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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE MXICO
FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN
AUTORES C.P.C. LILIA ALEJANDRA GUTIRREZ PEALOZA
L.C. JOS MAURICIO PREZ FUENTES
Presupuestos Clave: 1454
Plan: 2005 Crditos: 8
Licenciatura: Contadura Semestre: 5
rea: Costos y Presupuestos Hrs. asesora: 4
Requisitos: Ninguno Hrs. por semana: 4:
Tipo de asignatura: Obligatoria (x) Optativa ( )
Objetivo general de la asignatura
Al terminar el programa, el alumno estar capacitado para elaborar el presupuesto
y controlar, en sus diferentes componentes, cualquier tipo de entidad econmica
como herramienta para la toma de decisiones.
Temario oficial (horas sugeridas: 68)
1. Generalidades sobre el presupuesto. (4 hrs.)
2. Metodologa a seguir en la preparacin del presupuesto. (6 hrs.)
3. Planeacin de las ventas. (6 hrs.)
4. Planeacin de produccin y costos operacionales. (6 hrs.)
5. Presupuestos de tesorera. (4 hrs.)
6. Presupuesto de capital. (4 hrs.)
7. Estados financieros presupuestados y anlisis de la informacin. (4 hrs.)
8. Control del presupuesto. (4 hrs.)
9. Caso prctico. (12 hrs.)
10. Diferentes enfoques del presupuesto. (8 hrs.)
11. La informtica y los presupuestos. (6 hrs.)
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Introduccin
La direccin estratgica de las organizaciones en el siglo XXI, requiere de
conceptos e instrumentos que logren resultados eficientes, eficaces y efectivos.
Los nuevos desarrollos que se han observado en las organizaciones representan
nuevas oportunidades de crecimiento, donde la informacin que se proporciona
da con da es muy valiosa, puesto que ayuda a la consolidacin del futuro de las
empresas.
Los presupuestos se vuelven una parte medular y estructural de cualquier
entidad econmica donde su adecuada administracin y control hace que se
tenga unrumbo claro y preciso hacia donde se quiere llegar.
Todas las actividades que hacemos y desarrollamos siempre tienen las siguientes
preguntas:
o Cunto voy a desembolsar para realizar esta actividad?
o Cunto me costar?
o Qu necesito para realizarla?
o Cunto dinero se va a necesitar?
El objetivo es poder dar un enfoque general de cmo se puede manejar el
presupuesto en los diferentes tipos de empresas de produccin, servicios o
comercializadora, donde cada una tiene particularidades de las cuales no se
puede realizar una estandarizacin que facilite el manejo de ellas.
Este tipo de empresas tienen que estar a la vanguardia y al pendiente de los
cambios y el avance tecnolgico que estamos viviendo, es necesario establecer
formas de planeacin, organizacin y control que nos ayuden a enfrentar los
nuevos retos que se puedan presentar.
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Como punto de partida ante las necesidades antes mencionadas es necesario que
todas las actividades que realizamos, sea necesario el planear, organizar y
controlar, adems de utilizar, con razn a los ingresos que poseamos; sin
embargo en cuanto a necesidades bsicas, hay que hacerlo de acuerdo a las
condiciones que vivimos, las cuales ya no se satisfacen tan fcilmente.
Somos conscientes de los cambios?
Sabemos cules son las necesidades de los clientes?
Tenemos un adecuado manejo y control de los costos?
Qu tan capaces somos de determinar nuestra capacidad instalada-
aprovechada?
Tenemos proveedores que satisfagan nuestras necesidades?
Estamos contratando a las personas adecuadas?
Contamos con los recursos adecuados en cada una de las reas?
Cul es la relacin patrn-trabajador?
Nos encontramos dentro de las facilidades fiscales?
Hemos realizado una campaa demarketingque nos lleve a incrementar
el nivel de ventas?
Tenemos una cadena de valor en la cual nuestro cliente retorna?
Asignamos o prorrateamos?
Tenemos exceso de material que no necesitamos?
En eltema 1 se estudian los enfoques principales del presupuesto; se ve en
forma general su estructuracin, ubicacin, sus ventajas y desventajas, as como
la integracin en las reas de la organizacin.
El tema 2 comprende la metodologa, las etapas y el desarrollo de lospresupuestos, adems de analizar los diferentes niveles de la organizacin.
El tema 3 trata la asignacin y planeacin de ventas, punto de partida para la
elaboracin del mismo; establece los planes y programas de marketing que
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representan para la empresa el inicio y planeacin de actividades durante el
periodo a presupuestar.
En eltema 4se conocen los criterios de preparacin y planeacin del presupuesto
de produccin y operacin apoyndose en el presupuesto de ventas; asimismo, se
vern las necesidades de materiales, nmina y el conjunto de gastos que se
necesitan para que stos criterios se puedan llevar a cabo.
El tema 5 identifica cmo el presupuesto de Tesorera ayuda a conjuntar todos y
cada uno de los elementos de ventas y costos totales para establecer la poltica de
liquidez en las operaciones del negocio.
Eltema 6compara el presupuesto de capital, as como las diferentes acepciones
y mtodos para poderlo valuar sobre la base del Capital para una ptima toma de
decisiones.
En eltema 7 se determinan, despus del trmino de la prctica, la elaboracin de
los estados financieros y posteriormente se hace el anlisis de dicha informacin,
con el objetivo de saber cmo se manejarn las inversiones para hacerlas factibles
a travs de las razones financieras.
En eltema 8 se establecen los diferentes sistemas de control del presupuestario
como medidas del desempeo, adems de que contribuyen al buen
funcionamiento de la organizacin.
El tema 9 se enfoca a la elaboracin del mismo caso que se elaborar en los
temas anteriores.
En el tema 10 se abordan otros tipos de presupuestos, los cuales se
complementan con el ya realizado.
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TEMA 1. GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO
Objetivo particular
Conocer la evolucin del presupuesto.
Conocer las diferentes definiciones y clasificaciones del presupuesto.
Destacar la importancia que tienen los presupuestos en las organizaciones.
Establecer las reas funcionales de la empresa.
Destacar las ventajas y desventajas del presupuesto.
Elaborar y concretar una definicin del presupuesto.
Temario detallado
1.1. Historia
1.2. Nociones de presupuestos
1.3. Ubicacin del presupuesto
1.4. Importancia
1.5. Ventajas y limitaciones
1.6. Clasificacin de los presupuestos
1.7. reas funcionales de la empresa
Introduccin
El uso del presupuesto no es un concepto que sea tomado como novedad; es en
cambio una herramienta fundamental para la toma de decisiones en las empresas
de cualquier tipo, sin embargo no slo se aplica en stas. Lo mismo sucede en
nuestra vida cotidiana, ya que representa que nosotros podamos tener
expectativas a futuro, como personas o empresarios.
. As pues, es necesario integrar y conocer la importancia que tiene el
presupuesto, sus diferentes clasificaciones, as como sus ventajas y limitaciones,
adems de su relacin con las diferentes reas de la organizacin.
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1.1. Historia
El presupuesto ha tenido importancia desde los inicios de la humanidad, desde
que el hombre pas de ser nmada a sedentario, hasta la actualidad.
En las diferentes civilizaciones de la humanidad tuvieron que implementar ciertos
elementos que ayudaron a que pudieran predecir cules seran las expectativas
para el prximo ao, quiz hablando de una manera ms sencilla y donde se
consideraban elementos naturales que acontecan en ciertas pocas del ao
haciendo que les fuera ms fcil hacer las predicciones correctas.
Es en Gnova, Italia, en el siglo XIV ,donde se empieza a hablar del manejo de
presupuesto con la familia Massari, quienes en el ao 1340, propusieron unaforma de asignacin y control de recursos. Tiempo despus, en 1494, el fraile
Luca Paccioli, sistematiz la partida doble, lo cual da pie al surgimiento de la
contabilidad.
Dos siglos ms tarde, el monje Benedictino ngelo Pietra se ubica como el primer
autor que se preocup por la previsin de los ingresos y los gastos ocurridos. Un
siglo despus, Lodovico Flori, se conviertirti en el primero en hablar de
presupuestos (1636).
Es en Inglaterra, en el siglo XVIII, donde surge el presupuestocomo parte de un
proceso de medida de ejecucin y control, el cual tiene su origen en el sector
gubernamental con el llamado presupuestos por programas para el control de los
gastos del reino, a la par del desarrollo de la Revolucin Industrial.
En 1820 Francia adopta elsistema en el sector del gobierno y un ao ms tarde
Estados Unidos lo trae a Amrica como medida de control del gasto pblico,
donde el principal objetivo estaba encaminado al eficiente funcionamiento de las
actividades.
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Despus de la Primera Guerra Mundial, se vieron los beneficios de adoptar un
sistema que permitiera un control de costos, gastos y recursos en aspectos
necesarios, los cuales pudieran brindar utilidades en un periodo determinado,
donde las empresas llegan a establecer mejoras a lo ya establecido hasta crear
unaLey de Presupuesto Nacional.
En 1928 la Westinghouse Company adopt el sistema de Costos Estndar,
donde el volumen de actividad se tuvo que ajustar a las necesidades, de modo
que surgi elPresupuesto flexible.
El presupuesto alcanza su internacionalizacin en 1930 durante el Primer
Simposio Internacional de Control Presupuestal, celebrado en Ginebra, Suiza,(integrado por 25 pases) en donde se definieron los principios bsicos del
sistema.
En Mxico, a un ao del Primer Simposio, se empez a hablar de la Tcnica
presupuestalpor las empresas como General Motors y Ford Motor Co.
El Departamento de Marina de los Estados Unidos, en 1948, present el
Presupuesto por Programas y Actividades. En la dcada de los sesenta el
Departamento de Defensa de los Estados Unidos emple el sistema de
Planeacin por Programas y Presupuestos.
En 1965, Estados Unidos cre el Departamento de Presupuestoe incluy en las
herramientas de planeacin y control conocido como sistema de Planeacin por
Programas y Presupuestos.
En el ao de 1970 laTexas Instrumentsperfeccion el sistema de Presupuestos
Base Cero, diseada aos atrs en el Departamento de Agricultura, con gran
xito.1
1 Jorge E. Burbano Ruiz,Presupuestos, enfoque de gestin, planeacin y control,pp. 3-4.
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En Mxico, el presupuesto tuvo sus primeros vestigios con los mayas, olmecas y
tarascos, y ms tarde con los aztecas; sin embargo, con la llegada de los
espaoles, se establecieron otros sistemas de control, con los cuales gran parte
de las riquezas obtenidas de Amrica se destinaron a Europa. En 1970 el
Gobierno Federal instrument el Presupuesto por Programas.
1.2. Nociones del Presupuesto
o El Presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en
trminos financieros con respecto a las operaciones y recursos que forman
parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la alta gerencia.2
o ElPresupuestoes un plan de accin expresado en trminos financieros.3
o El Presupuesto es un mtodo sistemtico y formalizado para lograr las
responsabilidades directas de planificacin, coordinacin y control. 4
o ElPresupuestoes un mecanismo de control que comprende un programa
financiero para las operaciones de un periodo futuro.
2 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, p. 270.3 Don R. Hansen, Mowen, Administracin de Costos Contabilidad y control, p. 267.4 Glenn Welsch,et.al., Presupuestos Planificacin y Control de utilidades, p. 3.
El Presupuesto es la conjuncin y proyeccin de
todos los elementos materiales, humanos, tecnolgicos
y financieros, los cuales van a ser medidos a travs de
ciertos fenmenos econmicos, naturales y sociales,
quienes nos ayudarn para determinar, proyectar y
tomar decisiones en un futuro de un periodo
determinado.
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1.4. Importancia
La importancia del presupuesto radica en la buena toma de decisiones, adems
de ser una herramienta de control que ayuda al buen desempeo de la
organizacin.
El presupuesto se basa en las siguientes caractersticas:
Flexibilidad: Necesaria para ver las actualizaciones de los planes y
los cambios fundamentales que surjan.
Control: Con l se logra que la direccin y su equipo puedan verificar
que los planes se estn llevando a cabo para as facilitar su
administracin.
Cuantificacin: Constituye una herramienta de negociacin yformalizacin al tener una medicin de los objetivos y metas
establecidas en el presupuesto.
Autoevaluacin: Necesaria en todas las reas.
Incorporacin: De elementos financieros, fiscales y econmicos para
que queden reflejados dentro del presupuesto.
Comunicacin: Tiene que existir entre todas y cada una de las reas
para la adecuada conduccin del presupuesto.
F L E X I B I L I D A D
C O N T R O L
C U A N T I F I C A C I N
A U T O E V A L U A C I N
I N C O R P O R A C I N
C O M U N I C A C I N
Figura 1.1. Importancia y caractersticas del presupuesto
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Tambin debemos considerar que:1. Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el
riesgoen las operaciones de la organizacin.
2. Por medio de los presupuestos semantiene el plan de operaciones
de la empresa en unos lmites razonables.3. Sirven como mecanismo para la revisin de polticas y estrategias
de la empresa y dirigirlas hacia lo que verdaderamente se busca.
4. Facilita a los miembros de la organizacin que saber cul es el
rumbo de la empresa, analizar las oportunidades de negocio y de la
organizacin y del rea a donde se pertenece.
5. Cuantifican en trminos financieroslos diversos componentes de su
plantotal de accin.
6. Las partidas del presupuesto sirven comoguas durante la ejecucin
de programas de personal en un determinado periodo de tiempo, y
sirven como norma de comparacin una vez que se han completado los
planes y programas.
7. Los procedimientos inducen a los especialistas de asesora a pensar
en las necesidades totales de las compaasy a dedicarse a planear
de modo que puedan asignarse a los varios componentes y alternativas
la importancia necesaria.
8. Los presupuestos sirven como medios de comunicacin entre
unidades de determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de un
nivel a otro. Una red de estimaciones presupuestarias se filtran hacia
arriba a travs de niveles sucesivos para su posterior anlisis.
9. Las lagunas, duplicaciones o sobreposiciones pueden ser
detectadas y tratadas al momento en que los gerentes observan su
comportamiento en relacin con el desenvolvimiento del presupuesto.
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1.5 Ventajas y limitaciones
entajas Limitaciones
Brinda competitividad ayudando a laplaneacin y control de las empresas.
Motiva al comit-gerencia para quedefina adecuadamente los objetivosbsicos de la empresa al tomarlos encuenta.
Propicia que se defina una estructuraadecuada, determinando laresponsabilidad y autoridad de cadauna de las partes que integran laorganizacin.
Mantiene un archivo de datos base loscuales facilitan las expectativas que setienen.
Facilita la administracin ptima de losinsumos.
Facilita el control administrativo. Permite la comparacin entre los
diferentes periodos considerados. Ejercita a los directivos de la
organizacin para formar sucreatividad y criterio profesional con elfin de mejorar la empresa.
Es una herramienta fundamental para
la toma de decisiones. A travs de ciertos mtodos podemosver los rendimientos que nos generar.
Est basado en estimaciones. Debe de estar adaptado a
cambios de importancia quesurjan, lo que significa que esuna herramienta dinmica.
Es necesario que todos y cadauno de los miembros de laempresa tenga conocimientode lo que sucede en laempresa, si no existirnproblemas de organizacin ycontrol.
Los resultados no se esperana corto plazo.
No hay tica niretroalimentacin por temor alfracaso.
1.6. Clasificacin de los presupuestos
Dentro de las necesidades de las empresas existen varios tipos de
presupuestosde acuerdo a las necesidades que se presenten.
Flexibilidad
Fijos:Significa que las cifras del presupuesto son para un nivel constante
o fijo; es decir, la meta permanece igual. Se le considera un presupuesto
ideal.
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Flexibles: Se elabora para diferentes niveles de actividad y pueden
adaptarse a las circunstancias, obligando a la administracin a cambiar o
reconsiderar sus planes cuando las situaciones que se presentan son
distintas de lo previamente estimado.
Periodo
Corto Plazo:Planifica sus acciones a un ao.
Largo Plazo: En este campo se ubican las grandes empresas y los
proyectos que desarrolla el estado. Los lineamientos generales de cada
plan suelen sustentarse en consideraciones econmicas, como
generacin del empleo, creacin de infraestructura, lucha contra lainflacin, difusin de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro,
fortalecimiento del mercado de capitales, capitalizacin del sistema
financiero o, como ha ocurrido recientemente, apertura mutua de los
mercados internacionales.
Aplicabilidad
Operacin: Incluye toda la presupuestacin de las actividades que
realizar la entidad.
Financieros: Incluye el clculo de partidas o rubros que inciden
fundamentalmente en los estados financieros.
Sector
Pblico. Cuantifica los recursos que requiere la operacin normal, la
inversin y el servicio de la deuda pblica de los organismos y entidades a
nivel federal, local y estatal.
Privado. La utilizan las empresas como base para la planificacin de las
actividades empresariales.
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Finalidadreas y niveles de responsabilidad. Se define como los medios que se
van a utilizar para el cumplimiento de dichas funciones.
Presupuesto por programas. Es una herramienta que se utiliza en el
sector pblico, ya que le permite al gobierno llevar a cabo una planeacin,organizacin, coordinacin, direccin y control, igualmente es un
instrumento que sirve para tomar decisiones. Cabe recalcar que este
tambin puede ser utilizado por el sector privado.
Un presupuesto por programas debe de contenerlos objetivos,
las actividades a desempear, as como establecer la cantidad de
dinero que se tiene que ocupar para una funcin especfica.
Base Cero. Es aquel presupuesto que consiste en revaluar cada uno de
los programas y gastos, partiendo siempre de cero, es decir, se elabora
como si fuera la primera operacin de la compaa; adems se evala y
justifica el monto y necesidad de cada rengln del mismo.
Figura 1.2. Clasificaciones del presupuesto
PRESUPUESTO
FinalidadSectorAplicabilidadPeriodo
Fijos
Flexibles
Corto
Largo
Operacin
Financieros
Pblico
Privado
reas y niveles responsabilidad
Presupuesto poprograma
Flexibilidad
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1.7. reas funcionales de la empresa
Dentro de la empresa tenemos que establecer cuntas y cules son las reas, as
como las funciones y actividades que realizan, ya que todas consumen recursos
que se canalizan en el periodo y proceso presupuestal. El buen uso de stos
recursos hace que se puedan cumplir con los objetivos de la organizacin.
Para cualquier rea dentro de la empresa es importante considerar lo siguiente:
Control de personal
Control de recursos
Asignacin de actividades
Reporte de responsabilidades
Ubicacin en la empresa
Evaluacin del desempeo
En todas y cada una es indispensable el manejo y proyeccin de cada una de las
reas de la organizacin.
No hay que olvidar que primero, antes de cualquier asignacin, es necesario
revisar estas cuestiones:
Cmo est conformada la organizacin?Con qu elementos contamos?
Cuntos son los insumos que necesitamos?
Conocemos la lnea de autoridad?
Cules son las actividades que realizamos?
Existe una manera de saber si stas ltimas se estn llevando a cabo
correctamente?
Existe un manual de organizacin?
Existe un manual de procedimientos?
Mientras la organizacin se encuentre comprometida, y entre las reas exista
comunicacin, se garantiza que la organizacin salga adelante, y se pueda llevar a
cabo el presupuesto sin ningn contratiempo.
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Bibliografa del tema 1
BURBANO RUIZ, Jorge E., et al. Presupuestos, enfoque moderno de planeacin y
control de recursos. 3 ed., Mc Graw Hill, Mxico, 1995, 376 pgs.
HANSEN Don R., Mowen,Administracin de Costos Contabilidad y control, 3 ed.,
Thompson Learning, Mxico, 2003, 952 pgs.
RAMREZ PADILLA, David Noel.Contabilidad Administrativa.6 ed., Mc Graw Hill,
Mxico, 2002, 376 pgs.
WELSCH, Glenn A., et al.. Presupuestos, Planificacin y Control de Utilidades. 6
ed., Prentice Hall Hispanoamericana, Mxico, 2005. 697 pgs.
Actividades de aprendizaje
A.1.1.Elabora un cuadro sinptico con las definiciones de presupuestos
basndote en las definiciones antes mencionadas. Despus realiza tu
propia definicin de presupuestos.
A.1.2. Elabora una actividad en la cual requieras elaborar un presupuesto en
donde pongas los ingresos y los egresos. Realiza esta actividad y menciona
las diferencias que obtuviste mediante esta tabla.
CONCEPTO INGRESOS EGRESOS DIFERENCIA
A.1.3.Elabora una tabla que contenga las ventajas de los presupuestos, donde se
analice la importancia que tiene para las organizaciones..
A.1.4.Segn las limitaciones de los presupuestos menciona por qu motivos,
causas internas o externas no se pueden llevar a cabo.
A.1.5.Para la elaboracin de tu prctica, comienza a buscar informacin
siguiendo toda esta gua en la creacin o elaboracin de un presupuesto.
Puedes iniciar la prctica con una empresa establecida, o creando tu propia
empresa.
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Cuestionario de autoevaluacin
1. Cul es la definicin de presupuesto?
2. Qu diferencia existe entre los presupuestos de las entidades pblicas y los
de empresas privadas?
3. Por qu la inflacin puede incidir en los planes trazados por la
administracin?
4. De dnde proviene el modelo de presupuesto por programas?
5. Por qu la planeacin, la coordinacin y el control pueden incidir en la
determinacin de utilidades?
6. Mencione y analice dos razones que justifiquen el presupuesto empresarial?
7. Cules son las caractersticas del presupuesto?
8. Establezca factores comunes de la presupuestacin de las empresasprivadas y pblicas.
9. Qu funcin desempea el presupuesto en la administracin?
10. De acuerdo a su finalidad cmo se clasifica el presupuesto?
Examen de autoevaluacin
1. Qu hecho hizo que el presupuesto tuviera mayor importancia en Estados
Unidos?
a) Primera Guerra Mundial
b) Segunda Guerra Mundial
c) Guerra del Golfo
d) Revolucin Industrial
e) Guerra de la Independencia
2. Empresa que perfeccion el Presupuesto base cero:
a) Microsoft
b) Apple
c) 3M
d) Texas Instruments
e) Hewlett Packard
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3. En Mxico, quines fueron los primeros en establecer una forma de
presupuesto?
a) mayas
b) aztecas
c) colonizadores
d) olmecas
e) espaoles
4. Cul es el presupuesto que se lleva a cabo en el Gobierno Federal?
a) reas y niveles de responsabilidad
b) programas
c) base cerod) variable
e) participativo
5. Cul es el presupuesto que maneja como unidad de medida el Centro de
costos?
a) reas y niveles de responsabilidad
b) programas
c) base cero
d) variable
e) presupuesto de costos
6. Es el presupuesto que maneja como unidad de medida el Centro de costos
a) reas y niveles de responsabilidad
b) programas
c) base cero
d) variable
e) participativo
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7. Cules de los siguientes conceptos no es una caracterstica del presupuesto?
a) flexibilidad
b) cuantificacin
c) rigidez
d) integracin
e) comunicacin
8. Qu se considera como una desventaja del presupuesto?
a) facilitar la administracin ptima de los insumos
b) facilitar el control administrativo
c) permitir la comparacin entre los diferentes periodos considerados
d) estar basado en estimacionese) depender de factores externos
9. Qu se considera necesario para establecer y conocer las reas funcionales
de la empresa?
a) organigrama
b) manual de organizacin
c) presupuesto
d) nmina de la empresa
e) manual del presupuesto
10.Cuando haya necesidad de cambios y/o ajustes en el presupuestos es una
caracterstica de:
a) flexibilidad
b) cuantificacin
c) incorporacin
d) adaptabilidad
e) control
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TEMA 2. METODOLOGA A SEGUIR EN LA PREPARACIN DELPRESUPUESTO
Objetivo particular
Entender la labor que realiza cada una de las reas para conocer laimportancia de los presupuestos.
Establecer la importancia de la formacin del comit del presupuesto para la
elaboracin del mismo.
Destacar las caractersticas y funciones del comit de presupuestos.
Conocer los modelos de planeacin y control de las organizaciones.
Temario detallado
2.1. Labor de concientizacin
2.2. Determinacin de las caractersticas propias de cada empresa
2.3. Actividades que realizan las personas encargadas del presupuesto
2.4. Comit de presupuesto
2.4.1. Caractersticas
2.4.2. Funciones
2.5. Director del presupuesto
2.6. Manual de procedimientos
2.7. reas del conocimiento usadas para preparar el presupuesto
2.8. Modelos de planeacin de utilidades
2.8.1. Estudio de mercado
2.8.2. Venta
2.8.3. Produccin
2.8.4. Uso de materiales
2.8.5. Compras2.8.6. Inventario de materiales
2.8.7. Sueldos y salarios
2.8.8. Costos indirectos de produccin
2.8.9. Costos de operacin
2.8.10. Estados Financieros Tentativos
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2.8.11. Anlisis de datos
Introduccin
En la presente unidad se establecer la metodologa, la forma y la estructura en la
elaboracin del presupuesto. Asimismo, el establecimiento del comit del
presupuesto como un organismo responsable de la elaboracin de este
documento, donde la comunicacin, entrega y revisin sern instrumentos de
medicin y control para la organizacin.
Finalmente, se establecern la metodologa y los pasos a seguir para la
elaboracin del presupuesto, siendo ste el punto de partida para la iniciacin de
la prctica y del caso.
2.1. Labor de concientizacin
A travs de la planeacin, los administradores desarrollan e implementan metas y
polticas organizacionales a largo plazo. Dicha planeacin proporciona el rumbo de
las actividades de la empresa en su inters por lograr la satisfaccin de los
clientes.
La concientizacin en la elaboracin determina cmo se hacen las cosas y le da
importancia al presupuesto, adems proporciona a todos los integrantes de la
empresa una idea o rumbo hacia donde se quiere ir.
En la siguiente figura (2.1) se muestran la estructura e integracin del
presupuesto; se puede observar que todas y cada una de las reas de la empresa
deben de estar integradas y orientadas hacia la consecucin de metas.
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Figura 2.1. Estructura e integracin del presupuestoFuente: Burbano, Jorge,Presupuestos, enfoque de gestin, planeacin y control de
recursos, p.15.
Estalabor de concientizacinse puede resumir en los siguientes puntos5:
o Prevenir conflictos organizacionales en la ejecucin presupuestal. Es
indispensable que los objetivos trazados por la direccin sean
cuantificables.
o Quienes planean deben proponer un conjunto de alternativas,
estudiarlas y seleccionar las favoritas.
o Los planes no deben superar el potencial comercial, productivo y
financiero de las empresas,ni las habilidades de quienes los desarrollan.
o La planeacin y los presupuestos no pueden ser inflexibles; no pueden
convertirse en camisas de fuerza para quienes lo ejecutan.
o Los planes deben generar el compromiso de los planificadores yejecutores, propiciar la participacin activa en su diseo de todos los
integrantes de la organizacin.
5 Jorge E. Burbano Ruiz, Presupuestos enfoque de gestin, planeacin y control, pp. 3-4.
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o La relacin con la estructura formal de cada organizacin, dada la
necesidad de diferenciacin y de integracin entre las distintas reas de la
empresa, es importante para establecer la descentralizacin o
diferenciacin en el grado en que los directivos integran las diferentes
operaciones y toman sus propias decisiones.
2.2. Determinacin de las caractersticas propias de cada empresa
Cada empresa tiene caractersticas diferentes y modos de actuacin distintas. En
el presupuesto de las organizaciones se debe analizar el tamao de la empresa,
tiempo, condiciones, mercado, oportunidades de crecimiento, y de negocio; en
estas variables se sugiere seguir las siguientes etapas:
Etapas del presupuesto
Preiniciacin
Se evalan los resultados obtenidos en vigencias anteriores.
Se analizan las tendencias de los principales indicadores empleados para
calificar la gestin gerencial (ventas, costos, precio de las acciones en el
mercado, etc.). Se efecta la evaluacin de los factores no controlados por la direccin y se
estudia el comportamiento de la empresa.
Este diagnstico contribuir a sentar los fundamentos del
planeamiento, estratgico y tctico, de manera que exista
objetividad al tomar decisiones.
Cuando se hace por primera vez el presupuesto conviene el uso de personal
experimentado y capacitado, as como la asesora de las personas que lo hayan
elaborado antes, dependiendo de los recursos de la organizacin se puede pedir
la asesora de un despacho de consultora en presupuestos.
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Organizar es una de las bases del proceso
administrativo. La actividad de organizar depende de
los planes de la empresa.
Aqu se observan valores como:
o predictibilidad o flexibilidad
o determinacincuantitativa
o unidad
o
objetivo o
confianzao previsin o participacin
o costeabilidad o oportunidad
Organizacin
Con base en los planes probados para cada nivel funcional por parte de la
gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensin
monetaria en trminos presupustales, precedindose segn las pautas
siguientes:
a) La subdivisin de una empresa en unidades de trabajo manejables (es
decir, divisiones y departamentos)b) La asignacin o delegacin de responsabilidades administrativas y
c) La definicin del lugar de las decisiones.
En la parte deventasdepender de las perspectivas de los volmenes de ventas
previstos.
En la parte deproduccin,la programacin de cantidades a fabricar o ensamblar.
En la parte de recursos humanos se vern las necesidades de personal para
todas y cada una de las reas.
En la parte definanzas, dinero y los flujos de efectivo que se necesitan.
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Esta etapa se marca y se relaciona con la puesta en marcha de los planes, con el
propsito de alcanzar los objetivos trazados por el comit de presupuestos como
el principal impulsor, debido a que si sus miembros no escatiman esfuerzos,
cuando se busca el empleo eficiente de los recursos fsicos, financieros y
humanos colocados a su disposicin, es factible el cumplimiento cabal de las
metas propuestas.
Coordinacin
Se encarga de que todas y cada una de las reas y personas involucradas
cuenten con todos los medios necesarios para llevar a cabo el presupuesto.
DireccinAqu se fija la gua y el camino a seguir. Tambin se establece el proceso de
motivacin a las personas o grupos de personas que se tienen a su cargo, as
como orientar las acciones y operaciones que se realizan con el fin de que se
logren los objetivos.
Control
Mide si los propsitos, planes y programas se cumplen y busca correctivos en las
variaciones. En esta parte se establecen lasmedidas del desempeoy todas las
medidas de control.
El desempeo se clasifica por las responsabilidades que se asignan, el informe
deber ser exactamente de conformidad con la estructura de organizacin.
Debe formularse un informe diferente para cada rea de la organizacin con el
fin de que se elabore un reporte de acuerdo con la autoridad y responsabilidad
asignadas. De esta forma tambin se asignan los conceptos, variables u
operaciones que son controlables y los que no lo son.
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Uno de los propsitos que tiene el control es que se
cumplan los objetivos, metas y normas de la empresa.
En todos los presupuestos se generan diferencias entre lo presupuestado y lo real,
stas se convierten en medidas de actuacin que se miden y evalan de acuerdo
al paso del tiempo donde se impondrn o se tomarn las medidas adecuadas para
que la organizacin vaya por buen camino.
Tambin el seguimiento es necesario para evaluar la efectividad de esas
diferencias, haciendo una adecuada retroalimentacin, y dependiendo de la fase
se establecer el cambio.
En la siguiente figura (2.2) se muestra la relacin que tiene el proceso
administrativo con los presupuestos.
Cuadro 2.2. Relacin del Proceso administrativo con los presupuestos.Fuente: Burbano, Jorge,Presupuestos, enfoque de gestin, planeacin y control de
recursos, p.16.
En muchas organizaciones se pretende dar a los presupuestos el carcter de
meroinstrumento de vigilancia para determinar la existencia de errores; slo se
calculan variaciones comparando lo real con lo presupuestado. Con esto analizan
las variaciones que existieron, detectan las causas que condujeron a esa variacin
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para que las fallas se conviertan en aciertos. Finalmente se comprobar la utilidad
del instrumento y el carcter no represivo del mismo.
El proceso de presupuestacin llega a ser tan sencillo o complicado segn el tipo
de empresa de la que se hable. En este caso, dentro de uno de los medios de
control existentes se ubican los conceptos de contabilidad por reas y niveles de
responsabilidad como herramientas de mejor control de los gastos, esto genera
una dimensin para la empresa, ya que no slo ser el anlisis de la naturaleza de
gastos, sino tambin la organizacin responsable de la accin.
2.3 Actividades que realizan las personas encargadas del presupuesto
En cada una de ellas se llevara a cabo de acuerdo a cada empresa ya que sepuede hablar de una microempresa donde el dueo es el que desarrollo todas las
actividades, y en una empresa trasnacional existe en departamento de
presupuestos como tal.
2.4. Comit de presupuestos
Laadministracintiene la responsabilidad de la preparacin de los presupuestos
individuales; para ello se requiere de una asistencia tcnica y objetiva.
2.4.1. Caractersticas
El presidente o el director ejecutivo es por lo general quien establece los principios
en los que se deber basar la preparacin de los presupuestos.
El comit de presupuestos comnmente dirige su ejecucin a todos los
procedimientos presupuestales; se desempea como un organismo de consulta
para el funcionario encargado de los presupuestos; entre los miembros de este
comit ubicamos al director de presupuestos y a altos ejecutivos o a la llamada
alta gerencia, que tiene como coordinador principal al Gerente de Finanzas,
quien debe colaborar con las jefaturas de reas, as como asegurar el logro de los
objetivos planeados; igualmente, presentar informes de ejecucin peridicos.
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Todas las personas deben estar involucradas dentro del
presupuesto, ya que se deben impulsar en todas las reas las
metas y objetivos que se quieren alcanzar, puesto que son
parte del xito o el fracaso obtenido.
Los presupuestos son valiosos en la medida que sirven de gua; que ayudan a
monitorear que lo implantado est bien hecho y si se estn logrando los resultados
esperados. Hay que recordar que mientras no se sepa lo que se quiere, no podr
llevarse a cabo un plan. No hay que olvidar que la planeacin debe de ser
dinmica, dado que los clientes, proveedores, gobierno y competencia fijan la
economa, as como la misma organizacin.
Con respecto a la periodicidad es conveniente que cada ao. La mayora de las
compaas preparan presupuestos anuales,mientras que otras lo hacen en forma
semestral o trimestral. Al trmino de cada periodo hay una revisin para analizar el
comportamiento real con lo planeado, con el fin de que se realicen los ajustes
necesarios.
La divisin del presupuesto puede ser mensual, trimestral o semestral, ya que el
presupuesto es un instrumento de control administrativo.
2.4.2. Funciones
Dentro de las funciones que tienen son las siguientes:
Se encarga de ver todas las necesidades de la empresa.
Cada uno de los integrantes tiene la obligacin de aportar todos los recursos
que se necesitan.
Prepara el presupuesto para el prximo ao.
Analiza y estudia las variaciones o desviaciones, e investiga sus causas
Formula el presupuesto general, prepara estados pro forma y presupuestados.
Coordina y supervisa los presupuestos parciales.
Aprueba el diseo de las formas que se utilizarn.
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Elabora manuales o instructivos claros, precisos y suficientemente amplios.
Compara continuamente lo presupuestado con lo realizado; posteriormente
hace las correcciones pertinentes.
Informa oportunamente a sus superiores y al comit de presupuestos, los
cambios y variaciones que sufri el presupuesto de acuerdo al periodo
estimado.
Centra sobre si mismo las aclaraciones o soluciones importantes
presupuestales.6
Examina, aprueba y ajusta las estimaciones de gastos departamentales.
Aprueba o ajusta los presupuestos generales y parciales.
Presenta los presupuestos para su autorizacin al Gerente General y ste,
posteriormente al Consejo de Administracin.
2.5. Director de Presupuesto
El encargado de ser el director del presupuesto es regularmente el contador,
gerente de finanzas o el contralor de la empresa. La obligacin de sacar avante el
presupuesto es de toda la organizacin, no slo depende del director, sino
tambin de todas y cada una de las reas de la empresa.
2.6. Manual de procedimientos
Tambin llamado manual de presupuestos. Necesario para
establecer polticas, mtodos y procedimientos que regirn el
presupuesto.
El manual de procedimientos debe tener lo siguiente:
El inicio o rumbo de cualquier organizacin:
o misin(razn de ser)
o visin(cmo se ven a futuro)
6 Cristbal del Ro,Presupuestos,p. 56.
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o objetivos(medibles y cuantificables)
o FODA(fuerzas, oportunidades, debilidades y amenazas)
o planes(a corto, mediano y largo plazo)
Objetivos, finalidades y funcionalidad de todo el plan presupuestal, as
como la responsabilidad que tendr cada uno de los ejecutivos o miembros del
personal que tiene asignada un rea.
El periodo que incluir el presupuesto,as como la periodicidad con que se
generarn los informes de actuacin.
Toda la organizacin que se pondr en funcionamientopara su perfecto
desarrollo y administracin.
Las instrucciones para el desarrollo de todos los anexos y formas que
configurarn el presupuesto numrico.
Las bases, propsitos, grficas y funcionamiento del sistema de
presupuestos as como la responsabilidad asignada a cada jefe de
departamento.
El instructivo para el manejo de las formasnecesarias para su control, as
como el establecimiento y los informes del presupuesto
Obligaciones del director del presupuesto y los diferentes ejecutivos. Procedimientos a seguir para la elaboracin, revisin y aprobacin de las
estimaciones.
El manejo de cdula que son los formatos ideales para el manejo de ste.
Laelaboracin de un manualofrece numerosas ventajas. Por medio de ste, el
personal se enterar de los propsitos y resultados que se esperan obtener;
define las autoridades y funciones; delimita responsabilidades de las personas
que formularn y ejecutarn los presupuestos, se logra una uniformidad en el
manejo del mismo y facilita la supervisin.
Sin embargo, unsistema de control presupuestal puede llevarse a cabo con o
sin el manual, sobre todo en empresas pequeas. No obstante, las ventajas de
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contar con un manual de presupuesto, compensa el trabajo que se requiere para
elaborarlo, principalmente en las grandes compaas, en donde se tienen diversas
unidades bajo una propiedad comn. En estos casos, el manual se hace
indispensable para que cada unidad prepare uniformemente sus estimaciones,
simplificando con ello la consolidacin de los presupuestos y la proyeccin para
presupuestos maestros.
2.7. reas del conocimiento usadas para preparar el presupuesto
Cada rea ser responsable del buen manejo del presupuesto donde en cada una
de ellas el uso del organigrama y del manual de organizacin se vuelve
fundamental para delinear actividades, recursos y capacidades, entre otras,
adems de tomar en cuenta las necesidades del personal que labora en el rea.
2.8. Modelos de planeacin de utilidades
A continuacin se mencionar a grandes rasgos, en qu consiste el plan de
presupuestos y el contenido que debe de llevar para cada organizacin. Como se
ve en el siguiente cuadro (2.1), hay diferentes necesidades para cada
organizacin, por lo cual es importante tener presente a qu se dedica y cules
son sus actividades.
En los siguientes incisos se hace un cuadro comparativo que posteriormente se
desglosar.
PLAN PRODUCTORA COMERCIALIZADORA SERVICIOS
Planeacin
ventas
produccin
materiales
sueldos y salarios
costos indirectos de
produccin
costos de operacin
X
X
X
X
X
X
X
X
X
compras
X
X
X
costo del
servicio
X
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estados Financieros
anlisis de datos
X
X
X
X
X
X
Cuadro 2.1 Comparativo del plan de presupuesto
Bibliografa del tema 2BURBANO RUIZ, Jorge E., et al. Presupuestos, enfoque moderno de planeacin y
control de recursos. 3a ed., Mc Graw Hill,Mxico, 2005. 376 pgs.
GAYLE RAYBURN, Leticia; Contabilidad y Administracin de Costos. 6a ed., Mc
Graw Hill, Mxico, 2000. 971 pgs.
HORNGREN, Charles T.,et al, Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial; 10
ed., Pearson Educacin, Mxico, 2002, 906 pg.
JONES, George, Preparacin de Presupuestos clave de la Planeacin y Control,
4 ed., Cecsa, Mxico,1980, 358 pg.
MOCCIARO, Osvaldo A., Presupuesto Integrado, 4 ed., Macchi, Buenos Aires,
1993, 190 pg.
RAMREZ PADILLA, David Noel,Contabilidad Administrativa,6ed., Mc Graw Hill
Mxico, 2005, 376 pg.
RO GONZLEZ, Cristbal del. El Presupuesto.5a ed., Ecafsa, Mxico, 2000. 333
pgs.
WELSCH, Glenn A. et al.. Presupuestos, Planificacin y Control de Utilidades, 5
ed., Prentice Hall Hispanoamericana, Mxico, . 697 pgs.
Actividades de aprendizaje
A.2.1.Elabora un cuadro donde enumeres las etapas del presupuesto y los
caminos de accin a seguir.
ETAPA DEL PRESUPUESTO ACCIONES A SEGUIR
A.2.2.Elabora un manual de presupuesto que contenga lo siguiente:
a) nombre de la empresa b) visin
c) lema d) objetivos
e) logo f) anlisis FODA
g) historia h) productos y servicios
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i) misin j) descripcin de productos y servicios
A.2.3.De acuerdo al punto anterior y despus de revisar el tema del manual de
presupuestos, plantea cules son los aspectos que se consideran para la
elaboracin de uno.
A.2.4.Elabora un plan de presupuestos de acuerdo a la empresa que escogiste.
Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu papel desempea la motivacin al personal para que el presupuesto
funcione adecuadamente?
2. Cmo afecta el entorno al presupuesto de su empresa?
3. Qu es un manual de presupuestos y cules son sus requisitos?
4. Enuncia y explica al menos dos etapas en la elaboracin del presupuesto.
5. Elabora un listado de objetivos generales y especficos que puedan tomarse
en cuenta en la etapa de preiniciacin de un presupuesto.
6. Enuncia algunos puntos de la elaboracin del presupuesto.
7. Cules son las reas que se deben utilizar para presupuestar?
8. Menciona y explica dos reas empleadas al presupuestar.
9. Define que es la misin y visin de una empresa.
10. Segn tu criterio, explica por qu es importante una planeacin de
presupuesto.
Examen de autoevaluacin
1. En qu etapa del presupuesto se revisan los datos y resultados obtenidos del
presupuesto anterior?
a) preiniciacin
b) elaboracin
c) coordinacind) control
e) direccin
2. La labor de concientizacin sirve para
a) Realizar el presupuesto
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b) Tomar decisiones
c) Mostrar la importancia que tiene el presupuesto
d) Medir la participacin de las personas en la elaboracin del presupuesto
e) Medir del desempeo
3. En la etapa de control se tiene que:
a) Realizar el presupuesto
b) Tomar decisiones
c) Mostrar la importancia que tiene el presupuesto
d) Medir el desempeo
e) Establecer sistemas de control externo
4. La conjuncin del presupuesto recae en:
a) Alta Gerencia
b) Director General
c) Director de Finanzas
d) Contralor
e) Contador
5. La direccin del presupuesto recae en:
a) Alta gerencia
b) Director general
c) Director de finanzas
d) Contralor
e) Contador
6. La coordinacin del presupuesto recae en:
a) Alta gerencia
b) Director general
c) Director de finanzas
d) Contralor
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e) Contador
7. Qu ocurre en la etapa de direccin?:
a) Se realiza el presupuesto
b) Se toman decisiones
c) Se coordinan y dirigen los esfuerzos del presupuesto
d) Se mide el desempeo
e) Se establecen sistemas de control
8. Es el documento gua que sirve de apoyo para el manejo y control de las
operaciones futuras.
a) manual del presupuestob) manual de organizacin
c) manual de procedimientos
d) manual de bienvenida
e) manual de auditora
9. En la labor de concientizacin del presupuesto quines son los involucrados
en que ste se lleve bien a cabo?
a) Alta gerencia
b) Director general
c) Director de finanzas
d) Contralor
e) Contador
10. Es el formato que ayuda a que se lleve a cabo el presupuesto.
a) reportes
b) facturas
c) plizas
d) cdulas
e) matrices
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TEMA 3. PLANEACIN DE LAS VENTAS
Objetivo particular
Elaborar un presupuesto de ventas.
Analizar los diferentes factores del presupuesto
Realizar e investigar el rumbo y las diferentes acepciones de los estudios
de mercado.
Enumerar las variables que sirven para el presupuesto de ventas.
Elaborar el presupuesto analtico y global de ventas.
Relacionar en una hoja de clculo la relacin que tiene con los dems
presupuestos.
Temario detallado
3.1. Aspectos generales
3.2. Importancia
3.3. Plan de ventas
3.3.1. Componentes
3.3.2. Objetivos
3.3.3. Tendencia3.3.4. Pronstico
3.3.5. Mercado
3.3.6. Polticas
3.3.7. Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas
3.4. Presupuesto de ventas
3.5. Presupuesto de publicidad y promocin
3.6. Presupuesto de costo de venta
3.7. Anlisis y fijacin de los costos de los presupuestos de:
3.7.1. Ventas
3.7.2. Publicidad y promocin
3.7.3. Costo de venta
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Introduccin
El presupuesto de ventas es la base de cualquier presupuesto, si nosotros no
sabemos cuanto es lo que vamos a vender, el mercado a que va dirigido, ni cual
es precio de venta, estamos condenados a que la empresa se vaya al fracaso.
Este presupuesto nos ayuda a que se genere toda la operacin interna de la
empresa.
3.1. Aspectos generales
Se considera el presupuesto de ventas como el punto de partida para cualquier
organizacin con fines de lucro o de tipo social. Si se parte de las ventas o
ingresos, se sabr el rumbo, forma y direccin que tendr la empresa.
En la parte numrica se plasmarn las unidades a vender por productos, lneas de
productos y precio de venta. En el manual de presupuesto observar el estudio de
mercado (si es por primera vez) en caso de que ya exista, ste consistir en los
factores y proyecciones que se hagan basndose en el presupuesto anterior.
3.2. Importancia
Dentro del presupuesto de ventas, se determinar el comportamiento de la
demanda, es decir, conocer qu se espera que haga el mercado. De manera que,
una vez concluida esta etapa, se est capacitado para elaborar un presupuesto
de produccin.
Los ejecutivos debern responder las siguientes interrogantes
o Existe realmente una ventaja diferencial que permita competir?
o Se atiende adecuadamente un segmento determinado del mercado que
permita mantenerlo fiel a Mxico?
o Se cuenta con un plan para lograr un liderazgo en costos?
o En qu segmento de mercado se est, y por qu en se y no en otro?
o Los clientes van a ser fieles?
o Qu pasara si se van con la competencia?
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o Qu esta haciendo la competencia para atraer clientes?
o Los proveedores ayudarn a que se d calidad en el servicio?
o Los recursos humanos son capaces?
Lasrespuestas no son cuantificables, por lo que requieren el diseo de alguna
estrategia a largo plazo que asegure la supervivencia de los negocios.
Elpresupuesto de produccines el primer paso para poder determinar cul ser
el camino que habr de tener la empresa, as como su desempeo durante el
periodo de presupuestacin, para lo cual se habr que tomar la siguiente como
base principal consideracin el presupuesto de venta.
.
En caso de que la empresa ya tengaactividad anteriordeber contemplar lossiguientes elementos, ya que stos le ayudarn a determinar mejor su
presupuesto de ventas:
Estados financieros anteriores
Estrategia de mercadotecnia
Evaluacin de la empresa a travs de los diferentes sistemas de valuacin
Presupuesto de ventas anterior
No hay que olvidar que tambin existenfactores macroeconmicos (el Producto
Interno Bruto, la inflacin, el tipo de cambio, las tasas de inters, la poltica
econmica, las disposiciones legales, la informacin del sector, la poblacin) y
microeconmicos (los clientes, proveedores, la competencia, el anlisis del
sector y la industria). Con estos elementos se puede empezar a realizar el
presupuesto.
3.3. Plan de ventas
El plan de ventas es el proyecto o punto de partida en el cual se va a elaborar el
presupuesto de ventas donde vendrn informacin anterior, proyecciones y
oportunidades de negocio.
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3.3.1. Componentes
Dentro del estudio de mercado establecido por las empresas tenemos que contar
con los siguientes conceptos que nos ayudarn a determinar mejor nuestras
expectativas.
Nosotros debemos tomar en cuentacuatro aspectos fundamentales: producto,
plaza, precio y promocin,mejor conocidos como las4 ps de mercadotecniao
mezcla de mercadotecnia. Toda estrategia de mercadotecnia implica decisiones
respecto a qu productos se deben poner a disposicin del mercado, dnde
venderlos, cunto cobrar por ellos y qu informacin proporcionar al pblico
respecto a ellos. La debilidad en cualquier rea de decisin podra significar el
fracaso de un producto o deficientes ganancias para la empresa.
3.3.2. Objetivos
Los objetivos dentro de una empresa regularmente son los siguientes:
o Incrementar las ventas.
o Analizar el Mercado.
o Establecer nuevas oportunidades de mercado en cuanto a productos y
servicios.
o Establecer el punto de partida de la organizacin.
3.3.3. Tendencia
Tomemos en cuenta que partimos del mercado, de los aspectos macro y
microeconmicos, y de los flujos de efectivo, adems de las tendencias en las
cuales se regir el presupuesto y que se deben establecer sobre las bases en las
cuales se fijar el presupuesto.
Hay tres tipos detendencias de ventasque son significativas para propsitos de
prediccin:
Tendencias seculares(a largo plazo): Pueden calcularse trazando los
datos de ventas sobre una base de promedio mvil. Se utiliza para
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productos que estn ya posicionados o se indaga que el producto tiene
un potencial de ventas a futuro.
Tendencias cclicas: Reflejan la presin de los ciclos comerciales
sobre las ventas. Son igualmente importantes para las proyecciones de
venta a largo plazo.
Tendencias estacionales: Pueden determinarse al trazar las ventas
mensuales durante varios aos.
Para fines de prediccin, las tendencias de ventas son prcticamente intiles en
los momentos en que cambian las tendencias econmicas o cuando las
condiciones del mercado estn cambiando rpidamente. La probable continuacin
de una tendencia debe inferirse de la lgica de la situacin. El mayor beneficio quese puede derivar de un anlisis de tendencias de las ventas ocurre cuando ste se
emplea conjuntamente con un anlisis de correlacin, evaluacin del potencial del
mercado y juicios de los ejecutivos referentes a la competencia, nuevos productos
y publicidad.
3.3.4. Pronstico
Un indicador econmico es un ndice estadstico (variable independiente)
estrechamente correlacionado con otro ndice (variable dependiente) y que puede
ser usado al predecir valores para ste. El problema al pronosticar radica en
descubrir cules son los indicadores pertinentes, determinar su confiabilidad y
asegurarse si estn sobre o por debajo de los ndices dependientes. La relacin
entre dos o ms ndices puede ser lineal o curvilinea. Una relacin lineal existe
cuando el ndice de cambio entre los dos ndices es esencialmente constante. Una
relacin curvilnea ocurre cuando el ndice de cambio vara en distintas
magnitudes. La lnea que proporciona el mejor ajuste entre estas dos variables se
conoce con el nombre delnea de regresin.
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Desde un punto de vista matemtico, la cercana de correlacin entre una variable
dependiente y una o ms variables independientes se expresa mediante el
coeficiente de determinacin, que mide la afinidad entre dos series de datos. Con
frecuencia, los cambios de la variable dependiente no pueden explicarse
adecuadamente por una sola variable independiente.
3.3.5. Mercado
Dentro del mercado se analizan todas las variables que permiten determinar este
primer presupuesto.
Producto
Este elemento se encarga de desarrollar el bien o servicio que satisfaga susnecesidades y que est dispuesta a comprar; se deben de tomar en consideracin
aspectos como: tamao, envase, color, marca, empaquetado, garanta, atencin al
cliente, eficiencia, calidad.
Dentro de este nivel podemos distinguir la siguiente clasificacin del producto, que
depender del tipo de producto que presentemos.
TIPO CLASIFICACIN
Necesidad Bienes sociales
Bienes no necesarios
Temporalidad Continua
Cclica o estacional
Destino Bienes finales
Bienes intermedios o industriales
Cuadro 3.1. Clasificacin del producto
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En el producto tambin es importante analizar
o Cules son los productos que vendemos?
o Qu lneas de productos manejamos?
o La demanda es cclica o estacional?
o Qu caractersticas tiene el producto?
o Qu condiciones de uso tiene?
Plaza
Tambin conocido como lugar, comprende el conjunto de actividades incluidas en
el flujo fsico del producto terminado desde su produccin hasta el punto de
venta o consumo. Para cubrir las necesidades del consumidor con una utilidad
necesitamos establecer contacto con l a travs de un canal de distribucin quebien puede ser un local establecido o una pgina web.
Un canal de distribucin rene el conjunto de organizaciones que desempea
todas las actividades necesarias para desplazar un producto y su propiedad
desde el fabricante hasta el consumidor.
Las buenas decisiones con respecto al lugar donde estar o est el local o planta y
crean utilidad de tiempo y seguridad de adquirir el producto para el comprador o
consumidor final.
Dentro de las ventajas de tener una plaza en una buena ubicacin se
encuentran:
Establecer contacto con los clientes potenciales de la zona
Reducir costos de transporte
Estimular la demanda
Mejorar la administracin de los inventarios
Tambin debemos tomar en cuenta que dependiendo del tipo de empresa en el
que nos encontremos, veremos si somosmayoristas(somos de los que damos al
cliente todo el servicio, por ejemplo, entrega a domicilio, servicio al cliente,
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informacin) o menudistas,(compran a los mayoristas para despus distribuirlo,
por ejemplo, a supermercados, tiendas de abarrotes, tiendas especializadas,
tiendas de descuento, salas de exhibicin, telemarketing, compras por internet).
Precio
Una de las decisiones ms importantes que se tienen que tomar escunto se va
a cobrarpor el producto o servicio, ya que esto determinar el triunfo o fracaso de
la empresa.
La frmula cuando no eres el lder en el mercado nos indica lo siguiente:
Precio de Venta = gastos de produccin + gastos de venta +
gastos de distribucin + porcentaje de utilidad.
Las nuevas tendencias en el mercado, la globalizacin y la creciente competencia
nos indican que es al contrario, pero vemos que las necesidades de
competitividad, hacen que en tan slo cuestin de segundos la economa de las
empresas cambie radicalmente, para lo cual debemos estar preparados. Los
nicos que han podido mantener la frmula anterior son los lderes del mercado,
que fijan los estndares del precio de los productos.
El precio de venta se fijar de acuerdo a las condiciones del mercado, pero es
importante tomar en cuenta que el precio que se determine no ser igual en todos
los meses,ya que debido a las condiciones ambientales (fsicas o econmicas) y
del servicio o producto que se est dando, resulta complicado estandarizarlo.
Algunos organismos gubernamentales controlan los precios de venta de los
productos, de los cuales, algunos de ellos influyen dentro de otros factores, no
obstante la meta ser que el precio de venta del servicio o del bien se mantenga y
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supere a travs de la adecuada administracin de los costos y asignaciones que
hagamos.
Promocin
Se define como el conjunto deactividades dirigidas a aumentar la demanda de
un productoms all del nivel determinado por su precio.
Comprende los siguientes puntos:
Publicidad. Cualquier forma de presentacin no personal de
ideas, productos o servicios pagada por un patrocinador
identificado.
Venta personal.Presentacin oral de una propuesta a un grupode compradores potenciales.
Promocin. Incentivos a corto plazo y de duracin limitada que
fomentan la compra de un bien o servicio.
Relaciones pblicas.Es la estimulacin de la demanda de un
bien o servicio a travs de la comunicacin favorable de sus
beneficios por un medio no pagado directamente por el
patrocinador.
La forma de comunicarnos con el pblico har que los productos envejezcan
sobre los estantes de las tiendas, o que quedemos fuera de competencia para
brindar el servicio.
Es importante considerar dentro de nuestro anlisis aspectos demogrficos,
psicolgicos, polticos, tecnolgicos, ecolgicos, sociales y culturales, ya que stos
inciden notoriamente en los comportamientos del consumidor y por consiguiente,
son importantes al definir el camino comercial de cualquier empresa.
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Cuestionario
El cuestionario es una de las partes fundamentales que nos ayudarn a conocer,
mejorar y desarrollar todo lo que hagamos.
Una buena elaboracin de ste permitir conocer el nmero de unidades en
cantidad y precio que nosotros colocamos a nuestro producto o servicio, tambin
permite conocer cuntos y cules son los elementos que se deben mejorar fuera
del producto.
Para que el cuestionario que apliquemos nos d respuestas confiables y
mensurables debe contar con lo siguiente:
Formulacin de un cuestionario preliminar.
Entrenamiento y ensayos para la aplicacin del cuestionario.
Determinacin de la premuestra para el estudio piloto que servir
para la afinacin del cuestionario y obtencin de datos
complementarios.
Aplicacin del cuestionario preliminar con el propsito de detectar
preguntas errneas o de respuesta inducida.
Tabulacin y resumen de resultados para determinar laconfiabilidad de las respuestas.
Pulimento del cuestionario.
Reestructuracin del cuestionario preliminar.
Determinacin de la muestra definitiva (nivel de confianza).
Impresin del cuestionario definitivo.
3.3.6. Polticas
Dentro de las polticas que podemos analizar, venderemos considerar los
siguientes aspectos a seguir de tal manera que stos sean una gua y/o un plan
para cumplir.7
7 Jos Eliseo Ocampo, Costos y Evaluacin de Proyectos,pp. 113-139.
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Penetracin de mercado. Incluye la identificacin de los clientes y
proveedores.
Pronsticos de ventas.Se forman de las estimaciones realizadas por
especialistas y directivos.
Aspectos de magnitud.Establecen la relacin del comportamiento de
la industria en relacin con la oferta y la demanda.
Nuevos productos. Parte de la generacin de ideas, desarrollo y
prueba de conceptos, estrategias de mercadotecnia, desarrollo del
producto y comercializacin.
Fijacin de precios. Considera los aspectos macro y
microeconmicos, as como su desarrollo en las organizaciones.
Es importante que estos factores siempre lleven un respaldo en bases, grficas,
documentos, datos del periodo anterior o proyecciones que los soporten.
Laelasticidad de la demanda es igual al indicador que muestra la relacin entre
el precio de venta y volumen demandado por el consumidor, donde si sube el
precio, baja la demanda; salvo en casos excepcionales, donde si se incrementa el
precio del producto, tambin se incrementa la demanda. Como los artculossuntuosos o que le dan a la gentestatuso posicin.
Dentro delanlisis general del mercado,existen 4 factores que marcan el rumbo
y camino al que quiere llegar. En el siguiente cuadro se explican brevemente.8
8ibidem
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Concepto Factores a considerar
Proveedores
Perfecta. Muchos compradores y vendedores. Monoplica. Un solo proveedor. Monopolstica. Varios productos, un mercado. Oligoplica. Pocos proveedores, un solo producto.
Distribuidores
Justo a tiempo. Socio comercial Calidad integral. Desarrollo de proveedores. Submercado industrial. Submercado de reventa.
Consumidores
Seleccin de atributos. Pronosticar los volmenes. Comportamiento del consumidor. Clasificacin del consumidor.
Competidores
Segmentos del mercado. Crditos. Canales de distribucin. Calidad de productos y servicios Servicio al cliente.
Cuadro 3.2. Anlisis general de Mercados
3.3.7. Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventasEn cada una de ellas se deben tener en cuenta las estrategias y decisiones a
seguir.
Devoluciones.En cada una de ellas se deben analizar las causas por las que se
dieron, puede que el producto est defectuoso o averiado debido al mal manejo
por parte de rea de distribucin en el transporte o descarga, o debido a que el
cliente hizo mal uso del producto, entre otras.
Rebajas.Se puede establecer esta estrategia a travs de promociones, productos
fuera de temporada, compra por volumen, y en caso de que proceda, si el
producto est fuera del ciclo de ventas o es mercanca que no se considere en
buen estado.
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3.4. Presupuesto de ventas
En la parte prctica se realizar el presupuesto de dos formas: analticoy global.
En el primero se utilizar un formato en el cual se anotarn los siguientes datos,
mismos que debern ir en todas las cdulas que se elaboren.
a) nombre de la empresa
b) presupuesto analtico de ventas
c) periodo a presupuestar
d) codificacin
e) cifras en pesos
f) notas al pie
g) firmas
A continuacin, se muestran ejemplos para elaborar el presupuesto de ventas
cuando se maneja el mismo precio de venta.
C1vena d
a) Nombre de la empresa
b) Cdula analtica de ventas
c) Periodo enero-diciembre
d) Cifras en pesos
PRODUCTOS A VENDER O COMERCIALIZAR. (A)
Precio de Venta $XX.00 (B)
ENERO FEBRERO TOTAL
COLOR UNIDADES PESOS UNIDADES PESOS UNIDADES PESOS
AMARILLO
ROJO
AZULVERDE
NEGRO
CAF
TOTAL
NOTAS Y FIRMAS
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A) En esta parte determinaremos los grupos de los productos, por ejemplo:
Lnea de producto. clsica, casual, moderna.
Marcas o clientes.Liverpool, Palacio de Hierro, Sears.
Talla o tamao. chico, mediano o grande.
Zona:norte, centro o sur.
Delegaciones, estados, pases.
Color.negro, rojo, azul, amarillo, verde.
Presentacin. por kilo, litro, bolsa, saco, bulto, costal, piezas, paquetes,
docenas, cientos, etc.
B) Se manejar cuando sea el mismo formato para todos los productos.
C1veng da) Nombre de la empresa
b) Cdula analtica de ventas
c) Periodo enero-diciembre
d) Cifras en pesos
PRODUCTOS A VENDER O COMERCIALIZAR
ENERO FEBRERO TOTAL
PRESENTACIN PRECIODEVENTA
UNIDADES PESOS UNIDADES PESOS UNIDADES PESOS
UNIDADDOCENACIENTOMILLARTOTAL
NOTAS Y FIRMAS
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En elpresupuesto global de ventas desarrollaremos el total de unidades, que
se vendieron por cada producto asignado:
C1veng da) Nombre de la empresa
b) Cdula global de ventasc) Periodo enero-diciembre
d) Cifras en pesos
PRODUCTOPORCENTAJE PRECIO DE
VENTAUNIDADES PESOS
VENTAS ANTERIORES(A)MAS
FACTORES DE VENTA(B)FACTORESECONMICOS (C)FACTORES
ADMINISTRATIVOS(D)TOTAL
NOTAS Y FIRMAS
A) Se anotarn las ventas que se hayan tenido del ao anterior, por primera
vez o de nueva creacin.
B) Se anotar la proyeccin o el estimado de incremento en ventas que se
hayan proyectado.
C) Se anotarn las situaciones que se considere que puedan afectar a las
ventas.
D) Se anotarn las acciones o condiciones consideradas por la empresa como
incrementadoras de sus ventas.
3.5. Presupuesto de publicidad y promocin
Dentro de este presupuesto estn todos los gastos que se tienen que hacer para
que se lleven a cabo la promocin y publicidad de la empresa. Aqu se
contemplarn todos los gastos e inversiones hechos para que el producto se
posicione o se incremente el nivel de ventas, en beneficio de la empresa. Dentro
de los gastos de publicidad tenemos:
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Las muestras o promociones del producto. Hay que tomarlas en
cuenta desde la produccin.
Los pagos que se hacen por publicidad o propaganda en medios de
comunicacin o electrnicos.
La inversin en la investigacin del mercado que se haya hecho
para los productos y/o servicios.
A continuacin se muestra un ejemplo de formato de elaboracin de presupuesto
de promocin y publicidad.
c1pypgNombre de la Empresa
Cdula global de promocin y publicidad
Periodo enero-diciembre
Cifras en pesos
CONCEPTO/MES ENERO FEBRERO MARZO TOTALUNIDADES DE
MUESTRAPUBLICIDAD
REGALOSPROMOCIONESPAPELERA
CAMPAA ENMEDIOSTOTAL
NOTAS Y FIRMAS
3.6. Presupuesto de costo de venta
En este punto se determinar a travs de las ventas presupuestadas, el costo
estndar del producto el cual se obtendr en los captulos posteriores en la parte
de produccin costo de fabricacin y costos de operacin.
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3.7. Anlisis y fijacin de los costos de los presupuestos de:
3.7.1. Ventas
Se consideran todos los costos relativos a la venta del producto y servicio. Esta
parte depender principalmente del estudio de mercado.
3.7.2. Publicidad y promocin
De acuerdo a la presentacin del manual de presupuesto se especificarn las
cantidades y condiciones de acuerdo a estudio de mercado y las proyecciones
realizadas.
3.7.3. Costo de Venta
En esta parte se incluir en el tema 4, donde se plantea la obtencin de costo deproduccin que posteriormente se convertir en el costo de venta, cuando se
realicen las ventas de los productos.
Bibliografa del tema 3
BURBANO Ruiz, Jorge E. et al, Presupuestos, enfoque moderno de planeacin y
control de recursos, 3 ed., Mc Graw Hill, Mxico, 1995, 376 pg.
HORNGREN, Charles T.,et al, Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial; 10
ed., Pearson Educacin, Mxico, 2002, 906 pg.
MOCCIARO, Osvaldo A., Presupuesto Integrado, 4 ed., Macchi, Buenos Aires,
1993, 190 pg.
OCAMPO Smano, Jos Eliseo, Costos y Evaluacin de Proyectos, 1 ed., Cecsa,
Mxico, 2002, 266 pg.
RAMREZ Padilla, David Noel, Contabilidad Administrativa, 6 ed., Mc Graw Hill,
Mxico, 2002, 601 pg.
RO Gonzlez, Cristbal del, El Presupuesto, 5 ed., Ecafsa, Mxico, 2000, 333
pg.
WELSCH, Glenn A. et al., Presupuestos, Planificacin y Control de Utilidades, 5
ed., Prentice Hall Hispanoamericana, Mxico, 697 pg.
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Actividades de aprendizaje
A.3.1.Elabora el presupuesto de ventas y el manual del presupuesto de la
empresa que escogieron con anterioridad.
A.3.2.Con la informacin referente a la mezcla de mercadotecnia (4ps), elabora
las condiciones con las que iniciars la prctica, incluye:
a. mezcla de mercadotecnia
b. cuestionario a desarrollar contestado y aplicado con grficas e
interpretacin
A.3.3.En una hoja de clculo elabora la parte numrica del presupuesto, as como
la cdula analtica y global de ventas, de forma que se combinen la
informacin de las cdulas y la del manual.A.3.4.En una hoja de clculo elabora la parte numrica del presupuesto de
publicidad basndote en las cdulas descritas en el apunte y combina la
informacin de las cdulas con la del manual.
Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu aspectos se toman en cuenta para desarrollar las estrategias
corporativas en la investigacin de mercados-meta?
2. En cules variables basaras la segmentacin del mercado si pretendes
incursionar como inversionista en hotelera, construccin de vivienda o
educacin universitaria?
3. Defina qu factores internos y externos influyen en el presupuesto de
ventas..
4. Menciona los principales objetivos mercantiles de un plan estratgico.
5. Qu es la segmentacin de mercados?
6. Qu elementos considera el proceso presupuestal de las campaas
presupuestales?
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7. Define qu son las variables macroeconmicas y variables
microeconmicas exgenos que inciden en el presupuesto de ventas.
Mencione un ejemplo.
8. Qu es un pronstico de ventas?
9. Cules son las variables de las que depende la determinacin del precio?
Explica los costos.
10.Qu es el presupuesto de promocin y ventas.?
Examen de autoevaluacin
1. Qu factor de los abajo mencionados no se considera macroeconmico?
a. Producto Interno Bruto.
b. Cetes.
c. Deuda Externa.
d. Inflacin.
e. Nivel de competencia.
2. Qu factor de los abajo mencionados no se considera microeconmico?
a. Clientes.
b. Proveedores.
c. Competencia.
d. INPC.
e. Consumidores.
3. Qu factor de los abajo mencionados no se considera factor de inicio del
presupuesto de ventas?
a. Estados financieros anteriores.
b. Plan de Regalas.c. Evaluacin de la empresa.
d. Presupuesto de ventas anterior.
e. Anlisis de la Competencia.
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4. Cundo eres lder el mercado quien fija el precio de venta del producto?
a. Competencia.
b. Lder.
c. Gobierno.
d. Proveedores.
e. Consumidores
5. Cundo no eres lder el mercado quien fija el precio de venta del producto?
a. Competencia.
b. Lder.
c. Gobierno.
d. Proveedores.e. Distribuidores.
6. Al conjunto de inversiones y gastos que van encaminados a que se conozca
mejor el producto es.
a. Investigacin.
b. Desarrollo.
c. Publicidad y promocin.
d. Produccin.
e. Diseo de espacio.
7. Es el lugar donde se colocar el producto para su comercializacin?
a. Precio.
b. Plaza.
c. Producto.
d. Publicidad.
e. Penetracin.
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8. Cundo el precio de venta existe un intermediario quien lo fija?
a. Competencia.
b. Lder.
c. Distribuidores.
d. Proveedores.
e. Consumidores.
9. Cundo se elabora el presupuesto de ventas a travs de la manera estndar
Qu factor es el que se considera ms importante?
a. Bases y estudios.
b. Experiencia.
c. Estimaciones.d. Proyecciones.
e. Anlisis Financiero.
10.Es el proceso seguido para identificar grupos de compradores con diferentes
deseos y que muestran caractersticas homogneas.
a. Investigacin de mercados.
b. Comportamiento del consumidor.
c. Tamao de la muestra.
d. Segmentacin de mercados.
e. Tamao de la demanda.
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TEMA 4. PLANEACIN DE PRODUCCIN Y COSTOS OPERACIONALES
Objetivo particular
Establecer la relacin entre el presupuesto de ventas y el presupuesto de
produccin.
Establecer la importancia de la capacidad de produccin.
Calcular el nivel de inventarios requerido.
Desarrollar el presupuesto de compras de material directo.
Elaborar el catlogo de proveedores.
Calcular los lotes econmicos de la orden.
Desarrollar el presupuesto de Costos de transformacin.
Calcular la nmina.
Elaborar el organigrama de la empresa.
Calcular la asignacin de los costos.
Calcular los costos de operacin.
Elaborar la hoja de costos unitaria.
Temario detallado
4.1. Generalidades4.2. Aspectos del plan de produccin
4.3. Cantidad a producir
4.4. Materiales
4. 4.1. Consumos
4. 4.2. Inventarios
4.5. Sueldos y salarios
4.6. Gastos indirectos de produccin4.7. Inventarios finales
4. 7.1. En proceso
4. 7.2. Terminados
4.8. Presupuestos de produccin
4.9. Presupuestos de consumo de materiales
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4.10. Presupuestos de compras de materiales
4.11. Presupuestos de costos de transformacin
4.12. Presupuestos de costos de operacin
4.13. Anlisis y fijacin de los costos de los presupuestos de:
4.13.1. Produccin
4.13.2. Consumos
4.13.3. Compras
4.13.4. Transformacin
4.13.5. Operacin
Introduccin
Esta tema comprende la parte operacional interna donde se desarrolla, se elaboray se obtiene el costo total del producto o servicio, partiendo que se tiene que
cumplir con la demanda del mercado con base en el nmero de unidades que se
van a producir. As como las condiciones que se necesitan, el equipo, el
mantenimiento, los tiempos de entrega, las capacidades de produccin; abarcado
lo relacionado a los insumos, costos, personal, inversiones y recursos que se
requieren para obtener el costo total del producto o servicio.
4.1. Generalidades
El presupuesto de produccin es aquel que se encarga de unir la parte de
mercadotecnia con la del proceso productivo de la organizacin, la base de este
se convierte en el presupuesto de ventas, en el cual se analizan todas y cada una
de las variables las cuales generan a detalle el presupuestos operativo.
El presupuesto de produccin es una parte fundamental e
importante de las organizaciones, ya que determina la capacidad
de la maquinaria que tenemos, aunado con mano de obra calificada
y seleccionada para el manejo del equipo.
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4.2. Aspectos del plan de produccin
Dentro de los aspectos del plan de produccin debemos tomar en cuenta las
siguientes consideraciones:
Planeamiento de la produccines elncleo de las polticas fabriles,
de l se desprenden los estimativos relativos a la planta laboral, la
demanda de supervisin, la intensidad del control de calidad y del
mantenimiento de los medios tecnolgicos y de la gestin de compras.
Distribucin de la produccin en el tiempo. Por lo general, los
negocios empresariales reciben la influencia de fluctuaciones en la
demanda de productos debido a situaciones como festividadesespeciales.
El carcter cclico o estacional de las ventas requiere modelos
matemticos para evaluar la conveniencia o inconveniencia financiera de
las polticas aplicadas al mantenimiento o la variacin peridica de los
inventarios y de los encargados de fabricacin y el ensamble de
productos.
Programacin de exigencias laborales. La programacin de los
requerimientos de mano de obra necesita el estudio de alternativas que
interrelacionan la produccin y el tamao de la plantilla laboral, en el
sentido de sostener la produccin modificando el nmero de operarios,
mantener la fuerza laboral con el cambio de los niveles de produccin o
aplicar la opcin intermedia, en cuyo caso opera el criterio de la
flexibilidad para implantar cambios en ambos aspectos.
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El apoyo de la logstica. Este aspecto aglutina factores como: los
recursos a invertir en cuanto al control de calidad, mantenimiento,
seguridad industrial y remuneracin del personal por asignar a los
campos citados y a las labores administrativas.
Eltamao de las tareaspor desarrollar en el sistema logstico diseado
para colaborar con la manufactura, depender de aspectos como la
complejidad del proceso industrial, el tipo de producto elaborado o
ensamblado, el nivel de obsolescencia de los equipos y el grado de
conciencia gerencial en torno a la necesidad de crear un ambiente
laboral favorable que minimice los accidentes de trabajo.
4.3. Cantidad a Producir
La estimacin de la demanda potencial para el siguiente periodo de actividad
mercantil no siempre obligar a que la empresa cubra la plenitud de la demanda
calculada, ya que la capacidad de produccin instalada puede ser una limitante.
Dentro de la capacidad de produccin existen varios tipos.9
ociosa.Falta temporal del uso de las instalaciones. excesiva o instalada,adems de ser desaprovechada. Instalaciones
no necesarias.
terica, ideal, instalada aprovechada. Se opera a mxima eficiencia
usando el 100% de capacidad.
prctica.No se considera el tiempo ocioso.
normal.Incluye la consideracin del tiempo ocioso.
real esperada.Satisface la demanda de ventas.
Si las ventas estimadas en unidades superan el volumen mximo de produccin
estimado para jornadas de trabajo expresadas en das y horas, la empresa tendr
que evaluar la conveniencia econmica de equiparar la demanda y su oferta,
9 Letricia Gayle Rayburn,Contabilidad y Administracin de Costos,pp. 104-105.
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mediante la exploracin financiera de las opciones de subcontratacin, adquisicin
de equipos, establecimiento de turnos adicionales u horas extras.
CAPACIDAD DE PRODUCCIN INSTALADA-APROVECHADA
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
DAS PORMESDAS NOLABORALESDASFESTIVOSOTROS DAS
SUMA
NUMERO DEUNIDADES APRODUCIRCONSUMODIARIOPROMEDIO
En losdas no laborales se contemplarn solo los sbados y/o domingos. En el
casode das festivos se tiene contemplado los de la Ley Federal del Trabajo. En
el caso de otros das ser los que considere la empresa ya sea para
mantenimiento, inventarios o das de asueto por contrato laboral.
Con la capacidad de produccin, del estudio de mercado y de la capacidad de
produccin con que contamos podemos establecer un plan productivo ptimo
para cubrir la demanda, ya sea adquiriendo componentes faltantes o implantando
jornadas de trabajo adicionales.
La seleccin del plan ser aquella que ocasione los menores costos al
considerar: Las variables de la plantilla laboral (salarios, contratacin, capacitacin,
adiestramiento y despido).
La excesiva produccin(costo del mantenimiento, tasa de rendimiento).
La produccin deficitaria(demanda no satisfecha).
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La instauracin de jornadas de trabajo adicionales para igualar las
producciones requeridas y alcanzadas con un nmero insuficiente de
operarios (costos de horas extras y turnos sumados al final).
A continuacin se muestran algunas de las alternativas que contemplan los
empresarios ante estas situaciones
Fabricar segn las necesidades exactas de produccin.
Subcontratar o maquilar las diferencias entre la produccin real y la
calculada.
Acumular las existencias y cubrir el dficit con cargo a la produccin del
mes posterior.
4.4. Materiales
Es la cantidad de insumos, productos o inventarios los que necesitaremos para
poder elaborar el producto. Se encuentra marcado por dos pautas: los consumos y
los inventarios.
4.4.1. Consumos
Para analizar esta parte es importante establecer que para la determinacin de los
materiales se tiene que recurrir al uso del Lote econmico el cual nos ayuda a
calcular la cantidad exacta de insumos o materiales que utilizaremos.
T . C . T . R . M . S .
Figura 4.1. Lote econmico
T. C.= Tiempo de Compra, T. R.= Tiempo de Respuesta del Proveedor y M. S.=
Margen de Seguridad
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Las polticas definidas para controlar la inversin en inventarios, evitar la
insuficiencia y satisfacer las demandas de venta y produccin, deben orientarse a
defender la
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