesgo de que el control interno se
pueda tornar inadecuado por los cambios en sus elementos.
CONCLUSIONES
A continuación se detallarán las novedades halladas en base al análisis efectuado:
Existen productos vendidos en las cuales se emitieron facturas por el tema de
traslado con su respectiva guía de remisión que posteriormente son anuladas, esto
quiere decir que vender por medio de egresos del sistema. Los egresos del sistema
no se registran la contra cuenta, provocando que la cuenta inventarios no tenga una
variación.
El reporte de movimientos de bodega comparado con los asientos del mayor no
coincide.
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
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No se aplican los inventarios físicos para verificar la información existente. Se
procede al inventario físico cuando se necesita conocer las existencias reales, más
no en base a los requerimientos de la información contable.
Falta de aplicación constante del método de valuación del inventario conlleva a la
existencia de saldos no reales.
El personal operativo ocupa varias funciones en la empresa, por lo que no existe
una personal encargado del área de bodega; así posee cauciones vigentes que
garantice la responsabilidad total en el manejo y control de los inventarios.
La entidad no mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura adecuada del
control interno en relación con la conducción ordenada de las operaciones, confiabilidad de
la información financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones que la afectan.
Además, el control interno no ofrece la seguridad razonable, en todos los aspectos
importantes, de prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de sus
operaciones.
RECOMENDACIONES
Al contador que revise minuciosamente el número de facturas que se encuentran
anuladas por la empresa, en la cual debe constar el motivo por su anulación.
Analizar la posibilidad de cambiar el sistema contable de la empresa, por otro que
permita dejar rastro o evidencia de las transacciones realizadas en la empresa.
A la gerente asignar a una persona encargada de bodegas para el control de las
mercaderías, realizando verificaciones mensuales y conservar actualizada la
información financiera.
Atentamente,
Verónica Rueda
AUDITORA - ESTUDIANTE UNIANDES
54
3.2.2 Ejecución.
En esta fase se desarrolló los procedimientos establecidos en el programa de auditoría, en
relación a los hallazgos significativos relacionados con el componente inventarios.
Todos los hallazgos desarrollados están sustentados en papeles de trabajo en donde se
concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe,
anexados en el presente trabajo investigativo. En esta fase se utilizó aproximadamente el
58% del tiempo estimado para ejecutar la auditoría (14 días).
La analítica aplicada o constatada fueron: los comprobantes de venta, retenciones emitidas,
guía de remisión, resumen de bodega diarias, egresos del sistema, ATS, asientos del
mayor, kardex.
Fue fundamental la comunicación continua y constante con los empleados responsables
durante el examen, con el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin, de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las
acciones correctivas pertinentes
55
3.2.2.1 Hoja de hallazgo.
HOJA DE HALLAZGO
TITULO Inconsistencias en las cuentas contables registradas
CONDICIÓN
El 98% de las operaciones analizadas no se encuentran los valores
correctos entre el valor del reporte de bodega y el asiento de integración
diaria.
CRITERIO
Inobservaron las Normas Internacionales de Contabilidad. - NIC 8.-
Errores. - 41. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o
revelar la información de los elementos de los estados financieros. Los
estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores,
materiales o bien errores inmateriales, cometidos intencionadamente para
conseguir una determinada presentación de la situación financiera….
NIC 1.- 30…. de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del
proceso de agrupación y clasificación consistirá en la presentación de
datos condensados y clasificados, que constituirán el contenido de las
partidas, ya aparezcan éstas en el balance, en la cuenta de resultados.
CAUSA
Falta de supervisión por parte del contador y respaldo de los reportes de
bodega con los asientos de integraciones diarias.
EFECTO
Operaciones con cuentas contables mal registradas y sobrevaloradas por el
valor de $3133.38 según la muestra realizada al componente inventarios.
CONCLUSIÓN
A la Gerente y el Contador, no supervisaron ni controlaron los registros contables del
componente inventarios, lo que subestimo 3133.38 USD a los costos de la empresa.
RECOMENDACIÓN
A la Gerente
1. Dispondrá al Contador realice el registro contable y ejecutará una técnica administrativa y
financiera del adecuado registro contable del componente inventarios.
2. El Contador previo al registro contable, verificará que exista la documentación de soporte
de las transacciones financieras suficientes y pertinentes, tales como; reportes de bodega para
la integración de costos de mercadería, de ventas e inventarios, comprobantes de venta,
comprobantes de ingreso y egreso de bodega, actas de entrega recepción de mercadería, entre
otros.
Elaborado por: VERM Fecha: 01-09-2016 Revisado por: JHAB Fecha: 02-09-2016
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
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PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
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3.2.2.2 Cedula analítica
RENTA IVA COSTO VENTA COSTO VENTA
1 08/01/15VELASTEGUI
MIRABA005-001-029958 Factura 15 1310,28 0,00 157,23 1467,51 13,10 0,00
2 15/01/15 HERRERA SILVANA 005-001-029993 Factura 15 86,15 0,00 10,34 96,49 0,00 0,00
3 22/01/15CONSUMIDOR
FINAL 005-002-058658 Factura 15 13,30 1,60 14,90 0,00 0,00
4 29/01/15SERRANO
ZAMBRANO 005-002-058906 Factura 15 56,65 6,80 63,45 0,00 0,00
5 05/02/15
TAPIA AMORES
CARLOS
GUILLERMO
001-001-066385 Factura 10 162,00 19,44 181,44 3,24 5,83
6 11/02/15 QUIMBIULCO
FARID 005-002-059419 Factura 15 4,78 0,57 5,35 0,00 0,00
7 20/02/15 MAURICIO LOPEZ 005-002-09698 Factura 15 11,70 1,40 13,10 0,00 0,00
8 27/02/15PURUNCAJAS
TOAPANTA 001-003-115450 Factura 10 4,82 0,58 5,40 0,00 0,00
9 05/03/15CONSUMIDOR
FINAL 001-003-115887 Factura 10 4,97 0,60 5,57 0,00 0,00 18959,28 2527,57 18969,62 -10,34 2489,84 37,73
√ Σ ♂ ± ∞ K
10 12/03/15CONSUMIDOR
FINAL 001-003-116378 Factura 10 0,89 0,11 1,00 0,00 0,00 1751,59 2410,28 1752,57 -0,98 2385,00 25,28
√ Σ ♂ ± ∞ K
11 19/03/15 PEREZ NIBALDO 001-003-116853 Factura 10 15,98 1,92 17,90 0,00 0,00 1713,21 2242,57 1722,14 -8,93 2260,36 -17,79√ Σ ♂ ± ∞ K
12 26/03/15DELGADO ABRIL
JOSE 001-003-117303 Factura 10 1,70 0,20 1,90 0,00 0,00 1417,64 2002,11 1424,22 -6,58 1999,70 2,41
√ Σ ♂ ± ∞ K
13 01/04/15 PABLO GALARRAGA 005-001-030524 Factura 15 38,06 4,57 42,63 0,00 0,00 1747,59 2404,23 1742,10 5,49 2374,84 29,39√ Σ ♂ ± ∞ K
14 09/04/15CONSUMIDOR
FINAL 001-001-061581 Factura 10 0,89 0,11 1,00 0,00 0,00 2640,06 3419,84 2639,69 0,37 3410,94 8,90
√ Σ ♂ ± ∞ K
15 23/04/15ALMAGRO
ANALUISA AMA 001-003-119156 Factura 10 17,37 2,08 19,45 0,00 0,00 2990,51 3973,46 2990,03 0,48 3960,00 13,46
√ Σ ♂ ± ∞ K
16 29/04/15CONSUMIDOR FINAL
001-003-119560 Factura 10 4,02 0,48 4,50 0,00 0,00 2693,97 3563,56 2668,22 25,75 3497,61 65,95√ Σ ♂ ± ∞ K
17 05/05/15CONSUMIDOR
FINAL 001-003-119927 Factura 10 2,05 0,25 2,30 0,00 0,00 1213,45 1638,57 1212,61 0,84 1594,18 44,39
18 11/05/15QUINCHA
ESPINOZA CEC 001-003-120327 Factura 10 5,31 0,64 5,95 0,00 0,00 1674,72 2313,83 1675,16 -0,44 2159,56 154,27
√ Σ ♂ ± ∞ K
19 12/05/15 EL COLORAMICO
001-003-120431
EGR-
0015
Factura
Egresos de
bodega
15 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2453,76 3457,27 2460,44 -6,68 3238,60 218,67 √ Σ ± ∞
K 464,99 570,36 23,97 441,02
Σ 1740,92 0,00 208,91 1949,83 16,34 5,83 129112,37 149122,92 129875,99 -763,62 147586,66 380,62 464,99 570,36 23,97 441,02
1
VERIFICADODiferencia
51539,11 -296,11 67055,12 -577,82 √ Σ ♂ ± ∞ K
-466,49 51160,9138613,59 51536,69 39080,08
IVA 0%
Resumen de movimientos
de bodega FACDETALLEFECHA
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EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
CEDULA ANALITICA - COMPONENTE INVENTARIOS
Asiento
mayorizados
2VENTAS
TOTAL
RETENCIÓN
INTEGRACIÓN DE EGRESOS DIARIOS
Diferencia
INTEGRACIÓN DE VENTAS DIARIAS
Asiento
mayorizados
4COSTOS
VENTAS
Asiento
mayorizados
7EGRBOD
Diferenci
a
Nº
Comprobante
Tipo de
comprobanteBOD SUBTOTAL IVA 12%
Resumen de
movimientos de
bodega EGR
51243,00 67632,94
375,78 √ Σ ♂ ± ∞ K
EA-031/4
57
RENTA IVA COSTO VENTA COSTO VENTA
20 16/05/15 CHANGO CELI 007-001-000110 Factura 5 45,68 5,48 51,16 0,91 1,64 1354,28 1823,12 1354,03 0,25 1719,68 103,44√ Σ ♂ ± ∞ K
21 22/05/15ESCOBAR PEREZ LEONAR 007-001-000148
Factura 5 25,45 3,05 28,50 0,51 0,92 1459,49 1998,94 1460,79 -1,30 1881,79 117,15√ Σ ♂ ± ∞ K
22 08/06/15CONSUMIDOR FINAL 001-001-122403
Factura 10 7,23 0,87 8,10 0,00 0,00 1714,93 2397,15 1715,98 -1,05 2245,77 151,38√ Σ ♂ ± ∞ K
23 13/06/15CONSUMIDOR FINAL 001-003-122807
Factura 10 0,98 0,12 1,10 0,00 0,00 1914,68 2607,75 1914,82 -0,14 2494,33 113,42√ Σ ♂ ± ∞ K
24 19/06/15CONSUMIDOR FINAL 007-002-001760
Factura 5 6,34 0,76 7,10 0,00 0,00 2143,10 2836,24 2142,30 0,80 2736,26 99,98√ Σ ♂ ± ∞ K
25 24/06/15CONSTRUCASTRO CIA-LT 007-001-000378
Factura 5 2476,00 297,12 2773,12 24,78 0,00 4225,55 5301,76 4222,14 3,41 5188,51 113,25√ Σ ♂ ± ∞ K
26 01/07/15CONSUMIDOR FINAL
005-002-064198 Factura 15 2,50 0,30 2,80 0,00 0,00 3461,78 4650,53 3461,41 0,37 4515,04 135,49√ Σ ♂ ± ∞ K
27 08/07/15CONSUMIDOR FINAL
001-003-124346 Factura 10 1,79 0,21 2,00 0,00 0,00 2302,05 3004,51 2301,91 0,14 2956,19 48,32√ Σ ♂ ± ∞ K
28 14/07/15FAVIOLA CHALAN AYOVI 007-002-002465
Factura 5 657,70 78,92 736,62 0,00 0,00 2569,48 3409,58 2569,22 0,26 3349,17 60,41 Σ ♂ ± ∞ K
29 20/07/15HERRERA TRUJILLO JUA 007-002-002465
Factura 5 5,31 0,64 5,95 0,00 0,00 2437,45 3213,35 2437,47 -0,02 3178,00 35,35√ Σ ♂ ± ∞ K
30 25/07/15CONSUMIDOR FINAL 001-003-125478
Factura 10 1,87 0,22 2,09 0,00 0,00 1722,03 2352,88 1721,73 0,30 2289,79 63,09√ Σ ♂ ± ∞ K
31 31/07/15CONSUMIDOR FINAL 001-003-125826
Factura 10 3,57 0,43 4,00 0,00 0,00 2107,67 2775,37 2108,77 -1,10 2707,26 68,11√ Σ ♂ ± ∞ K
32 08/08/15CONSUMIDOR FINAL
005-002-065194Factura 15 0,76 0,09 0,85 0,00 0,00 2082,96 2768,74 2082,70 0,26 2753,86 14,88
√ Σ ♂ ± ∞ K
33 07/08/15 EL COLORAMICO
007-001-000652
001-
001-000668
E-
000078
Factura
Guia de
remisión
Egresos de
bodega
5 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2260,50 2939,17 2260,96 -0,46 2902,76 36,41 √ Σ ± ∞
K 537,58 703,68 4,97 532,61
34 12/08/15SACHERI RAMIA JENNY
007-002-003462 Factura 5 41,22 4,95 46,17 0,00 0,00 2481,56 3288,84 2480,40 1,16 3242,70 46,14√ Σ ♂ ± ∞ K
35 18/08/15 EL COLORAMICO007-001-000713
E-000090
Factura
Egresos de
bodega
5 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2810,78 3683,19 2810,38 0,40 3576,97 106,22 √ Σ ± ∞
K 1236,52 1570,03 19,87 1216,65
36 25/08/15CONSUMIDOR FINAL
005-002-065701Factura 15 7,69 0,92 8,61 0,00 0,00 2184,74 2910,57 2184,79 -0,05 2850,77 59,80
√ Σ ♂ ± ∞ K
Σ 3284,09 0,00 394,09 3678,18 26,20 2,56 18087,69 23932,11 18087,20 0,49 23502,11 430,00 1774,10 2273,71 24,84 1749,26
VENTAS
IVA 0% VERIFICADO
Resumen de
movimientos de
bodega EGRAsiento
mayorizados
7EGRBOD
Diferenci
a
INTEGRACIÓN DE VENTAS DIARIAS INTEGRACIÓN DE EGRESOS DIARIOS
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
CEDULA ANALITICA - COMPONENTE INVENTARIOS
FECHA DETALLENº
Comprobante
Tipo de
comprobanteBOD SUBTOTAL IVA 12% TOTAL
RETENCIÓN Resumen de movimientos
de bodega FACAsiento
mayorizados
4COSTOS
Diferencia
Asiento
mayorizados
2VENTAS
Diferencia
EA-032/4
58
RENTA IVA COSTO VENTA COSTO VENTA
37 31/08/15 CRISTIAN SUAREZ 007-002-004045 Factura 5 4,46 0,54 5,00 0,00 0,00 1354,88 1867,42 1354,76 0,12 1837,87 29,55 √ Σ ♂ ± ∞ K
38 05/09/15 CONSUMIDOR FINAL 005-002-066087 Factura 15 56,12 6,73 62,85 0,00 0,00 2063,68 2849,65 2063,68 0,00 2806,94 42,71 √ Σ ♂ ± ∞ K
39 17/09/15 CONSUMIDOR FINAL 001-003-128871 Factura 10 3,53 0,42 3,95 0,00 0,00 5469,09 6618,31 5468,86 0,23 6589,35 28,96 √ Σ ♂ ± ∞ K
40 23/09/15 CONSUMIDOR FINAL 007-002-004815 Factura 5 0,22 0,03 0,25 0,00 0,00 3126,65 4213,21 3127,00 -0,35 4148,31 64,90 √ Σ ♂ ± ∞ K
41 29/09/15 CONSUMIDOR FINAL 001-003-129617 Factura 10 2,68 0,32 3,00 1556,77 2020,40 1556,76 0,01 2003,24 17,16 √ Σ ♂ ± ∞ K
42 01/10/15 EL COLORAMICO
007-001-000713
001-
001-000690 E-
000145
Factura
Guia de
remisión
Egresos de
bodega
5 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2932,95 3628,10 2932,02 0,93 3617,13 10,97 √ Σ ± ∞
K 344,20 427,74 30,79 313,41
43 06/10/15 CONSUMIDOR FINAL 007-002-005249 Factura 5 8,71 1,05 9,76 1342,36 1819,13 1341,97 0,39 1803,94 15,19 √ Σ ♂ ± ∞ K
44 07/10/15 VELOZ LEONOR 005-001-031320 Factura 15 12,54 1,50 14,04 0,25 0,45 2090,62 2802,12 2090,54 0,08 2786,47 15,65 √ Σ ♂ ± ∞ K
45 12/10/15 MILTON BATALLAS 005-001-031325 Factura 15 185,19 22,22 207,41 0,00 0,00 1803,57 2409,84 1803,40 0,17 2380,85 28,99 √ Σ ♂ ± ∞ K
46 17/10/15 CONSUMIDOR FINAL 001-003-130799 Factura 10 6,88 0,83 7,71 2032,43 2745,22 2033,15 -0,72 2667,30 77,92 √ Σ ♂ ± ∞ K
47 23/10/15 CONSUMIDOR FINAL 001-003-131214 Factura 10 15,21 2,40 1,83 17,04 0,00 0,00 7660,71 10257,97 7527,87 132,84 10226,90 31,07 √ Σ ♂ ± ∞ K
48 29/10/15 CONSUMIDOR FINAL 001-003-131640 Factura 10 3,62 0,43 4,05 0,00 0,00 2005,18 2640,49 2004,82 0,36 2593,63 46,86 √ Σ ♂ ± ∞ K
49 04/11/15 CONSUMIDOR FINAL 005-002-067824 Factura 15 5,49 0,66 6,15 0,00 0,00 3683,40 4701,86 3683,30 0,10 4650,95 50,91 √ Σ ♂ ± ∞ K
50 09/11/15 CONSUMIDOR FINAL 007-002-006414
Factura 5 19,96 2,40 22,36 0,00 0,00 4172,89 5489,37 4172,89 0,00 5416,13 73,24 √ Σ ♂ ± ∞ K
51 14/11/15PARROQUIA LA
ASCENSION001-001-067461
Factura 10 129,42 15,53 144,95 1719,89 2318,96 1719,79 0,10 2267,90 51,06 √ Σ ♂ ± ∞ K
52 19/11/15 CONSUMIDOR FINAL 001-001-067589
Factura 10 15,72 1,89 17,61 1759,27 2312,98 1759,15 0,12 2283,70 29,28 √ Σ ♂ ± ∞ K
53 26/11/15 CONSUMIDOR FINAL 007-002-007024
Factura 5 0,45 0,05 0,50 3982,53 5083,88 3982,64 -0,11 5189,03 -105,15 √ Σ ♂ ± ∞ K
54 01/12/15 CONSUMIDOR FINAL 001-003-133614 Factura 10 8,71 1,05 9,76 1506,12 2025,44 1506,12 0,00 1975,39 50,05 √ Σ ♂ ± ∞ K
55 08/12/15 CONSUMIDOR FINAL 007-002-007450 Factura 5 4,69 0,56 5,25 2239,31 2998,83 2240,45 -1,14 2979,71 19,12 √ Σ ♂ ± ∞ K
56 14/12/15 CONSUMIDOR FINAL 007-002-007673 Factura 5 0,54 0,06 0,60 2757,57 3627,64 2757,43 0,14 3591,50 36,14 √ Σ ♂ ± ∞ K
57 19/12/15 CONSUMIDOR FINAL 005-002-069196 Factura 15 0,76 0,09 0,85 920,42 1269,63 920,17 0,25 1232,67 36,96 √ Σ ♂ ± ∞ K
58 29/12/15 CONSUMIDOR FINAL 007-002-08143 Factura 5 4,15 0,50 4,65 1397,73 1900,23 1397,81 -0,08 1892,48 7,75 √ Σ ♂ ± ∞ K
Σ 489,05 2,40 58,69 547,74 0,25 0,45 57578,02 75600,68 57444,58 133,44 74941,39 659,29 √ Σ ♂ ± ∞ K 344,20 427,74 30,79 313,41
IVA 0%
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
CEDULA ANALITICA - COMPONENTE INVENTARIOS
Diferencia VERIFICADO
Resumen de
movimientos de
bodega EGR
Asiento
mayorizados
7EGRBOD
Diferenci
a
VENTAS INTEGRACIÓN DE VENTAS DIARIAS INTEGRACIÓN DE EGRESOS DIARIOS
FECHA DETALLENº
Comprobante
Tipo de
comprobanteBOD SUBTOTAL IVA 12% TOTAL
RETENCIÓN Resumen de movimientos
de bodega FACAsiento
mayorizados
4COSTOS
Diferencia
Asiento
mayorizados
2VENTAS
EA-033/4
59
RENTA IVA COMPRA RETENCIONES
59 07/07/01MENDOZA ALAVA
MARLON EUGENIO
41797
FACTURA 40 54,14 6,50 60,64 0,00 0,00 171,37 0,57 171,94 0,00 √ Σ ♂ ∞
60 31/12/15 BANCO SOLIDARIO3733716
FACTURA 40 4,89 0,59 5,48 0,00 128,43 0,00 128,43 0,00 √ Σ ♂ ∞
Σ 59,03 7,08 66,11 299,80 0,57 300,37 0,00
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
CEDULA ANALITICA - COMPONENTE INVENTARIOS
Asiento mayorizados
1COMPRAS
171,94
128,43
300,37
IVA 0% Diferencia VERIFICADO
COMPRAS INTEGRACIÓN DE COMPRAS DIARIAS
FECHA DETALLENº
Comprobante
Tipo de
comprobanteBOD SUBTOTAL IVA 12% TOTAL
RETENCIÓN Resumen de movimientos
de COMPRASTOTAL
EA-034/4
Σ Sumado (vertical y horizontal)
√
♂
±
∞
K
MARCAS
Cotejado contra libro mayor
Revisado en kardex
Diferencia analizada
Analizado
Comprobado físicamente
Objeto:
Procedimiento
Conclución
Comentario
Se encuentro facturas anuladas, pero tiene una referencia de egreso lo que significa que salió la
mercadería sin factura. Así como venta de productos que no se encuentran registrados en la
actividad económica de la empresa en el RUC. Además, se encontró productos con tarifa 0%
de IVA con el código contable de venta 12% incluido IVA. En todas integraciones de ventas se
encontraron diferencias contra lo registrado en el mayor
Con el listado de compras y ventas se procedió a sacar la muestra de la auditoria y se cotejó con
los movimiento de caja o bancos, movimientos de bodega y libro mayor
Verificar si los valores registrados en los estados financieros se encuentran respaldados con
documentos contables y que existan físicamente.
De los procedimientos realizados se concluye que los valores en los mayores no son los
correctos por el motivo que no se ha utilizado la contra cuenta.
60
N° CODIGO DETALLE CANT. COSTO TOTAL CANT. COSTO TOTAL VARIACION1 1076/1 CENEFA POOH ADHESV.GRD.DISNEY MURES6 13,72 82,32 6 13,72 82,3 -0,022 1400.2 AGUA STOP LITRO 5 4,51 22,55 5 4,51 22,55 03 17157 LLAVE DE PASO 3/4 EDESA CD:SZ0020134 4,15 16,6 4 4,15 16,61 0,014 17956 LLAVE DE TUBO 14 CHINA 0 4,43 0 1 4,43 4,43 4,435 18675 DADO 1/2 6 PTAS 88 742 20MM 3 2,75 8,25 3 2,75 8,25 06 18897 ALICATE ELEC.84 055 7 STANLEY 5 9,67 48,35 5 9,67 48,36 0,017 2000EB.1 BASE"T"PERM.GALON EB 14 10,26 143,64 14 10,26 143,62 -0,028 2017.1 PERMA.MELON GALON 20 13,19 263,8 21 13,19 277 13,29 2046.1 PERMA.APPLE MARTI GALON 22 12,55 276,1 21 12,55 263,61 -12,49
10 20976 BROCA 1/8"HSS 1112 IRWIN 3 0,74 2,22 1 0,74 0,74 -1,4811 21939 BOQUILLA CAUCHO 45 NEGRO COOPER7 1,63 11,41 7 1,63 11,43 0,0212 25005 CABLE #2X14 SPT AWG ELCT.300V 55 0,59 32,45 62,5 0,59 37,01 4,5613 30526 FRESA P/PULIR 260Pz.G38076S 2 15,69 31,38 2 15,69 31,39 0,0114 33531 MANGUERA 1X1"X100cm.FLEXIBLE 2 10,35 20,7 2 10,35 20,69 -0,0115 400EB.2 BASE"P"ESM.TAN.LITRO EB 40 3,81 152,4 40 3,81 152,27 -0,1316 406.2 TAN VERDE ESMERALDAS LITRO 34 3,82 129,88 34 3,82 129,81 -0,0717 433.1 TAN VERDE ANTIGUO GALON 36 12,17 438,12 36 12,17 438,18 0,0618 6026.2 POLLIFYL 2KG 4 14,81 59,24 4 14,81 59,25 0,0119 7500.2 DURALAC TRANSP.BRILLO 7500 LITRO16 4,28 68,48 16 4,28 68,46 -0,0220 805012 NEPLO 1*6cm PLASTIGAMA 10 0,31 3,1 11 0,31 3,38 0,2821 842.2 SAYERLACK NOGAL 8429B LITRO 16 4,5 72 16 4,5 72,03 0,0322 A002M.2 C.F.ANTIC.NEGRO MATE LITRO 5 2,59 12,95 6 2,59 15,57 2,6223 AMBI AMBIENTAL AF835 60 0,75 45 58 0,75 43,5 -1,524 BE.4 BROCHA EC.4"CERDAS GRIS 395/9 10 2,36 23,6 12 2,36 28,32 4,7225 BN.G BANDEJA NEGRA 1534 GRANDE 10 3,01 30,1 12 3,01 36,09 5,9926 C0677.P FRESA JGO.P/MAD.100pzs RC-100A 224 0,85 190,4 224 0,85 190,4 027 CEM.A CEMENTO ASFALTICO LITRO 1KG PEGAMEN33 3,21 105,93 33 3,21 105,93 028 CFBH.2 C.F.B.HUESO LAV.LITRO 36 2,64 95,04 37 2,64 97,64 2,629 CFEB.6 C.F.ECON.BLANCO CANECA 81 20,25 1640,25 82 20,25 1.660,86 20,6130 CFEP.2 C.F.ECON.POLAR LITRO CER038G 26 1,49 38,74 26 1,49 38,75 0,0131 CFIR.1 C.F.INT.ROJO GALON PR004SG 24 7,09 170,16 24 7,09 170,21 0,0532 CFSAC.1 C.F.SAT.ACEITUNA PREMIUN GL 2 14,41 28,82 2 14,41 28,81 -0,0133 CFSIV.2 C.F.S.INT.VERDE LITRO 9 3,22 28,98 8 3,22 25,76 -3,2234 CFVI.2 C.F.V.INTREPIDO LAV.LITRO 11 2,53 27,83 10 2,53 25,29 -2,5435 CKR.2 C.KIDS RAYUELA LITRO AP023SL 6 2,72 16,32 5 2,72 13,58 -2,7436 DIOXIDO.1 DIOXIDO TITANEO LIBRA SACO 55 LB.71 1,39 98,69 69 1,39 96,03 -2,66
4 DAÑADOS
2 DAÑADOS
1 DAÑADOS4 DAÑADOS
OBSERVACION
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
CEDULA ANALITICA - COMPONENTE INVENTARIOS SISTEMA AUDITADOCONSTATACION FISICA
EA-04
1/2
61
N° CODIGO DETALLE CANT. COSTO TOTAL CANT. COSTO TOTAL VARIACION37 E.75 ESPRAY MARRON ABRO 28 1,91 53,48 26 1,91 49,76 -3,7238 E020.2 C.F.ESM.BLNC.HUESO LITRO 34 2,36 80,24 34 2,36 80,17 -0,0739 E254.1 ETERNACRIL ROJO OXIDO GALON 35 15,65 547,75 35 15,65 52,5 -495,2540 EE.010 ESPRAY MAGENTA EVANS 15 1,35 20,25 15 1,35 20,22 -0,0341 ES00.1 ESTUCO INTERIOR GALON 5 7,14 35,7 5 7,14 35,69 -0,0142 ESPA.IM ESPAT.6155/12 A.INOX.MEDIANA ATLAS54 2,92 157,68 54 2,92 157,72 0,0443 FM.1 FONDO MOSTAZA GALON 15 16,73 250,95 16 16,73 267,75 16,844 ICFG.2 IMPERFRESH GRIS 5 LITRO IM040 34 3,57 121,38 34 3,57 121,32 -0,0645 L.2 LACAS PREPARADAS 90 4,49 404,1 76,05 4,49 341,65 -62,4546 LD.120 LIJA DISCO.120 88 0,47 41,36 88 0,47 41,16 -0,247 LH LIJA 36 HIERRO GRUESA ASA 1855 0,38 704,9 1.787,00 0,38 678,57 -26,3348 LVAP.2 LVA C.F.PERLA LITRO 3 3 9 3 3 9 049 MD.V MASCAR.DESCH.C/VALVULA 10-014 5 1 5 5 1 5 050 OETR.3 OVAL.ELASTIC BASE TR 12L MONTO 1 60,75 60,75 1 60,75 60,75 051 PIS.P PISTOLA AEROG.PORTEN T.PLUMA 164321 21,8 21,8 1 21,8 21,8 052 PRN.1 PINCEL RED.NEGRO 1 61 0,15 9,15 61 0,15 8,9 -0,2553 PU90 CATALIZADOR PARA BARNIZ 10 3,63 36,3 12 3,63 43,52 7,2254 RP10.2 REMOV.PINT.SUPERIOR LITRO 24 2,58 61,92 24 2,58 61,92 055 SIKAD.2.5 SIKADUR 32 PRIMER N 2.5 12 38,02 456,24 11 38,02 418,26 -37,9856 SIKAPAO.2 SIKA PORC.AZUL OSC.2 KILOS 18 2,07 37,26 18 2,07 37,23 -0,0357 SR002.2 C.F.ESM.RAP.NEGRO LITRO SR002L 44 2,73 120,12 44 2,73 120,09 -0,0358 T.CP TINTE PARTES C 1 3100 0,01 31 3.119,50 0,01 96,83 65,8359 TCR.4 TEJAMONT TOP COVER ROJO 12LT MONTO7 55,4 387,8 7 55,4 387,83 0,0360 TSR6950S PARL.300W PIONEER 0 43,64 0 1 43,64 43,64 43,64
8089,93 7629,39 -460,54
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
CEDULA ANALITICA - COMPONENTE INVENTARIOS CONSTATACION FISICA SISTEMA AUDITADO
OBSERVACION
1 DAÑADOS
EA-04
2/2
62
3.2.2.3 Cedula sumaria.
1.1.3.1. INVENTARIOS 272313.55 872650.96 839997.06 304967.45 205787.74 3133.38
SUMAN 272313.55 872650.96 839997.06 304967.45 205787.74 3133.38
EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
CEDULA SUMARIA - COMPONENTE INVENTARIOS
Codigo componente SALDO INICIAL COMPRAS O ADQ. 2015 COSTO DE VENTA
2015
SALDO
CONTABLE
SALDO
AUDITADOVARIACION
EA-051/1
63
3.2.3 Comunicación de resultados.
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo,
ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. Está dirigida a los empleados
de la entidad examinada con el propósito que presenten la información verbal o escrita
respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprendió, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será
elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el
campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador
del informe a las autoridades y los empleados responsables de las operaciones examinadas,
de conformidad con la ley pertinente.
El informe básicamente contiene la opinión, los estados financieros, las notas aclaratorias
correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos encontrados en la auditoría,
sustentados en papeles de trabajo, documentos que respaldan el análisis realizado por la
firma auditora.
En toda la auditoria se cumplió con lo estipulado en el Art. 76 de la Constitución de la
República del Ecuador que menciona el debido proceso, permitiendo la justificación de las
observaciones encontradas a los responsables directos, al igual que en la presentación del
borrador.
64
3.2.3.1 Opinión de auditoría.
INFORME DEL EXAMEN ESPECIA DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE INVENTARIOS EN LA EMPRESA “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
SILVANA”, CIUDAD DE SANTO DOMINGO, 2015
Hemos realizado el examen especial de auditoría financiera al componente inventarios la
cual constituyó en un análisis del balance general y el correspondiente estado de
resultados, la evaluación del sistema de control interno, la evaluación del cumplimiento de
las leyes y regulaciones que la afecta, concluyendo con la revisión de las transacciones
efectuadas al componente inventarios correspondiente al periodo 1 de enero al 31 de
diciembre del 2015.
La empresa Lombeida Zapata Bertha Silvana es responsable de la administración de la
preparación, integridad y presentación razonable de estos estados financieros; de conservar
una un buen control interno para el logro de los objetivos de la empresa; del cumplimiento
de las leyes y regulaciones que afectan a la empresa.
Nuestra obligación es expresar conclusiones y recomendaciones sobre el examen especial
de auditoría financiera al componente inventarios a través de los procedimientos que
hemos considerado precisos para la obtención de evidencia suficiente apropiada,
obteniendo una seguridad razonable de nuestras conclusiones sobre la temática del examen
especial.
Dadas las limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir
errores o irregularidades y no ser detectados; también proyecciones de cualquier
evaluación del control interno para periodos futuros están sujetas al riesgo de que el control
interno se pueda tornar inadecuado por los cambios en sus elementos.
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EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
AL COMPONENTE INVENTARIOS.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
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Realizamos nuestro examen especial de auditoría financiera de conforme a las normas de
auditoria generalmente aceptadas aplicables a la auditoría de estados financieros. Dichas
normas requieren de una correcta planificación de los métodos y procedimientos a ejecutar,
así como los papeles de trabajo y la evidencia suficiente que sustenten la comunicación de
resultados del examen.
Una auditoría financiera incluye el examen profundo de cada transacción financiera
realizadas por los responsables del registro de la información financiera, de tal manera que
respalden los resultados de los estados financieros. Consideramos que nuestro examen
especial de auditoría financiera proporciona una base razonable para expresar nuestra
opinión sobre el saldo del componente inventarios en los estados financieros a través de la
información financiera.
En nuestra opinión, los inventarios se muestran razonablemente en la situación financiera
de la empresa Lombeida Zapata Bertha Silvana, año 2015 y los resultados de las
operaciones por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios
internacionales de contabilidad, aplicados uniformemente con el año anterior. Con base en
nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia conseguida, concluimos que la
empresa mantuvo en todos sus procesos un buen control interno cumplimiento con las
disposiciones, leyes y regulaciones que le afectan.
Santo Domingo, 2 de septiembre de 2016
Atentamente,
Verónica Rueda
AUDITORA - ESTUDIANTE UNIANDES
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3.2.3.2 Informe de auditoría.
INFORME STANDARD DE EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
A la Gerente propietario de la empresa “LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”,
Inconsistencias en las cuentas contables registradas; Se comparó los valores de los reportes
de bodega con los asientos contables registrados por integraciones diarias, y se detectó
variaciones significativas las cuentas 1.1.3.1. Inventario sujetas a examen se encuentra
contablemente sobrevalorados por 3133.38 USD y subestimada la cuenta 5.1.1.1.01 costos
de mercadería por el mismo valor.
La Gerente no supervisaron las operaciones financieras a fin de tomar las acciones
correctivas oportunas; y, el Contador no realizó el adecuado registro, lo que ocasionó que
no existan los valores reales del componente inventarios.
Con oficio Nº 005-SDT-VERM-2016 de 2 de septiembre del 2016, se comunicó los
resultados provisionales a la Gerencia y el Contador, que actuaron del 1 de enero al 31 de
diciembre del 2015, sin obtener respuesta.
A la Gerente y Contador General, inobservaron las Normas Internacionales de
Contabilidad. - NIC 8.- Errores. - 41. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar,
presentar o revelar la información de los elementos de los estados financieros.
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Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, materiales o bien
errores inmateriales, cometidos intencionadamente para conseguir una determinada
presentación de la situación financiera….
NIC 1.- 30…. de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de
agrupación y clasificación consistirá en la presentación de datos condensados y
clasificados, que constituirán el contenido de las partidas, ya aparezcan éstas en el balance,
en la cuenta de resultados.
Conclusión
A la Gerente y el Contador, no supervisaron ni controlaron los registros contables del
componente inventarios, lo que subestimo 3133.38 USD a los costos de la empresa.
Recomendaciones
A la Gerente
1. Dispondrá al Contador realice el registro contable y ejecutará una técnica administrativa
y financiera del adecuado registro contable del componente inventarios.
2. El Contador previo al registro contable, verificará que exista la documentación de
soporte de las transacciones financieras suficientes y pertinentes, tales como; reportes de
bodega para la integración de costos de mercadería, de ventas e inventarios, comprobantes
de venta, comprobantes de ingreso y egreso de bodega, actas de entrega recepción de
mercadería, entre otros.
Atentamente,
Verónica Rueda
AUDITORA - ESTUDIANTE UNIANDES
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3.3 VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA.
La validación de este trabajo de investigación es en base a un examen especial de auditoría
financiera al componente inventarios, donde se puntualizó los problemas en el
departamento contable y de bodega, por este motivo se presenta las recomendaciones
respectivas, y así obtener un saldo razonable que permita una buena toma de decisiones en
la empresa.
La Sra. SILVANA LOMBEIDA en calidad de gerente propietario de la empresa
“LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA”, de la ciudad de Santo Domingo, valida el
presente proyecto de investigación, al observar los buenos resultados con la aplicación de
las recomendaciones planteadas. Este proyecto de investigación es validado por el lector de
tesis quien es el encargado de revisar y supervisar la realización de la presente
investigación, así como los miembros del tribunal asignados quienes lo aprobaran.
3.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO.
Después de haber realizado la auditoría se emitió un informe en donde se expresan
las conclusiones y recomendación dirigidas a la gerente propietaria de la empresa
Lombeida Zapata Bertha Silvana, a las necesidades actuales; con el fin de que sean
tomadas en cuenta en las tomas de decisiones, permitiéndoles alcanzar los objetivos
planteados y mejorar la eficiencia de las operaciones financieras.
La empresa no cuenta con un sistema contable completo que le permita visualizar
todos los movimientos de kardex así como los registros o eliminación de los
productos, además no permite bloquear los periodos dando la oportunidad que estos
ya contabilizados sean modificados; adicionalmente se han encontrado
irregularidades en el cuadre de inventarios en libros con la constatación física.
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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
Conclusiones.
La fundamentación teórica permitió adquirir el conocimiento científico para la
comprensión del investigador y así poder diseñar un proceso adecuado a la empresa en
base a las necesidades de la misma.
Con la aplicación mediante los métodos, técnicas e instrumentos de la investigación se
pudo constatar la desconfianza en el saldo de los materiales de obra, como su inadecuado
control y desconocimiento por parte de los empleados, entre otros.
El examen especial de auditoría financiera es una herramienta que se aplica en cualquier
tipo de entidad, ayuda a la administración a evaluar procesos, obteniendo resultados que
promueven la veracidad y confiabilidad de la información financiera a un determinado
componente, permitiendo la buena toma de decisiones.
Recomendaciones.
Promover la aplicación de exámenes especiales de auditoría financiera en forma continua a
las diferentes empresas, para consolidar la razonabilidad de la información financiera
permitiendo que los altos niveles jerárquicos toman decisiones eficientes.
Realizar evaluaciones periódicas a través de los indicadores sugeridos para medir
resultados y compararlos entre dos o más periodos, observando al personal y a los procesos
de tal manera que le permita identificar rápidamente las áreas críticas, determinado
responsabilidades y tomando las medidas correctivas que sean necesarias.
Cumplir con la información financiera de forma oportuna y controlada, realizando los
debidos procesos y cumpliendo con los reglamentos, normativa legal y leyes vigentes para
el buen funcionamiento de las empresas.
BIBLIOGRAFÍA
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Prentice Hall.
Blanco, Y. (2012). Auditoría integral: Normas y Procedimientos. Bogotá: Ecoe Ediciones.
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Cardozo, H. (2012). Auditoría del sector solidario (Segunda ed.). Bogotá, Colombia: Ecoe.
Contraloria General del Estado. (2015). Manual General de Auditoría Gubernamental.
Ecuador: Contraloria.
Fonseca, O. (2012). Auditoría Gubernamental Moderna. Perú: Iico.
Horngren, C. (2012). Contabilidad de Costos (14 ta ed.). Mexico: Pearson Educación.
Martínez, A. (2011). Consolidación de Estados Financieros. México: McGraw- Hill /
Interamericana.
Montaño, F. (2014). Auditoría de las areas de la empresa. Colombia: Ediciones de la U.
Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A. (2013). Auditoría de Estados Financieros y su
Documentación. México: Came.
Normas de Calidad . (2015). Normas de Calidad ISO 9000: 2000.
Pallerola, J., Monfort, E. (2012). Auditoría. Madrid: StarBook.
Pombo, J. (2012). Contabilidad General (2da ed.). Madrid: Paraninfo.
Rodríguez, L. (2012). Análisis de Estados Financieros: Un enfoque a la toma de
decisiones. México: McGraw-Hill/ Interamericana.
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México: Person Educación.
Segovia, A., Herrador, T., San Segundo, A. (2011). Teoría de la Auditoría Financiera.
España: Ediciones Académicas.
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Zamorano, E. (2012). Análisis Financiero para la toma de decisiones. México : Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Zapata, P. (2011). Contabilidad General (7mo ed.). Interamericano: McGra – Hill.
A
N
E
X
O
S
Anexo N° 1: Carta de aprobación de perfil del proyecto de investigación.
Anexo N° 2: Carta de aprobación de la empresa.
Anexo N° 3: Registro Único de Contribuyentes.
Anexo N° 4: Estados financieros 2015.
Anexo N° 5: Papeles de trabajo.
AD ADMINISTRACIÓN DE LA AUDITORIA
AD-01 Carta de Compromiso.
AD-02 Contrato de Servicios Profesionales.
AD-03 Hoja de Distribución.
AD-04 Hoja de Marcas.
AD-05 Hoja de siglas y Abreviaturas.
AD-06 Correspondencia
AP ARCHIVO PERMANENTE
AP-01 Registro Único del Contribuyentes
AP-02 Identificación de la Sra. LOMBEIDA ZAPATA BERTHA SILVANA.
AP-03 Datos de identidad con que opera la empresa LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
SILVANA.
AP-04 Estados financieros de la empresa LOMBEIDA ZAPATA BERTHA
SILVANA.
AP-05 Análisis de estados financieros.
AP-06 Reglamento interno
AP-07 Patente municipal
AP-08 Permiso de funcionamiento
AP-09 Plan de cuentas
AP-10 Documentos del SRI 2015
AP-11 Formulario 103 año 2015
AP-12 Anexos Transaccionales Simplificados 2015
PE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PE-01 Detalle de los procesos de los inventarios en la empresa.
PE-02 Proceso de registro - contabilización - archivo
PE-03 Cuestionario del control interno.
PE-04 Evaluación del cuestionario del control interno.
PE-05 Plan de muestro.
PE-06 Programa auditoría.
PE-06 Plan específico.
EA EJECUCION DE LA AUDITORIA
EA-01 Hoja de hallazgo
EA-02 Evidencia de análisis de la auditoria
EA-03 Cedula analítica al componente inventarios
EA-05 Cedula sumaria
EA-04 Constatación física
CR COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
CR-01 Opinión
CR-02 Informe de auditoria
Anexo N° 6: Evidencia de la auditoría.
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Venta sin factura,
mercadería sale por
egreso de bodega.
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Anexo N° 7: Fotos
