2012 12-10 reforma tributaria
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Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Reforma Tributaria
para la Equidad y el Empleo
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Diciembre de 2012
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Impuesto sobre la rentaPersonas Naturales
Impuesto Mínimo Alternativo NacionalIMAN
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Tarifas de IMAN para asalariados
Fuente: DIAN (2012)
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45
Ingresos mensuales (millones de pesos)
Tarifa efectivapromedio actual
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Tarifas de IMAN para asalariados
Fuente: DIAN (2012)
0%
1%
2%
3%
4%
5%
6%
7%
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Ingresos mensuales (millones de pesos)
Tarifa efectivapromedio actual
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Variación promedio en impuesto anual
(millones)
ver sig.más de
$10 millones
+1,6entre
$6 y $8 millones
+0,3entre
$1,6 y $6 millones
-0,94entre
$1 y $6 millones
-0,13menos de$1 millón
Fuente: DNP (2012) – Cálculos de promedios para cada grupo: DIAN
0,4% que más gana92.500 personas
0,4% siguiente92.500 personas
19% siguiente4.395.400 personas
80% que menos gana18.507.000 personas
Salariomensual
¿Quiénes pagarán más con el IMAN?
0,2% siguiente46.300 personas
=115.700 personas
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Fuente: DNP (2012) – Cálculos de promedios para cada grupo: DIAN
0,01% que más gana2.310 personas
0,03% siguiente6.940 personas
0,34% siguiente78.650 personas
Variación promedio en impuesto anual
(millones)Salario
mensual
¿Quiénes pagarán más con el IMAN?
0,02% siguiente4.630 personas
=2.310 personas
+397o más
más de$85 millones
+205entre
$65 y $85 millones
+119entre
$27 y $65 millones
+17,6entre
$10 y $27 millones
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Impacto simulado por rango de ingresos
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Impacto de IMAN por nivel de ingresos y de planeación tributaria
• Básica: ninguna deducción excepto salud y pensiones obligatorias
• Planeación agresiva (matemática): se asume máximas deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias o AFC) y por salud prepagada y educación
• Planeación realista con ajustes RT: deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias y AFC (empleando los aportes promedio actuales a AFC y pensiones voluntarias de los distintos rangos de ingreso), por salud prepagada y por dependiente(s)
Ingresos brutos Impuestos a pagar (al año) Tarifas
Mensuales Anuales BásicaPlaneación
agresiva(matemática)
Planeaciónrealista conajustes RT
IMAN BásicaPlaneación
agresiva(matemática)
Planeaciónrealista conajustes RT
IMAN
Menos de 3.5 <42 0 0 0 0 0% 0% 0% 0%
4 48 2.9 0 0 0.08 6.9% 0% 0% 0.2%
4.5 54 4.4 0 0.3 0.3 9.2% 0% 0.6% 0.6%
5 60 5.9 0 0.9 0.5 11.1% 0% 1.7% 1.0%
6 72 9 0 2.1 1.2 14.0% 0% 3.3% 1.9%
7 84 12 0 3.4 2.0 16.1% 0% 4.5% 2.7%
8 96 15.1 0 5.1 2.9 17.6% 0% 6.0% 3.4%
9 108 18.1 0 6.8 4.0 18.8% 0% 7.1% 4.2%
10 120 21.2 0 8.8 5.6 19.7% 0% 8.2% 5.2%
Cifras en millones de pesos - Fuente: DIAN (2012)
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
• Básica: ninguna deducción excepto salud y pensiones obligatorias
• Planeación agresiva (matemática): se asume máximas deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias o AFC) y por salud prepagada y educación
• Planeación realista con ajustes RT: deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias y AFC (empleando los aportes promedio actuales a AFC y pensiones voluntarias de los distintos rangos de ingreso), por salud prepagada y por dependiente(s)
Impacto de IMAN por nivel de ingresos y de planeación tributaria
Cifras en millones de pesos - Fuente: DIAN (2012)
Ingresos brutos Impuestos a pagar (al año) Tarifas
Mensuales Anuales BásicaPlaneación
agresiva(matemática)
Planeaciónrealista conajustes RT
IMAN BásicaPlaneación
agresiva(matemática)
Planeaciónrealista conajustes RT
IMAN
12 144 28.1 2.1 12.7 8.6 21.9% 1.7% 9.9% 6.7%
15 180 39.1 6.7 19.1 14.1 24.2% 4.2% 11.8% 8.7%
20 240 58.9 15.6 32.6 27.0 26.6% 7% 14.7% 12.2%
25 300 78.7 25.1 47.0 42.5 28.0% 8.9% 16.7% 15.1%
30 360 98.5 35.5 62.5 58.7 28.8% 10.4% 18.3% 17.2%
40 480 138.1 59.2 105.7 91.1 29.9% 12.8% 22.9% 19.7%
50 600 177.7 86.9 144.6 123.5 30.6% 15.0% 24.9% 21.2%
70 840 256.9 142.4 222.4 188.3 31.3% 17.3% 27.1% 22.9%
100 1,200 375.7 225.5 339.2 285.5 31.8% 19.1% 28.7% 24.2%
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
¿Quiénes emplean los beneficios de AFC y FPV?Cobertura del mercado por rango de ingresos
0%
5%
10%
15%
20%
25%
0.3
1.3
2.3
3.3
4.4
5.4
6.4
7.5
8.5
9.5
10
.6
11
.6
12
.6
13
.6
14
.7
15
.7
16
.7
17
.8
18
.8
19
.8
20
.9
21
.9
22
.9
23
.9
25
.0
26
.0
27
.0
28
.1
29
.1
30
.1
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FP
V
Ingresos brutos (millones al mes)
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Espacio para ahorro beneficiado (AFC o FPV) para asalariados
0%
5%
10%
15%
20%
25%
0 5 10 15 20 25
% in
gre
sos
bru
tos
Ingreso bruto (millones al mes)
Realidad observada (percentil 75) Realidad observada (media)
IMAN IMAN ponencia
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
• Para los CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTARDECLARACIÓN DE RENTA se incluye una tabla de retenciones en lafuente de tal forma que su impuesto a carga sea determinado porel IMAN.
• Para los contribuyentes que sí declaran renta, su retención en lafuente continúa siendo definida por reglamento.
Fuente: OCDE – OIT, cálculos DGPM-MHCP.
Impuesto sobre la rentaPersonas Naturales
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
• La propuesta busca aliviar la carga tributaria de las personas demenores ingresos; se propone que el IMAN tenga una tasa de 0%para ingresos mensuales inferiores a $3.35 millones de pesos paraTODOS los trabajadores.
• El texto de ponencia incluye una tasa progresiva que va hasta 25%para los ingresos más altos
Trabajadores que ganan menos de $3.6 millones NO pagan impuestos sobre la renta.
Fuente: OCDE – OIT, cálculos DGPM-MHCP.
Impuesto sobre la rentaPersonas Naturales
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Tributación de sociedades
Impuesto sobre la Renta para la EquidadCREE
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Reducción tarifa de renta
33%
25%
8%
Escenario actual Propuesta
Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la Renta para la EquidadCREE
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
29.5%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
19
42
19
45
19
48
19
51
19
54
19
57
19
60
19
63
19
66
19
69
19
72
19
75
19
78
19
81
19
84
19
87
19
90
19
93
19
96
19
99
20
02
20
05
20
08
20
11
Costos empleador (Parafiscales, Salud y Pensión)
16%
Fuente: Santamaría, García y Mujica (2008).
Reducción impuestos sobre la nóminaa cargo del empleador
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
La Propuesta – sustitución de recursos
12% 12%
4% 4%
3%
2%
8.5%
29.5%
16.0%
Escenario actual Propuesta
Salud - empleador
Sena
ICBF
Cajas
Pensiones
(8% del CREE)
Reducción de parafiscales
aplicará únicamente para
empleados privados que
ganan menos de 10 salarios mínimos
mensuales
Fuente: DNP
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Un punto porcentual del CREE genera más recursos que un punto de renta
Recaudo por cada punto de tarifa(2013)
1,005
1,206
800
850
900
950
1,000
1,050
1,100
1,150
1,200
1,250
Aporte de un punto de tarifa de impuesto de
renta
Aporte de un punto del CREE
Mile
s d
e m
illo
nes
de
pes
os
de
20
13
SENA $1,6 Blls
ICBF$2,6 Blls
Salud$5,3 Blls
1,4%
2,2%
4,4%
PorcentajeCREE
X 8
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
1,023
1,023
591
591
1,123
1,123
3,084
3,084
1,688
1,237
2,653
2,353
5,306
4,803
0 2,000 4,000 6,000 8,000 10,000
SENA
ICBF
SALUD*
ICBF, SENA y SALUD en 2013 Composición de Recursos
Presupuesto G. de la Nación
Mayores recursos$452 mm
Aportes que se mantienen
Aportes que se sustituyen
CREE
Parafiscales que se sustituyen
CREE
CREE
Mayores recursos$300 mm
Mayores recursos$503 mm
*Para el caso de salud el valor a sustituir corresponde a una proyección de aportes patronales privados.
Parafiscales que se sustituyen
(Miles de millones de pesos corrientes)
Fuente: SENA, ICBF, FOSYGA, cálculos DGPM-MHCP.
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
0
200
400
600
800
1,000
1,200
1,400
1,600
1,800
19
95
19
97
19
99
20
01
20
03
20
05
20
07
20
09
20
11
20
13
…
mile
s d
e m
illo
ne
s co
rrie
nte
s ($
) CREE para SENA (1,4%)
Recaudo parafiscales SENA (trabajadores sector privado <10smlm)
0
500
1,000
1,500
2,000
2,500
3,000
19
95
19
97
19
99
20
01
20
03
20
05
20
07
20
09
20
11
20
13
…
mile
s d
e m
illo
ne
s co
rrie
nte
s ($
) CREE para ICBF (2,2%)
Recaudo parafiscales ICBF (trabajadores sector privado <10smlm)
Comparación histórica parafiscales vs. CREE
ICBF SENA
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Parafiscales, fuerza laboral e impuesto de renta Crecimiento real anual promedio (1998-2011)
Fuente: SENA, ICBF, DGPM-MHCP.
Históricamente el impuesto de renta ha crecido a una tasa muy superior a la de los parafiscales
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Impactos Sectoriales¿Cómo se redistribuye la carga parafiscal?
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.
SectorICBF +
SENA+SALUD 8% CREE Diferencia
Minero 30.5% 8.0% -22.4%
Electricidad, gas y vapor 8.3% 3.4% -4.9%
Servicios financieros 14.8% 11.9% -2.9%
Comercio al por mayor y al por menor de vehículos automotores 2.1% 2.7% 0.6%
Servicios de hoteles, restaurantes y similares 0.7% 2.3% 1.6%
No clasificado 1.7% 3.3% 1.6%
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 8.4% 10.1% 1.6%
Manufactura alimentos 4.8% 6.5% 1.7%
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 0.7% 2.4% 1.7%
Industria de la madera, corcho y papel 1.3% 3.1% 1.8%
Fabricación de sustancias químicas 4.2% 6.0% 1.8%
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 1.1% 3.3% 2.2%
Comercio al por mayor 7.7% 9.9% 2.2%
Construcción 4.9% 7.7% 2.8%
Agropecuario, silvicultura y pesca 1.4% 4.6% 3.2%
Fabricación de productos minerales y otros 4.1% 7.6% 3.5%
Total 100% 100% 0%
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
22.4%4.9%
2.9%-0.6%
-1.6%-1.6%-1.6%-1.7%-1.7%-1.8%-1.8%-2.2%-2.2%
-2.8%-3.2%-3.5%
-4.0%
-10% -5% 0% 5% 10% 15% 20% 25%
Minero
Electricidad, gas y vapor
Servicios financieros
Comercio de vehiculos
Servicios de hoteles, restaurantes
Otros
Servicio de transporte, almacenamiento
Manufactura alimentos
Actividades deportivas y esparcimiento
Industria de la madera, corcho y papel
Fabricacion de sustancias quimicas
Manufactura textiles
Comercio al por mayor
Construccion
Agropecuario, silvicultura y pesca
Fabricacion de productos minerales y otros
Comercio al por menor
Impactos Sectoriales¿Cómo se redistribuye la carga parafiscal?
8% de CREE – (ICBF + SENA + SALUD)
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Parafiscales
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.
• Se incluyó un “piso” de recursos que garantiza el PGN para el ICBF, el SENA y la salud
• Se calcula con el presupuesto de 2013, creciendo en 2% reales, menos el recaudo esperado de las contribuciones que no se sustituyen
• Se faculta al Gobierno Nacional para establecer un régimen de retención en la fuente que permita obtener un recaudo mensual, igual al que tienen los aportes parafiscales
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Parafiscales
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.
• Se amparó la modalidad de contratación especial que tiene hoy el ICBF
• Se incluyó un parágrafo para las madre comunitarias
• Se va a incluir en el texto la precisión de que, en2017, cuando deje de operar la regla del ActoLegislativo 4 de 2007 (que hace crecer lastransferencias al IPC +3%), el 80% del CREE se tomecomo base para el cálculo de liquidación del SGP. Loanterior no implicará la transferencia de este impuestoa las ET sino proteger la base de cálculo de dichastransferencias
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Impuesto al Valor Agregado
Tarifas
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Tarifas del IVA. Ex 0 1,6 5 10 16 20 25 35
Asfaltos
Serv. de aseo, vigi. y empleo temp.
Hoteles y clubes sociales
Embutidos
Endulzantes y cacao
Fibra de algodón
Medicina prepagada
Harinas, pastas,café, choc. y azúcar
Insumos agrícolas
Semillas
Concentrados para animales
Herramienta y maquinaria agrícola
Pescados y camarones
Celulares
Embarcaciones y camperos
Vehíc. < US$30k y motos >250 c.c.
Vehículos (> US$30k) y aerodinos
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
. 16
Celulares
Embarcaciones y camperos
Vehíc. < US$30k y motos >250 c.c.
Vehículos (> US$30k) y aerodinos
16
8
4
Tarifas de Impuesto al Consumo
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
IVA
• El arroz y el maíz quedan con el siguiente tratamiento:
– Excluidos para consumo humano.
– Gravados al 5% para uso industrial.
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IVA
• Productos que se clasifican como excluidos (no causan impuesto)– El bocadillo, el arequipe, la caña de azúcar.– Plántulas para siembra– Tractores para uso agropecuario– Caucho natural– Neumáticos para tractores– Remolques para uso agrícola– Maquinaria para uso agrícola– Máquinas para limpiar huevos– Pita y fique– Los abonos de origen animal y vegetal– Fosfatos de calcio naturales– Motores fuera de borda hasta 115 HP y diesel hasta 150 HP– Arepa de maíz
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
IVA
• Productos que quedan gravados al 5%
– Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas (subpartida 84.32)
– Fibra de algodón
– Chocolate de mesa
– Otros productos de panadería elaborados de sagú, achira o yuca.
– Medicina Prepagada
• Productos que quedan exentos (0%)
– Pollitos de un día
– Animales vivos de la especie bovina
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
IVA
• Tratamiento para el IVA de productos exentos (proteínas de origen animal)– Se remplaza el descuento de los saldos a favor por
compensaciones en el impuesto de renta, con derecho asolicitar una devolución en julio y otra después de presentadala declaración de renta (que se puede presentar desde el 1 deenero)
– Se incluye la devolución si el saldo a favor excede su impuestode renta a pagar, y da un plazo de 1 mes para la DIAN.
• Modificación a los rangos para la declaración del impuesto– Se reduce el límite inferior del segundo rango (declaración
cuatrimestral) a 15.000 UVT anuales ($400 millones aprox.)
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Devolución y Compensación
Enero -Junio Julio - Diciembre
Devolución
Devolución
Compensación contra
imporenta
IVA PAGADO
Declaración de Renta
Declaración de Renta
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2. Efectos esperados de la reforma
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Menos desigualdadReducción en el GINI
Gini con impuesto de renta a personas
naturales actualGini con IMAN 1,9
Menor desigualdad
Fuente: Banco Mundial (2012)
- =
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Efecto de la reforma en la desigualdad
0.570.56
0.55 0.55
0.53
0.500.49
0.40
0.42
0.44
0.46
0.48
0.50
0.52
0.54
0.56
0.58
Colombia Hoy
Brasil Chile Colombia después de la reforma
México Argentina Perú
Índice de Gini en América Latina
Fuente: CEPAL (2010), Banco Mundial (2012).
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Más empleo formalCrecimiento del sector formal
Reforma: Reducción de 13,5 puntos porcentuales en costos no salariales(de 29,5% a 16%)
11%
Aumento del empleo formal
Fuente: Bernal y Cárdenas (2003), Kugler y Kugler (2009) y Mondragón, Peña y Wills (2010).
Entre 400 mil y 1 millón de nuevos empleos
formales
Fuente: Hamann y Mejía (2011).
Aumento del tamaño relativo sector formal
10% - 15%
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Reforma Tributaria
para la Equidad y el Empleo
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Diciembre de 2012