TRATAMIENTO FISCAL DE SUELDOS Y SALARIOS 2014
EXPOSITOR:
C.P.C. LUIS ALFONSO SANTOS RAYAS
ZACATECAS, ZAC. MARZO 2014
OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS
• Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:– IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
INGRESOS POR SALARIOS(ART. 94)
Objeto
SalariosDemás prestaciones que deriven de una relación laboralIndemnizaciones
Ingresos
Los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajoLos ingresos en crédito se declararan y se calculara el impuesto hasta que sean cobrados
No son ingreso
Servicio de comedorRopaUniformesUso de bienes del patrón (herramientas)
TRABAJADORES SECTOR PUBLICO
• Artículo 94 Fr. I. Se asimilan a ingresos por salarios las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios, Aún cuando sean por concepto de gastos no
sujetos a comprobación
REVISAR INGRESOS EXENTOS (ART. 93)
Fr. Concepto Monto exento
I. Tiempo extra y días de descanso TSMG 100%límite LFT; HE 50% y <5 SMG
III. Indemnizaciones por riesgos o enfermedades que se concedan de acuerdo con las leyes o contratos colectivos
100%
IV. Jubilaciones, pensiones haberes de retiro 15 vsmg diario
VI. Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral de acuerdo a leyes y contratos de trabajo
sin límite
VI. Prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones públicas
sin límite
INGRESOS EXENTOS (ART. 93)
Fr. Concepto Monto exento
VIII. Prestaciones de previsión social (becas, subsidios por incapacidad, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras de nat analoga de manera general, de acuerdo con leyes o contratos
con límite
X. Aportaciones y rendimientos de subcuenta de vivienda LSS, FONAVI, SAR
sin límite
XI. Cajas de ahorro y Fondo de ahorro monto deducible13% salariosalario máximo 1.3 veces el salario mínimo.
XII. Cuotas de seguridad social pagadas por los patrones
sin límite
INGRESOS EXENTOS (ART. 93)
Fr. Concepto Monto exento
XIII. Pagos por separación (indem. lab., retiros, primas antigüedad y otros conceptos)
90 vsmg por año de servicio
XIV. Gratificación anual 30 vsmg
Prima vacacional 15 vsmg
PTU 15 vsmg
Prima dominical 1 sm x c/domingo
XVII. Viáticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe con comprobantes fiscales
TARIFA MENSUAL IMPUESTO 2014
Límite inferior Límite superior
Cuota fija Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.4
4,210.42 7,399.42 247.24 10.88
7,399.43 8,601.50 594.21 16
8,601.51 10,298.35 786.54 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52
32,736.84 62,500.00 6,141.95 30
62,500.01 83,333.33 15,070.90 32
83,333.34 250,000.00 21,737.57 34
250,000.01 En adelante 78,404.23 35
TARIFA MENSUAL IMPUESTO 2014
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuestoPara Ingresos
deHasta Ingresos
deCantidad de
subsidio para el empleo mensual
$ $ $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0
COMPARATIVO DE IMPUESTOSTRABAJADOR TRABAJADOR
SECTOR PRIVADO EDUCACION
SUELDO 4,500.00 4,500.00COMPENSACION 2,000.00 2,000.00BONO (ES GRAVADO) 1,000.00 1,000.00TOTAL 7,500.00 7,500.00
MENOS:EXENTOS 0.00 1,000.00
BASE DE IMPUESTO 7,500.00 6,500.00( - ) LIMITE INFERIOR 7,399.43 4,210.42( = ) EXCEDENTE 100.57 2,289.58( X ) % S/EXCEDENTE 16.00% 10.88%
IMPUESTO S/EXCEDENTE 16.09 249.11( + ) CUOTA FIJA 594.21 247.24( = ) IMPUESTO TARIFA 610.30 496.35( - ) SUBSIDIO AL EMPLEO 0.00 253.54( = ) IMPUESTO A RETENER 610.30 242.81
NOTA: EL EJEMPLO ES CONSIDERANDO QUE INDEBIDAMENTE SE EXENTAN ALGUNOS BONOS, AUNQUE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA NO LO CONSIDERE EXENTO
EJEMPLOS DE GRAVACION DE BONOS Q. 03 T14807 Q. 04 PROCEDIMIENTO7 2,778.91 2,778.91 B.G. 8,074.32 8,815.36
23 40.11 40.11 L.I. 7,399.43 8,601.51
35 27.07 27.07EXCEDENTE 674.89 213.85
38 63.52 63.52 % 16.00% 17.92%44 77.95 77.95 I.M. 107.98 38.32
46 47.15 47.15CUOTA FIJA 594.21 786.54
79 384.7 384.7 IMP MENS 702.19 824.86
A4 54.5 54.5IMP. QNAL. 351.1 412.43
B2 61.33 370.52CT 380.04 380.04S3 87.39 87.39YS 95.82 95.82
PERC. 4,037.16 4,407.68
1 351.1 412.432 239.68 239.684 55.58 55.58
58 27.79 27.7977 3.45 3.45
DED. 677.6 738.93LIQ. 3,359.56 3,668.75
Q. 03 A01807 Q. 04 PROCEDIMIENTO7 3,125.58 3,125.58 B.G. 9,957.14 10,790.6223 46.12 46.12 L.I. 8,601.51 10,298.35
35 558.05 558.05EXCEDENTE 1,355.63 492.27
38 63.52 63.52 % 17.92% 21.36%44 77.95 77.95 I.M. 242.92 105.1446 47.15 47.15 CUOTA FIJA 786.54 1,090.6179 384.70 384.70 IMP MENS 1,029.46 1,195.75A4 54.50 54.50 IMP. QNAL. 514.73 597.87B2 83.14 416.74CT 410.72 410.72S3 114.46 114.46YS 95.82 95.82
PERC 4,978.57 5,395.31
1 514.73 597.872 269.58 269.584 62.51 62.5158 31.26 31.2677 3.45 3.45
DED. 881.53 964.67LIQ. 4,097.04 4,430.64
Q. 03 E0281 Q. 04 PROCEDIMIENTO
7 3,316.81 3,316.81 B.G. 10,638.48 11,522.96
23 54.08 54.08 L.I. 10,298.36 10,298.36
38 65.49 65.49 EXC. 340.12 1,224.60
39 81.64 81.64 % 21.36% 21.36%
44 26.75 26.75 I.M. 72.65 261.57
B2 94.46 442.24 CUOTA FIJA 1,090.61 1,090.61
CP 1,270.35 1,270.35 IMP.MENS. 1,163.26 1,352.18
E9 189.46 189.46 IMP. QNAL. 581.63 676.09
Q3 30.7 30.7
R9 29.5 29.5
Sc 254.46 254.46
PERC. 5,319.24 5,761.48
1 581.63 676.09
2 305.06 305.06
4 70.74 70.74
58 33.17 33.17
77 3.45 3.45
DED. 994.05 1,088.51
LIQ. 4,325.19 4,672.97
EJEMPLOS DE GRAVACION DE BONOS SECC 58 Qna. 03 Qna. 04 2INTENDENTE INA SECCION 58 1 2,516.83 2,516.83 B.G. 7,282.62 8,289.36
13 63.52 63.52 L.I. 4,210.42 7,399.4317 77.95 77.95 EXCEDENTE 3,072.20 889.932X 27.07 27.07 % 10.88% 16%31 142.97 142.97 I.M. 334.26 142.392E 503.37 186.36 CUOTA FIJA 247.24 594.213U 36.34 36.34 IMP. PREVIO 581.50 736.6040 391.93 391.93 SPE 217.61 0.0046 384.70 384.70 IMP. MES. 363.89 736.60 3,641.31 4,144.68 IMP QNAL. 181.94 368.30
50 181.94 368.3052 25.17 25.1763 218.48 248.68
2MAESTRO Y EDUC. CMB TDI 1 6,044.62 6,044.62 B.G. 16,477.96 17,804.689 220.38 220.38 L.I. 10,298.36 10,298.36
10 81.64 81.64 EXCEDENTE 6,179.60 7,506.3213 65.50 65.50 % 21.36% 21.36%15 30.70 30.70 I.M. 1,319.96 1,603.3517 26.75 26.75 CUOTA FIJA 1,090.61 1,090.6118 11.95 11.95 IMP MENS 2,410.57 2,693.9627 346.86 346.86 IMP. QNAL. 1,205.29 1,346.982E 663.36 141.6930 1,270.35 1,270.353Q 86.14 86.143U 54.09 54.09
8,238.98 8,902.34
50 1,205.29 1,346.9852 60.45 60.4563 494.34 534.14
Los recibos de nómina de la Secretaría de Educación de Zacatecas
De manera impresa dejarán de entregarse a partir de la quincena 17 de 2014.
15
Efectuar pagos provisionales de ISR, y además:I. Proporcionar datos necesarios para inscripción en el RFCII. Solicitar constancias de percepciones y retenciones y proporcionarlas al
empleador dentro del mes siguiente al que inicie la prestación del servicioIII. Presentar declaración anual:
a) Cuando se obtengan ingresos acumulables de otros capítulos (ejemplo: honorarios, arrendamiento, actividad empresarial)
b) Cuando se comunique por escrito al retenedor que se presentará declaración anual a mas tardar en diciembre
c) Cuando se dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año que se trate, o se preste servicio a dos o más patrones simultáneamente
d) Cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjeroe) Cuando se obtengan ingresos anuales por sueldos que excedan de $400,000.00
IV. Comunicar por escrito al patrón, antes del 1er. pago si prestan servicios a otro empleador para que no les aplique el subsidio para el empleo- multa de 570 a 860.00 por no hacerlo.
OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES(ART. 117 LISR 2013 Y ART. 98 LISR 2014)
DEDUCCIONES PERSONALES PARA 2013(Art 176 LISR)
I. Honorarios Médicos, Dentales y Gastos Hospitalarios También cónyuge, ascendientes y descendientes en línea
recta (No reciban ingresos 1SMGAG elevado al año)II. Gastos de Funeral.
También cónyuge, ascendientes y descendientes en línea recta (No reciban ingresos 1SMGAG elevado al año)
III. Donativos ( tope 7% ingresos acumulables)IV. Intereses de Créditos Hipotecarios (bancarios, infonavit, etc)
(varios créditos, una sola propiedad hasta 1’500,000 UDIS)V. Aportaciones Voluntarias al SAR, y primas para planes de
retiroVI. Primas de Seguros por Gastos Médicos (no deducción el
pago del deducible)
O 2012
• Comprobarse con documentación con requisitos fiscales (factura o recibo de honorarios en su caso)– Nombre, RFC, domicilio de quien lo expide– RFC de quien efectuará la deducción
• Cantidad efectivamente pagadas a instituciones o residentes en el país.
• Reembolso de gastos únicamente deducir la diferencia.
O 2012
DEDUCCIONES PERSONALES PARA 2013REQUISITOS
(Art 176 LISR y 240 RISR)
Personas Físicas: Disminución al Resultado Base ISR Para sí mismo, Conyuge, Concubina, Ascendientes o
Descendientes (Que exista dependencia económica) Pagos a escuelas con reconocimiento oficial. No incluye inscripcion o reinscripción o algún pago que
no se destine a la educación. No aplica en caso de obtener becas o apoyos hasta el
monto de los mismos.
DEDUCCION DE COLEGIATURASBeneficiarios del Estímulo
(Artículo Primero)
Los pagos deben de realizarse:Cheque Nominativo del ContribuyenteTransferencia BancariaTarjeta de Crédito, Débito o de Servicios.
DEDUCCION DE COLEGIATURASComprobación del Pago
(Artículo Segundo)
Comprobar que los pagos se hicieron en el ejercicioy a Instituciones del País
Datos del alumno Nombre CURP Nivel Educativo
Datos de la institución educativa
Precisar que son servicios exclusivamente de enseñanza
Valor de servicios de enseñanza En su caso, conceptos adicionales
a la colegiatura
Datos de quien realiza el pago
Clave del RFC de quien realiza el pago, cuando sea distinta de quien realiza el pago: Cónyuge Concubina (o) Ascendiente o descendiente
Requisitos de los Comprobantes(R-13.8.2)
Nivel Educativo Límite Anual Deducible
Preescolar $14,200
Primaria $12,900
Secundaria $19,900
Profesional Técnico $17,100
Bachillerato $24,500
Importe Máximo de la Deducción(Artículo Tercero)
REFORMA 2014DEDUCCIONES PERSONALES
(Art.151)Honorarios Médicos y Dentales, incluyendo los
Gastos Hospitalarios y también los Gastos de Transportación Escolar (Fr. I y VII):Deberán pagarse mediante cheque nominativo,
transferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, debito o de servicios.
En deducción de intereses por créditos hipotecarios el monto total de créditos no exceda de 150,000 udis
REFORMA 2014LIMITE EN DEDUCCIONES PERSONALES
(Art. 151)El Monto total de las Deducciones personales no podrán exceder al importe menor entre: 4 Salarios Mínimos Anuales del Área Geográfica del
Contribuyente. ($ 92,000.00) 10% del total de los Ingresos del Contribuyente
(Incluyendo por los que no se pague el impuesto). Excepto Donativos otorgados Deducción de colegiaturas no entra en limitante art.
151 (Artículo 1.10 último párrafo Decreto que compila beneficios fiscales DOF 26/12/2013)
DISCREPANCIA FISCAL EN LAS PERSONAS FISICAS
DISCREPANCIA FISCAL
25
EROGACIONES > INGRESOS
DISCREPANCIA FISCAL
SIGNO EXTERNO DE RIQUEZA
EMPRESA POBRE EMPRESARIO RICO
DISCREPANCIA FISCAL(ART. 91 ISR)
26
PERSONAS FISICAS
Podrán ser objeto de procedimiento de discrepancia fiscal cuando:
Monto de erogaciones en un año de calendario sea superior a ingresos declarados, o a los que le hubiera correspondido declarar
DISCREPANCIA FISCAL(ART. 91 ISR)
SE CONSIDERANEROGACIONES
DEP. EN CTAS.
BANCARIAS, TDC
GASTOS
ADQ. DE BIENES
DISCREPANCIA FISCAL(ART. 91 ISR)
EROGACIONES SE CONSIDERARAN INGRESO CUANDO:
PF no inscritas en el RFC PF inscritas no presenten declaraciones
PF inscritas declaren ingresos < erogaciones
PF que tributan en Capítulo I Tit. IV (Sueldos) no obligados a presentar declaración se consideran ingresos los manifestados por quien le haga la
retención (patrón)
DISCREPANCIA FISCAL(ART. 91 ISR)
NO TOMARÁN EN CONSIDERACION:
Depósitos a cuentas no propias cuando se demuestre sean
para pago de adq. de bienes, serv. o uso o goce o para
realizar inversiones financieras
Traspasos entre cuentas propias, o a cuentas de su cónyuge, ascendientes o
descendientes en línea recta en primer grado
INGRESOS OMITIDOS NETOS DE LOS DECLARADOS
Se consideran omitidos por actividad preponderante
Préstamos o donativos no declarados se consideran del capítulo IX “Otros ingresos”
Para contribuyentes no inscritos al RFC se considerarán
obtenidos por actividad empresarial y se realizará la inscripción en dicho capítulo
DISCREPANCIA FISCAL(ART. 91 ISR)
Para conocer el monto de las erogaciones a que se refiere el presente artículo, las autoridades fiscales podrán utilizar cualquier información que obre en su poder, ya sea porque conste en sus expedientes, documentos o bases de datos, o porque haya sido proporcionada por un tercero u otra autoridad.
DISCREPANCIA FISCAL(ART. 91 ISR)Notificarán al
contribuyente monto de la discrepancia
20 días para aportar pruebas e informar por
escrito origen de recursos
Autoridades por UNA sola vez podrán
requerir información adicional
Acreditada la discrepancia se presume ingreso
gravado y se formula la liquidación respectiva
Se considerará ingreso omitido el monto de las erogaciones no
aclaradas,
PERSONAS QUE COMETEN DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL(Art. 109 CFF)
TEXTO ACTUAL TEXTO REFORMADO
I. … En la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba dividendos, honorarios o en general preste un servicio personal independiente o esté dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
I. … En la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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