CIERRE TRIBUTARIO 2014:OTROS REPAROS
DERIVADOS DE LA ADECUACION A IFRS
EXPOSITORA:
CPC. MARYSOL LEON H.
REGULARIZACION / SALDO A FAVORREGULARIZACION / SALDO A FAVOR
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )
( - ) Costo Computable (art. 20º – 21º)( - ) Costo Computable (art. 20º – 21º)
(+) Otros Ingresos (art. 61º )(+) Otros Ingresos (art. 61º )
RENTA BRUTA RENTA BRUTA
( - ) Gastos Aceptados( - ) Gastos Aceptados
RENTA NETARENTA NETA
( - ) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º ) ( - ) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º )
RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)
IMPUESTO (art. 55º) IMPUESTO (art. 55º)
Créditos (Art. 88º) Créditos (Art. 88º)
Esquema de determinación del Impuesto a la Renta
LAS NIIF Y LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IR
Renta Neta / Pérdida Tributaria LIR
Resultado Contable NIIF
(+) Agregados
(-) DeduccionesConciliación
tributariaConciliación
tributaria
La contabilización de operaciones puede determinar diferencias temporales y permanentes en la renta neta. Salvo disposición expresa, la forma de contabilización no originará la pérdida de una deducción.
ARTÍCULO 33° DEL REGLAMENTO DE LIR
IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artículo 57º serán aplicables para la imputación de Ingresos y Gastos (Artículo 57º LIR)
IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
Algunos vacíos en la legislación del IR:
Definición de Devengado
CONJUNTO DE NORMAS QUE CONFORMAN LAS NIIF
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
MARCO CONCEPTUAL
Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC)
Interpretaciones de NIC (SIC)
Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
Normas Internacionales
(NIIF)
8
29
1113
1
Concepto NIIF de Devengo
1. Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue o salga de a empresa, y
2. Que la partida tenga un coste o valor que pueda ser medido con fiabilidad (ahora una de las formas de medición).
Ejemplos: NIC 18; 19; 23; 39.
La situación financiera y sus elementos relacionados
Situación
Financiera
Situación
Financiera
Patrimonio:
Parte residual de
los activos de la
entidad una vez
deducidos todos sus
pasivos,.
Patrimonio:
Parte residual de
los activos de la
entidad una vez
deducidos todos sus
pasivos,.
Activos:•Recursos
controlados por la
entidad como
resultado de
sucesos pasados,
de los que la
entidad espera
obtener, en el
futuro, beneficios
económicos
Activos:•Recursos
controlados por la
entidad como
resultado de
sucesos pasados,
de los que la
entidad espera
obtener, en el
futuro, beneficios
económicos
Pasivos:•Obligaciones
presentes de la
entidad, surgidas a
raíz de sucesos
pasados, al
vencimiento de las
cuales, y para
cancelarlas, la
entidad espera
desprenderse de
recursos que
Incorporan beneficios
económicos.
Pasivos:•Obligaciones
presentes de la
entidad, surgidas a
raíz de sucesos
pasados, al
vencimiento de las
cuales, y para
cancelarlas, la
entidad espera
desprenderse de
recursos que
Incorporan beneficios
económicos.
Los efectos tributarios de las prácticas contables
ELEMENTOSELEMENTOS
DE LOSDE LOS
ESTADOSESTADOS
FINANCIEROSFINANCIEROS
ELEMENTOSELEMENTOS
DE LOSDE LOS
ESTADOSESTADOS
FINANCIEROSFINANCIEROS
RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTORECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO MEDICIÓNMEDICIÓN
CONFIABLECONFIABLE
MEDICIÓNMEDICIÓN
CONFIABLECONFIABLE
ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS
FINANCIEROS
Formas de medición del rendimiento financiero
• Devengo (contabilidad de acumulación):
•Costo Histórico•Valor neto de realización•Valor Razonable•Costo amortizado•Flujos futuros a valor presente.
La LIR sólo contempla como medición aceptada el costo histórico, salvo excepciones como los IFD.
DATOS:
Precios cotizados en mercados activos para activos o pasivos idénticos.
Bolsa de valores – Bolsa de productos
NIVEL
1
NIVEL
2
Valores observables para activos o pasivos en mercados no organizados o menos activos. (no cotizados – precios de m2 de terrenos derivados de transacciones reales) .
NIVEL
3
No existe información sobre precios reales. Valores no observables para un activo o pasivo. Mayor margen de error. (valuación por flujos de efectivo o por costo de reposición)
BASE: Disponibilidad de información sobre precios que proceden de transacciones reales
Modelo Jerárquico del Valor Razonable
Problemas a raíz de la Adopción de las NIIF:
Experiencias de la conversión a NIIF:
1. NIIF 1 – Costo atribuido
2. NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo: Reconocimiento por componentes, Costos Iniciales, Valor Residual, costos posteriores, depreciación.
3. NIC 39 y NIIF 9 – Instrumentos financieros: Costo amortizado,
4. NIC 2 – Existencias: CIF a capacidad normal,
5. NIC 18 – Ingresos: Interés Implícito,
6. NIC 36 – Deterioro
Reconocimiento de Ingresos: prácticas peruanas reñidas con la NIC 18
• Registro del ingreso supeditado a la fecha de emisión de la factura (producto puede haberse entregado previamente)• Adelantar la facturación para cumplir la cuota del mes, reconociéndose indebidamente un ingreso sin haberse entregado el producto.• Reconocimiento del ingreso por exportación con la emisión de la factura sin haberse despachado el pedido.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 18 - RESUMEN
TEMAS
GENERALES
TEMAS
GENERALES
OBJETIVOSOBJETIVOS ALCANCEALCANCE DEFINICIONESDEFINICIONES
Establece criterios
contables sobre:
Establece criterios
contables sobre:
INTERESES
REGALIAS
DIVIDENDOS
Transacciones que originanTransacciones que originan
INGRESOSINGRESOS
Transacciones que originanTransacciones que originan
INGRESOSINGRESOS
Por
VENTA DE BIENES
Por
VENTA DE BIENESPor VENTA DE
SERVICIOS
Por VENTA DE
SERVICIOSINGRESOS
POR
INGRESOS
POR
DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE
BIENES
Problemas en la Adopción de NIIF:Compra de automóvil
Factura por US$45,000 por la venta del auto.
Beneficios :
2 años adicionales de garantía.
2 años de mantenimiento libre de pago.
Financieramente
Venta de auto US$35,000
Garantía adicional US$ 5,000 (en 2 años)
Mantenimiento libre US$ 5,000 (en 2 años)
Compra de automóvil
Factura por US$ 45,000 por la venta del auto.
Financieramente
Año 1
Venta de auto US$35,000
Garantía adicional US$ 2,500
Mantenimiento libre US$ 2,500
Total US$40,000? ? ?
¿Tributariamente ?
DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACION
DE SERVICIOS
CondicionesCondiciones
• El resultado de una transacción puede El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad:ser estimado con fiabilidad:
• cuando se cumplan todascumplan todas y cada una de las siguientes
• Cuatro (4) condiciones:Cuatro (4) condiciones:
ESTIMACIÓN DEL RESULTADO DE UNA TRANSACCIÓN (párrafo 20)
Sociedad de Auditoría
Factura por US$10,000 por el servicio de AF ejercicio 2014
Financieramente
Año 1
Avance del Servicio a Diciembre US$3,000
Año 2
Culminación del Servicio a Febrero US$7,000
¿Tributariamente ?
RTF 8534-5-2001 y siguientes
DEVENGADO:
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Clasificación de los instrumentos financieros
Primarios: cuentas por cobrar, cuentas por pagar, instrumentos patrimoniales.
Derivados: opciones financieras, contratos a futuro y a plazos, intercambios de tasas de interés y monedas.
22
ACTIVOSACTIVOS
Al Valor razonablecon cambios en
Resultados
Al Valor razonablecon cambios en
Resultados
Disponibles para la VentaDisponibles para la Venta
Préstamos y Cuentas por
cobrar
Préstamos y Cuentas por
cobrar
Clasificación de los instrumentos financieros primarios
A VencimientoA Vencimiento
23
Al Valor razonablecon cambios en
Resultados
Al Valor razonablecon cambios en
Resultados
Préstamos yotros
instrumentosPor pagar
Préstamos yotros
instrumentosPor pagar
Clasificación de los instrumentos financieros primarios
PASIVOSPASIVOSPASIVOSPASIVOS
Al Valor razonablecon cambios en
Resultados
Al Valor razonablecon cambios en
Resultados A VencimientoA Vencimiento
Valor razonable, sin considerar los costos de transacción
Valor razonable, considerando los costos de transacción
Medición inicial
Disponibles para la ventaDisponibles para la venta
Préstamos y Cuentas por
cobrar
Préstamos y Cuentas por
cobrar
25
Valor razonable Costo Amortizado
Medición posterior
Al Valor razonablecon cambios en
resultados
Al Valor razonablecon cambios en
resultados Disponibles para la venta Disponibles para la venta A VencimientoA Vencimiento
Préstamos y Cuentas por
cobrar
Préstamos y Cuentas por
cobrar
26
También conocido como el método del interés efectivo, mediante el cual se calcula la imputación del interés a un activo financiero, o la amortización del interés a una pasivo financiero, utilizando la tasa de interés efectiva.
Costo amortizado
27
Tasa de interés efectiva:
Es la tasa que iguala los flujos de pagos futuros, hasta el vencimiento o hasta la próxima valorización, con el valor neto contable del activo o pasivo financiero.
Costo amortizado
28
29
Caso 1
• La Empresa recibe un préstamo bancario de S/4’000,000 a devolver en 4 años mediante 4 cuotas anuales de S/1’100,000 cada una. Adicionalmente el banco cobra una comisión del 0.8% sobre el nominal del préstamo por la formalizaron de la operación.
• Se pide:
1. Calcular la tasa efectiva
2. Calcular el costo amortizado para los 4 años
30
Caso 1 Solución
PASIVO FINANCIERO
VALOR NOMINAL 4,000,000
DESEMBOLSO
PAGO INICIAL 4,000,000
COSTO TRANSACCION -32,000
3,968,000 (*)
31
Caso 1 solución
PASO 1 FLUJ O DE FONDOS EN EL TIEMPO
Año / Semestre Monto
0 3,968,000.00 (*)
AÑO 1 -1,100,000.00
AÑO 2 -1,100,000.00
AÑO 3 -1,100,000.00
AÑO 4 -1,100,000.00
32
Caso 1 solución
PASO 2 ENCONTRAR LA TASA EFECTIVA (función TIR)
TIR 4.265785%
33
Caso 1 solución
PASO 3 ELABORAR CUADRO DE AMORTIZACION
Año Capital Inicial Int. Devengado Amortizacion Cuota Capital Final
AÑO 1 3,968,000 169,266 930,734 1,100,000.00 3,037,266
AÑO 2 3,037,266 129,563 970,437 1,100,000.00 2,066,830
AÑO 3 2,066,830 88,167 1,011,833 1,100,000.00 1,054,996
AÑO 4 1,054,996 45,004 1,054,996 1,100,000.00 0
34
Emisión de deuda
•Para emitir una deuda una empresa requiere efectuar una serie de desembolsos, entre ellos:-Pago a estructuradores;-Clasificadores de riesgo;-Abogados;-Capital market.•Si estos son necesarios para la obtención del crédito vía emisión de deuda, forman parte del mismo y se incorporan al costo; es decir se llevan al gasto en el tiempo del contrato.
35
Caso 2
•La Empresa emite un bono por S/100,000 este bono tiene un plazo de tres años y es un bono cupón cero. Este bono es colocado bajo la par por lo cual la Empresa recibe S/. 86,000 en efectivo. Los costos de transacción de esta operación son S/1,000.
•Se solicita lo siguiente:
1. Encontrar la tasa efectiva
2. Elaborar el cuadro del costo amortizado utilizando la tasa efectiva
3. Hacer los asientos del tercer año
36
Caso 2 Solución
Años
-85,000
1 0
2 0
3 100,000
TIR = 5.567% TIR = 5.567%
37
Caso 2 Solución
Años Capital Intereses CapitalInicial Devengados Final
1 85,000 4,732 89,7322 89,732 4,995 94,7273 94,727 5,273 100,000
15,000
38
Caso 2 Solución
Intereses del año 3 Cargo Abono6792 Gastos financieros en la medición a valor descontado
5,273
4531 Bonos emitidos 5,273
COSTO COMPUTABLE:
INVENTARIOS
DEFINICIONES
Las existencias son:
Activosque se:Activosque se:
mantienen para su venta.
hallan en proceso de producción para dicha venta.
encuentran en forma de materiales o suministros que
serán consumidos en elproceso de producción o
en la prestación de servicios.
ENTIÉNDASE COMO ENAJENACIÓN DE BIENES AL:ENTIÉNDASE COMO ENAJENACIÓN DE BIENES AL:
11) Costo de adquisición.) Costo de adquisición.
2) Costo de producción o construcción …2) Costo de producción o construcción …
3) Valor de ingreso al patrimonio …3) Valor de ingreso al patrimonio …
(LIR. ART. 20º)(LIR. ART. 20º)
RENTA BRUTA: COSTO COMPUTABLE
MaterialesDirectosMaterialesDirectos
Mano de Obra DirectaMano de Obra Directa
Costos Indirectosde Fabricacióno Producción*
Costos Indirectosde Fabricacióno Producción* VariablesVariables
FijosFijos
DepreciaciónDepreciación
*Primera Disposición Final del Decreto Supremo No 134-2004-EF: El concepto de gastos de producción indirectos corresponde a lo que establezcan las NICs relacionadas con existencias.
COSTO
Costo(art. 20 LIR)Costo(art. 20 LIR)
COSTO DE PRODUCCIÓN O CONSTRUCCION NORMAL
“Costeo Normal”, es decir lo que integra el costo del producto no es el costo real, sino un costo aplicado.
MERMAS NORMALES Y MERMAS ANORMALES
MERMAS NORMALES MERMAS ANORMALES
•cantidad que normalmente pude perder la empresa debido a las condiciones técnicas y físicas
•cantidad que normalmente pude perder la empresa debido a las condiciones técnicas y físicas
• No afectan a resultados hasta que no se realice su venta
• afectan inmediatamente a resultados
La norma tributaria no desarrolla ningún concepto sobre cuando la merma debe formar parte del costo o cuando debe formar parte de los resultados.
MERMAS Y DESMEDROS
Mermas:
Informe técnico
Metodología Empleada
Desmedros:Destrucción
Presencia de Notario Público
Comunicación a la SUNAT
Base Legal: Ley. de I. Renta – Reglamento Art. 21 – inciso C
COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO Y COSTO DE VENTAS DEL SERVICIO
NIC 2 EXISTENCIAS:
Párrafo 19 señala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por el costo que suponga su producción
CASUISTICA Caso de hoteles estadía de huéspedes: costos se acumulan hasta el momento de la salida.
COSTOS EN EMPRESAS DE SERVICIOSLos servicios requieren al igual que la producción de bienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todo costo) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la producción de bienes, emplean más mano de obra y bienes de capital. (NIC 2, párrafo 19). Los Costos por Órdenes Específicas así como el Costo por Proceso también le son de aplicación a las empresas proveedoras de servicios dependiendo de la forma en que realizan los servicios. Por ejemplo:
COSTEO POR ÓRDENESAuditorías, Consultoras,
Legales.Empresas de Publicidad.Consultorios dentales
COSTEO POR PROCESOSCOSTEO POR PROCESOSBanca detallista
Entrega Postal (Correo o Courier)
Exigido por el inciso g) del Art.11º, Costo Computable del RLIR !!!
CONCEPTO COMPUTABLE DE BIENES Y SERVICIOS
• Inciso g) del artículo 11 del RLIR:
“Para la determinación del costo computable de los bienes y servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.”
• Empresa Don Fernando SAC es una empresa del sector pesquero
dedicada a la elaboración de conservas de pescado en sus diferentes
presentaciones y envases, así como a la prestación de servicios de
fabricación y envasado de conservas de pescado. (Servicios de
maquila)
• En el mes de DIC/2014 por primera vez celebró con terceros contratos
de prestación de servicios para procesar y envasar conservas de
pescado, para lo cual, los clientes son los que proporcionan la materia
prima e insumos, tales como: pescado, aceite vegetal, sal y envases
de hojalata.
CASO PRACTICO - ENUNCIADO
• El contrato celebrado, tiene la particularidad de establecer:Que, el 100% de los residuos provenientes de la elaboración de conservas
son de propiedad de la empresa prestadora del servicio y, por tanto, son de su libre disponibilidad.
• Basado en lo pactado señalado en el párrafo anterior, posteriormente, los residuos generados en DIC/2014, en el mes de ENERO/2015, Empresa Don Fernando SAC los procesó y los convirtió en harina de pescado que los comercializa a terceros.
• Empresa Don Fernando SAC al 31/DIC/2014 no ha reconocido en su contabilidad los residuos.
CASO PRACTICO - ENUNCIADO
ACCIONES A SEGUIR:
1. Tomar inventario de los residuos de pescado que se encuentren en stock al 31/DIC/2014.
2. Medirlos a valores razonables.• Alternativas para hallar su valor razonable.
• Valor de mercado activo.• Valor de transacciones recientes.• Proyección de flujos de efectivo neto.
1. Reconocerlos (contabilizarlos) según NIIF.
CASO PRACTICO - ENUNCIADO
FECHA CÓDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
31/DIC/2014 24
76
Materia Prima
A Ganancias por medición de
activos no financieros a valores
razonables
Activo
Ingreso
682,000
682,000
RECONOCIMIENTO CONTABLE
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE.
•En el año 2014 estará gravado con el impuesto a las ganancias corriente.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO.
•No hay Impuesto diferido.
CASO PRACTICO - ENUNCIADO
Propiedad, Planta y Equipo
Definición, Reconocimiento y Medición
CASO: INMUEBLES
¿ PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ?
DestinoDestino
Para ser usado por la propia Para ser usado por la propia empresaempresa
Inmuebles para ser alquilado a Inmuebles para ser alquilado a tercerosterceros
Para ser vendido por ser el giro Para ser vendido por ser el giro del negociodel negocio
Para ser vendidos después de Para ser vendidos después de haber sido usados o alquiladoshaber sido usados o alquilados
Presentación en el Estado de Situación Financiera:
NIIF
NIC - 16NIC - 16Propiedad, Planta y EquipoPropiedad, Planta y Equipo
Inversiones InmobiliariasInversiones Inmobiliarias
Activos No Corrientes Disponibles Activos No Corrientes Disponibles para la Ventapara la Venta
ExistenciasExistencias
NIC - 40NIC - 40
NIC - 2NIC - 2
NIIF - 5NIIF - 5
ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES
PARA LA VENTA EN EL EJERCICIO 2014 – NIIF
5
Empresa Sur Perú S.A.Estados de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2014 y 2013(expresado en nuevos soles)
31/DIC/2014 31/DIC/2013
Activos no corrientes disponibles para la ventaLa NIIF 5 exige que:
Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como “disponibles para la venta”:
Sean valorados al menor valor que resulte de comparar: Su importe en libros y Su valor razonable menos
los gastos de venta,
Cese la amortización / depreciación de dichos activos; y
Se presenten en forma separada en el estado de situación financiera.
OBJETIVO (párrafo 1)
Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014
Solución según PCGE:
FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
1/12/14 68 Valuación de activos y provisiones
GASTO 104,000
36 Desvalorización de activo inmovilizado
ACTIVO 104,000
Reconocimiento de la pérdida de valor
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO
CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014
Solución según PCGE:
FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
27 Activos no corrientes disponibles para la venta
ACTIVO 1`640,000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ACTIVO 1`640,000
Transferencia del costo a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE
DISPONIBLE PARA LA VENTA
Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014
Solución según PCGE:
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO
CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
36 Desvalorización de activo inmovilizado
ACTIVO 104,000
39 Depreciación acumulada ACTIVO 936,000
27 Activos no corrientes disponibles para la venta
ACTIVO 1`040,000
Transferencia de las cuentas de medición o corrección a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA.
DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
Activos
Tangibles
que :
posee una empresa para su uso
en la producción o suministro
de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros ó
para propósitos administrativos
y se esperan usar durante más
de un período económico.
Pregunta:Para una entidad que los usa:
•¿Maquinaria y Equipo, o
•¿Unidades de transporte?
¿TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA?
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 38
EJEMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES
o las marcas de fábricao los membretes de diarios y nombres de publicacioneso los programas de computador (software)o las licencias y franquiciaso los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
industrial, derechos de servicio y operación)o recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; yo activos intangibles en desarrollo.
DEFINICIÓN
ACTIVOINTANGIBLE
ES:
1. Un activo no monetario identificable
2. Sin sustancia físicala producción
3. Destinado a el suministro de bs y serviciosel arrendamiento de tercerosfines administrativos
Se requiere:
Que cumpla con la definición de un A.I.Que cumpla con los criterios de reconocimiento, como, entre otros:
a.- Sea probable que los beneficios futuros que sonatribuibles al A.I. fluyan a la empresa.b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.Inicialmente el A.I. debe medirse al costo
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
AMORTIZACIÓN: ASPECTOS TRIBUTARIOS
Activos Intangibles adquiridos y de duración Limitada: Amortizables o 100% gasto.
Activos Intangibles de duración Ilimitada: No amortizables
GASTOS PRE OPERATIVOS
• No considerado Intangible por la NIC 38:– Son desembolsos efectuados por una entidad, siendo
aprovechados solo por una entidad (no separables).– La institución los controla– Se efectúan con la finalidad de generar beneficios.
• Tratamiento tributario similar al de los Intangibles
COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON
COMPROBANTES DE PAGO (artículo 20 de la
LIR)
ASUNTOS DE COMPETENCIA DEL AREA LEGAL
Contingencias ACTIVAS
Contingencias PASIVAS
Demandas judiciales No se registran, salvo que la
cobranza sea virtualmente segura
Demandas judiciales Remoto, posible,
probable.►Fuente: gerencia legal
y abogados externos
CONTINGENCIAS ACTIVAS Y PASIVAS = REVELACIONES
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos 29. Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
Compensación
32. Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos
con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
NIC 1 – PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE DE COMPROBACION
1. Los sobregiros bancarios en los libros contables están en la cuenta
de activo EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOBALANCE DE COMPROBACION
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000
11 Inversiones financieras 200,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000
13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000
18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000
19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000
2. Pueden originar que a nivel del B/C la cuenta presente saldo
acreedor.
RECLASIFICACIONES
RECLASIFICACIONES
• Caja 10,000
• Fondos Fijos 2,000
• Cuentas Corrientes ( 382,000)
• Deudoras 300,000
• Acreedoras ( 682,000)
• Depósitos a Plazo 250,000
Saldo al 31/DIC/2014 ( 120,000)
RECLASIFICACIONES1. Los anticipos recibidos de clientes en los libros contables están en
la cuenta de activo CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
(CLIENTES)BALANCE DE COMPROBACION
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000
11 Inversiones financieras 200,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000
13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000
18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000
19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000
2. Originan que a nivel del B/C este disminuyendo los derechos de
cobro.
RECLASIFICACIONES
ANALISIS DEL SALDO
• Facturas y boletas por cobrar 1`000,000
• Anticipos recibidos ( 400,000)
• Letras por cobrar 800,000
Saldo al 31/DIC/2014 1`400,000)
BALANCE DE COMPROBACION
4. La estimación de las Cuentas de Cobranza Dudosa están separadas de su respectiva cuenta.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
19
S/C
S/C
Estimación Cuentas de Cobranza Dudosa
A Cuentas por Cobrar
Comerciales
A Cuentas por Cobrar Diversas
Activo
Activo
Activo
500
300
200
4. Presentarlas en forma neta de su respectiva cuenta del activo.
RECLASIFICACIONES
RECLASIFICACIONESBALANCE DE
COMPROBACION
5. Las acciones suscritas no pagadas están en CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS del activo.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
50
52
14
Capital Social
Capital Adicional
A Cuentas por Cobrar al
Personal, Accionistas y Socios.
Patrimonio
Activo
1,000
1,000
5. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Patrimonio.
RECLASIFICACIONESBALANCE DE
COMPROBACION
6. Los Intereses por Devengar están en la cuenta CARGAS DIFERIDAS del activo.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
46
37
Cuentas por Pagar Diversas
A Activo Diferido
Pasivo
Activo
150
150
6. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Pasivo.
RECLASIFICACIONESBALANCE DE
COMPROBACION
7. Los adelantos otorgados a proveedores están con saldo deudor en la cuenta de pasivo PROVEEDORES.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
S/C
S/C
42
Otras Cuentas por Cobrar
INVENTARIOS
A Cuentas por pagar
comerciales
Activo
Activo
Pasivo
600
200
800
7. Reclasificarlos al activo según la naturaleza del desembolso.
Implicancias Tributarias de una adopción full NIIF
• Mayor cantidad de partidas de conciliación tributaria.
• Aparición de nuevos conceptos de Activos y pasivos por Impuesto a la Renta Diferido.•Se debe llevar un control riguroso extracontable de las diferencias entre el tratamiento contable y tributario dado que son diferentes y tienen objetivos diferentes.
Implicancias Tributarias de una adopción full NIIF
•Se debe insistir en modificar la Ley y el Reglamento de la LIR en lo que resulte necesario aclarando aspectos que a la fecha generan confusión.•Eliminar normas tributarias que exigen la contabilización de operaciones para que tengan efecto tributario (ejemplo: depreciación de activos fijos).• Buscar la confirmación de la Administración Tributaria que la Adopción por primera vez de las NIIF no tendrá efectos tributarios.
GRACIAS POR LA ATENCIÓNGRACIAS POR LA ATENCIÓN
Dirección: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 –
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Teléfonos: 442-0372 / 442-0377
e mail: [email protected]
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