Giovanni Cerrón López
LA FISCALIZACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EN EL PERÚ
Perú
TEMARIO
I. LA REGULACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL PERÚ.
II. EL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN.
III. CASOS IMPORTANTES
I. REGULACIÓN DE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA EN PERÚ
ESTRUCTURA NORMATIVA
Ley
• Ámbito
• Métodos
• Ajuste
• Establecer Obligaciones formales
Reglamento
• Precisiones técnicas sobre distintos aspectos de la Ley.
Resoluciones
• Cumplimiento de obligaciones formales
• Diversos procedimientos
ALGUNAS CARACTERÍSTICAS DEL RÉGIMEN DE P.T. EN PERU.
AMBITO DE APLICACIÓN
Partes Vinculadas y Paraísos Fiscales.
DEFINICIÓN DE PARTES VINCULADAS
Una regla General en la ley y casos específicos en reglamento (13 casos)
AJUSTES
Sólo si hay perjuicio al fisco.
ALGUNAS CARACTERÍSTICAS DEL RÉGIMEN DE P.T. EN PERU.
MÉTODOS
Métodos OCDE
FUENTE DE INTERPRETACIÓN
Directrices de OCDE.
APAS
Unilaterales y Bilaterales.
OBLIGACIONES FORMALES
• Visión de alto nivel para dar contexto a las políticas de precios de transferencia del Grupo Multinacional.
• Naturaleza de las operaciones globales.
• Políticas de precios de transferencia, entre otros.
ARCHIVO MAESTRO
• Proporciona información más detallada referida a operaciones específicas a nivel local.
• La información complementa el archivo maestro y permite evaluar si se cumple con el principio de plena concurrencia.
ARCHIVO LOCAL
• Información agregada por jurisdicciones que muestra la distribución de las rentas, los impuestos pagados e indicadores de la distribución de las actividades económicas entre las jurisdicciones en las que opera el Grupo Multinacional.
REPORTE PAIS
POR PAIS
ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ETPT)
(Se presenta arriba de un umbral 2)
• Estructura de la EMN.
• Descripción del negocio.
• Información Financiera.
• Explicación de transacciones.
• Elección del método.
• Proceso de cálculo valor arm´slength.
DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (DJ)(Se presenta arriba de un umbral 1)
• Identificar partes vinculadas.
• Declarar operaciones.
• Monto de las operaciones.
• Método aplicado.
• Indicador de rentabilidad.
• Rango Intercuartil.
• Monto del ajuste.
DOCUMENTACIÓN HASTA 2015
ARCHIVO MAESTRO(DOCUMENTO)
• INFORMACIÓN DEL GRUPO MULTINACIONAL
ARCHIVO LOCAL I(DOCUMENTO)
• INFORMACIÓN DE LAS OPERACIONES LOCALES (EL ETPT DE HOY)
ARCHIVO LOCAL II (BASE DE DATOS)
•DATOS CUANTITATIVOS DE LAS TRANSACCIONES Y LOS MÉTODOS. (LA D.J. DE HOY)
REPORTE PAIS POR PAIS
•DATOS AGREGADOS POR JURISDICCIÓN.
•RENTAS.
• IMPUESTOS .
• INDICADORES.
• Se presenta de forma conjunta electrónicamente ( PDT 3560).• Información cuantitativa tendrá un umbral 1.• Archivo local y Archivo maestro tendrán un umbral 2 mayor a 1.• Reporte país por país tiene umbral de 750 millones de euros. (pocos contribuyente en caso de Perú, dadas las condiciones).
NUEVO ESTANDAR
LOS ENTREGABLES FUNDAMENTALES DE PT
Relación de Países o Territorios de Baja o Nula Imposición (PARAISOS)
Alderney Bahamas Dominica Islas
Caimán
Jersey Maldivas Samoa
Occidental
Vanuatu
Andorra Bahrain Guernsey Islas Cook Labuán Mónaco San
Cristóbal y
Nevis
Anguila Barbados Gibraltar Islas
Marshall
Liberia Monserrat San Vicente
y las
Granadinas
Antigua y
Barbuda
Belice Granada Islas
Turcas y
Caícos
Liechtenstein Nauru Santa Lucía
Antillas
Neerlandesas
Bermuda Hong
Kong
Islas
Vírgenes
Británicas
Luxemburgo Niue Seychelles
Aruba Chipre Isla de
Man
Islas
Vírgenes
USA
Madeira Panamá Tonga
II. EL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN EN
PERÚ
EL PERFIL DE LAS PERSONAS
• Economistas, Contadores, Administradores
Profesión
• Mínimo 4 años en auditoría tributaria, o en labores de análisis de precios de transferencia.
Experiencia
• Manejo del Inglés que permita la lectura de material técnico.
Idiomas
• Diplomados en Valoración o finanzas son deseables.
Especialización
• Manejo intermedio de hojas de cálculo
Herramientas
LA CAPACITACIÓN
CURSO INTEGRAL DE FISCALIDAD INTERNACIONAL
PROGRAMA PERMANENTE DE CAPACITACIÓN.
LA CAPACITACIÓNPRECIOS DE TRANSFERENCIA
• MÉTODOLOGÍA
• DIRECTRICES
• JURISPRUDENCIA INTERNACIONAL
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
• APLICACIÓN DE CONVENIOS INTERNACIONALES.
• M.C. OCDE, NACIONES UNIDAS, DECISIÓN 578
• USO ABUSIVO DE CONVENIOS
PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL
• ESQUEMAS DE PLANIFICACIÓN MAS FRECUENTES
LAS HERRAMIENTAS NECESARIAS
OB
. FO
RM
ALE
S • Declaración Informativa.
• Estudio Técnico de Precios de Transferencia
INFR
AC
CIO
NES
Y S
AN
CIO
NES • No cumplir con
las obligaciones formales.
• Presentar datos falsos.
• Presentar con retraso.
B. D
ATO
S IN
TER
NA
CIO
NA
LES • Información
Financiera Pública.
• Información de cotizaciones de commodities.
• Información de ciertos tipos de contratos.
LA FISCALIZACIÓN
Evaluación de Riesgos
• Preselección (indicadores)
• Evaluación caso por caso
Auditoría
• Búsqueda de evidencias.
Cierre
• Presentación de Resultados.
• Proceso de Inducción.
CENTRARSE EN CASOS
RELEVANTES
DESARROLLAR
SUSTENTACIÓN
ROBUSTA
CONOCER
LA FISCALIDAD DE LA
TRANSACCION
LA FISCALIZACIÓNCONSIDERACIONES GENERALES
CASO DE
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y USO ABUSIVO DE CONVENIOS
A
B
C
ESTADO 1 ESTADO 2
I. RENTA 30% I. RENTA EMPRESAS 25%
I. RENTA. NO RESIDENTES 12%
ESTAD O 1 Y ESTADO 2 MIEMBROS DE LA CAN
VENTA DE MERCADERÍA (A - C) CON SUB VALUACIÓN = 30
EFECTO EN EL ESTADO 1
REDUCCIÓN EN BASE IMPONIBLE -30(1) AHORRO TRIBUTARIO 30% (30) -9
EFECTO EN EL ESTADO 2
INCREMENTO BASE IMPONIBLE 30(2) MAYOR TRIBUTACIÓN 25%(30) 7.5
PRESTACIÓN DE SERVICIO CONSULTORÍA MKT (B -C) CON SOBRE VALUACIÓN = 30
EFECTO EN EL ESTADO 1
INCREMENTO EN BASE IMPONIBLE 30(3) EFECTO TRIBUTARIO (DECISIÓN 578) 0
EFECTO EN ESTADO 2GASTO DEDUCIBLE -30ESCUDO FISCAL 25% (30) -7.5RETENCIÓN EN LA FUENTE 12% (30) 3.6
(4) EFECTO NETO EN ESTADO B -3.9
EFECTO PARA EL GRUPO (1) + (2) + (3) + (4) = -5.4
CASO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y
SIMULACIÓN
DELINEAMIENTO DE LATRANSACCIÓN
E1
V1
P1
P V
E1
V1
P1
P V
E1
V1
P1
P V
PRESTAMO
INTERES
AÑO 1 AÑO 3AÑO 2
EFECTO TRIBUTARIO
INGRESO = INTERESI. R. = 30% INTERES.
CAP. PRESTAMO+
APORTE
ACCIONES
EFECTO TRIBUTARIO
INTERES = 0I. R. = 0
DEVOLUCIONAPORTE
RECOMPRADE ACCIONES
EFECTO TRIBUTARIO
RENDIMIENTO INV = 0I. R. = 0
Acciones Preferentes
Rendimiento X% inversión = R
No acumulables
Redimibles en cualquier momento
No dan derecho a voto
EVALUACIÓN DEL CONTRATO DE INVERSIÓN
DELINEAMIENTO DE LA TRANSACCIÓN
DURANTE EL AÑO 2 SE COMPLETARON LOS APORTES.
EN EL AÑO 2 HUBO UN PEQUEÑO RENDIMIENTO PERO NO SE PAGO BENEFCIO ALGUNO
LA DEVOLUCIÓN DEL CAPITAL TUVO LUGAR EN EL AÑO 3, SE INICIO ANTES DE LA FIRMA DEL CONTRATO DE REDENCIÓN
EVIDENCIAS SOBRE LA CONDUCTA
DELINEAMIENTO DE LA OPERACIÓN
Empresa dedicada a “manejar” las inversiones del grupo
Regularmente deriva los fondos a una vinculada en un país de baja imposición.
El último año tuvo pérdidas. El año anterior obtuvo beneficios iguales a 1/3 del máximo rendimiento comprometido R
La inversión era 30 veces su capital.
ANÁLISIS FUNCIONAL DE V1 (DESTINATARIA DE LOS FONDOS)
DELINEAMIENTO DE LA OPERACIÓN
EL ENFOQUE
• Remesar fondos evitando la generación de hechos imponibles.
HIPOTESIS DE PERJUICIO FISCAL
• Que se entiende por inversión.
• Evaluación de los términos pactados.
• Que se hizo en realidad.
ANÁLISIS DE LOS TÉRMINOS DE LA
TRANSACCIÓN
• Qué normas tributarias son aplicables al caso.LA REGULACIÓN
APLICABLE
EL ENFOQUEINVERSIÓN:“Una inversión es simplemente cualquier instrumento en el que se pueden colocar fondos con la esperanza de que generarán rentas positivas”.
Michael D. Johenks “FUNDAMENTOS DE INVERSIÓN”
“Los proyectos de inversión reflejan un compromiso de asignar recursosiniciales con la esperanza de obtener beneficios durante el desarrollo de susvidas económicas”.Werner Ketelhönhn “INVERSIONES – ANÁLISIS DE INVERSIÓN ESTRATÉGICA”.
EVALUAR LA PLAUSIBILIDAD DE GENERACIÓN DE BENEFICIOS
EL ENFOQUE• La empresa destinataria de los fondos arroja pérdidas o muy bajos rendimientos.
• El único destino que da a los fondos que recibe es derivarlos a su vinculada residente en país de baja imposición.
• La inversión es NO ACUMULABLE. Es decir, que si en el año no se generan utilidades la empresa no tiene derecho a reclamar los rendimientos posterior mente.
NO ES PLAUSIBLE LA GENERACIÓN DE BENEFICIOS
NO SE TRATA DE UNA INVERSIÓN
Según el Código Civil, al haber existido una entrega de dinero que ha sido devuelta. Esto se configura como un préstamo sin intereses.
Según la norma XVI (primer y último párrafo) SUNAT puede tomar en cuenta los actos efectivamente realizados y aplicar la norma tributaria.
LA REGULACIÓN APLICABLE
Las condiciones pactadas y las circunstancias económicas hacen inviable la generación del máximo retorno.
Aún cuando en el año 2 se generó un pequeño beneficio, no se cumplió al menos con la pago del mismo.
La devolución del capital, debido a la recompra de acciones se inició en el año 3, meses antes de que en efecto se pactara la misma vía contrato.
El hecho económico verificable es que hubo una entrega de dinero a una parte vinculada que luego se devolvió sin la generación de beneficio alguno para el dueño del capital.
CUALES SON LOS HECHOS QUE SUSTENTAN LA APLICACIÓN DE LA NORMA XVI
LOS HECHOS
CONCLUSIONES
SE RECALIFICA LA INVERSIÓN COMO PRÉSTAMOS SE APLICA UN INTERES DE MERCADO Y SE HACE
TRIBUTAR EN CONSECUENCIA.
Top Related