DEPARTAMENTO DE GESTIÓN INDUSTRIAL

Cátedra: 71.50 Ingeniería Económica I

Apunte Contabilidad Financiera

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Comentario Este es un apunte, que persigue como fin introducir rápidamente al alumno en los conceptos

básicos del Módulo Contabilidad Financiera.

El trabajo de investigación y recopilación fue realizado por la Ing. Beatriz Zanchetti,

fundamentalmente basado en el trabajo realizado por los Ings. Álvarez de Toledo y Mansilla, apunte

de la Cátedra de Economía de la Empresa (fiuba), titulado “Contabilidad – un enfoque no

tradicional”. A él se le deben sumar, la búsqueda en los libros del Contador Sasso “El Proceso

Contable” y los del Contador Telese “Haciendo Contabilidad” y “Conociendo la Contabilidad” y

por supuesto toda la experiencia docente y profesional de la Ing. Zanchetti.

Aún está sin terminar, inclusive habría que mejorar su estética, pero quienes decidimos

utilizarlo inmediatamente, lo hacemos a sabiendas de ello, pues entendemos que en pocas hojas de

lectura y con abundancia de ejemplos introducimos al alumno en el tema en poco tiempo en forma

eficaz y eficiente.

Deseamos que así les resulte a los alumnos de “Ingeniería Económica”, esperamos de

ustedes sus comentarios.

Una observación más, su lectura no completa los conocimientos teóricos necesarios, ese no

es su fin. Por esto entregamos el programa de la materia con la bibliografía que si completa dichos

conocimientos.

Ingeniería Económica I

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Parte A

CAPITULO I

- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD -

I-A. Introducción La contabilidad es la más antigua de las técnicas de gestión administrativa. En efecto, ya en el Viejo Testamento existen referencias de su existencia.

Desde entonces ha evolucionado a través de las distintas civilizaciones, pero es recién después de la revolución comercial, de la que fue teatro la comunidad medieval entre los siglos XI y XIII, que su estudio se sistematiza y se perfecciona la técnica de registración.

Evidentemente, la variedad de asociaciones que se producen hacen necesario un método de registro de las operaciones que sea comprensible y uniforme.

Paralelamente al desarrollo del comercio surgen y crecen nuevos tipos de actividades mercantiles que también necesitarán de la técnica contable, la banca y el seguro.

Con el auge de la revolución comercial todo Occidente abandona la tendencia a la economía cerrada, de escasos intercambios internacionales, que reducen la función de la moneda.

A partir de. 1252, Génova acuña regularmente denarios de oro y Florencia los famosos florines, a partir de 1266 Francia posee los primeros escudos de oro. En Venecia aparecen los ducados a partir de 1284.

El valor de estas monedas estaba en poder de los gobiernos, que podían variar el valor nominal de las mismas. Las piezas no llevaban la indicación de` valor, sino que éste era fijado por las autoridades públicas que las acuñaban, valorando las monedas reales en moneda de cuenta ficticia que generalmente se expresaba en libras y centésimos.

En este contexto financiero surge la letra de cambio.

La "letra de cambio" era una conversión por la cual el “dador” suministraba una suma de dinero al “arrendador” y recibía a cambio un compromiso pagadero a término (operación de crédito), pero en otro lugar y en otra moneda “operación de cambio”. La letra de cambio ofrecía cuatro posibilidades:

• Medio de pago de una operación comercial. • Medio de transferir fondos entre plazas que utilizaban monedas diferentes. • Fuente de crédito. • Fuente de ganancia financiada al jugar con la variación del cambio en las diferentes

plazas. El seguro surge como una especie de contrato por el cual los mercaderes confían mercaderías a alguien que, a cambio de cierta suma pagada a título de "Securitas", se compromete a entregar la mercadería en determinado lugar.

Evidentemente el desarrollo de estas operaciones provocará progresos en la contabilidad. La teneduría de libros de comercio se hace más precisa los métodos más sencillos y la lectura más fácil.

Surgen principalmente en Italia los primeros tratadistas del tema y se desarrolla el principio de la partida doble.

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A partir de allí se desarrollan diferentes escuelas contables a través de la evolución de la técnica.

La escuela cuentista -Marche, Vannier, Degrange- sostiene que la contabilidad es la técnica de las cuentas, explicando el funcionamiento de ellas mediante la aplicación del principio de la partida doble; la cuenta que recibe se debita y la que entrega se acredita.

Posteriormente en 1872, Giuseppe Carbon desarrolla un método que se aplica en la contabilidad estatal italiana de 1878 a 1891. Su escuela denominada personalista debido a que explica e1 funcionamiento de las cuentas mediante la ficción de suponer la existencia de personas detrás de las mismas.

I-B. La Empresa Desde sus orígenes el hombre ha debido satisfacer necesidades crecientes con una cantidad de recursos limitada. El estudio sistemático de ese problema ha dado origen a la Administración de Empresas. Estos recursos escasos son las materias primas, el trabajo y el capital.

Son materias primas todos los recursos, primarios y secundarios, de que el hombre dispone. Trabajo es la mano de obra necesaria para transformar los recursos en productos y servicios que requiere la sociedad. Capital es todo el equipo, herramientas y otros elementos utilizados para esa transformación.

Denominamos Empresa a toda organización, elemental o compleja, que coordina los distintos factores productivos, materias primas trabajo y capital, con el fin de suministrar bienes y servicios a la comunidad.

Desde el punto de vista económico, la empresa retribuye a cada uno de los factores productivos y recibe un precio por los bienes y servicios que presta. La diferencia entre los ingresos por venta y los gastos, cargos por retribución de loas factores productivos, es la utilidad.

Esta utilidad le permitirá reinvertir en el negocio y retribuir a sus dueños.

Esquemáticamente:

Esta generación de fondos le permitirá a la empresa crecer y perdurar en el tiempo. La actividad empresaria es una función social que encuentra su razón de ser en el bien común. La actuación de la empresa sigue el principio de economicidad social. En cumplimiento de este principio el empresario debe esforzarse no sólo con elevar en lo posible el beneficio, sino por

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reducir los costos y aumentar la productividad como medios para mejorar la retribución de todos los factores productivos y disminuir los precios de ventas.

Las empresas se pueden clasificar desde diferentes puntos de vista, siendo los más importantes los siguientes:

Industriales Extractivas Manufactureras Construcción

Agrícola – ganaderas Mineras

Empresas de producción

Diversas

Comerciales Mercantiles Financieras Transportistas

Bancarias De seguros

Por su objeto

Empresas de servicios

Diversas

Por su capacidad económica Pequeña Mediana Gran

Por la propiedad del capital Publicas Privadas Mixtas

Por la nacionalidad del capital Nacionales Extranjeras

Por su relación con otras empresas

Dominantes o controlantes Dominadas o controladas

Personas físicas

Comerciantes matriculados Comerciantes no matriculados Otras Por la forma jurídica

Personas jurídicas Sociedades de personas Sociedades de capital Otras

Para cumplir con sus fines una empresa debe tener claramente definido sus objetivos, así como las políticas y métodos para lograrlos.

La dirección de la empresa es la responsable para la determinación de los objetivos, de la selección de las estrategias adecuadas para alcanzar esos objetivos y de la implementación de los procedimientos convenientes para cumplimentar las estrategias elegidas.

Este proceso directivo requiere actividades de investigación y diagnóstico, de planeamiento, de ejecución y de control.

Dada la complejidad de las relaciones es imprescindible, para poder cumplir con la función directriz, contar con un sistema de información eficiente. Es por ello la importancia de la contabilidad dentro de la organización empresaria moderna.

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La contabilidad es una técnica que consiste en registrar sistemáticamente – clasificando, ordenando, procesando, analizando e interpretando – toda la información referida a la transacciones económicas de una empresa.

• I-C. CONTABILIDAD DE EFICIENCIA La organización actual de la empresa en la sociedad moderna requiere de la contabilidad dos funciones básicas:

• Proveer información para terceras partes ajenas a la conducción de la empresa, es decir, entidades crediticias, accionistas, entidades gubernamentales y público en general. Esta función se denomina Contabilidad Financiera .

• Generar la información adicional necesaria para el correcto manejo del negocio. Esta es la función de la Contabilidad Administrativa.

Es evidente que si bien la información de la Contabilidad Financiera se utiliza para la toma de decisiones es necesario una cantidad considerable de información adicional para lograr una información útil para gestión y control. El sistema unificado de información que satisface los requerimientos de la Contabilidad Financiera y los de la Contabilidad Administrativa se conoce como Contabilidad de Costos. Esta concepción de la información para planeamiento y control relaciona los conceptos básicos de la Contabilidad Financiera con otras técnicas de gestión empresaria -investigación operativa, análisis marginal, información. por excepción, pronósticos, evaluación de proyectos- en un sistema homogéneo e integrado de información.

Objetivos

Contabilidad de Eficiencia

Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa Planificación de la Gestión

Control Interno Determinación de las utilidades

Costos Fabriles Presupuestos Flexibles Valuación de inventarios Control de Costos Rendimiento de la inversión Medición de la eficiencia por área de responsabilidad

Pronósticos Programas de investigación y desarrollo Planeamiento de la producción Presupuestos financieros Posibilidades de financiamiento

El proceso continuo formado por las tareas de planificación y control, que constituye lo comúnmente denominado como Administración de Empresas, comprende las siguientes funciones:

- Determinación y planeamiento de los objetivos, fijando los estándares de eficiencia y los niveles de actividad.

- Medición y registro de los resultados obtenidos. - Cálculo de las variaciones entre lo efectivamente logrado y lo planificado. - Emisión de informes sobre resultados. - Evaluación de las causas que provocaron las desviaciones respecto a lo planeado - Adopción de las medidas correctivas.

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Una eficaz administración requiere el cumplimiento de estas funciones en todos los sectores de la empresa. La contabilidad de costos nos brinda la información necesaria para cumplimentar las cuatro primeras funciones, constituyendo un puente entre los datos primarios generados en la empresa y las funciones gerenciales.

I-D. La Contabilidad Financiera Mediante la contabilidad financiera los numerosos y heterogéneos actos económicos que ocurren en una empresa se reflejan en breves estados: el Balance General, el Estado de Resultados y el Estado de Origen y Aplicación de fondos. El Balance General es una enunciación ordenada de los bienes, derechos y obligaciones de una empresa a una determinada fecha. El Estado de Resultados es una descripción de los hechos y factores que dieron lugar a un aumento o disminución de los recursos económicos de la empresa, durante el período considerado. El Estado de Origen y Aplicación de Fondos compara los balances de inicio y cierre de la empresa y permite observar la evolución de sus respectivas cuentas del activo y del pasivo lo cual determina las fuentes de financiación utilizadas. Para que los estados de diferentes empresas resulten comparables existen dos tipos de normas que rigen para su confección. Por un lado las que normalizan su confección, regulando y estandarizando su forma de presentación: Modelo tipo de los estados contables. Resolución de la Inspección General de Personas Jurídicas N° 1773. Por otro lado en lo que hace a su contenido son los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) los que patrocinaban una base homogénea en el tratamiento de la información. Los entes profesionales que en nuestro país emiten los PCGA son: el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y la Federación Argentina de Consejos Profesionales de ciencias Económicas.

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CAPITULO II

- LOS PRINCIPIOS CONTABLES -

II-A. Introducción Los informes contables deben ser útiles para toda persona que necesite información sobre una determinada organización. Para que los mismos contengan una información lo más objetiva posible existen normas profesionales que establecen criterios uniformes de aplicación y constituyen verdaderas herramientas para la actividad profesional de los Contadores Públicos. Los entes profesionales que en la Argentina emiten los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) son: el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Tienen como atribución “dictar normas técnicas profesionales de aplicación obligatoria para aquellos graduados que deban utilizar en el ejercicio de su profesión pautas definidas”. Este conjunto de normas pueden ser ordenados de lo general a lo particular, de la siguiente manera:

1. Principio fundamental o postulado básico 2. Principios generales 3. Normas particulares

II-B. Principio Fundamental El Principio fundamental o postulado básico de Equidad, orienta la acción de los Contadores y se puede enunciar: “La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben presentarse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una empresa dada” Como el objetivo fundamental de la contabilidad es brindar información que sirva para la toma de decisiones, este postulado pretende que la información sea lo más justa posible para todos los usuarios, sin favorecer a ninguno en particular.

II-C. Principios Generales Constituyen conceptos básicos que hacen a la estructura general del estado financiero. Los principios generales son 13, sirven de base para la confección de los estados contables, y son agrupados por la doctrina en tres categorías:

A. Principios dados por el medio social - económico

B. Principios que hacen a las cualidades de la información

C. Principios que configuran criterios específicos de valuación A. Principios dados por el medio social - económico

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1- ENTE A1. Referidos al sujeto y su patrimonio 2- BIENES ECONOMICOS 3- MONEDA DE CUENTA Son consideraciones básicas que definen los aspectos esenciales sobre los cuales se apoya la contabilidad. ¿De quien nos ocupamos? ¿Que tipos de componentes forman el patrimonio?, ¿Cómo los medimos? A2. Consideraciones para la información 4 -EMPRESA EN MARCHA emitida 5 -EJERCICIO Definen necesidades como la de distinguir distintos momentos de la vida del ente y la de medir resultados y mostrados adecuadamente. A1. Referidos al sujeto y su patrimonio

1. Ente: “los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como un tercero. El concepto de ente es distinto al de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad”.

2. Bienes económicos: “Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es

decir, a bienes materiales o inmateriales que posean valor económico y por ende son susceptibles de ser valuados en términos monetarios”. Por lo tanto no podrán reflejarse situaciones, que si bien afectan a la empresa no pueden valuarse en términos económicos. Ej: aparición de un nuevo competidor en el mercado, la jubilación de un vendedor excepcional.

3. Moneda de cuenta: “Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso

que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente y en este casi el precio está dado en unidades de dinero de curso legal.” Cuando la moneda empleada no configure un patrón estable de valor, los estados contables deberán reflejar el efecto de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda. En este caso los estados contables se expresarán en términos de moneda de poder adquisitivo uniforme.

A2. Consideraciones para la información emitida

4. Empresa en marcha: “Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha, esto es, todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.” Si la empresa no tiene proyección futura, es decir se encuentra en situación de liquidación los activos deberán valuarse a valores de realización (que resultará menor que el valor contable).

5. Ejercicio: “En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión en

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración entre sí, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables.”

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B. Principios que hacen a las cualidades de la información Responde a interrogantes como: ¿Sobre que bases emitimos la información contable?, ¿Qué parámetros respetamos en la confección de la información a fin de que puedan tenerse en cuenta en la interpretación de la información expuesta? B. Consideraciones generales de la información:

6. Objetividad: “Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del Patrimonio Neto deben reconocerse formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta”. Existe objetividad en la registración de los hechos económicos cuando la misma se basa en hechos concretos, que cuentan con documentación respaldatoria. En caso de tener que registrar cambios en las valuaciones, distintos observadores independientes e idóneos deberán coincidir en el monto. Todo aquello que no se pueda medir objetivamente no podrá registrarse.

7. Uniformidad – Consistencia: “Los PCGA utilizados para preparar los estados financieros de un ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. (…)”. Este principio tiende a permitir la comparación entre los estados contables de distintos ejercicios de un ente. Por último, el texto admite el cambio de criterios de aplicación cuando las circunstancias lo aconsejen, dejando debidamente constancia a través de notas aclaratorias en los estados contables. Ej: El sistema de valuación de inventarios debe mantenerse ejercicio a ejercicio. De ser convenientemente justificado por nota.

8. Significatividad consiste en la importancia relativa que puede tener o no la totalidad de la información suministrada por los estados contables a los usuarios que pueda provocar una desacertada elección entre varias alternativas. “(..) no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso (…)”.

9. Exposición: “Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación

básica y adicional que sean necesaria para una adecuada interpretación de la situación patrimonial y financiera y los resultados económicos del ente a que se refieren.”

C. Principios que configuran criterios específicos de valuación

10. Valuación al costo: este principio apunta a la determinación del valor al cual debe incorporarse un bien al patrimonio, es decir al valor que debe activarse un bien. “Deben formar parte del costo, todas aquellas erogaciones necesarias para que el bien sea propiedad legal de la empresa, y está en condiciones de ser explotado económicamente.” Ej: descuentos obtenidos en la compra de Materia Prima. Los Descuentos financieros son los obtenidos por pago contado o pago anticipado y se registran a través de una cuenta de ingreso. Los Descuentos Comerciales son los que corresponden a bonificaciones por cantidad o por relaciones comerciales y se registran neteando el costo.

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11. Prudencia: contabilizar las perdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se hayan realizado. Además establece que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo. Al aplicar este principio hay que tener en cuenta que es tan malo sobrevaluar el patrimonio como subvaluarlo. Es decir, que “la mejor valuación para un activo no es la más baja sino la que tiene más probabilidad de ser corroborada por hechos posteriores”.

12. Devengado: “Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado”.

Siendo el resultado económico o utilidad U = ingresos - egresos, deben fijarse reglas básicas para la imputación de ingresos, costos y pérdidas a los diversos períodos o ejercicios. O sea; a. Asignación de ingresos. Venta de mercadería: El ingreso se imputa al período en que las mercaderías se entregaron al comprador. Venta de servicios: El ingreso se imputa al período en que el servicio es prestado. b. Costos imputables al período. Costos vinculados a un ingreso: deben imputarse al mismo período en que tales ingresos son reconocidos. Ej.: Costo de venta, comisiones por ventas. Costos vinculados a un período: deben ser imputados a éstos. Ej: sueldos, seguros, alquileres. Costos que no vinculados ni a ingresos ni a períodos: deben ser cargados al período en que son conocidos. Ej.: mermas c. Una pérdida debe ser cargada al período en que se produce el hecho que la genera. Ej: siniestro.

13. Realización: este principio participa del concepto de Devengado precisamente en lo referente a la atribución de los ingresos. La doctrina establece que el hecho sustancial para atribuir el ingreso es la transacción con terceros (venta o prestación de servicio), lo que implica necesariamente no esperar la cobranza del crédito originado por la venta para reconocer la ganancia y no reconocer ganancias por tenencia (vinculación con Valuación al Costo y Prudencia). También dice que los resultados económicos sólo deben computarse cuando la operación que los originó queda perfeccionada (es decir, que se ha entregado el bien o prestado el servicio) y se hayan ponderado y contabilizado los riesgos inherentes a tal operación.

II-E. Principios de reconocimiento de activos y pasivos Los bienes económicos que constituyen el capital económico del ente se denomina "Activo". Dicho capital es aportado por terceros ajenos a la empresa (acreedores) y por los propietarios de la misma (accionistas, dueños). Los activos constituyen los "derechos" del ente mientras que los pasivos son sus "obligaciones". El exceso de los derechos sobre las obligaciones es el Patrimonio Neto. Empleando la partida doble como método de registro contable, la contabilización de los activos y de los pasivos y/o patrimonio neto es simultáneo. De esta manera en todo momento se verifica la igualdad:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

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Deben reconocerse como activos y pasivos a los bienes y obligaciones cuya valuación en moneda de cuenta sea factible con un alto grado de objetividad. Ej.: No pueden incluirse en el activo bienes intangibles no identificables (llave generada por las actividades de una empresa).

II-F. Principio de exposición Los estados contables deben contener la información necesaria para poder interpretar la situación patrimonial y financiera y los resultados económicos del ente a que se refieren.

1. La Información mínima que los mismos deben incluir se refiere a. a. Situación patrimonial a una fecha dada. Esta_ comprende:

- Bienes económicos (activo). - derechos de terceros (pasivo). - derechos de los propietarios (Patrimonio Neto).

b. Evolución del Patrimonio Neto de la empresa durante un período dado, esto comprende: - Los resultados obtenidos (descripción de los hechos que los originaron). - Aumentos y disminuciones en los aportes de los propietarios. - Destino de los resultados obtenidos en períodos anteriores.

c. Evolución de la estructura financiera. (Ej.: actividades de financiación e inversión realizadas en el período).

2. Los estados contables básicos necesarios para suministrar la información del punto anterior son: a. Estado de situación patrimonial o Balance general. b. Estado de Resultados. c. Estado de evolución del Patrimonio Neto, d. Estado de origen y aplicación de fondos o de flujo efectivo.

II-G. Principio de valuación de activos y pasivos La regla tradicionalmente aceptada según la cual los activos deben, valuarse al costo es probablemente consecuencia de la búsqueda de objetividad en la medición de los activos, ya que los costos históricos son fácilmente determinables y verificables.

Sin embargo, la valuación de los activos al costo puede llegar a la determinación de resultados contables alejados de los reales, aún cuando el costo se ajuste por inflación.

Por ejemplo, la valorización real de un terreno (construcción de rutas de acceso, urbanización, etc.) no se vería reflejado si se mantiene siempre valuado a su costo histórico ajustado.

De la misma manera, el costo de una máquina (neto de amortizaciones) ajustado por inflación puede alcanzar su valor superior al de mercado. Esto puede ocurrir por variación del índice de precios empleado -mayoristas- superiores a los precios específicos de dichas maquinarias, por obsolescencia, etc.

Estas distorsiones determinaron la creación de disposiciones y normas que introducen nuevos criterios de valuación, distintos del tradicional costo histórico.

Estos métodos desarrollan criterios de valuación de activos y de pasivos que adquieren el carácter de Principios contables. Entre ellos cabe destacar aquél que indica que los activos y pasivos deban valuarse a su valor corriente. Veremos la aplicación de este criterio en la valuación de los bienes de uso y de los bienes de cambio.

a) Bienes de uso

Se consideran dos momentos:

i - Adquisición del activo fijo.

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El valor corriente del bien de uso es su valor de contado. Si se adquiriera a plazos, deberá calcularse el valor actual descontado por la tasa normal de mercado. Los intereses explícitos e implícitos son gastos financieros. Se activarán, sin embargo, todos los gastos de instalación y ajuste hasta la puesta en marcha.

ii -Tenencia al cierre del ejercicio, en que se distinguen dos situaciones:

- No interesa como activo operativo: en este caso el valor corriente será el menor entre el costo de reposición y, el valor neto de realización

- Interesa como activo operativo: el valor corriente será el menor entre el valor de utilización económica y el valor neto de reposición.

Aclararemos a continuación algunos conceptos:

- Costo de reposición: Es el valor de adquisición del mismo bien o de uno equivalente al momento de la tenencia (cierre del ejercicio)..

- Valor neto de reposición: Es el costo de reposición deduciendo las respectivas amortizaciones.

- Valor neto de realización: Es el precio de venta menos gastos de venta (comisiones, descuentos, fletes; etc.).

- Valor de utilización económica: se entiende que la valuación de un bien no excede al de su utilización económica. cuando su tendencia generare ingresos suficientes para absorber la depreciación de dicho bien y los otros costos necesarios para la obtención de dichos ingresos.

En caso de existir un revalúo técnico los valores que surjan de esta actualización debe compararse con los que resulten de aplicar los criterios arriba mencionados, y adoptar el menor.

b) Bienes de cambio

Se entiende que el valor corriente de los mismos está dado por el menor entre el costo de reposición y el valor de mercado.

- Costo de reposición, adquisición o de fabricación; existen prácticas alternativas para determinarlo. Entre ellas:

- Costo de producción, y

- Precio de última compra son los más utilizados

- Listas de precios vigentes

- Cotizaciones de proveedores

- Ordenes de compras colocadas, etc.

- Valor de mercado: se toma el valor neto de realización (VNR).

VNR == Precio de venta menos gastos de venta (comisiones, impuestos, etc.).

Para poder efectuar la valorización de los bienes de cambio a fin del ejercicio, deben conocerse en dicho instante las existencias. Las distintas técnicas de registro y valorización que se utilizan dan origen a los sistemas de Valuación de inventarios.

II-H. Valuación de Inventarios

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La diferencia entre una ferretería de barrio y un gran autoservicio de productos de ferretería de alguna gran cadena es la diversidad de objetos ofrecidos. Estas grandes cadenas tienen por objetivo que el cliente satisfaga su búsqueda. Esto exige una fuerte inversión en inventarios, rubro que puede llegar a alcanzar un porcentaje del 30% sobre el activo total. Por supuesto la meta es lograr el equilibrio entre no perder ventas por no contar con los productos y no poseer un inventario tan elevado. Toda empresa necesita saber el costo correspondiente a la mercadería vendida. En algunos casos esto es bastante sencillo, por ejemplo un distribuidor de calderas sabrá rápidamente el costo de la caldera vendida con solo rastrear la factura de la empresa proveedora. Para una ferretería esto no es fácil investigar el precio de venta de un producto, ya que compra por lotes los distintos productos y los mantiene en inventarios hasta su venta. Las mercaderías en existencias antes de su venta, se encuentran registradas en inventarios, dentro del activo en le Balance General. Cuando se venden los costos de inventario se transforman en costo de bienes vendidos y gasto que queda registrado en el Estado de Resultados. Determinar el costo de bines vendidos y el valor de inventarios no es tan fácil en la práctica. Existen diferentes métodos que se desarrollan a continuación. Inventario permanente y no permanente El inventario permanente es el que mantiene un registro continuo que deduce diariamente las existencias y el costo de bienes vendidos. Sirve para controlar los niveles de inventario. Este sistema no elimina la necesidad de un conteo físico, al menos una vez al año, para verificar la exactitud de los registros. Hace años era costoso y engorroso este sistema pero actualmente la tecnología lo ha facilitado mucho. A fin de conocer en todo momento la cantidad (unidades) que hay en stock, puede llevarse un registro donde se asientan las entradas, las salidas y el saldo correspondiente.

Cuando la empresa lleva estos registros que permiten conocer las existencias de stock en todo momento se dice que lleva un sistema de inventario permanente. Si no se llevan estos registros, las existencias sólo podrán conocerse efectuando recuentos físicos (en estos casos el recuento se realiza al fin de cada ejercicio, para confeccionar el Balance), inventario no permanente.

Una empresa industrial posee inventarios de: Materia Prima, Producción en Proceso y Producción Terminada, a los que aplicaremos lo explicado anteriormente.

Valorización de las existencias Las unidades existentes en stock son parte del activo de la empresa (bienes de cambio), y en consecuencia deben ser valorizadas para confeccionar el Balance.

Por otra parte, cuando se retira una unidad del almacén para su venta, es necesario conocer el valor o costo de la misma. La diferencia entre el precio de venta y el costo es el margen bruto de utilidad.

La valorización de los inventarios se hace en base al costo de las unidades que ingresan al almacén, o bien mediante un sistema de Costos estándar. En el primer caso, según la secuencia que se considere para el ingreso y egreso de mercaderías, tendremos distintos métodos de valuación:

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1) Método del costo promedio Este método asigna a cada una de las unidades existentes en stock, un único valor, inde-pendientemente del valor al cual hubieran ingresado. Este valor se calcula como el promedio del costo de las unidades ingresadas.

Ejemplo:

Consideremos el almacén de materias primas de una empresa industrial, donde al 30/11 hay 6000 unidades. Se sabe que las mismas fueran compradas en distintas partidas, a precios diferentes:

Compra del 25/10 1500 u a 100 $/m 150.000 $ Compra del 25/11 2000 u a 103 $/u 206.000 $ Compra del 28/11 500 u a 120 $/u 60.000 $ 4000 u 416.000 $

Las 4000 u de existencias se compraron a un costo de 416.000 $

El costo promedio por unidad resulta 416.000 $ / 4.000 u = 104 $/u

Supongamos que se retiran 2000 u, el valor de las mismas será:

2000 u x 104 $/u = 208.000 $

El valor promedio sigue siendo 104 $/u ya que el mismo sólo se modifica al ingresar una partida.

Si se compraran 1200 u más a 125 $/u el nuevo promedio será;

(2000 u x 104 $/u + 1200 u x 125 $/u ) / 3200 u = 111,88 $/u

y las existencias valorizadas resultarán

3200 u a 111,88 $/u = 458.000 $

2) Método FIFO (First In First Out) Este método valoriza la unidad a su precio de compra, identificando las partidas a las cuales pertenecen.

Volviendo al ejemplo, anterior, las u n i d a d e s m á s antiguas (1500) valen 100 $/u, mientras que las últimas ingresadas (500) valdrán cada una 120.

En cuanto al valor que debe asignarse a una unidad retirada, el método FIFO establece que las que salen primero lo hacen al valor de las más antiguas.

Repitiendo los movimientos del ejemplo anterior tendremos: Salida de 2000 u del almacén

1500 u x 100 $/u = 150.000 $

500 u x 103 $/u = 51.500 $

2000 u 201.500 $

Si además se compraran 1200 u más a 125 $/u, las fichas de existencias indicarán:

1.500 x 103 $/u = 154.500$ 500 x 120 $/u = 60.000$ 1.200 x 125 $/u = 150.000$ 3.200 364.500$

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Las existencias valorizadas (3.200 u) alcanzarían a 364.500 $.

FIFO indica el orden en que los costos de adquisición se transforman en costo de mercadería vendida. Se observa que el inventario final queda valorizado a precios más recientes. En períodos de precios crecientes este método genera mayores utilidades netas y consecuentemente mayor impuesto a las ganancias a pagar.

3) Método LIFO (Last in, first out) De la misma manera que en el método FIFO las unidades tienen el valor de la partida en la cual ingresaron.

Es decir que también deberán identificarse en la ficha las unidades existentes con los distintos precios de compra.

A diferencia del método FIFO, para asignar el valor a las unidades que salen, el método LIFO indica que las unidades que primero salen lo hacen al valor de las últimas entradas.

En este caso, los movimientos de este ejemplo serán:

Salida de 2000 u del almacén

500 u x 120 $/u = 60.000 $

1500 u x 103 $/u = 154.500 $

2000 u 214.500 $

Luego de la compra de 1200 u a 125 $/u, las existencias serán:

1500 u x. 100 $/u = 150.000 $ 500 u x 103 $ /u = 51.500 $ 1200 u x 125 $/u = 150.000 $ 3200 u 351.500 $

La valorización de las existencias 3.200 u a 351.500 $.

En épocas de inflación el método LIFO asegura menor pago de impuesto a las ganancias.

4) Método NIFO (Next in, first out) Este método establece que todas las unidades deben valorizarse al costo que demand a r í a s u r e p o s i c i ó n .

En el caso en que las unidades se compren el valor de reposición será el precio de la última compra. Si se trata de unidades elaboradas, el costo de reposición será el último, costo de fabricación.

En nuestro ejemplo el valor de reposición será de 120 $/u, que es el de la última compra efectuada el 28/11

La salida de 2000 u será:

2000 u x 120 $/u = 240.000 $

16

Luego de efectuar la compra dé 1200 u a 125 $/u, la valorización del stock será:

3200 u x 125 $/u = 400.000 $

5) Comparación de los distintos métodos. Según el método utilizado, se tendrá, distintos valores de. los inventarios y distintos valores para las unidades retiradas.

El método LIFO permite tener el valor de las salidas actualizado, pero no así el valor del stock que permanece valorizado a costos más antiguos. En una economía inflacionaria, estos costos serán inferiores a los reales.

En la inversa, el método FIFO permite tener un stock a valores más recientes, y por lo tanto superiores al del método LIFO. Las salidas, sin embargo, resultan deprimidas, al recurrir a costos más lejanos.

El método NIFO trata de evitar estos inconvenientes, valorizando todas las unidades en stock al costo de reposición. Tanto el stock como las salidas tendrán valores actualizados. Sin embargo, este método es poco utilizado ya que es costoso calcular los costos de reposición de muchos productos diferentes.

Los métodos FIFO, LIFO y Promedio son los tradicionalmente utilizados; y de ellos el más difundido es el del promedio, que es el de más simple cálculo. El segundo lugar lo ocupa el método FIFO. El método LIFO no está permitido en muchos países como Brasil y Australia.

El método de reposición surge como una necesidad para corregir los efectos de la inflación en la valorización de los bienes de cambio. Este criterio está implícito en el método de ajuste de los Estados Contables.

6) Valorización de los inventarios a costo estándar: El sistema de Costos Estándar se aplica principalmente en empresas industriales, en el área de fabricación.

El sistema de Costos Estándar permite obtener una valorización predeterminada de los factores (materia prima, mano de obra, gastos de fabricación) que concurren a la fabricación de un producto, y, por lo tanto, del producto mismo.

La determinación de los estándares se efectúa, científicamente, teniendo presente las capacidades técnicas y productiva de la empresa.

Obtenidos los estándares se valuarán los bienes de cambio (Materias .primas, Producción en proceso y Producción terminados) según estos valores.

Es decir se les asigna un costo predeterminado y que deberá ser comparado con los reales luego de la fabricación. Las diferencias se denominan variaciones a inciden directamente en el nudo de ventas.

Corno se verá al tratar el tema Costos, el análisis de las variaciones es una importante herramienta de control.

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CAPITULO III

- EL MODELO HIDRÁULICO –

III-A Introducción Para facilitar la comprensión de la Contabilidad, vamos a recurrir a un modelo. Diremos que un modelo son variables conocidas y familiares para un estudiante de formación técnica.

Conocido el funcionamiento del modelo, por una simple analogía, obtendremos resultados contables.

El modelo elegido es un modelo hidráulico, las variables que intervienen tienen un significado físico y real.

Esto permitirá mayor claridad en la comprensión de la contabilidad, manteniendo un adecuado tratamiento de la técnica contable tradicional.

III-B Definición del Modelo El modelo está constituido por un conjunto de tanques vinculados entre si a través de una red de cañerías. La cantidad de liquido existente en todo el sistema será igual a le suma de los contenidos individuales de cada tanque. Este total podrá variar ya que existen cañerías que vinculan al sistema con el exterior. Cada una de estas últimas cañerías (las que vinculan al sistema con el exterior) tiene un medidor acumulativo; éste aumentará su lectura con el ingreso de líquido al sistema y las disminuirá cuando del sistema salga líquido.

III-C Analogía La analogía entre nuestro sistema y la contabilidad (con los elementos vistos hasta el presente) esta dada por la siguiente equivalencia.

a) cada tanque representa una cuenta de Activo (destino de fondos). b) cada medidor acumulativo representa una cuenta de Pasivo o Patrimonio Neto (origen de

fondos). c) el líquido representa valor económico.

III-D Movimientos entre cuentas A continuación, a modo de ejemplo, veremos algunos movimientos para comprender el funcionamiento de nuestro modelo. a) Al constituirse una sociedad sus socios se comprometen a aportar $100. En ese momento

nace un derecho a favor de la sociedad (es decir un crédito) cuya contrapartida debe reflejarse en la cuenta Capital, que pertenece al Patrimonio Neto

En forma gráfica, en el diagrama hidráulico tendríamos

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Hasta el momento en que se constituye la empresa, todos los tanques se encontraban vacíos y la lectura de cada medidor era nula. Al comprometerse el aporte ingresa líquido al tanque que representa a la cuenta créditos,

haciéndolo a través del medidor que representa la cuenta Capital. En nuestro ejemplo, ambas cuentas, de saldo inicial nulo, incrementan su valor en 100$. b) Se concreta el aporte de 100$ del ejemplo anterior en dinero en efectivo.

CajaCrédito

100En este caso se produce una transferencia de líquido del tanque que representa a la cuenta créditos al tanque que representa a la cuenta caja. Tras este movimiento el tanque caja (de nivel inicial nulo) incrementa su nivel en 100$.

c) La empresa adquiere maquinarias por 50$, pagando la mitad al contado y el otro 50% a crédito.

Deuda Bienes de Uso

Caja

5025

25

En este caso el tanque que representa a la cuenta Bienes de Uso (de nivel inicial nulo) ve incrementado su nivel en 50$ de los cuales 25$ provienen del tanque caja (que redujo su nivel) y los otros 25$ provienen del exterior y pasaron a través del medidor de deudas (ya que es dinero que se debe).

Tras estos movimientos el nivel de los tanques (en $) es el siguiente: Caja 75 Bienes de Uso 50 Total Activo 125

Al mismo tiempo los medidores (en $) indican:

Deudas 25 Capital 100

Total Pasivo + Patrimonio Neto 125 Volviendo a nuestro modelo resulta que:

- El líquido contenido en cada tanque representa el saldo de cada cuenta de Activo. - El total de líquido contenido en los tanques representa el Activo total de la Empresa. - La indicación de cada medidor representa el saldo de cada cuenta de Pasivo o Patrimonio

Neto. - La suma de. las indicaciones de los medidores indica el total de Pasivo más Patrimonio

Neto (igual al valor de todo el Activo). -

Seguiremos ahora ejemplificando la utilización del modelo y para ello supondremos que estamos analizando una empresa comercial (es decir una empresa que vende el producto en el mismo estado en que lo compra, vale decir sin realizar sobre el mismo ninguna transformación).

d) Se adquieren 50 unidades de producto a l $/u al contado.

Aparece en nuestro ejemplo la cuenta Bienes de Cambio (stocks) que ve incrementado su valor en 50$.

19Bienes de CambioCaja

50

e) Se venden 30 unidades a 1,5$ c /u a crédito.

En este caso el nivel del tanque créditos deberá aumentar en 45$ y el nivel de inventarios disminuir en 30$ (30 x 1) de manera que nos queda por determinar de dónde provienen los 15$ que faltan para equilibrar. Al realizar la venta a un precio mayor al costo, la empresa tiene una utilidad, de manera que esos 15$ provienen del medidor de utilidades. Utilidades Créditos

Bienes decambio

30

15 45

f) Se abonan en efectivo los gastos de luz del ejercicio en curso por valor de $2.

UtilidadesCaja

2En este caso el nivel de caja disminuirá en 2$ viéndose la contrapartida en una disminución de utilidades ya que el gasto de luz corresponde al ejercicio en curso.

g) Se abonan los sueldos del personal del ejercicio en curso, pagándose al personal 7$ en efectivo y reteniendo 3$ que corresponden a aportes previsionales.

Deuda Utilidades

Caja

7

3 10

Tras esta operación la empresa presenta el siguiente balance

Activo $ Pasivo $ Caja 16 Deudas 28 Créditos 45 Total Pasivo 28 Bienes de Cambio 20 Patrimonio Neto Bienes de Uso 50 Capital 100 Utilidades 3 Total Patrimonio Neto 103 Total Activo 131 Total Pasivo + Patr. Net. 131

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CAPITULO IV

- LAS CUENTAS

IV-A Introducción La contabilidad realiza sus registros, agregando hechos económicos de Igual o semejantes características dentro de una misma categoría que llamamos "cuenta". Las cuentas se clasifican, de acuerdo a su naturaleza, en:

• CUENTAS PATRIMONIALES O REALES

O ACTIVO

O PASIVO

O PATRIMONIO NETO

• CUENTAS TRANSITORIAS

O DE RESULTADO

− INGRESOS

− EGRESOS

− GANANCIAS Y PÉRDIDAS

O DE PRODUCCIÓN

IV-B Cuentas Patrimoniales Las cuentas Patrimoniales o Reales reflejan el conjunto de derechos y obligaciones de la Empresa: sus saldos en un momento determinado conforman el Balance.

Se clasifican en:

- Cuentas Patrimoniales del Activo: conjunto de bienes y derechos que la empresa tiene a su favor.

- Cuentas Patrimoniales del Pasivo: Todo lo que se debe a terceros. Operan como recursos externos. representan los orígenes de fondos ajenos a la empresa.

- Cuentas de Patrimonio Neto: constituido por la diferencia entre Activos y Pasivos. Son los derechos que poseen los accionistas sobre el activo. Representa los recursos internos o propios de los dueños o accionistas.

Cuentas Regularizadoras Para una mejor exposición. cuando existe una relación biunívoca entre una cuenta de Activo y una de Pasivo, la cuenta principal o más importante de las dos se coloca en el rubro que le corresponde -Activo o Pasivo-. y la otra se incluye en el mismo rubro disminuyendo el saldo -restando-- de la principal. Este grupo de cuentas se las denomina Cuentas Regularizadoras y su saldo indica el menor valor que tiene la cuenta principal, de acuerdo a la realidad económica.

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ACTIVO Los rubros del Activo se agrupan según el plazo de realización en: Activos Corrientes -que incluyen todos los activos que, en la operativa normal de la Empresa, son realizables en un plazo menor a un año y Activos no Corrientes. Se entiende por realización la conversión del respectivo activo en dinero o su equivalente.

Disponibilidades: Son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con características similares de certeza, liquidez y efectividad.

Este grupo de cuentas comprende, las existencias de dinero, cheques y los depósitos bancarios (cuentas corrientes, cajas de ahorro).

Si la Empresa posee moneda extranjera, la misma se registrará en una cuenta dentro de este rubro, asignándole un valor en moneda de curso legal vigente - se le dará ingreso valorizándola a la cotización legal del día.

Si la cotización o valor de mercado al cierre del Balance fuere mayor que la de adquisición, se registrará la utilidad, aunque no se hubiere percibido, realizando el siguiente asiento

Si la cotización al cierre del Balance fuera menor al valor de adquisición se debe registrar la pérdida.

El saldo de Disponibilidades se incrementará por cualquier ingreso de efectivo a la Empresa, contablemente se realizará el siguiente asiento:

Regularizaciones: El rubro Disponibilidades tiene como cuenta regularizadora la cuenta Previsión por Desvalorización de Moneda Extranjera.

Inversiones Corresponden a las colocaciones de capital al margen de la actividad específica de la empresa. Estas colocaciones pueden ser: Valores mobiliarios - Títulos públicos de renta, acciones de otras empresas , etc. Inmuebles: se consideran en este rubro aquellos inmuebles que tengan un destino ajeno al de la explotación, o sea, aquellos adquiridos para obtener una renta en concepto de alquiler, o para su posterior venta.

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Al realizarse la inversión - supongamos en efectivo - aumenta el rubro Inversiones, y disminuyen las Disponibilidades.

Regularizaciones: El rubro inversiones tiene como regularizadores las cuentas Previsión por Desvalorización de Títulos y Amortizaciones Acumuladas de Inmuebles.

Créditos Son los derechos que la Empresa tiene contra terceros para percibir sumas en dinero u -otros bienes o servicios excluyendo los descriptos en disponibilidades -caja de ahorro- y en inversiones- títulos públicos de renta, etc.

Se incluirán en este rubro los créditos en concepto de deudas a favor de la Empresa, vencidas o no, salvo las que por su origen deban figurar entre las inversiones.

Este rubro no podrá compensarse con las obligaciones o deudas de la Empresa, salvo que acreedor y deudor sea una misma persona.

Se pueden clasificar por su origen en:

− Créditos por ventas

− Otros créditos

Son Créditos por Ventas los saldos a favor de la Empresa provenientes de las operaciones que constituyen el objeto de la misma; pueden ser:

− Deudores comunes (son aquellos que no tienen una garantía especial, y respecto de

los cuales aún no ha vencido el plazo estipulado para el pago de sus obligaciones).

− Obligaciones a Cobrar (representa los documentos por créditos o cheques con fecha diferida, por ventas a vencer que están en cartera).

− Deudores Prendarios, Hipotecarios, etc. (representa los créditos a favor de la Empresa con garantía real sobre algún bien mueble o inmueble).

− Deudores Morosos: son aquellos que están excedidos del plazo usualmente aceptable en que deben pagar sus cuentas. Deberán excluirse los importes definitivamente incobrables o prescriptos. Enviándolos a pérdidas

− Deudores en Gestión Judicial: Son los que reflejan los importes de los deudores. a quienes se les ha iniciado juicio para que cumplan sus obligaciones.

Son ejemplos de Otros Créditos:

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− Accionistas: representa los importes adeudados por acciones suscriptas y aún no integradas.

− Anticipos a proveedores.

− Adelantos de salarios.

− Rentas devengadas.

Regularizaciones: El rubro Créditos tiene como cuenta regularizadora las cuentas Previsión para Descuentos y Previsión para Deudores Incobrables.

Bienes de Cambio El rubro Bienes de cambio incluye los bienes tangibles destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios, los que se encuentran en proceso de. producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción o comercialización de los bienes o servicios que se destinen a la venta.

En empresas comerciales la cuenta utilizada es Mercaderías; que incrementa su saldo por el precio según factura, más los gastos necesarios hasta poner la mercadería en los depósitos de la empresa. Al producirse una venta se realiza el siguiente asiento.

El valor de la transferencia es el que resulta del método de valuación de inventarios utilizado.

Las empresas industriales tienen como característica fundamental que desarrollan un proceso de transformación; esto se manifiesta en los Bienes de Cambio, que reflejan el grado de avance de los productos, en consecuencia, tendremos:

− Materias Primas y Suministros: los bienes con los cuales se elaboran los productos a comercializar.

− Producción en Proceso.

− Producción Terminada.

La valorización de la Producción en Proceso y la Producción Terminada puede hacerse basándose en valores reales o predeterminados, como veremos más adelante.

Regularizaciones: La cuenta regularizadora Previsión para Desvalorización de Existencias se emplea cuando el valor de adquisición supere al costo o valor de plaza al cierre del ejercicio.

Bienes de Uso Incluye el conjunto de bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la Empresa, cuya vida útil estimada es superior a un año y no están destinados a la venta. Estos activos sirven para generar ingresos durante muchos ejercicios, ya que facilitan la producción y venta de bienes y servicios.

Son cuentas de estos rubros

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Terrenos

Edificios

Maquinarias, Equipos e Instalaciones

Rodados: Camiones, Vehículos.

Una característica de los Bienes de Uso es que pierden valor a lo largo del tiempo por desgaste o desuso. Este menor valor se refleja en la contabilidad mediante la cuenta de regularización Amortizaciones Acumuladas. Los únicos Bienes de Uso que no se amortizan son los Terrenos.

La escuela americana sostiene que la amortización representa la distribución en el tiempo del valor de los bienes: "La amortización consiste en la conversión gradual del activo fijo en gastos"1.

En cambio la escuela europea utiliza el término amortización para registrar la pérdida de valor que sufre un bien material: "Es la expresión contable de la disminución sucesiva de valor a que están sometidos por varias razones los activos.". 2

La amortización representa la distribución sistemática y racional del costo u otro valor asignado a los activos fijos tangibles y a los activos fijos diferidos, durante el periodo presunto de su aprovechamiento económico. Si existiese un valor residual, la distribución deberá efectuarse con su previa deducción.

En un sentido estricto, valor residual - valor de rezago - es el supuesto valor de recupero, que de ser factible se efectúa al término de la vida útil como desecho o chatarra. De ser posible su estimación a priori, deberá restarse el valor del costo original para amortizar solamente el neto resultante.

En un sentido amplio se denomina valor residual al valor original neto de las amortizaciones.

Determinación del costo de los Bienes de Uso Se tendrán en cuenta los siguientes elementos: costo de compra o producción y todos los gatos directos originados por la compra -fletes, derechos aduaneros, comisiones, seguros, gastos de escrituración; etc., según corresponda en cada caso-, gastos de instalación y todo gasto que se origine hasta la puesta en servicio comercial del bien (Principio de valuación al costo).

Si se utilizase alguna financiación en la compra bien, no se activarán en ningún caso los intereses, comisiones y gastos que origine la misma, considerándose dichos egresos como cargas financieras que afectarán directamente a los resultados del ejercicio.

En el caso de realizarse mejoras a un Bien de Uso en funcionamiento, mediante modificaciones que permitan aumentar su vida útil o su rendimiento -mediante una mejor productividad-, el costo de la mejora efectuada debe activarse, amortizándose el valor total -valor original menos amortizaciones acumuladas más mejora- en la vida útil que le resta al bien.

Regularizaciones: La cuenta Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso se utiliza para reflejar el menor valor que tienen los Bienes de Uso por el desgaste o desuso.

Anualmente se registrará la amortización o depreciación del Bien de Uso, mediante el siguiente asiento:

1 Anthony "La contabilidad en la Administración de Empresas". 2 Palle Hansen "Contabilidad interna de la industria".

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Sistemas de amortización: Amortización lineal en función del tiempo: La amortización lineal distribuye uniformemente el valor del bien de uso durante la vida útil del mismo. Es sin duda el método que más se utiliza al presentar los informes contables. Valor original – Valor de rezago Cuota de amortización = Vida útil Amortización en función del uso: En algunos casos el tiempo no es el factor que limita la vida útil de un activo. Cuándo el deterior y desgaste físico determinan la vida útil de un activo, los contadores basan la amortización en unidades de servicio o unidades de producción. n Cuota de amortización = (Valor original – valor de rezago) N n: uso que se ha dado durante el ejercicio N: medida del uso que se puede dar del bien durante su vida útil Ejemplo: un camión puede tener como vida útil 200.000km (N) y haber recorrido durante el ejercicio 35.000Km(n).

Bienes Inmateriales Los activos intangibles comprendidos en este grupo comprenden derechos y valores nominales que tienen un plazo de existencia limitado por ley o por contrato y aquellos bienes abstractos de valor económico explotable.

Estos bienes deben aparecer en el balance conforme a los cargos efectivos en que se haya incurrido para lograrlos o adquirirlos, menos las amortizaciones que correspondan. Pueden figurar en este rubro las cuentas:

Llave de negocio Marcas de fábrica Patentes Concesiones Derechos de autor

Cuenta regularizadora: Amortizaciones Acumuladas. Funciona de manera similar a la cuenta Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso.

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Cargos Diferidos Figuran en este rubro los gastos o cargos que deben incidir en ejercicios futuros. La terminología "Cargos Diferidos" es poco específica, ya que si bien contiene cuentas de este carácter, como ser gastos de organización, también incluye gastos anticipados o bien gastos pagados por adelantado.

PASIVO

Deudas Abarca este grupo las deudas a favor de terceros cualquiera sea su origen y naturaleza. Las deudas pueden clasificarse:

• POR SU PLAZO

− hasta un año de plazo (corrientes) − a más de un año de plazo (no corrientes)

• POR SU ORIGEN − comerciales − bancarias − financieras − otras deudas

• POR SU NATURALEZA − con garantía − sin garantía

Deudas comerciales: Son las originadas en las operaciones comerciales de la empresa por la compra de mercaderías, materias primas, etc. Deudas Bancarias: Son las contraídas con las instituciones bancarias por adelantos en cuenta corriente, deudas con instituciones bancarias. Deudas Financieras: Se refieren a las obligaciones contraídas por necesidades financieras como ser: Acreedores hipotecarios, acreedores prendarios, debentures. Otras deudas: Incluyen las cargas fiscales (impuestos), las cargas sociales vencidas e impagas a la fecha de balance y los dividendos en efectivo pendientes de patio. Provisiones: Este capítulo diferencial incluye las obligaciones ciertas que deben incidir en los resultados del ejercicio pero no constituyen obligaciones exigibles a la fecha del balance. La diferencia con las Deudas es muy sutil ya que necesariamente se constituirán en ellas, agrupándose en el total de compromisos de la empresa.

Previsiones Se incluyen en este rubro aquellos cargos de ocurrencia eventual y cálculo estimativo, que deben incidir en los resultados del ejercicio. Se diferencian de las Provisiones en. que estas son hechos económicos de ocurrencia cierta, mientras que las previsiones se refieren a acontecimientos de ocurrencia eventual.

Se constituyen cargando el resultado del ejercicio.

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El monto se calcula utilizando un porcentaje que representa la probabilidad de ocurrencia durante el ejercicio. Existen previsiones para despidos, para siniestros -en caso de no tener contratados seguros.

Ante la ocurrencia real del hecho previsionado se debitará la cuenta Previsiones.

PATRIMONIO NETO

Capital Su saldo representa el Capital Suscripto por los dueños de la empresa. Capital Suscripto es el que los accionistas se han comprometido a integrar. Los estatutos pueden prever aumentos de Capital hasta cinco veces el valor original, o inicial. Los aumentos de Capital se decidirán por Asamblea de Accionistas. Las reducciones de Capital deben ser resueltas por una asamblea extraordinaria, con informe fundado del síndico. Esta resolución da derechos a los acreedores a oponerse, no pudiendo realizarse la reducción si los acreedores no son debidamente garantizados. La diferencia entre el Capital suscripto y el efectivamente integrado, representa un crédito para la empresa. y como tal figura en el Activo.

Reservas Las Reservas de Utilidades representan una parte de las utilidades no distribuidas y destinadas a dar cumplimiento a una obligación legal o a reforzar el capital de la empresa sin modificar el monto legal del mismo. Pueden clasificarse en:

Reservas de Utilidades.

Reserva Legal : La Ley 19.550 obliga a las sociedades a efectuar una reserva no menor del 5% de las utilidades hasta alcanzar el 20% del capital.

Reservas Estatutarias Son las incorporadas al Estatuto Social.

Reservas Facultativas Son las establecidas por la asamblea de accionistas.

Reservas de Capital o Patrimoniales.

Reserva Prima de Emisión: Surge cuando los accionistas interpretan que los a incorporarse en el futuro deben abonar una "prima" o valor superior por su alícuota de capital.

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Resultados En Resultados Acumulados se muestra el saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.

IV-C Cuentas transitorias En el desarrollo del modelo hidráulico presentamos el funcionamiento de la cuenta Utilidades que, si bien es formalmente correcto, no resulta apropiado a los fines de gestión; con el esquema visto no estaremos en condiciones de responder a preguntas tan elementales como:

¿A cuánto ascendió en el periodo el monto de las ventas?

¿Cuánto se pagó en concepto sueldos?

¿Cuál fue el gasto de energía?, etc.

Para solucionar este problema introduciremos un nuevo tipo de cuentas: las de ingreso y egreso.

Las cuentas transitorias sólo operan durante el ejercicio; al finalizar el mismo, mediante asientos de cierre se transfiere su saldo a otras cuentas Patrimoniales, quedando por lo tanto con saldo nulo. Por esta razón no aparecen en el Balance.

1) Cuentas de ingreso y egreso Se definen como ingresos todas aquellas transacciones en que ingresa valor económico al sistema empresa, y que tienden a aumentar las utilidades (Ejemplo: Una venta, un alquiler, etc.).

Asimismo se definen como egresos aquellas transacciones por las que sale valor económico de la empresa, tendiendo a disminuir las utilidades. (Ejemplo: gastos en general, el valor -costo- de las mercaderías vendidas, etc.).

Ahora, cuando se produzca un egreso, en vez de sacar el valor económico hacia el exterior, lo acumularemos en un tanque (cuenta) de egreso, sin afectar las utilidades. Sólo al finalizar el ejercicio haremos salir al exterior este líquido, a través del medidor de utilidades.

De manera similar trataremos a los ingresos: en vez de afectar las utilidades cada vez que ingresa líquido del exterior, utilizaremos medidores individuales para cada tipo de ingreso (cuentas de ingreso). Al finalizar el ejercicio, transferiremos la lectura de estos medidores al de utilidades.

De este modo, al finalizar el ejercicio tendremos una apertura de ingresos y egresos, que permitirá analizar cómo se generaron las utilidades del período.

Luego de transferir su saldo a la cuenta utilidades, las cuentas de ingreso y egreso quedarán con saldo nulo.

Dentro de las cuentas de ingreso tendremos:

Ventas de mercaderías Ventas de bienes de uso Alquileres ganados Intereses ganados, etc.

Como cuentas de egreso:

Sueldos Impuestos Amortizaciones Gastos generales Alquileres Costo de venta

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El costo de ventas es el valor o costo de la mercadería vendida por la empresa durante el ejercicio. En el caso de la empresa comercial es un valor de compra. En la empresa indus-trial este costo es el que demanda la fabricación del producto (materiales, mano de obra, gastos de fabricación, etc.).

Desde el punto de vista de su manejo, las cuentas de ingreso por ser orígenes de fondos se comportarán como las cuentas de Pasivo o Patrimonio Neto. En el modelo hidráulico las representamos como medidores; las cuentas de egreso tendrán por su parte un funciona-miento semejante al de las cuentas de Activo por ser destino de fondos. Las representaremos en el modelo hidráulico como tanques.

Resulta ahora conveniente, para una mejor comprensión de lo ya visto, rehacer las transac-ciones vistas en las que intervino la cuenta Utilidades, ahora que conocernos las cuentas de ingreso y de egreso.

e) Se venden 30 unidades al 1.5 $/u a crédito.

Aquí podemos distinguir ahora dos movimientos, por un lado la venta:

y por otro lado el costo de lo vendido (Costo de ventas)

f) Se abona, en efectivo los gastos de luz del ejercicio en curso por valor de $2,

g) Se abonan los sueldos del personal del ejercicio en curso, pagándose al personal $7 en efectivo y

reteniéndose $3 que corresponden a aportes provisionales.

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Veamos ahora cómo calcular al cierre de un ejercicio, la utilidad de ese ejercicio. Para ello representemos las cuentas de ingreso y egresos utilizadas, con indicación de sus saldos

Ahora debemos transferir tos saldos de estas cuentas a la de Utilidades del ejercicio. Para ello, haremos concurrir los movimientos de las cuentas de egreso e ingreso o un mismo punto, llamado comúnmente "nudo de ventas".

En el nudo de ventas los egresos se restan a los ingresos y como equilibrante del mismo surgen las utilidades. Estas últimas podrán ser positivos (ganancia), o negativas (pérdidas).

Utilidad del Ejercicio = Ingresos – Egresos

2) Cuenta de Ganancias y Pérdidas. La contabilización del cierre del nudo de ventas se lleva a cabo mediante la cuenta de Ganancias y Pérdidas.

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Esta es una cuenta transitoria en la que se vuelcan las cuentas de ingreso y egreso, si luego de estos movimientos la cuenta posee saldo positivo (acreedor) el ejercicio habré producido ganancias. Si su saldo fuera negativo (deudor) se tendrá una pérdida.

Por último el saldo de la cuenta Ganancias y Pérdidas se transfiere a Utilidades del Ejercicio. Las cuentas transitorias vistas habrán quedado entonces con saldo nulo.

En nuestro ejemplo tendremos

Las utilidades del ejercicio (ganancia) resultaron $3. El Balance final de este ejercicio será:

Activo $ Pasivo $ Caja 16 Deudas 28 Créditos 45 Total Pasivo 28 Bienes de cambio 20 Bienes de uso 50 Patrimonio Neto Capital 100 Utilidades 3 Total Patrimonio Neto 103Total Activo 131 Total Pasivo + P. Neto 131

y en un diagrama de bloques tendremos

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3) Cuentas de Producción Hasta aquí hemos recurrido, para los ejemplos, a la empresa Comercial; veremos a continuación qué diferencias aparecen en el tratamiento de una empresa Industrial, que fabrica o produce los bienes que vende.

A través de los distintos procesos de fabricación, retransforma la materia prima y se incorporan otros insumos hasta obtener el producto final. Esto determina que en la contabilidad de una empresa industrial tengamos una apertura de los bienes de cambio en las cuentas de Producto Terminado, Materias Primas y Producción en Proceso.

El costo del producto final estará constituido por el costo de todos los insumos, que lo integran y, además, por el costo de la transformación (mano de obra y gastos de fabricación). El resto de los egresos del ejercicio, no relacionados directamente con la producción. constituyen los llamados "costos del período" e irán directamente al nudo de ventas.

Los costos de fabricación se vuelcan a la cuenta Producción en proceso, a medida que avanza la transformación del producto. Con el fin de conocer cómo se integra el costo de fabricación, incorporaremos las cuentas transitorias de Producción en proceso, como por ejemplo:

• Materia Prima en Proceso (MP en P)

• Mano de Obra Directa en Proceso (MOD en P)

• Gastos Generales de Fabricación en Proceso (GGF en P)

En estas cuentas iremos acumulando el valor agregado a la producción durante el ejercicio. Al finalizar el mismo transferiremos su contenido a la cuenta Producción en proceso, anulando su saldo.

Ejemplos.

Supongamos una empresa Industrial que al comenzar el ejercicio posee los siguientes saldos en Bienes de Cambio.

La empresa posee inventario permanente para la Producción Terminada - lo valúa por el sistema FIFO - y para la Materia Prima -sistema promedio--.

Durante el ejercicio se producen las siguientes transacciones (sólo indicamos las que se refieren a la fabricación):

a) Compra de materia prima a crédito (1000 kg a 1,2 $/kg)

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b) Se venden 150 u al contado a 60 $/u. 9000$ c)

d) Ingresan al almacén de Productos terminados 80 u. Su costo unitario de fabricación resultó de 21 $/u.

e) Se registran los valores de MOD del ejercicio por 800 $.

f) Se retiran del almacén de materias primas 1200 kg para la producción. El sistema de valorización existente es el del costo promedio.

Valor promedio: (400$ + 1200$) / 1400 kg = 1,143 $/kg

g) Se devengan las amortizaciones de fábrica del ejercicio por 600 $

h) Se pagan los gastos de electricidad del área fabril por 100 $, correspondientes a ejercicio en

curso

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i) Se venden a crédito 100 u a 60 $/u.

Teniendo en cuenta que para el almacén de Producción terminada se utiliza el método FIFO el costo de ventas será:

50 u x 20 $/u = 1000 $ 50 u x 21 $/u = 1050 $ 2050 $

j) Entran al almacén de Productos terminados 100 u a 20,12 $/u.

j) Al finalizar el ejercicio los valores de producción indican que quedaron en Producción en Proceso 20u sin terminar a un costo de 380$. Las fichas de Producción terminada indican una existencia de

30 u x 21 $/u = 630 $ 100 u x 20,12 $/u = 2012 $

2642 $ Lógicamente debe verificarse que

PPo + Σ Cargos PP – PPf = PTej donde

PPo = producción en proceso inicial = 1200 $ (80 u)

PPf = producción en proceso final = 380 $ (20 u)

Σ Cargos PP = MP en P + MOD en P + GGF en P

PTej = producción terminada en el ejercicio

1200$ + 1372$ + 800$ + 700$ - 380$ = 1680$ + 2012$ 3692$ = 3692$

PTo + PTej - PTf = CV donde

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PTo = producción terminada inicial = 4000 $ (200 u)

PPf = producción terminada final = 2642 $ (130 u)

CV = costo de venta del ejercicio

4000$ + 1680$ +2012$ - 2642$ = 3000$ + 2050$ 5050$ = 5050$

Al finalizar el ejercicio las cuentas de Bienes de Cambio tendrán los siguientes saldos:

y tendrán saldo nulo las cuentas MOD en proceso

MP en proceso GGF en proceso

4) Cálculo del Costo de ventas sin inventario permanente. La empresa del ejemplo anterior posee un sistema de inventario permanente valorizado para todos los bienes de cambio. En el caso de la Producción terminada utiliza el sistema FIFO. Esto nos permite conocer el costo de la mercadería vendida en el mismo momento en que se retira del almacén (el asiento de la venta y del costo de la venta se realiza simultáneamente).

Si la empresa no llevara un sistema de inventario permanente valorizado, sólo podría calcular su costo de venta al final del ejercicio; tras un recuento y valorización de las existencias.

En este caso tendríamos:

36

Conociendo:

- MPo; P en Po; PTo - MPf; P en Pf; PTf - Compras de materias primas (CMP) - Cargos a producción del ejercicio }( MOD en P, GGF en P, Am en P)

Resulta:

MPo + CMP = MPf + MP en P ⇒ MP en P = MPo + CMP - MPf

PPo + MP en P + MOD en P + GGF en P +Am en P = PPf + PTej

PTej = PPo - PPf + Σ Cargos a producción

PTo + PTej = PTf + CV ⇒ CV = PTo - PTf + PT ej.

Agrupando tendremos

CV = PTo - PTf + PPo - PPf + Σ Cargos a producción

37

Parte B

CAPITULO V - LOS ESTADOS CONTABLES -

V-A Introducción El Balance general suministra información sobre la situación patrimonial al cierre del ejercicio, es decir muestra la magnitud de los orígenes de fondos - deudas y patrimonio neto- y su distribución en los destinos -activos-. El Balance es pues una exposición ordenada de los saldos de las cuentas patrimoniales -descriptas en el capítulo IV-, explica la financiación de la Empresa, indicando además su solvencia y liquidez.

El Estado de Resultados brinda información sobre los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, así como sobre su diferencia -utilidad o pérdida-.

Los informes contables que una organización tiene obligación de presentar son:

- Estado de situación patrimonial o balance general (comparativo con el ejercicio anterior)

- Estado de Resultados

- Estado de evolución del patrimonio neto

- Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de fondos

- Información complementaria ( Notas y Anexos a los estados contables): Bienes de Uso,

Bienes Inmateriales, Gastos, Costo mercaderías o productos vendidos, Activos y Pasivos en moneda extranjera.

La presentación de los Estados Contables se refiere siempre a un período uniforme, que llamamos "ejercicio'' Se denomina ejercicio el período de doce meses consecutivos, que finaliza cuando la actividad comercial de la empresa llega al punto más bajo de su estacionalidad anual.

Se elige este momento pues en él el número de transacciones comerciales sin concluir y sin concretar se encontrará también al mínimo, y en consecuencia el margen de error de las valoraciones necesarias será el menor posible.

De acuerdo con la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales se debe presentar anualmente los informes contables y anexos. En muchas sociedades sobre todo en aquellas cuyas acciones cotizan en bolsa, es corriente además, que, en relación Balance se emita una Memoria. La finalidad de esta publicación de la de dar información complementaria sobre las condiciones económicas de la empresa, especialmente de aquellas que no surgen directamente del Balance.

En muchos casos la elaboración comparativa para varios años permite que se pueda comprobar la evolución de la empresa, así como prever el comportamiento futuro. Esto se puede confeccionar para los rubros más importantes, tanto del Estado de Resultados como del Balance General.

Para completar un juicio sobre la evolución puede darse una explicación de las condiciones exteriores en las que la empresa se ha desenvuelto durante el año transcurrido.

V-8 El Estado de Resultados

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La finalidad que se persigue con la elaboración del Estado o Cuadro de Resultados es la de dar una expresión monetaria lo más clara posible de la actividad comercial desarrollada en e1 ejercicio.

En primer lugar se produce un superávit o déficit como consecuencia de la actividad principal de la empresa -por ejemplo, venta de mercaderías, tanto si se han comprado a un tercero como si se han producido en la misma empresa-.

Además, pueden producirse ingresos y gastos como consecuencia de que la empresa haya utilizado medios al margen de su actividad principal. Los resultados de tales operaciones deben expresarse por separado en el Cuadro de Resultados.

Característica común de las dos formas de ingresos y gastos es la que ambos son ordinarios. es decir de aparición corriente.

Además de ello, se puede producir en cualquier empresa acontecimientos extraordinarios que engendran pérdidas o ganancias, que deben tenerse en cuenta antes de determinar el resultado neto.

Para tener en cuenta estas consideraciones, si bien el modelo tipo del Estado de Resultados oficial --que se incluye en el Anexo- define un grado de análisis mínimo, es preferible para fines de gestión, la apertura que se indica, que será la utilizada en la resolución de los casos prácticos.

Ventas Brutas menos Bonificaciones Ventas Netas menos

Costo de ventas Utilidad Bruta menos

Gastos de Administración y Venta Utilidad de Explotación

más Ingresos Secundarios menos Gastos Secundarios

Utilidad Operativa menos Cargas Financieras

Utilidad Neta Operativa más/menos Resultado de Operaciones

Extraordinarias Utilidad Neta del Ejercicio más/meno

s Ajuste de Ejercicios Anteriores Utilidad Neta antes de I.G. menos

Impuesto a las Ganancias Utilidad Neta después de I.G.

Ventas brutas: total de mercaderías y/o servicios vendidos durante el ejercicio. Estas prestaciones deben ser el objeto principal del negocio. Costo de Ventas: costo de las mercaderías incluidas en Ventas Brutas.

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Utilidad Operativa: utilidad generada durante el ejercicio mediante la utilización de los activos operativos de la empresa. Cargas Financieras: egresos originados por la estructura de pasivos. Utilidad Neta Operativa: utilidad generada durante el ejercicio, comprende el rendimiento de los activos y el costo de los pasivos (por ejemplo: alquileres, ventas de bienes de activo fijo, gastos conexos a estas operaciones). Ingresos primarios: son los que se originan por el desarrollo del objeto principal de la empresa. Como una parte esencial de este ingreso comprende la adquisición o la elaboración de las mercaderías vendidas, solo es la diferencia lo que la empresa obtiene como ingreso propio. La diferencia entre las ventas y sus gastos asociados (comisiones y costos de ventas) se denomina Utilidad Bruta. Al deducirle a la Utilidad Bruta el resto de los gastos primarios (gastos de administración y Ventas) obtenemos la Utilidad de Explotación, que es la que representa el beneficio neto del negocio principal de la empresa. La Utilidad Operativa se calcula sumándole a la Utilidad de Explotación los ingresos secundarios y restándole los gastos secundarios. Son Ingresos Secundarios los que tienen su origen en inversiones que no son necesarias para desarrollar el objeto principal de la empresa. Puede tratarse de intereses por préstamos concedidos, dividendos de acciones de otras empresas, alquiler de locales, etc. Los egresos asociados con estos ingresos secundarios son los gastos secundarios. La incidencia de las cargas financieras se considera por separado de la Utilidad Operativa porque son resultado de una política de financiamiento de la empresa. De esta manera se separa el resultado de la operatoria de los activos y la retribución al capital propio luego de haber descontado el costo del capital de terceros ajenos a la empresa. Por separado se toma en cuenta además la incidencia de las operaciones extraordinarias, los ajustes que se deban realizar a resultados de ejercicios anteriores y el egreso por impuesto a las ganancias. El resultado, Utilidad Neta después de impuestos, aparecerá en el balance dentro del rubro Patrimonio Neto. .

V-C Distribución de resultados Los resultados acumulados como consecuencia de la gestión del ente son anualmente sometidos a la consideración de los órganos volitivos máximos de la empresa (asamblea de accionistas u otro, según la forma jurídica de la empresa). Las decisiones tomadas por tal órgano pueden consistir en algunas de las siguientes acciones:

a) capitalizar parte de o todo el resultado para posibilitar el mantenimiento de la activi-dad de la empresa o su expansión,

b) distribuir su totalidad o parte de los mismos a los propietarios,

c) repartir parte de los mismos en retribuciones (honorarios) a directores, síndicos, cte.,

d) segregar parte de los mismos con destino a una reserva: habitualmente existen normas del derecho positivo que requieren imperativamente la constitución de reservas legales.

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e) mantener la afectación de los resultados al giro del negocio pero sin proceder a su capitalización, de tal modo que en el futuro pueda decidirse la distribución de tales resultados.

Para la contabilización de la disposición de resultados debe procederse a debitar las cuentas Resultados Acumulados y Resultados del Ejercicio (esta última refleja la utilidad del ejercicio anterior) y a acreditar:

a) la cuenta de capital si es que se procede a una capitalización de ganancias.

b) una cuenta de reserva si es que se resuelve restringir la distribución de los resultados o si tal restricción se encuentra ya fijada por ley;

c) cuentas de pasivo en caso de resolverse distribuciones a los propietarios, retribuciones a directores o síndicos, gratificaciones al personal, etc.

Si se diera el caso de no distribuirse el total de los fondos disponibles, la suma remanente se acreditará a Resultados Acumulados.

Clasifiquemos con el siguiente ejemplo los conceptos ante enumerados.

La Asamblea de accionistas resuelve disponer la siguiente distribución de utilidades.

Resultados Acumulados $ 1.000 Resultados del Ejercicio $ 4.000

$ 5.000

I) a Reserva Legal $ 200 II) a Honorarios de deudores $ 300 III) a Dividendos en efectivo $ 500 IV) a Dividendos en acciones $ 1.000 $ 2.000

Que se reflejará contablemente, de la siguiente manera.

41

42

CAPITULO VI

- LOS REGISTROS CONTABLES

VI A - Introducción Hasta aquí hemos realizado las anotaciones contables valiéndonos del modelo hidráulico. Este sistema, sí bien práctico y de fácil comprensión para gente con formación técnica, sólo constituye una forma de introducir el tema y de conseguir un rápido entendimiento. A continuación explicaremos el método convencional de registro contable con lo que acce-deremos al lenguaje universalmente utilizado para registrar las operaciones.

VI B - La Partida Doble. El Debe y el Haber Tal como hemos visto la ecuación contable básica expresa que:

A = P + K

de donde se puede deducir fácilmente

ΔA = ΔP + ΔK (siendo Δ las variaciones)

y si al patrimonio lo expresamos como

K = Ut + KR

Donde Ut es la utilidad del ejercicio y KR las restantes cuentas de patrimonio, y recordando que:

Ut = I – E

Donde

I son los ingresos.

E los egresos

Llegaremos a que

ΔΑ = ΔP + ΔKR + ΔI - ΔE

ΔΑ + ΔE = ΔP + ΔKR + ΔI (a)

De la observación de la expresión (a) surge que un aumento o disminución de cualquiera de las cuentas debe originar la variación de, por lo menos, otra cuenta, de manera que la expresión (a) se cumpla.

El método de registro más conocido, que a continuación explicaremos, es el llamado de la partida doble. Está basado en que las cuentas han sido separadas en dos partes a efectos de registrar separadamente sus aumentos y disminuciones, dichas partes son convencionalmente denominadas el debe y el haber.

La siguiente es la convención con la que trabaja el método de la partida doble,

a) Los aumentos en los saldos de las cuentas a la izquierda del signo igual en la expresión (a) (activo. egreso y producción) se anotan en el debe, las disminuciones en el haber.

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b) los aumentos en los saldos de las cuentas a la derecha del signo igual en la expresión (A) (pasivo, patrimonio e ingreso) se anotan en el haber: las disminuciones en el debe.

De la convención adoptada resumida en los puntos a) y b), se deducen las siguientes conclusiones:

1) Las cuentas de activo, egreso y producción tienen normalmente saldo deudor (en el debe),

2) Las cuentas de pasivo, patrimonio e ingreso tienen normalmente saldo acreedor (en el haber).

3) En el registro de cada operación el total de débitos (montos anotados en el debe) debe igualar el total de créditos (montos anotados en el haber).

4) En todo momento, la suma de los saldos deudores debe igualar a la de los saldos acreedores.

Tengamos siempre presente que las cuentas de ingreso, egreso y producción no aparecen en el balance por tener saldo nulo, pues han sido volcadas en Utilidades y Producción en Proceso y que los saldos deudor o acreedor que para esas cuentas antes se menciona son los que tienen durante el ejercicio.

VI C - El diario y El mayor Existen dos tipos de registros contables.

a) registros cronológicos

b) registros sistemáticos

En los primeros, los efectos de las operaciones se registran en el orden en que ellas se presentan en el tiempo. Los registros cronológicos típicos son los diarios, cuando la magnitud del ente es reducida, basta con utilizar un único diario, pero cuando el número de operaciones es considerable, resulta necesario apelar al empleo de subdiarios para el registro de ciertas aplicaciones de carácter repetitivo (cobranzas, pagos, ventas, etc.) cuyo resumen es volcado periódicamente al diario principal.

Los registros sistemáticos resumen las anotaciones efectuadas en cada cuenta. Los mismos comprenden a los mayores que constituyen el conjunto de cuentas utilizadas en la contabilidad. Cuando existen cuentas como deudores varios o acreedores varios, la apertura de estas cuentas se archiva en submayores, que en los casos mencionados reflejan los saldos de cada deudor o acreedor.

1) El diario es empleado

1.1) Cuando la forma de registro es directa (existe un diario único) para contabilizar todos los hechos y operaciones con efecto patrimonial.

1.2) cuando la forma de registro es centralizada (existe un diario principal y subdiarios) para contabilizar:

− Los asientos individuales referidos a las operaciones que no se registran en subdiarios.

− los asientos resúmenes de las operaciones de carácter repetitivo anotadas en los subdiarios en uso.

En general los datos que aparecen en todo diario incluyen, para cada asiento:

1) su número de orden

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2) su fecha

3) los nombres y códigos de las cuentas utilizadas

4) los importes debitados y acreditados

5) una referencia a la documentación respaldatoria del asunto.

A continuación se muestra la disposición gráfica de un libro diario de tipo tradicional, en que los asientos se vuelcan en forma manual. Cabe consignar que se nota en primer término las cuentas que se, debitan y luego, precedidas tradicionalmente por la letra "a", las cuentas a acreditar.

Fecha Detalle Cuenta N° Debe Haber 14-05-83 05- 26

Mercaderías 1.302 100

a Proveedores 3.001 100

Factura de ZZ N° 5.376

05-27

2) El mayor es el registro temático principal, que agrupa a todas las cuentas utilizadas en los asientos de diario.

Cuando se emplean medios manuales de registro, los pases a las distintas cuentas del mayor se realizan a partir de los asientos de diario o, cuando existen de los comprobantes de los asientos de diario.

Los submayores se utilizan por razones de control interno para tener una apertura de, por ejemplo:

− cuentas a cobrar (por cliente)

− documentos a cobrar

− proveedores

− Obligaciones a pagar

− Materias Primas

− Etc.

E n el libro mayor, tendremos aislados el movimiento de cada cuenta. Veamos, por ejemplo, como podría ser la hoja correspondiente a Disponibilidades.

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo inicial - - 700 02-05-83 Asiento N° 1 200 900 14-05-83 Asiento N° 3 - 300 600 28 -05 -93 Asiento N° 10 50 - 650

45

CAPITULO VII - RESOLUCION DE UN CASO PRÁCTICO -

Descripción del trabajo Como corolario de lo hasta aquí visto resolveremos un ejercicio completo en el que, partiendo del balance a una fecha de una empresa, se indican las operaciones que ésta realiza durante un período. Estas transacciones serán representadas en el diagrama hidráulico y los libros diario y mayor, y obtendremos el balance al cierre y el estado de resultado para el período considerado. Utilizaremos para este caso el siguiente plan de cuentas, indicándose a la izquierda del nombre de cada cuenta, su codificación respectiva.

Plan de cuentas N° Cuenta Tipo de Cuenta

100 Disponibilidades Activo 110 Créditos Activo 120 Materia Prima Activo 130 Producción en proceso Activo 140 Producción terminada Activo 150 Terrenos Activo 160 Edificios (VO) Activo 170 Maquinarias (VO) Activo 175 Amortizaciones Acum. Edificios Regularizadora Activo185 Amortizaciones Acum. Maquinaria Regularizadora Activo 190 Cargos Diferidos Activo 200 Deudas Pasivo 210 Previsiones por despidos Pasivo 300 Capital Patrimonio Neto 310 Reservas Patrimonio Neto 320 Utilidades Ejercicios Anteriores Patrimonio Neto 330 Utilidad del Ejercicio Patrimonio Neto 400 Ventas Ingreso 410 Utilidad por venta B. de Uso Ingreso 420 Otros ingresos Ingreso 500 Costo de Venta Egreso 510 Sueldo de Administración Egreso 520 Cargas sociales de Administración Egreso 530 Amortizaciones de Administración Egresa 540 Otros castos de Administración Egreso 600 MP en proceso Producción 610 MOD en proceso Producción 620 Cargas sociales en proceso Producción 630 Amortizaciones en proceso Producción 640 Gastos Generales de fabricación en proceso Producción 700 Ganancias y Perdidas Ganancias v Pérdidas

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Balance de Inicio BALANCE GENERAL AL 31-03-08 (En $)

ACTIVO PASIVO

Disponibilidades 1.700 Deudas 10.590 Créditos 3.300 Previsiones por despido 500 Bienes de Cambio Total Pasivo 11.090 M. P. (200 Kg. a 1,5 $/Kg.) 300

Producción en proceso 800 Producción terminada 5.900 7.000 Bienes de Uso Edificios V O 8,000 Amort. Acum. (1,000) Maquinarias VO 5.000 Amort. Acum. (1.000) 11.000 Total Patrimonio Neto 12.000 Cargos diferidos 90 90

Total Activo 23.090 Total Pasivo + Patrimonio Neto 23.090 Patrimonio Neto: Capital: $3.000.-, Reserva legal $1000, Resultados $8.000.- (Utilidades del ejercicio $2.000.-, Utilidades acumuladas $6.000.-). Sistema de valuación inventarios materia prima elegido: histórico LIFO.

Descripción de las operaciones Movimientos del mes de abril. Día 1: Se registran vales de materiales (ingreso a producción) por 30 Kg.

Se registran vales de personal (adelantos de sueldos) por $ 1.000 (personal de fábrica $600, personal administrativo $ 400).

Día 3: Se Venden mercaderías por $ 1.300.- Mitad al contado. Mitad a crédito. Se cobra $ 1.300 de deudas por ventas.

Día 5: Se recibe en consignación de la Empresa XX mercaderías por valor de $ 1.000 para su venta, durante 60 días.

Día 7: Se compran 50 Kg. de M. P. a $ 2 el Kg. a crédito. Día 10: Se venden mercaderías por $ 5.000, mitad al contado, mitad a crédito. Día 12: Se despide un empleado administrativo. La liquidación final indica: sueldo del mes $100.- Indemnización $1.000.- (hay previsión). Adelantos de sueldo ($ 50.-). Cargas sociales a cargo del empleador 50% (sobre el sueldo exclusivamente). El saldo a favor del empleado se le abona al contado.

Se produce un incendio en fábrica destruyéndose totalmente edificios de Valor original $ 4.000.- (amortizados ya en $ 400). Cotización actual $ 5.000.- y Maquinarias Valor original $ 2000.- Vida útil: 10 años. Antigüedad: 2 años. Cotización actual $ 2.000.- Existen seguros sobre la totalidad de las instalaciones (prima anual pagada en enero $120.-). Se espera la contestación del seguro para hacer la registración contable.

Día 20: El seguro tasa los daños producidos y ofrece pagar $ 4000.- Se acepta la propuesta Día 21: Se realiza la asamblea de accionistas decidiéndose la siguiente distribución de utilidades. Dividendos en

efectivo $ 1.000. Dividendos en acciones $ 1.000.- Honorarios $ 1.000.- Reservas $ 4.000.- Las utilidades restantes quedan sin distribuir.

Día 25 Se devengan los sueldos del mes del personal MOD $ 2.000.- Personal Administrativo $1.500.- Se deben registrar además las cargas sociales a cargo de la empresa (50%). Se debe computas la incidencia de los vales. Se venden al contado la mitad de las mercaderías recibidas en consignación en $ 2.000.-, por nuestra gestión nos corresponde una comisión de $ 400.- El saldo se acredita en la cuenta de XX.

Día 28 Se registran vales de materiales (ingreso a producción) por 70 Kg.

47

Se registran las amortizaciones del mes. Edificios Fabril $ 80 - Edificios de Administración $ 70.- Maquinarías $ 100.-

Día 30: Se realizan los inventarios físicos de producción en proceso y producción terminada, que se valúan en $1.000.- y $7.000.-, respectivamente.

48

Diagramas hidráulicos En primer lugar, representaremos las transacciones en el diagrama hidráulico. 1/4 Se registran vales de materiales (ingreso a producción) por 30 Kg.

45 *

MP(120)

MP en proc.(600)

* Ver hoja de Planilla de inventarios materia prima

1/4 Se registran vales de personal (adelantos de sueldos) por $ 1000 (personal de fábrica $ 600. personal administrativo $ 400).

1000

Disponibilidades(100)

Créditos(110)

3/4 Se venden mercaderías por $ 1300.-, mitad al contado y mitad a crédito.

1300

650

650Ventas(400)

Créditos(110)

Disponibilidades(100)

3/4 Se cobran $ 1.300 de deudas por ventas.

1300

Disponibilidades(100)

Créditos(110)

5/4 Se recibe en consignación de la Empresa XX mercaderías por valor de $ 1000 para su venta, durante 60 días.

7/4 Se compran 50 Kg de MP a $ 2 el Kg. a crédito.

Deudas(200)

MP(120)

100

10/4 Se venden mercaderías por $ 5000, mitad al contado y mitad a crédito.

49

5000

2500

2500Ventas(400)

Créditos(110)

Disponibilidades(100)

12/4 Se despide un empleado administrativo. La liquidación final indica: sueldo del mes $ 100, indemnización $ 1000

(hay previsión): adelantos de sueldo $ 50: cargas sociales a cargo del empleador 50% (sobre el sueldo exclusivamente) saldo a favor del empleado se le abona al contado.

100

50

Deudas (200)

Sueldos administrativos (510)

Cargas sociales administrativas (520

50

Créditos (100)

Disponibilidades(100)

50

1050

500500 Otros gastos administración

(210)

Previsión por despido (210)

12/4 Se produce un incendio en fábrica destruyéndose totalmente edificios de valor original $ 4000 (amortizadas ya

en $ 400); cotización actual $ 5000 y maquinarias de valor original $ 2000 (vida útil 10 años, antigüedad: 2 años) cotización actual: $ 2000. Existen seguros sobre la totalidad de las instalaciones (prima anual pagada en enero $ 100). Se espera la contestación del seguro para hacer la registración contable.

20/4 El seguro tasa los daños producidos y ofrece pagar $ 4000. Se acepta oferta.

21/4 Se realiza la asamblea de accionistas. Decidiéndose la siguiente distribución de utilidades: dividendos en efectivos $ 1000; dividendos en acciones $ 1000: Honorarios $ 1000. Reservas $4000. Las utilidades restantes quedan sin distribuir.

50

25/4 Se devengan los sueldos del mes del personal: MOD $ 2000, administrativo $1500. Se deben registrar

además las cargas sociales a cargo de la empresa (50 %), se debe completar la incidencia de los vales.

25/4 Se vende al contado la mitad de las mercaderías recibidas en consignación en $ 2000; por nuestra gestión nos

corresponde una comisión de $ 400

28/4 Se registran vales de materiales (ingreso a producción) por 70 Kg.

* Ver Planilla inventarios materia prima (MP)

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28/4 Se registran las amortizaciones del mes: Edificios Fabril $ 80; Edificios de Administración $ 70.

30/4 Procederemos ahora al cierre del ejercicio cargando a resultados la alícuota del seguro pagado en enero, en

primer lugar.

Cargos diferidos (190)

Gastos Generales en Fab. en Proceso (640)

Ahora volcaremos todas las cuentas de producción a Producción en Proceso quedando las primeras con saldo nulo.

La cuenta Producción en Proceso tras el movimiento anterior quedó con saldo 4165. Como el saldo final debe ser 1000 (Ver enunciado) debemos descargar 3165 en Producción Terminada.

Tras esto, el sabio de producción terminada es de 9065, debiendo ser el saldo final de 7000. La diferencia, 2065 representa el costo de ventas.

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Para proceder, al cierre del nudo de venta hacemos jugar, en primer lugar, todas las cuentas de egreso contra Ganancias y Pérdidas. Las cuentas de egreso quedan, tras este movimiento, con saldo final nulo

Hacemos lo mismo con las cuentas, de ingreso, que también quedan con saldo final nulo.

La cuenta Ganancias y Pérdidas ha quedado con saldo acreedor de 465 (mayores ingresos que egresos). Para que Cierre el ejercicio con saldo nulo la hacemos jugar contra Utilidad' del Ejercicio.

El saldo ele la cuenta Utilidad del Ejercicio (acreedor de 465) refleja la ganancia obtenida durante el período abril.

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Libro Diario Las operaciones antes representadas en el diagrama hidráulico, las registraremos a continuación en el libro diario.

Fecha Asiento

Nº Descripción Cuenta

Nº Debe Haber

01/04/2008 1 MP en proceso 600 45 a Materia Prima 120 45

2 Créditos 110 1,000 a Disponibilidades 100 1,000

03/04/2008 3 Disponibilidades 100 650 Créditos 110 650 a Ventas 400 1,300

3.1 Disponibilidades 100 1,300 a Créditos 110 1,300

07/04/2008 4 Materia Prima 120 100 a Deudas 200 100

10/04/2008 5 Créditos 110 5,000 a Ventas 400 5,000

12/04/2008 6 Sueldo de Administración 510 100 Previsiones por despidos 210 500 Otros gastos de Administración 540 500 Cargas sociales de Administración 520 50 a Disponibilidades 100 1,050 a Deudas 200 50 a Créditos 110 50

20/04/2008 7 Utilidad por venta B. de Uso 410 1,200 Créditos 110 4,000 Amort. Acum. Maquinaria 185 400 Amort. Acum. Edificios 175 400 a Maquinarias (V.O.) 170 2,000 a Edificios (V.O.) 160 4,000

21/04/2008 8 Utilidades Ejercicios Anteriores 320 6,000 Utilidad del Ejercicio 330 2,000 a Utilidades Ejercicios Anteriores 320 1,000 a Reservas 310 4,000 a Deudas 200 2,000 a Capital 300 1,000

25/04/2008 9 Sueldo de Administración 510 1,500 MOD en proceso 610 2,000 Cargas sociales en proceso 620 1,000 Cargas sociales de Administración 520 750 a Deudas 200 4,300 a Créditos 110 950

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10 Disponibilidades 100 2,000 a Otros ingresos 420 400 a Deudas 200 1,600

28/04/2008 11 MP en proceso 600 130 a Materia Prima 120 130

12 Amortizaciones en procesó 630 180 Amortizaciones de Administración 530 70 a Amort. Acum. Maquinaria 185 100 a Amort. Acum. Edificios 175 150

30/04/2008 13 Gastos Grales. de fabricación en proceso 640 10 a Cargos Diferidos 190 10

14 Producción en proceso 130 3,365 a MP en proceso 600 175 a MOD en proceso 610 2,000 a Gastos Grales. de fabricación en proceso 640 10 a Cargas sociales en proceso 620 1,000 a Amortizaciones en procesó 630 180

15 Producción terminada 140 3,165 a Producción en proceso 130 3,165

16 Costo de Ventas 500 2,065 a Producción terminada 140 2,065

17 Ganancias y Perdidas 700 5,035 a Sueldo de Administración 510 1,600 a Otros gastos de Administración 540 500 a Costo de Ventas 500 2,065 a Cargas sociales de Administración 520 800 a Amortizaciones de Administración 530 70

18 Ventas 400 6,300 Otros ingresos 420 400 a Utilidad por venta B. de Uso 410 1,200 a Ganancias y Perdidas 700 5,500

19 Ganancias y Perdidas 700 465 a Utilidad del Ejercicio 330 465

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Libro Mayor sin asiento de cierre Los registros contables del Libro Diario nos permiten tener una descripción esquemática de las operaciones económicas realizadas en el ejercicio. Para obtener el valor o saldo de cada cuenta es necesario además volcar estos registros al Libro Mayor.

Sumas Saldo

Cuenta Nº Cuenta Nombre Asiento

Nº Fecha Detalle Debe Haber Debe Haber

100 Disponibilidades 0 31-03-08 Saldo de Inicio 1,700 1,700

2 01-04-08 Adelanto de Sueldo 1,000 700 3 03-04-08 Factura de Venta 650 1,350 3.1 03-04-08 Cobranza Factura 1,300 2,650 6 12-04-08 Liquidación por despido 1,050 1,600 10 25-04-08 Venta Mat. en consignación 2,000 3,600

Total Disponibilidades

5,650 2,050 3,600

110 Créditos 0 31-03-08 Saldo de Inicio 3,300 3,300

2 01-04-08 Adelanto de Sueldo 1,000 4,300 3 03-04-08 Factura de Venta 650 4,950 3.1 03-04-08 Cobranza Factura 1,300 3,650 5 10-04-08 Factura de Venta 5,000 8,650 7 12-04-08 Liquidación por despido 50 8,600 7 20-04-08 Incendio en fábrica 4,000 12,600 9 25-04-08 Sueldos Abril 950 11,650 Total Créditos 13,950 2,300 11,650

120 Materia Prima 0 31-03-08 Saldo de Inicio 300 300

1 01-04-08 Vale Material 45 255 4 07-04-08 Compra MP 100 355 11 28-04-08 Vale Material 130 225 Total Materia Prima 400 175 225

130 Producción en proceso

0 31-03-08 Saldo de Inicio 800 800 14 30-04-08 Cierre Abril 83 Pen P 3,365 4,165 15 30-04-08 Cierre Abril 83 PT 3,165 1,000

Total Producción en proceso

4,165 3,165 1,000

140 Producción terminada

0 31-03-08 Saldo de Inicio 5,900 5,900 15 30-04-08 Cierre Abril PT 3,165 9,065 16 30-04-08 Cierre Abril CV 2,065 7,000

Total Producción terminada

9,065 2,065 7,000

160 Edificios (V.O.) 0 31-03-08 Saldo de Inicio 8,000 8,000

7 20-04-08 Incendio en fábrica 4,000 4,000

56

Total Edificios (V.O.) 8,000 4,000 4,000

170 Maquinarias (V.O.) 0 31-03-08 Saldo de Inicio 5,000 5,000

7 20-04-08 Incendio en fábrica 2,000 3,000

Total Maquinarias (V.O.)

5,000 2,000 3,000

175 Amort. Acum. Edificios

0 31-03-08 Saldo de Inicio 1,000 1,000 7 20-04-08 Incendio en fábrica 400 600 12 28-04-08 Amortizaciones Abril 150 750

Total Amort. Acum. Edificios

400 1,150 750

185 Amort. Acum. Maquinaria

0 31-03-08 Saldo de Inicio 1,000 1,000 7 20-04-08 Incendio en fábrica 400 600 12 28-04-08 Amortizaciones Abril 100 700

Total Amort. Acum. Maquinaria

400 1,100 700

190 Cargos Diferidos 0 31-03-08 Saldo de Inicio 90 90

13 30-04-08 Cierre Abril Seguros 10 80

Total Cargos Diferidos

90 10 80

200 Deudas 0 31-03-08 Saldo de Inicio 10,590 10,590

4 07-04-08 Compra MP 100 10,690 6 12-04-08 Liquidación por despido 50 10,740 8 21-04-08 Distribución de utilidades 2,000 12,740 9 25-04-08 Sueldos Abril 4,300 17,040 10 25-04-08 Venta Mat. en consignación 1,600 18,640 Total Deudas 18,640 18,640

210 Previsiones por despidos

0 31-03-08 Saldo de Inicio 500 500 6 12-04-08 Liquidación por despido 500

Total Previsiones por despidos

500 500

300 Capital 0 31-03-08 Saldo de Inicio 3,000 3,000

8 21-04-08 Distribución de utilidades 1,000 4,000 Total Capital 4,000 4,000

310 Reservas 0 31-03-08 Saldo de Inicio 1,000 1,000

8 21-04-08 Distribución de utilidades 4,000 5,000 Total Reservas 5,000 5,000

320 Utilidades Ejercicios Anteriores

0 31-03-08 Saldo de Inicio 6,000 6,000

57

8 21-04-08 Distribución de utilidades 6,000 1,000 1,000

Total Utilidades Ejercicios Anteriores

6,000 7,000 1,000

330 Utilidad del Ejercicio

0 31-03-08 Saldo de Inicio 2,000 2,000 8 21-04-08 Distribución de utilidades 2,000

Total Utilidad del Ejercicio

2,000 2,000

400 Ventas 3 03-04-08 Factura de Venta 1,300 1,300

5 10-04-08 Factura de Venta 5,000 6,300 Total Ventas 6,300 6,300

410 Utilidad por venta B. de Uso

7 20-04-08 Incendio en fábrica 1,200 1,200

Total Utilidad por venta B. de Uso

1,200 1,200

420 Otros ingresos 10 25-04-08 Venta Mat. en consignación 400 400

Total Otros ingresos 400 400

500 Costo de Ventas 16 30-04-08 Cierre Abril CV 2,065 2,065

Total Costo de Ventas 2,065 2,065

510 Sueldo de Administración

6 12-04-08 Liquidación por despido 100 100 9 25-04-08 Sueldos Abril 83 1,500 1,600

Total Sueldo de Administración

1,600 1,600

520 Cargas sociales de Administración

6 12-04-08 Liquidación por despido 50 50 9 25-04-08 Sueldos Abril 750 800

Total Cargas sociales de Administración

800 800

530 Amortizaciones de Administración

12 28-04-08 Amortizaciones Abril 70 70

Total Amortizaciones de Administración

70 70

540 Otros gastos de Administración

5 12-04-08 Liquidación por despido 500 500

Total Otros gastos de Administración

500 500

600 MP en proceso 1 01-04-08 Vale Material 45 45

11 28-04-08 Vale Material 130 175 14 30-04-08 Cierre Abril Pen P 175

58

Total MP en proceso 175 175

610 MOD en proceso 9 25-04-08 Sueldos Abril 2,000 2,000

14 30-04-08 Cierre Abril Pen P 2,000

Total MOD en proceso

2,000 2,000

620 Cargas sociales en proceso

9 25-04-08 Sueldos Abril 1,000 1,000 14 30-04-08 Cierre Abril Pen P 1,000

Total Cargas sociales en proceso

1,000 1,000

630 Amortizaciones en procesó

12 28-04-08 Amortizaciones Abril 180 180 14 30-04-08 Cierre Abril Pen P 180

Total Amortizaciones en procesó

180 180

640 Gastos Grales. de fabricación en proceso 13 30-04-08 Cierre Abril Seguros 10 10

14 30-04-08 Cierre Abril Pen P 10

Total Gastos Grales. de fabricación en proceso

10 10

Planilla Inventarios materia prima

Cuenta Método 120 Lifo

Materia Prima Compras Salidas Existencia Fecha Concepto Cant.

Kg Precio $/kg

Importe $

Cant. Kg

Precio $/kg

Importe $

Cant. Kg

Precio $/kg

Importe $

Saldo $

Saldo de inicio 200 1.5 300 01-04-08 Vale M.P 30 1.5 45 170 1.5 255 255

170 1.5 255 07-04-08 Compra M.P. 50 2 100 50 2 100 355

20 1.5 30 150 1.5 225 28-04-08 Vale M.P 50 2 100 0 2 0 225

Total Compras MP 50 100 Total P en P 100 175

59

Balance de Comprobación

Informe Balance de Comprobación

Sumas Saldo Resultados Balance Cuenta

Nº Cuenta Nombre Debe Haber Debe Haber Egresos Ingresos Activo Pasivo

100 Disponibilidades 5,650 2,050 3,600 3,600 110 Créditos 13,950 2,300 11,650 11,650 120 Materia Prima 400 175 225 225

130 Producción en proceso 4,165 3,165 1,000 1,000

140 Producción terminada 9,065 2,065 7,000 7,000

160 Edificios (V.O.) 8,000 4,000 4,000 4,000

170 Maquinarias (V.O.) 5,000 2,000 3,000 3,000

175 Amort. Acum. Edificios 400 1,150

750 -750

185 Amort. Acum. Maquinaria 400 1,100

700 -700

190 Cargos Diferidos 90 10 80 80 200 Deudas 18,640 18,640 18,640

210 Previsiones por despidos 500 500 -

300 Capital 4,000 4,000 4,000 310 Reservas 5,000 5,000 5,000

320

Utilidades Ejercicios Anteriores 6,000 7,000 1,000 1,000

330 Utilidad del Ejercicio 2,000 2,000 -

400 Ventas 6,300 6,300 6,300

410 Utilidad por venta B. de Uso 1,200 1,200 1,200

420 Otros ingresos 400

400 400 500 Costo de Ventas 2,065 2,065 2,065

510 Sueldo de Administración 1,600 1,600 1,600

520 Cargas sociales de Administración 800 800 800

530 Amortizaciones de Administración 70 70 70

540 Otros gastos de Administración 500 500 500

- Totales 61,855 61,855 36,790 36,790 6,235 6,700 29,105 28,640 465 -465

60

Asiento de cierre de ejercicio en el libro Mayor

Sumas Saldo Cuenta

Nº Cuenta Nombre AsientoNº Fecha Detalle Debe Haber Debe Haber

400 Ventas 3 03/04/2008 Factura de Venta 1,300 -1,300 1,300

6 10/04/2008 Factura de Venta 5,000 6,300 20 30/04/2008 Cierre Abril NV ingresos 6,300 Total Ventas 6,300 6,300

410 Utilidad por venta B. de Uso 8 20/04/2008 Incendio en fábrica 1,200 1,200

20 30/04/2008 Cierre Abril NV ingresos 1,200 Total Utilidad por venta B. de Uso 1,200 1,200

420 Otros ingresos 11 25/04/2008 Venta Mat. en consignación 400 400

20 30/04/2008 Cierre Abril NV ingresos 400 Total Otros ingresos 400 400

500 Costo de Ventas 18 30/04/2008 Cierre Abril CV 2,065 2,065

19 30/04/2008 Cierre Abril NV egresos 2,065 Total Costo de Ventas 2,065 2,065

510 Sueldo de Administración 7 12/04/2008 Liquidación por despido 100 100

10 25/04/2008 Sueldos Abril 1,500 1,600 19 30/04/2008 Cierre Abril NV egresos 1,600 Total Sueldo de Administración 1,600 1,600

520 Cargas sociales de Administración 7 12/04/2008 Liquidación por despido 50 50

10 25/04/2008 Sueldos Abril 750 800 19 30/04/2008 Cierre Abril NV egresos 800 Total Cargas sociales de Administración 800 800

530 Amortizaciones de Administración 14 28/04/2008 Amortizaciones Abril 70 70

19 30/04/2008 Cierre Abril NV egresos 70 Total Amortizaciones de Administración 70 70

540 Otros gastos de Administración 7 12/04/2008 Liquidación por despido 500 500

19 30/04/2008 Cierre Abril NV egresos 500 Total Otros gastos de Administración 500 500

700 Ganancias y Perdidas 19 30/04/2008 Cierre Abril NV egresos 5,035 5,035

20 30/04/2008 Cierre Abril NV ingresos 5,500 465 21 30/04/2008 Cierre Abril NV Ut ej. 465 Total Ganancias y Perdidas 5,500 5,500

61

Estados Contables del Ejercicio Balance General al 30-04-08 (en $)

Activo Pasivo

Disponibilidades 3,600 Deudas 18,640 Créditos 11,650 Previsiones - Total Pasivo 18,640 Bienes de Cambio

Materia Prima 225 Producción en proceso 1,000 Producción terminada 7,000 8,225

Bienes de Uso

Edificios (V.O.) 4,000 Maquinarias (V.O.) 3,000 Total Patrimonio Neto 10,465 Amort. Acum. Edificios -750 Amort. Acum. Maquinaria -700 5,550

Cargos Diferidos 80 Total Activo 29,105 Total Pasivo 29,105

Resultados del Ejercicio 31-03-08 30-04-08

Ventas 6,300 Costo de Ventas 2,065 Utilidad Bruta 4,235 Gastos Admin y Ventas 2,970 Utilidad de Explotación 1,265 Comisiones ganadas 400 Utilidad Operativa 1,665 Cargas Financieras - Utilidad Neta operativa 1,665 Utilidad por venta B. de Uso -1,200 Utilidad Neta del Ejercicio 465 Ajuste Ejercicios Anteriores - Utilidad Neta antes de I.G. 465

62

63

Denominación de la entidad:

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Por el ejercicio mensual finalizado el 30 / 04 / 2008 (Comparativo con el ejercicio anterior)

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS TOTALES DEL

EJERCICIO D E T A L L E Capital Ajustes Aportes Primas Ganancias Reservadas Rtados. Rtdos. No

Social Capital Irrevoc. Emisión Total

Legal Otras Total Diferid. AsignadosTotal

Actual Anterior

Saldos al inicio del ejercicio 3000 3000 1000 1000 8000 8000

Modificación saldos inicio (nota..)

Saldos al inicio modificados 3000 3000 1000 1000 8000 8000

Suscripción de acciones (1)

Capitaliz aportes irrevocables (1)

Distribución Rdos no asignad.: (1) (7000)

> Reserva legal 4000 4000 (4000)

> Otras reservas

> Dividendos (efectivo o especie) (1000)

> Dividendos en acciones 1000 1000 (1000)

> Honorarios de directorio (1000)

Desafectación de reservas (1)

Aportes irrevocables (1)

Absorción pérdidas acumuladas

Variación en resultados diferidos Ganancia (Pérdida) del ejercicio 465 456

Saldos al cierre del ejercicio 4000 4000 5000 5000 1465 1465

64