Apunte Contabilidad

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CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.

UNIVERSIDAD DE TALCA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

PATRICIA RODRÍGUEZ CUÉLLAR

C O N T A B I L I D A D

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INTRODUCCIÓN

La contabilidad es el lenguaje de los negocios, y por ende es una de las herramientas

que apoya a la alta gerencia en el proceso decisional, disminuyendo el nivel de riesgo

implícito en el proceso antes señalado. Considerando lo antes señalado el tema contable

se constituye en un área de máxima interés en la formación de los alumnos de la carrera

de Ingeniería Comercial, ya que como futuros usuarios de la información contable, deben

poseer conocimiento de ésta.

Para facilitar esta tarea se ha confeccionado este apunte que tiene como objetivo

proporcionar al alumno una guía de acción para introducirse en el aprendizaje de la

contabilidad. En síntesis, este apunte aborda los temas de mayor relevancia

comprendidos en el programa de estudios correspondiente a la cátedra Contabilidad

Anual.

Este apunte ha sido confeccionado por la Srta. Patricia Rodríguez Cuéllar quien imparte el

curso y la participación del Sr. Héctor Figueroa Maureira, junto a la colaboración del Sr.

Darío Fuenzalida Correa.

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INDICE

CAPITULO I Página "La Actividad Económica Y Su Relación Con La Contabilidad" 5 Toma De Decisiones 6 La Acción Y Sus Resultados 7 Importancia De La Información En La Gestión Empresarial 8 ¿Qué Es La Contabilidad? 10 ¿Cómo Funciona El Sistema Contable? 10 Requisitos De La Información Contable Y Sus Características 13 Resumen Del Capitulo 15 CAPITULO II "El Sistema De Información Contable" 16 Sistemas De Información 16 Sistema De Información Contable 17 Principios Contables 18 Flujo De Información Contable 21 Tratamiento De Las Cuentas Contables 24 Ecuación Contable o Partida Doble 26 Sistema Basico Contable 30 Resumen Del Capitulo 31 CAPITULO III "Impuesto Al Valor Agregado" 32 Funcionamiento Del I.V.A. 33 Contabilización De Los P.P.M. 36 Resumen Del Capitulo 37 CAPITULO IV "Tratamiento De La Cuenta Mercaderías" 38 Cuenta Mercadería Unica 38 Contabilización De La Cuenta Mercadería Unica 40 Desdoblamiento Parcial De La Cuenta Mercadería 41 Contabilización Del Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercadería 42 Métodos De Valorización De Las Existencias 44 Resumen del Capítulo 47 CAPITULO V "Activo Fijo" 48 Valorización De Los Activos Fijos 48 Ajustes Del Activo Fijo 50 Corrección Monetaria De La Depreciación Acumulada 53 Métodos De Contabilización De La Depreciación 53 Métodos De Cálculo De La Depreciación 55 Erogaciones Capitalizables Y No Capitalizables 57 Resumen Del Capítulo 63 CAPITULO VI "Remuneraciones" 64 Rentas De Trabajadores Independientes 64 Contabilizaciones Por Parte De La Empresa 65 Rentas De Trabajadores Dependientes 66 Tratamiento De Cuentas 72 Resumen Del Capitulo 74

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CAPITULO VII "Sociedades" 75 Sociedades De Personas 76 Sociedades De Capital 79 Inicio de actividades 80 Distribución de utilidades en sociedades anónimas 85 Emisión De Acciones 88 Venta De Acciones Bajo Y Sobre La Par 89 Resumen Del Capítulo 92 CAPITULO VIII "Correción Monetaria" 93 Origen De La Corrección Monetaria Financiera 93 Corrección Monetaria De Los Estados Financieros 94 Resumen Del Capítulo 98 CAPITULO IX "Inversiones" 99 Clasificación De Las Inversiones 99 Contabilización De Las Inversiones Temporales En Acciones 100 Contabilización De Las Inversiones Permanentes En Acciones 103 Inversiones En Otras Sociedades 109 Resumen Del Capítulo 109 CAPITULO X "Estados Consolidados" 111 Objetivos 111 Origen 111 Requisitos de la Consolidación 112 Preparación de los Estados Financieros 112 Resumen del Capítulo 114 CAPITULO XI "Leasing" 116 Objetivos 116 Tipos de Contrato 116 Leasing Financiero 117 Opciones que tiene el Arrendador al Finalizar el Contrato 120 Leasing Operativo 121 Resumen del Capítulo 122 CAPITULO XII "Análisis Financiero” 123 Tipos de Análisis 123 Instrumentos de Análisis de los Estados Financieros 124 Procedimientos de Análisis 125 Análisis de Ratios Financieros 127 Resumen del Capítulo 132 CAPITULO XIII

"Estado De Flujo De Efectivo" 133 Métodos De Preparación 134 Ejercicio Explicativo 135 Resumen del Capítulo 140

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CAPITULO I

LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Y SU RELACIÓN CON LA CONTABILIDAD

Las Empresas realizan diversas operaciones entre las que se incluyen las de comprar insumos, pagarlos, transformar tales insumos en nuevos productos, vender éstos y cobrar las ventas efectuadas. Para realizar estas operaciones se valen de recursos de rápida movilidad (efectivo, existencias, cuentas por cobrar, depósitos temporales de fondos )así como de otros de carácter permanente (activos fijos, bienes tangibles, inversiones permanentes). Existen dos clases de recursos con que cuenta toda empresa : a) Los bienes ( materiales e inmateriales ). b) El esfuerzo humano, físico e intelectual. La Administración intenta combinar los elementos recién enumerados de la mejor manera posible para así lograr el cumplimiento de los fines de la organización y satisfacer a las partes que intervienen o interactúan con ella y que defienden sus propios intereses, entre éstas es posible citar a: a) los usuarios de los productos (bienes y servicios) elaborados o revendidos por la empresa, que pagan por ellos determinados precios; b) los proveedores de los recursos, que generalmente son empresas y por lo tanto

requieren la obtención de un rendimiento razonable en su relación con la organización, de manera de poder seguir operando; c) los trabajadores, que necesitan una retribución razonable por las tareas desarrolladas

para la empresa; d) los propietarios, que aportaron su capital con la expectativa de obtener un rendimiento razonable sobre su inversión en función del riesgo incurrido; Administrar una empresa es un proceso complejo en razón de sus múltiples facetas, algunas de las cuales son de carácter político dada la necesidad de satisfacer requerimientos de diversos interesados. Para facilitar el entendimiento de la función de la contabilidad en la administración se puede decir que la gestión empresarial involucra la realización de las siguientes tareas: 1.- Decidir : Lo que implica elegir una alternativa de realización factible. 2.- Actuar : Lo que implica la ejecución de la alternativa considerada más

adecuada. 3.- Controlar : Lo que implica la mediación y evaluación del cumplimiento de los

Objetivos, metas y planes de la empresa y la consiguiente corrección en caso de error.

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TOMA DE DECISIONES

Decidir significa simplemente seleccionar una alternativa la cual nos dé la mayor utilidad o la que implique la menor pérdida entre un conjunto de posibilidades y elegir la que sea de factible realización. En todo proceso de decisión existen varias etapas cuyo estudio resulta de interés, pues una adecuada descripción de las fases por las que atraviesa cualquier directivo o “tomador de decisiones” facilita la comprensión del rol de la contabilidad y sus objetivos. Tales etapas pueden ser así descritas: a. Detectar la oportunidad o necesidad de tomar una decisión, es decir captar la existencia de alguna situación que deba ser resuelta. En la generalidad de los casos ello se advierte fácilmente. Cuando así no sucede, la capacidad de distinguir situaciones que requieren de una decisión, es lo que caracteriza a un directivo nato. b. Generar o detectar las posibles alternativas de acción. Aquí entran en juego no sólo los conocimientos sino también la imaginación del tomador de decisiones. Sobre este punto hay que destacar dos aspectos: 1. A mayor cantidad de datos acerca de un problema, mayores probabilidades existen de generar o enunciar alternativas de solución; 2. Frente a situaciones de carácter repetitivo es frecuente contar con vías de acción ya planeadas de antemano, es decir que se presentan situaciones para las que existen decisiones programadas. (Notar que para tomar este tipo de decisiones también es necesario contar con información) c. Evaluar las ventajas y desventajas esperadas como consecuencia de la adopción de alguna vía de acción, lo que implica contar con algún mecanismo de ponderación que agilice la selección de la alternativa que se estima más adecuada. Ejemplo de un criterio para optar entre diversas alternativas para colocar recursos ociosos de fondos es el de escoger en un depósito a plazo que le permita contar una mayor suma de dinero al término de determinado período, pero otro criterio podría ser el de efectuar una inversión en bienes de más fácil disponibilidad en cualquier momento de ese período. La evaluación será tanto más compleja cuando: 1. Mayor sea el número de variables a evaluar; 2. Mayor incertidumbre exista sobre el comportamiento de algunas variables. Tal Incertidumbre será más grande en el caso de los elementos sobre cuya acción difícilmente puede la empresa incidir (variables no controlables, como los precios de las materias primas en épocas de inflación * ver corrección monetaria*) y menor en lo

que hace a los elementos manejables por la empresa. (Variables controlables, como el nivel de producción de la empresa). 3. Menor información exista. d. Seleccionar la alternativa que se ha considerado más adecuada sobre la base de la ponderación referida. Como se ve, el proceso decisional es la esencia de la administración vinculándose con todas las actividades de la empresa, incluyendo a tres de ellas. 1. Fijar las metas que permitan cumplir los objetivos

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2. Planear es decidir, (dentro de ciertos límites) qué acciones se realizarán en el futuro, quién las llevará a cabo y cómo, con qué medios, en qué lugar y en qué momento. Planear es ir definiendo en el presente lo que se espera que la empresa haga en el futuro. e. Coordinar los recursos disponibles de tal modo que las acciones programadas puedan ser ejecutadas sin inconvenientes. LA ACCION Y SUS RESULTADOS Actuar es simplemente ejecutar aquella alternativa que se eligió. Escogida una

alternativa de acción, su ejecución provoca resultados sobre la empresa y a veces sobre el contexto. Otros resultados son producidos no por acciones de la empresa sino por variables, las denominadas no controlables. EL CONTROL

Controlar es medir y evaluar el resultado real con lo preestablecido y corregir las desviaciones. Uno de los aspectos inherentes a la función directiva de controlar consiste en la medición y evaluación del cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la empresa. Se trata de analizar las consecuencias de las acciones y de los hechos del contexto para detectar cuándo, dónde y cómo se produjeron desviaciones con respecto a lo previsto. Bajo el principio contable de empresa en marcha, es decir, la continuidad de la empresa, el análisis de las desviaciones desfavorables producidas debería permitir: a) tomar las medidas correctivas para evitar su repetición en el futuro; o b)corregir la planificación, si tales desviaciones evidenciaran errores en la etapa de planeamiento; c)en casos más extremos, modificar las metas por arribarse a la conclusión que las establecidas son inalcanzables.

Los tres aspectos de este proceso de control son:

a ) vigilar el funcionamiento de las actividades ( normalmente por comparación con planes u objetivos ) b ) detectar y señalar las desviaciones que se produzcan ; c ) analizar e informar las causas de las mismas. A continuación la figura 1-1 resume lo anterior

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PROCESO ADMINISTRATIVO

CONTABILIDAD

Recuerde que la Contabilidad es una de muchas actividades del proceso de administración, en la figura se muestra el proceso de mayor jerarquía (administración) y la contabilidad como actividad la cual tiene tres sub actividades las cuales ya fueron mencionadas anteriormente. IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN EN LA GESTIÓN EMPRESARIAL

Elemento de planificación: Información de variables controlables y/o no

controlables; recursos, etc. Elementos de control: Información sobre las desviaciones respecto de lo

programado que a su vez es empleada para tomar nuevas decisiones. Fácil es advertir el papel preponderante que la información juega en la gestión administrativa. Ahora bien ¿Qué es información?. Es un conjunto de datos debidamente procesados, tiene la facultad de cambiar la conducta de la persona que la recibe; por lo tanto hay un Emisor, Mensaje y un Receptor. Las fuentes de información provienen internamente y del entorno, ejemplo de información interna es la que nos entregan las Ventas de la compañía; y la información del entorno está dada por el mercado, por ejemplo el “tipo de cambio”. La contabilidad se alimenta de información, ya que esta registra los hechos económicos, por lo cual posee dos tipos de usuarios, que en este caso son los receptores de la información: 1. Usuarios Internos : que son aquellas personas o Departamentos que están dentro de

la frontera de la Empresa, y que utilizan para desarrollar su función la llamada CONTABILIDAD DE GESTIÓN o Contabilidad Administrativa, estos usuarios internos pueden ser departamentos de auditoria interna, información de costos, de presupuestos, de ventas, de marketing, etc. 2. Usuarios Externos : son aquellas personas o entidades que están fuera de las fronteras de la empresa, y que utilizan para su fin la información que se le puede entregar a ellos, como es la que emana de la CONTABILIDAD FINANCIERA, estos usuarios son: inversionistas potenciales, accionistas, entes gubernamentales, competidores, bancos e instituciones financieras, etc. Todos necesitan información, y a todo nivel en lo que se refiere a jerarquía; es decir a nivel estratégico, táctico y de operarios. Los empleados que se encuentran a más

Decidir Actuar Controlar

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alto nivel necesitan información más detallada y la vez resumida como lo son los Gerentes y los Jefes de secciones y áreas, son ellos los que poseen más riesgo en las decisiones que toman a raíz de la menor cantidad de información con la que cuentan (resumida) para tomar esas decisiones, que son las más importantes. Los jefes de áreas y secciones son los que componen el nivel táctico, y finalmente los operarios, que son los que generan la mayor cantidad de información y es importante en una buena administración hacerlos sentir partícipes en la toma de decisiones pero de acuerdo a su nivel, de esa forma se encuentran ligados e integrados a la empresa, su riesgo es menor, ya que las decisiones son de menor importancia.

PIRAMIDE JERARQUICA DE LA ORGANIZACION

NIVEL Mayor Riesgo Estratégico Menor CANTIDAD DE Táctico DE

INFORMACIÓN RIESGO Menor Riesgo Operativo Mayor

La figura 1-2 muestra la “Pirámide Jerárquica” y la relación que existe a cada nivel de la

organización respecto a la cantidad de información para la toma de decisiones y el riesgo asociado. Recuerde que el nivel Estratégico es donde se toman las decisiones de nivel superior, el nivel Táctico se refiere a cada área funcional y Operativo a las actividades que no son trascendentales para niveles inferiores. otros niveles En el sistema de Contabilidad de Gestión, de uso interno, podemos encontrar por ejemplo el Sistema de Costos, Sistema de Presupuestos, etc., Así como también en el sistema de Contabilidad Financiera, de uso externo, encontramos el Balance, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, y las Notas a los Estados Financieros (Estos cuatro estados contables son denominados ESTADOS FINANCIEROS ). Todo el sistema contable descansa en la Contabilidad.

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¿QUE ES LA CONTABILIDAD?

A continuación se presentan dos definiciones según algunos autores:

Es una técnica que permite rescatar, registrar, procesar, interpretar, analizar y comunicar o informar el hecho económico; es decir todas aquellas transacciones o actividades que realiza la empresa y pueden ser traducidas en moneda, por lo tanto una de sus limitaciones es que la contabilidad no puede dar a conocer hechos que no sean traducidos a moneda; por ejemplo la calidad de un gerente no puede ser contabilizada.

Es una técnica que se encarga de capturar, registrar y procesar los hechos económicos susceptibles de ser cuantificados, es decir los que puedan ser representados monetariamente, en forma veraz, oportuna, fidedigna, íntegra, para la toma de decisiones en forma oportuna por los respectivos usuarios de esa información. ¿CÓMO FUNCIONA EL SISTEMA CONTABLE?

ENTRADA PROCESO SALIDA RETROALIMENTACION La figura 1-3 muestra la forma de un sistema de información y sus componentes,

atendiendo a la premisa que el sistema contable es un sistema de información y cuyos componentes son: ENTRADA: Capta aquellos datos referentes a hechos económicos hechos por la empresa. SALIDA : Información: 1) Administrativa, 2) Financiera Los hechos económicos tienen distintas representaciones, y la Contabilidad los agrupa en cuentas, las cuales son agrupaciones básicas de hechos económicos de una misma naturaleza, existen cuentas de activo, pasivo, resultado ganancia (utilidad), resultado pérdida y de orden. EL PROCESO, registra, analiza, etc. los datos, es decir lo transforma, y para procesar ordenadamente se necesita de estas cuentas.

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CUENTAS DE ACTIVO : Todo aquello que implique un recurso para la empresa. CUENTAS DE PASIVO : Todo que aquello que implique obligaciones para empresa. CUENTAS DE UTILIDAD : Resultado positivo de la empresa que implique ganancia. CUENTAS DE PERDIDA : Resultado negativo de la empresa que implique pérdida. CUENTAS DE ORDEN : No alteran el resultado del ejercicio, no se registran en el Balance General, tampoco en el Estado de Resultados, sólo se registran como “Notas a los Estados Financieros”, y sirven para informar al usuario, sobre las responsabilidades que posee la empresa con terceros, generalmente es frecuente encontrar éstas anotaciones por conceptos de: letras descontadas, letras en garantía, letras endosadas, etc. Como ya se ha mencionado la contabilidad descansa en “Cuentas contables”, que agrupan todas las operaciones registradas por la empresa susceptibles de ser cuantificadas monetariamente, es así como tenemos la siguiente clasificación:

Los ACTIVOS se clasifican en:

1.- Activos Circulantes 2.- Activos Fijos 3.- Otros Activos Los PASIVOS se clasifican en : 1. Pasivos de Corto Plazo 2. Pasivos de Largo Plazo 3. Patrimonio (también llamado pasivo no exigible) Esta clasificación de Activos y Pasivos, es la que pertenece al Estado Financiero llamado “BALANCE GENERAL CLASIFICADO” (B.G.C.). Por lo tanto en dicho Estado Financiero se registran los saldos exclusivamente de cuentas de Activos y Pasivos.(ver formato en el tema flujo de información contable)

En cambio, cuando hablamos del “ESTADO DE RESULTADOS”, estamos hablando del estado financiero complementario al Balance, que contiene dentro de sí, solamente las cuentas de tipo “Resultados”, que se separan en: Pérdidas y Ganancias, además estos resultados se pueden clasificar en : 1.- Del giro de la empresa, o sea de la explotación, 2.- Fuera de la explotación, o que no correspondan al giro de la empresa, ACTIVOS (Son todos los Recursos con que cuenta la empresa)

Circulantes: Recursos de fácil conversión a moneda en el corto plazo ( no más de un

año ). Ejemplo: caja, banco, existencias, cuentas por cobrar, etc.

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Fijos: Recursos comprados con el ánimo de permanecer en la empresa. Ejemplo:

edificios, maquinarias, etc., sin el ánimo de ser vendidos, para generar mayor beneficio en la producción de bienes y/o servicios,

Otros Activos: Aquellos que no son circulantes ni fijos. Ejemplo: inversión en otras

sociedades, amortizaciones, intangibles, etc., dicho de otra forma igualmente son activos fijos, pero de menor grado de disponibilidad, con el ánimo de permanencia en la empresa, y generalmente intangibles, nominales, etc.

PASIVOS (Son todas las Obligaciones que se adquieren para obtener los recursos )

Corto Plazo: aquellas obligaciones que sean menor a un año. Ejemplo: proveedores,

acreedores, retenciones, obligaciones con bancos e instituciones financieras menor a un año plazo, etc.

Largo plazo: aquellas obligaciones que sean mayores a un año. Ejemplo: acreedores

a largo plazo, obligaciones con bancos e instituciones financieras. mayor a un año plazo, etc.

Patrimonio: aquella obligación que se tiene con los propietarios de la empresa, como

los accionistas, socios, dentro de éste ítem se encuentran a modo de ejemplo las siguientes cuentas contables: capital, pérdidas ejercicios anteriores, utilidades ejercicios anteriores, reservas de ..., aportes por enterar, accionistas, acciones por suscribir, utilidad ó pérdida del ejercicio, etc.

La contabilidad formaliza los planes expresándolos en lenguajes de cifras a través de los presupuestos y formaliza el control a través de los informes de actuación, que comparan los resultados con lo planeado y que hacen resaltar las desviaciones o variaciones de los planes. La contabilidad como un proceso, debe dar como producto información, que sea útil para la toma de decisiones de todos los interesados en el conocimiento de dicha información; sin importarles que éstos sean usuarios internos que la requieran para administrar la empresa, o externos que la requieran para su propia administración y así interactuar con ella. La Contabilidad es de carácter histórica, en cambio los presupuestos son de carácter futuro, pero se debe tener presente que los presupuestos se basan en información anterior que entregan los Estados Financieros, ó estimaciones de Ingresos, Costos y gastos, en el caso de no existir información anterior. REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR LA INFORMACIÓN CONTABLE Y PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS

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Atendiendo a la actividad desarrollada en el proceso informativo, las características de la información contable se clasifican en cuatro grupos: a. Especificación del problema ( necesidad del usuario ) b. Medición ( cuantificación ) c. Transmisión ( comunicación al usuario ) d. Recepción ( reacción del usuario ) Para satisfacer las demandas de información internas y externas, la información contable debe considerar las siguientes características o criterios básicos: UTILIDAD : La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los

requisitos de pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad. PERTINENCIA : La información debe ser apta para satisfacer razonablemente las

necesidades de sus usuarios más comunes, entendiéndose por tales a los proveedores de recursos de la empresa (Acreedores, propietarios de la empresa con fines de lucro, contribuyentes de la empresa sin fines de lucro, etc. )

CONFIABILIDAD :La información debe permitir que los usuarios puedan depender de

ella al tomar sus decisiones. Para ser confiables, la información debe satisfacer los requisitos de : representatividad y verificabilidad.

REPRESENTATIVIDAD : Debe existir una razonable correspondencia entre la

información suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir. Para que la información pueda considerarse representativa, deben satisfacer los requisitos de: Integridad, certidumbre, racionalidad, aproximación a la realidad, prudencia, irremplazabilidad y objetividad.

INTEGRIDAD: La información debe incluir todo lo necesario para una representación

fidedigna del fenómeno que pretende describir . CERTIDUMBRE: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento

seguro y claro de los acontecimientos que comunica . ESCENCIALIDAD: La información sobre un fenómeno dado debe dar preeminencia a

su esencia económica por sobre su forma instrumental o jurídica . RACIONALIDAD : La información debe resultar de la aplicación de un método

adecuado fundado en el razonamiento lógico . EXACTITUD : La información al no poder ser definitivamente exacta, es necesario que

se aproxime lo más posible a la realidad, para no distorsionar ésta información, y no tomar decisiones erradas.

PRUDENCIA : Al preparar la información debe actuarse con cautela y precaución en la consideración de las incertidumbres inherentes a la situación representadas,

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tendiendo así a evitar los riesgos que podrían emanar de la información que se comunica.

IRREMPLAZABILIDAD : la información no debe ser susceptible de reemplazo por otra más eficiente .

OBJETIVIDAD : Las normas para preparar la información contable deben ser

aplicadas imparcialmente, sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del emisor.

VERIFICABILIDAD : La información debe ser susceptible de comprobación

independiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen. CLARIDAD : La información debe ser inteligible, fácil de comprender y accesible para

los acreedores, inversionistas y otros usuarios que tengan un adecuado conocimiento del mundo de los negocios.

COMPARABILIDAD : La información debe satisfacer, en la mayor medida posible, los

requisitos de comparabilidad que pudieran requerir los usuarios, ó de otra forma, debe ser capaz de presentarse uniformemente entre períodos para poder ser comparados.

OPORTUNIDAD : La información debe suministrarse en tiempo tal que tenga la mayor

capacidad posible de influir en la toma de decisiones; además se debe tener más que presente un requisito adicional aplicado a la información contable como es :

PRODUCTIVIDA: Rentabilidad ó economía de la información, ó relación costo

eficiencia, es decir debe la información entregar mayor utilidad que el costo de obtenerla.

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RESUMEN DEL CAPITULO

En este capítulo se ha presentado al sistema contable y su ubicación dentro de la empresa y dependiente del proceso de administración de esta última. La contabilidad a su vez tiene tres roles que le ayuda a cumplir con los objetivos derivados de la administración estos roles son los relacionados con actuar, decidir y controlar.

La contabilidad como concepto y como proceso se enmarca dentro de la teoría de sistemas y apareciendo como un sistema de información gerencial que tiene elementos de entrada, proceso, salida y retroalimentación. Los elementos de entrada son los mencionados hechos económicos, el proceso se compone mediante cuentas de activos y pasivos que dan origen al estado financiero llamado Balance General, los elementos de salida es información la cual es utilizada para la toma de decisiones.

La toma de decisiones dentro de la empresa se realiza a nivel estratégico y en este nivel se distinguen dos tipos de usuarios de la información contable; los de tipo interno y externo respectivamente. Como buen sistema de información la contabilidad tiene un componente de retroalimentación que es esencialmente la respuesta que emiten los usuarios respecto del tipo de información que reciben y la manifestación de estos respecto a los requisitos y características que debe cumplir al información.

GLOSARIO DEL CAPITULO

Recuerde y repase los siguientes términos: Decidir Activos Pasivos Actuar Información Retroalimentación Controlar Balance Estratégico LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Sistemas de Información Gerencial, 2ª Edic. Cap. I y II, Gordon B. Davis - Margrethe H. Olson

Contabilidad, Horngren - Harrison - Robinson

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CAPITULO II

EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE SISTEMAS DE INFORMACIÓN

OBJETIVO: Diseñar un flujo de información para la toma de decisiones Elementos que requiere:

A.- Conocimientos sobre la organización, sus objetivos, recursos, políticas y procedimientos. B.- Equipo necesario para almacenar procesar y recuperar la información .

COMPONENTES BÁSICOS DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN

INSTRUCCIONES Y PROCEDIMIENTOS

ENTRADA INFORMES

PROCESAMIENTO DE DATOS

DATOS SALIDA

REGISTRO Y

ARCHIVOS

figura 2-1

Muestra el esquema de un Sistema de información el cual es aplicable tanto a sistemas manuales, como a sistemas basados en computadoras.

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA

El sistema contable consiste en una serie de elementos que se interrelacionan entre sí y cuyo objetivo es la transformación de datos dispersos en información útil para la toma de decisiones. Sus etapas son: 1.- Captación de datos sobre las variables patrimoniales del ente . 2.- Procesamiento de los datos en forma adecuada. 3.- Preparación de la información para que pueda ser empleada por quienes toman las decisiones en la empresa y fuera de ella. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

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ENTRADA DATOS PROCESAMIENTO SALIDA INFORMACIÓN

Según esta figura 2-2 los datos a ser captados corresponder a:

a. Hechos resultantes de la interactuación del ente con terceros: Operaciones de

compra y ventas de bienes y/o servicios. b. Hechos internos de la empresa: Transformación de insumos en productos. c. Hechos externos a la empresa; pero que la afectan: Modificación de los tipos de cambio, variación del I.P.C. COMPONENTES DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

Los componentes del sistema de información contable (SIC), son tres : Componente Material , donde se encuentran todos los elementos dispuestos por y

para la empresa a producir, como son equipos, instalaciones, tecnología, etc. Componente Humano, todos los recursos humanos disponibles, entrenados,

capacitados, para aplicar sus conocimientos y esfuerzos en un objetivo común. Componente Doctrinario, donde se encuentran todas las normas, procedimientos,

reglamentaciones, sobres las cuales se debe delimitar el uso y preparación de la información, tales como : leyes, códigos, principios de contabilidad generalmente aceptados, etc.

La contabilidad es un elemento del sistema de informaciones de un ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo, destinados a facilitar las decisiones de los administradores de la empresa y de los terceros que interactúan con ella, en cuanto se refiere a su relación actual o potencial con la misma.

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PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Son principios de contabilidad generalmente aceptados por los contadores, con el fin de poseer un sistema de información en común, para que exista una uniformidad para llevar a cabo la contabilidad; en nuestro país existen dieciocho (18), los cuales son proporcionados por el Colegio de Contadores de Chile, fueron creados en 1971, y sirven para que la información que emana de los Estados Financieros, si se adhiere a estos principios, puede obtener el carácter de “ razonable”, es decir es aceptada ( para mayor información complementar con Boletín técnico Nº1 C.C.) Los principios contables son: 1. Equidad: Dice relación con que los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que refleje equidad, es decir no deben existir intereses creados por parte de las personas que preparan dichos estados, y puedan aprovechar dichas atribuciones para proteger sus intereses. 2. Entidad Contable: Todos los hechos económicos que captura el sistema de

información contable , deben estar relacionados con la organización, que son distintas al dueño o dueños de la misma. 3. Empresa En Marcha: La creación de la empresa no puede tener límite, excepto en

algunas sociedades anónimas que pueden tenerlo estipulado en la escritura pública, que este dentro de los estatutos de la empresa y que diga que esta termina en una fecha limitada, sabemos cuando empieza pero no sabemos cuando termina, excepto cuando quiebra, de otra forma, la empresa comienza no para terminar mañana. 4. Bienes Económicos: Los Estados Financieros se refieren a hechos, recursos y

obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en moneda. 5. Moneda: La contabilidad reúne distintos hechos económicos muy heterogéneos y sólo

pueden ser homogeneizados a través de la moneda. 6. Período De Tiempo: La contabilidad se lleva en un período de tiempo determinado,

ya sea trimestral, anual. Debe cumplir con el requisito de un año para empresas comunes u otros periodos en una sociedad anónima , todo esto para poder comparar información de un periodo a otro. 7. Devengado: Sólo se necesitan que se genere una obligación o derecho para que se

dé por enterado o registrado, es decir es el momento en que deben ser reconocido los derechos u obligaciones en el momento que se efectúa la transacción, aunque estos hayan sido percibidos o pagados, todo esto con el objeto que de ésta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos.

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8. Realización: Por mucho que se haya devengado un derecho u obligación , si no hay

documentos no se puede registrar el hecho económico o la materialización del hecho económico, todas las contabilizaciones deben realizarse en el momento que se han efectuado. 9. Costo Histórico: Registra todos los bienes a precio de costo, o sea debe

contabilizarse tal cual fue el valor de adquisición, además las correcciones que sufren éstos bienes por concepto de fluctuación de valores ( Corrección monetaria), no constituye ninguna alteración al costo histórico ó de adquisición. 10. Objetividad : Cualquier variación en los activos, pasivos y patrimonios deben

contabilizarse en forma inmediata o en el momento que se realizo la operación. 11. Criterio Prudencial : Ante dos alternativa de registro se escoge la que genere menor utilidad, ya que la contabilidad debe ser racional de acuerdo a la distribución que se hacen en costos, precios y gastos. 12. Significación o Importancia Relativa : La contabilidad de la empresa debe ser

significativa y darle importancia a aquellas cosas que realmente lo son, es decir haremos que el costo de la información no sea mayor al valor de ésta., por ejemplo: la adquisición de formularios pueden activarse ó registrarse como gasto, ante éstas alternativas es sano pensar en reflejarlas como gastos, ya que de igual forma se consumirán en el bien corto plazo. 13. Uniformidad: Para poder comparar, analizar y tomar decisiones la contabilidad debe

seguir una línea, es decir debe mantener a lo largo de los años los mismos criterios contables aplicados, en el caso de existir cambios en relación a la forma de aplicar algunas anotaciones relevantes, deben informarse en las “Notas a los Estados Financieros”. 14. Contenido De Fondo Sobre La Forma: Lo mas importante de la contabilidad es la

información que entrega , no importando la forma en que se entrega; aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. 15. Dualidad Económica : Partida doble, esta constituida por : a) recursos disponibles

para el logro de los objetivos. b) las fuentes de estos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos, si existen cargos debe existir un abono. 16. Relación Fundamental De Los Estados Financieros (EE.FF): ( Balance General,

Estados de Resultados), significa que en la contabilidad debe existir una relación concordante de la información que entrega cada uno de los estados financieros por separados y por sí solos, pero también se deben complementar. Dejando claro que en base a éstos dos Estados anteriores se preparan los siguientes. 17. Objetivos Generales: La contabilidad esta hecha o se ha realizado para cumplir con

las necesidades de los distintos usuarios ya sea usuarios internos, dueños, accionistas, etc.

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18. Exposición: Revela todos los hechos económicos necesarios para que el usuario

pueda utilizar la información , es decir la contabilidad debe reflejar la situación real de la empresa tanto económica como financiera. A continuación el cuadro 2-1 resume los Principio Contables Generalmente Aceptados

(P.C.G.A.) anteriormente definidos.

Cuadro Resumen PRINCIPIO CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

1.- EQUIDAD 10.- OBJETIVIDAD

2.- ENTIDAD CONTABLE 11.- CRITERIO PRUDENCIAL

3.- EMPRESA EN MARCHA 12.- SIGNIFICANCIA O IMPORTANC. RELATIVA

4.- BIENES ECONOMICOS 13.- UNIFORMIDAD

5.- MONEDA 14.- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA

6.- PERIODO DE TIEMPO 15.- DUALIDAD ECONOMICA

7.- DEVENGADO 16.- RELAC. FUNDAMENTAL DE LOS EE.FF.

8.- REALIZADO 17.- OBJETIVOS GENERALES

9.- COSTO HISTORICO 18.- EXPOSICION

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FLUJO DE INFORMACIÓN CONTABLE

Hechos económicos Cuantificables No Cuantificables Son Rechazados Transacciones REGISTROS ( Los Libros Exigidos por Art. 25 del Código de Comercio) CONTABLES LIBRO Registro día a día de las transacciones de la DIARIO empresa (Art. 27 del Código de Comercio) LIBRO Cuentas “ T ”, o mayores esquemáticos,uno por MAYOR cada cuenta contable, LIBRO Inventarios Iniciales y Finales (exigido por INVENTARIOS Art.29 del Código de Comercio) Y BALANCES Estados Financieros Básicos * Balance General Clasificado * Estado de Resultados * Estado de Flujo de Efectivo * Notas a los Estados Financieros Otros Balances Balance de Comprobación y de Saldos Balance General Tributario A continuación se presentan en forma esquemática el formato de los Estados Financieros Básicos:

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Generan

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Balance General Clasificado

Empresa CANCUN BEACH S.A Comprendido entre el 01.01.9X y el 31.12.9X ACTIVOS PASIVOS Activos Circulantes Pasivos Circulantes Más Más Líquidos Exigibles Activos Fijos Pasivos Largo Plazo Otros Activos Patrimonio Menos Menos Líquidos Exigibles Total Activos $ xxxx = Total Pasivos $ xxxx

Estado de Resultados

Empresa CANCUN BEACH S.A. Comprendido entre el 01.01.9X y el 31.12.9X Ingresos de la Explotación ...... $ XXX Menos : Costos de la Explotación ......... $ ( XXX )

Igual = Margen de la Explotación ........ $ XXX Menos : Gastos de Administración y Ventas _ Remuneraciones ........................ $ ( XX ) _ Depreciaciones ........................ $ ( XX ) _ Gasto de Arriendos .................... $ ( XX ) _ Gasto de Electricidad ................. $ ( XX ) _ Gasto Mermas y castigos .......... $ ( XX ) _ Gastos .... etc. ........................... $ ( XX ) Igual = Resultado Operacional .............. $ XXX Más (Menos) Ingresos/Gastos No Operacionales: _ Gastos Financieros .................$ ( XX ) _ Corrección Monetaria ................ $ ( XX )

Igual = Resultado No Oper. antes Impto.. $ XXX Menos : Impuesto a la Renta (15% Util). $ ( XX ) Igual = Utilidad / Pérdida Ejercicio (+/_ ) $ XXX

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A continuación se presenta esquematizado el tercer Estado Financiero: Estado de Flujo de Efectivo :

Estado de Flujo de Efectivo

Empresa CANCUN BEACH S.A. Comprendido entre el 01.01.9X y el 31.12.9X FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES

Resultado del Ejercicio ( +/_ ) ...................................$ XX Más (Menos) Cargos (Abonos) que no representan flujo real de efectivo....................................................$ XX Más (Menos) Disminuciones (Aumentos) de Activos Circulantes ................................................$ ( XX ) Más (Menos) Aumentos (Disminuciones) de Pasivos Circulantes .................................................$ XX Igual = Resultado de Flujos Operacionales ........................................$ XXX FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Disminuciones de efectivo por compra activo fijo.....$ ( XX ) Disminución de efectivo por pago de acciones ........ $ ( XX ) Igual = Resultado de Flujos de Inversión ...........................................$ ( XX ) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Aumento de efectivo por obtención crédito bancario...$ XX Aumento de efectivo por emisión de acciones de pago$ XX Igual = Resultado de Flujos de Financiamiento ...................................$ XX = Variación de efectivo por el ejercicio Nº2 ...............................$ XXXX + Saldo Inicial de efectivo y equivalentes ..................................$ XX = Saldo Final de efectivos y equivalentes al final ejerc. Nº2 ....$ XXXX

A continuación se comenta el cuarto Estado Financiero : “Notas Explicativas a los Estados Financieros”: Como su nombre lo indica, son comentarios y notas explicativas de la conformación de los saldos de los Estados financieros, la forma en que han sido preparados, e informando qué cambios y como se han registrado en relación a años anteriores, si existen. Para éstos podemos decir que existen formatos claros de “Notas Explicativas de tipo General” y “Particular” por rubro. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS CONTABLES

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Como se ha mencionado anteriormente, existen cuatro grandes grupos de cuentas

de extrema importancia como son: cuentas de activo, pasivo, pérdidas y ganancias, además de las cuentas no muy relevantes llamadas de “Orden”, en éste punto se dará mayor énfasis a las primeras mencionadas. Para ejemplificar con mayor facilidad el uso, y tratamiento de las cuentas contables, acudiremos a la ayuda del esquema “LIBRO MAYOR”, ó también llamada: cuenta “ T”, que recibe su nombre por que posee esa forma: A continuación se dan aclaraciones válidas para cualquier cuenta contable: Todo Libro Mayor, ó “T”, posee una notación dada a su lado izquierdo llamada: DEBE, y otra al lado derecho llamada HABER, el nombre no se debe relacionar deudas, u otros motivos. En toda cuenta contable y por supuesto, en todo Libro Mayor, cuando se registra una anotación al DEBE (lado izquierdo), se dice que la cuenta contable recibe un CARGO, de otra forma, cuando la cuenta contable recibe una anotación al HABER (lado derecho), se dice que recibe un ABONO, a esa cuenta, todo lo anterior genéricamente para cualquier cuenta en cuestión. Debe ACTIVOS Haber Debe PASIVOS Haber

CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS Aumentan disminuyen disminuyen aumentan al debe, por al haber, por al debe, por la al haber, por las la adquisición uso del recurso cancelación de obligaciones de recursos obligaciones contraídas Suma =Débitos Suma=Créditos Suma=Débitos Suma=Créditos SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

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Debe RES. PERDIDA Haber Debe RES. GANANCIA Haber CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS aumentan disminuyen disminuyen aumentan al debe, por gastos al haber, por ajustes al debe, por rectifi- al haber por ingresos en que se incurre y regularizaciones caciones, regular., utilidades, que se (no recuperables) mal imputadas. mal imputadas. obtienen en ejercicio Suma =Débitos Suma=Créditos Suma=Débitos Suma=Créditos SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

Los anteriores mayores esquemáticos debe servir como base para el alumno para hacer funcionar todas las cuentas que existen en contabilidad. Saldo de las Cuentas: son los resultados finales de cada cuenta, se obtienen de

diferencia entre la suma de Débitos y Créditos. Es decir si : DEBITOS > CRÉDITOS: la diferencia se denomina SALDO DEUDOR. DÉBITOS < CRÉDITOS: la diferencia se denomina SALDO ACREEDOR. DÉBITOS = CRÉDITOS: no existe diferencia, y la CUENTA ESTA SALDADA. Generalmente : CUENTAS DE ACTIVO, poseen SALDO DEUDOR, CUENTAS DE PASIVO, poseen SALDO ACREEDOR, CUENTAS DE PERDIDA, poseen SALDO DEUDOR, CUENTAS DE GANANCIA, poseen SALDO ACREEDOR.

Se dice “generalmente porque es lo ocurre las más de las veces”, aunque en ocasiones especiales, por ejemplo, una cuenta de activo como MERCADERÍAS, puede poseer SALDO ACREEDOR, ello sólo se explica por que las mercaderías de la empresa se están contabilizando mediante un sistema determinado de valorización de existencias, denominado: Mercaderías con Tratamiento Único. Téngase Presente que : Las cuentas de Activo y de Pasivo, se registran en los balances, en especial en el

BALANCE GENERAL CLASIFICADO (ver esquema expuesto anteriormente), éstos dos grupos de cuentas son los que permanecerán a través del tiempo e indicarán la situación económica de la empresa en un momento dado.

En cambio las cuentas de Pérdidas y Ganancias, se registran en un ESTADO DE RESULTADOS (ver esquema), y durarán sólo un ejercicio, teniendo una vida de corto plazo, ya que nacen y mueren en el mismo año, solamente se mantendrá el resultado neto entre utilidades y pérdidas que se denomina “Resultado del Ejercicio”, (que puede ser positivo ó negativo), este Estado de Resultados muestra la situación económica de la empresa durante un período.

ECUACIÓN CONTABLE O PARTIDA DOBLE (DUALIDAD ECONÓMICA)

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Debe entenderse, que la Contabilidad está basada en la “Partida Doble”, es por ello que existe un Principio Contable, para explicar que no existe cargo sin su correspondiente abono. Esto se explica de mejor forma diciendo que SIEMPRE:

LA SUMATORIA DE LOS RECURSOS = LA SUMATORIA DE LAS OBLIGACIONES

dicho de otro modo:

ACTIVOS - PASIVOS = CAPITAL

ó lo que es igual :

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

REGISTROS Se han mencionado los registros mínimos que deben utilizarse. Para hacer Contabilidad, cualquier registro que se realice debe cumplir con los requisitos de “Propiedad, Integridad, Valuación y Exposición”, es decir, deben ser los hechos de propiedad de la empresa, deben contabilizarse en forma íntegra, estar bien valoradas y expuestas para una buena interpretación, para ello todas las transacciones y hechos que ocurran por y para la empresa deben estar debidamente documentados, y respaldados, ya sea por documentos mercantiles, tales como Facturas, Boletas, Guías de despacho, Notas de Crédito, Notas de Débito, así como por otros legales tales como Escrituras, etc. Estas transacciones pasan a registrarse a un “ASIENTO CONTABLE”, que es el resumen de una determinada transacción. Tipos de asientos contables son : Simples, intervienen 2 cuentas, Mixtos, intervienen más de 2 cuentas,

En el asiento contable se refiere al Nº y fecha de transacción, cuentas que intervienen, montos $, y glosa (explicación de la transacción)

EJEMPLO EXPLICATIVO Nº1

Nº1, La empresa “Usted Ltda.”, inicia actividades con el aporte de $8.000, en efectivo, según escritura pública de constitución de sociedad.

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Nº2, Luego, la empresa decide comprar mercaderías tipo “A”, por $ 500, cancelada en efectivo, según factura Nº0089. Nº3, Posteriormente, la empresa decide, adquirir una camioneta para transporte de mercaderías, por un valor de $ 800.000, como no posee esa cantidad, es necesario obtener otras formas de financiamiento, por lo cual se endeuda con un crédito hipotecario por el valor del vehículo, con el “Banco de la Plaza”, factura Nº123, G.M.C. Con éstas tres transacciones que poseen respaldos, se realizará : Libro Diario, Libro Mayor, Balance General clasificado y Estado de Resultados. DESARROLLO:

LIBRO DIARIO: MES MARZO AÑO 1998 folio Nº1

01 09.03.98 Caja 8.000.- Capital 8.000.- Glosa: Inicia actividades empresa Usted con aporte, según escritura..- 02 09.03.98 Mercaderías 500.- Caja 500.- Glosa: Compra de mercadearías según Factura, (supuesto tasa de impuesto 0%) Canceladas en efectivo. 03 09.03.98 Caja 800.000.- Crédito Hipotecario 800.000.- Glosa: se solicita al Banco un préstamo para poder financiar la compra vehículo

Sumas Al folio Nº 2 808.500.- 808.500.- Fecha Detalle Debe Haber

Del folio Nº1 808.500.- 808.500.-

Fecha Detalle Debe Haber

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09.03.98 04 Vehículo 800.000.-

Caja 800.000.- Glosa: se compra camioneta según factura (supuesto, tasa de impuesto 0%) cancelada con dinero en efectivo obtenido Sumas Iguales 1.608.500.- 1.608.500.- Luego de registrar en el Libro Diario se procede a “Traspasar” todos los cargos y abonos que existen de cada cuenta a los Libros mayores: Debe CAJA Haber Debe CAPITAL Haber 01 8.000.- 02..... 500.- 01... 8.000.- 03 800.000.- 04..... 800.000.- débitos 0 créditos 8.000. débitos 808.000.- créditos 800.500.- saldo acreedor 8.000. saldo deudor 7.500

Debe Mercaderías Haber Debe Crédito Hipotecario Haber 02.. 500.- 03... 800.000.- débitos 500 créditos 0. débito 0 crédito 800.000. saldo deudor 500. saldo acreedor 800.000 Debe Vehículo Haber 04... 800.000.- débito 800.000. crédito 0 saldo deudor 800.000.

Luego de realizar los mayores para cada cuenta que existe en el libro diario, se

suman los débitos y créditos y obtener los correspondientes saldos(deudores o acreedores), se puede proseguir realizando el Balance General Clasificado:

BALANCE GENERAL CLASIFICADO EMPRESA USTED LTDA.

Comprendido entre el 09.03.98 y el 09.03.98 ACTIVOS PASIVOS Activos Circulantes Pasivos Circulantes Caja $ 7.500.- Crédito Hipotecario $ 800.000.-

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Mercadería $ 500.- Activo Fijo Pasivo L/Plazo. Vehículo $ 800.000.- Pasivo a más de un año 0.- Otros Activos Patrimonio Otros .. 0.- Capital $ 8.000.- Resultado ejercicio 0.- TOTAL ACTIVOS $ 808.000.- TOTAL PASIVOS $ 808.000

Podemos apreciar a simple vista que se cumple la “partida doble”, ya que total de activos es igual a total de pasivos, posteriormente debe desarrollarse el Estado de Resultados, que nos entregará (ver formato), el resultado del ejercicio, que en éste caso es $0.-, ya que no se involucró ninguna cuenta de: resultado pérdida, ó resultado ganancia; solamente estuvieron involucradas cuentas de activo y pasivo.

ESTADOS DE RESULTADOS

EMPRESA USTED S.A.

Ventas ................................................................... $ 0 .- menos : Costo de ventas................................................ $ ( 0 .- )

igual : margen bruto ............................................. $ 0.-

menos : Gastos de Administración y Ventas $ 0.-

igual : Resultado del ejercicio.......................................$ 0.- SISTEMA BÁSICO CONTABLE

Existen variados sistemas de contabilidad, dentro de los cuales podemos mencionar el más básico y no por ello menos importante, “Sistema Jornalizador”, que como su nombre lo indica es un sistema donde se registran las operaciones que van ocurriendo “día a día”, es decir, si existen 100.000 operaciones que registrar en el día se realizan 100.000 asientos contables por cada una de ellas, aquí se van usando los libros principales obligatorios como son : Libro Diario, Libro Mayor, Libro Inventarios y Balances.

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Además existe el “Sistema Contable Centralizador”, el cual consiste en “resumir” las transacciones homogéneas en un sólo asiento resumen y a diferencia del sistema Jornalizador, aquí se utilizan adicionalmente a los libros principales, los llamados “Libros Auxiliares”, como son: Libro Auxiliar de compras, Auxiliar de ventas, Auxiliar de Remuneraciones, Auxiliar de Caja-Banco, etc. que sirven para registrar y resumir éstas operaciones homogéneas y extraer de éste libro un sólo asiento resumen centralizado por mes, éste sistema se puede ver más simple, pero en él se deben aprender a usar otros libros adicionales, es por ello que para éste curso básico se estudiará a fondo el sistema jornalizador ( el más básico). Otro sistema contable es el llamado “Caja Americano”, ó Contabilidad Americana que no serán tratados en la presente obra.

RESUMEN DEL CAPITULO Este capítulo ha expuesto como se relaciona la contabilidad directamente con la teoría de sistemas a pesar de tener como precedente varias definiciones conceptuales que no necesariamente hacen alusión a la ya mencionada teoría. Como componentes del proceso del sistema de información surgen las cuentas contables las cuales son de tres tipos: Activos, Pasivos y Resultados. Luego de este proceso en el cual se valorizan los hechos económicos identificados por la cuenta

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correspondiente surgen como resultado de ello los Estados Financieros que son tres: Balance General, Estado de Resultados y Estado de Flujo de Efectivo. Recuerde que cada cuenta representa una parte del hecho económico y la parte faltante es lo que se llama la contracuenta que sustenta la igualdad del inventario o ecuación contable (A=P+K), luego cada contabilización de un hecho económico da origen a un asiento contable en la cual la parte deudora será igual a la parte acreedora (Debe=Haber). Las cuentas de Activo representa los recursos y derechos que la empresa adquiere, los pasivos son las obligaciones o fuente de los recursos y las cuentas de Resultado representan las pérdidas o ganancias percibidas o devengadas. Esquemáticamente las cuentas son una T cuyo lado izquierdo se denomina Debe y el lado derecho Haber, derivado de cada asiento surgen anotaciones a uno los lados de esta cuenta "T" la cual puede ser un cargo (lado izquierdo) o un abono (lado derecho). La sumatoria de los cargos es lo que se conoce coma Créditos y paralelamente surgen los Débitos y la diferencia de estos da origen a los Saldos. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Debe Débitos Cargos Haber Saldo Deudor Abonos Créditos Saldo Acreedor Asiento Contable

LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Contabilidad Tomo I, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.

Contabilidad Básica, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.

CAPITULO III

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)

En nuestro país existe un complejo sistema impositivo a beneficio fiscal, uno de estos impuestos es el Impuesto al Valor Agregado, que afecta al consumo, es decir a las

compras y ventas de bienes y servicios reglamentado de acuerdo al D.L. 825, hasta el momento funciona a una tasa fija del 19%.

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Se puede decir que grava el valor agregado que sufre un bien, todo éste incremento y éste impuesto es cancelado por el consumidor final, además se debe mencionar que es retenido por las sociedades y empresarios individuales y declarado y pagado a beneficio fiscal todos los meses, dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al que se genera, mediante el formulario Nº29. Además existen otros impuestos como es el “Impuesto a la Renta” D.L.824, que se puede separar a grandes rasgos en dos grandes grupos: Aquel que afecta a las Rentas del Capital: es aquel impuesto de “1ª Categoría”, que

afecta a las rentas obtenidas del incremento del capital por parte de las empresas, tasa actual del 17%, que se declara y se paga una vez al año, mes de Abril de cada año mediante formulario Nº 22.

Aquel que afecta a las Rentas del Trabajo: es aquel que afecta a las personas por las

rentas obtenidas por su trabajo, que a la vez se subdivide en “Rentas del trabajo para trabajadores independientes”, también llamado impuesto de “2ª Categoría”(art. 42,Nº2), y “Rentas del trabajo para trabajadores dependientes”, (art.42, Nº1). calculado mediante tasas progresivas, es decir a mayor remuneración implica mayor tasa de impuesto.

Además en forma general para toda persona natural con residencia ó domicilio en el

país quedará afecta a “Impuesto Global Complementario”, con tasas progresivas. De otro modo también existen tasas de Impuesto para personas naturales o jurídicas

sin domicilio ni residencia en el país, denominado “Impuesto Adicional”, tasa fija de un 35%.

Sin duda el impuesto más trabajado en el presente curso será el I.V.A., pero además debemos hacer mención a los “Pagos provisionales mensuales “ (P.P.M.), que son pagos anticipados que se realizan mensualmente y en conjunto con el I.V.A., en el mismo formulario Nº29, estos P.P.M. son a cuenta de el posible “Impuesto de 1ª categoría” que la sociedad ó empresario individual obtendrá a final de año, es una cuenta de Activo Circulante para la empresa. Estas cancelaciones de I.V.A. y P.P.M. que se realizan en el form. Nº29, se realizan a nombre de la Tesorería General de la República, organismo fiscal dependiente del Ministerio de Hacienda, todo esto reglamentado y supervigilado por el Servicio de Impuestos Internos. (S.I.I.) FUNCIONAMIENTO DEL I.V.A.

El I.V.A. se puede trabajar como una sola cuenta única, ó se puede desdoblar en dos, Ud. podrá elegir la forma que más le acomode, pero es más recomendable en primera instancia de aprendizaje, utilizar dos cuentas separadas que son : I.V.A. Crédito Fiscal (iva c.f); cuenta de activo circulante, que se puede clasificar

según la circular Nº239, en “Impuestos por recuperar”.

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I.V.A. Débito Fiscal (iva d.f.); cuenta de pasivo circulante, que se puede clasificar

según la circular Nº239, en “Retenciones por pagar”. Como ya se pudo apreciar el IVA C.F., es un activo y los activos aumentan cuando se cargan, pues bien, esta cuenta se carga por las compras realizadas siempre con documentos mercantiles que puedan asegurar la recuperación de este impuesto, estos doctos. son : facturas de compra, notas de débitos recibidas, no así las boletas de compra ya que con ellas no se puede recuperar este impuesto. Cuando ocupamos la cuenta Iva c.f, ésta se abona por las devoluciones de compra efectuadas según nota

de crédito recibida. De otra forma, cuando el IVA D.F., (cuenta de pasivo circulante), se abona, está

aumentando este pasivo, ya que representa la retención que la sociedad ó empresario individual realiza del precio cobrado correspondiente al impuesto y que más tarde se deberá cancelar al fisco, es por eso que para la empresa es un pasivo, las operaciones que ocurren para al abono son: ventas con facturas de ventas, incrementos en el monto de la venta con notas de débito emitidas, ventas con boletas de ventas. Este iva d.f., disminuye como todos los pasivos cuando se carga, es decir cuando se realiza una anotación al debe por las siguiente causa: devolución de ventas según nota de crédito recibida. Entonces, si utilizamos la cuenta IVA desdoblada en dos, (iva c.f. e iva d.f.),a final de cada mes se deberá realizar un asiento de ajuste que determinará si la diferencia de impuesto es a favor ó en contra para la empresa en ese caso sería :”impuestos por recuperar ó impuestos por pagar “, respectivamente, lo anterior con el siguiente asiento: Ejemplo 3-1 Los datos al 30 del mes "xx" de 1999 de la empresa "Marbal Ltda." son los siguientes saldos : I.V.A. C.F. $ 800.- ( por todas las compras efectuadas en el mes ) I.V.A. D.F. $ 1.000.- ( por todas las ventas efectuadas en el mes )

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/"xx"/99 ____________xx____________

IVA Débito Fiscal 1.000

IVA Crédito Fiscal 800

Impuesto por Pagar 200

GLOSA:Determinación de impuesto

por pagar del mes según Form. 29 Se debe entender que producto de este asiento contable a final de mes los mayores de cada cuenta: IVA C.F. e IVA D.F., poseían esos saldos, y al realizar el asiento de ajuste para saldar estos impuesto (es obligatorio todos los meses ), surge una diferencia por lo siguiente : IVA C.F. (activo) < IVA D.F. ( pasivo) por consiguiente surge una nueva cuenta

de pasivo llamada “impuestos por pagar”, que reflejará la diferencia de absorber el Crédito Fiscal con el Débito Fiscal, ésta diferencia deberá cancelarse dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente.

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El siguiente ejemplo muestra el caso contrario: Ejemplo 3-2 Los datos al 30 del mes "xx" de 1999 de la empresa "Marbal Ltda." son los siguientes saldos : I.V.A. C.F. $ 1.000 ( por todas las compras del mes ) I.V.A. D.F.$ 800 ( por todas las ventas del mes )


30/"xx"/99 ____________xx____________

IVA Débito Fiscal 800.-

Impuesto por Recuperar 200.-

IVA Crédito Fiscal 1.000.-

GLOSA: Determinación del impuesto del

mes según Form. 29. Ahora se mostrará la contabilización que se debe realizar por cada compra y por cada venta que posea documento que acrediten tanto las compras como las ventas : 1.- POR LAS COMPRAS CON FACTURAS Y /O NOTA DE DÉBITO RECIBIDA : ( para aclarar mejor los motivos leer glosas)

LIBRO DIARIO


01/xx/99 ____________x1____________

Mercaderías 1.000.-

IVA Crédito Fiscal 190.-

Caja 1.190.-

GLOSA: Compra de mercaderías con factura

Nº zz por $1.000 neto cancelado en efectivo

Continuación.....

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02/xx/99 ____________x2____________

Vehículo 8.600.000

IVA Crédito Fiscal 1.634.000

Banco 10.234.000

GLOSA: Compra de vehículo para uso de la

empresa según factura cancelado con cheque.

03/xx/99 ____________x3____________

Muebles y Utiles 500.000.-


Acreedores 595.000.-

GLOSA: Compra de muebles para la empresa

según factura cancelada con crédito simple.

04/xx/99 ____________x4____________

Gastos Generales 540.-

Gastos de Mantención 1.000.-

Gastos de Agua 5.000.-


Caja 7783

GLOSA: Por gastos varios del período cance-

lados en efectivo según facturas.

2.- POR LAS VENTAS CON FACTURAS, NOTAS DE DÉBITO EMITIDAS O BOLETAS DE VENTA :


05/xx/99 ____________x5__________

Caja 504.238.-


IVA Débito Fiscal 80.509.-

GLOSA: Contabilización de ventas según factura

o Notas de Débito emitidas cancelado en efectivo.

Los anteriores ejemplos de registros son referencias para ver las causales que implican el uso de la cuenta I.V.A., (desdoblada en c.f. y d.f. ).

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Si Ud. decide simplificar el uso de esta cuenta puede utilizarla en forma genérica solamente como IVA, tanto para las compras ( cargos ), como para las ventas (abonos ),

y el ajuste a final de mes de ella corresponderá de la siguiente forma dependiendo el saldo que se obtenga del mayor analítico, como se explica a continuación : CASO A: Si se obtiene en cuenta IVA un saldo deudor, quiere decir que el iva de las compras fue superior al iva de las ventas, por lo tanto, este saldo es un impuesto a favor de la empresa y por recuperar, (ó lo que es lo mismo, deducir de ventas de futuros meses ). CASO B: Si se obtiene en cuenta IVA un saldo acreedor, quiere decir que el iva de las ventas fue mayor que el iva de las compras, por lo tanto la cifra de ese saldo acreedor debe cancelarse al fisco realizando el siguiente asiento contable :


30/xx/99 ____________xx____________

IVA 20.000.-

Impuesto por Pagar 20.000.-

GLOSA: Ajuste de IVA al fin de mes xx

registrado en el Form. 29

CONTABILIZACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSAULES (P.P.M.)

Respecto a la contabilización de otro Impuesto a cancelar mensualmente como lo es el P.P.M. ( pagos provisionales mensuales ), cuenta de activo circulante para la empresa, éste se calcula mensualmente y se declara y paga mediante el formulario Nº29, en conjunto con el IVA. Se calcula aplicando un % sobre los ingresos totales netos obtenidos durante un mes de operaciones.

Ejemplo 3-3 Durante el mes de marzo de 1998, la empresa “Fermol Ltda.”, ha

obtenido ventas totales por un valor de $ 500.000, (valor neto ó sin iva), esta empresa posee giro comercial, se dedica a compra-venta de tablas de surf. P.P.M. tasa de 3%.

Cálculo del impuesto P.P.M. 500.000 x 3% = $15.000.- P.P.M. del mes. Contabilización Mensual :


30/xx/99 P.P.M. 15.000.-

Impuesto por Pagar 15.000.-

GLOSA: Provisión de impuesto a la renta

del mes xx de 1998.

Al final del ejercicio se obtiene del mayor esquemático de la cuenta P.P.M., su saldo deudor, debidamente corregido, el cual se compara con el 17% de impuesto de

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primera categoría que obtiene la empresa si ésta tuvo utilidades, y puede pasar lo siguiente: si el impuesto del 17% es mayor que lo cancelado provisionalmente mediante P.P.M., entonces la diferencia deberá cancelarse adicionalmente para cubrir el total de 1ª categoría, por el contrario, si los P.P.M. son mayores que el 17% de primera categoría, la diferencia será devuelta a la empresa, y se registrará como “Impuestos por recuperar”. En el primer caso descrito anteriormente resulta :

Utilidad del año 1999 $113.333 x 17% = $19.267.- Impuesto de 1ª Categoría


31/xx/99 _____________xx_____________

Impuesto de 1ª Categoría 19.267

P.P.M. 15.000

Impuesto por Pagar 4.267

GLOSA: Determinación del impuesto a la renta.


El impuesto al valor agregado IVA es aplicado en Chile con una tasa única del 18% y está contenido en D.L. 825. Este impuesto afecta a las compras y ventas efectuadas y por ello se genera un Crédito Fiscal y Débito Fiscal respectivamente. La declaración y pago de este impuesto es en forma mensual vía formulario 29 emitido por el Servicio de Impuestos Internos. Mes a mes generalmente existirán diferencias entre Créditos y Débitos Fiscales lo que genera un impuesto a favor o a pagar respectivamente. El impuesto a favor se acumula para el mes o meses siguientes imputado al Débito Fiscal generado en los meses posteriores, por el contrario el impuesto a pagar se debe enterar en arcas fiscales dentro de los 12 días hábiles siguientes, este requisito es válido para la presentación del formulario independiente si existe impuesto por pagar o recuperar. El formulario 29 también sirve para cancelar los P.P.M. al impuesto de 1ª categoría los cuales se enteran calculados porcentualmente sobre los ingresos Brutos generados por la empresa durante cada mes. GLOSARIO DEL CAPITULO

Recuerde y repase los siguientes términos: Remanentes Imputados Pagos Provisionales Mensuales Notas de Crédito Facturas/Boletas Notas de Débito LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Impuesto al Valor Agregado, 1999, Hugo Contreras U.

CAPITULO IV

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TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERÍA

Existen varios métodos de contabilizar y tratar las “Mercaderías”. Por mercaderías se entiende, los bienes ó existencia que existe en la empresa y que son compradas, elaboradas ó transformadas para ser vendidas en función directa al giro de la empresa, además estas mercaderías se pueden mencionar como “Realizables”, ya que es la finalidad del negocio obtener “Ingresos” con la venta de éstas por sobre los costos involucrados en obtenerlas . Según la circular Nº239 de la Superintendencia de Valores y Seguros, “Existencias” contendrá los valores monetarios de : mercaderías, materiales, materia prima, productos en procesos, productos terminados y similares, para simplificar el tema hablaremos de existencia al referirse únicamente a la cuenta “Mercaderías”. CUENTA MERCADERÍA ÚNICA

Consiste en contabilizar tanto las compras como las ventas de existencias con el nombre “Mercaderías”, de ésta forma los cargos a ésta cuenta representan las compras a precio de costo y los abonos las ventas a precio de venta : Debe MERCADERÍAS Haber C A R G O S A B O N O S *Compras a precio de costo, *Venta a precio de venta, *Devolución de venta a *Devolución de compra precio de venta, a precio de costo, *Fletes de existencia al costo *Castigos de mercaderías a precio costo ---------------------------------- ------------------------------------- Suma de débitos Suma de créditos (1) Saldo deudor (2)Saldo acreedor figura 4-1 De acuerdo al saldo obtenido debe considerar lo siguiente: 1. Si se obtiene “Saldo Deudor”, los débitos son mayores que los créditos, luego éste

saldo representa sólo lo anteriormente mencionado y no el saldo de existencias en sus bodegas, debido que este método de contabilización de existencias mezcla tanto precios de costo como precios de venta (utilidad incluida), seguido de esto el saldo deudor de la cuenta debe compararse con el “Inventario Físico” valorizado, de ésta comparación de cifras se deduce que: a) si el Saldo deudor > que Inventario Físico Final= la diferencia es pérdida, quiere decir que lo que está en bienes es menor de lo que debiera existir, por lo cual es pérdida para la empresa, los motivos se pueden investigar, dentro de los cuales pueden

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ser: mermas, castigos no registrados, robos, pérdidas por causas naturales, evaporación etc. b) si el Saldo deudor < que Inventario Físico Final = la diferencia es utilidad, quiere decir que lo que posee la empresa en inventario físico es monetariamente mayor a lo que contablemente debiera poseer, esta diferencia también podría investigarse y satisfacerse de la razonabilidad con que ha surgido, sin que afecte significativamente los estados financieros. c) si Saldo deudor = que Inventario Físico Final = no existe diferencia , por lo

cual no existe utilidad, tampoco pérdida. 2. Si se obtiene “Saldo Acreedor” es bastante razonable que ocurra y se tiene una de

las pocas cuentas de activo circulante con saldo acreedor, recordemos que las cuentas de activo generalmente se caracterizan por tener saldos deudores, en éste caso pasa lo

contrario y se justifica de la siguiente forma : Es la mercadería con tratamiento único una cuenta de activo que puede tener saldo

acreedor sin problemas ya que se realizan las compras ( cargos ), a valores de costo ( más bajos ) que las ventas ( abonos ), ya que estos últimos se realizan a precio de venta, y éste precio de venta indudablemente debe contener un incremento por sobre el costo que asegure la sobrevivencia de la empresa ya sea en el corto, mediano y siempre en el largo plazo, es decir el precio de venta debe contener un margen de utilidad implícito, esto es lo que tiende que los abonos de la cuenta sean mayores que los cargos y por ende genere un saldo acreedor ( que corresponde a utilidad parcial, no total).

A diferencia del Nº1 anterior , en éste caso no se comparan el saldo con el Inventario físico, sino que se suman para obtener :

a) Saldo acreedor + Inventario Físico Final = la utilidad total, y quiere decir

que a la utilidad parcial obtenida en la venta de mercaderías ( con tratamiento único) se le debe agregar lo que podría llegar a ganar la empresa si vendiera la existencia física que posee en bodegas.

CONTABILIZACION DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

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Ejemplo 4-1 : Para todas las compras de mercaderías,

Empresa “Yenn ltda.”compra mercaderías por un valor neto (sin iva ) de $ 100.000, cancelándolas con cheque Nº12131. Desarrollo; en éste caso intervienen las cuentas : mercaderías (activo), iva c.f.(activo), banco(activo), y el asiento contable resulta :


01/xx/99 ____________xx____________



Banco 119.000.-

GLOSA: Compra de 100 unid. Canceladas

con cheque según fact Nº12131 Ejemplo 4-2 : Para todas las ventas de mercadería, “Yenn ltda.” realiza venta de 80 unidades “z”, cobrando $ 2.000 c/u, valor neto (sin iva), le cancelan con efectivo. Desarrollo; en éste caso intervienen las cuentas : caja (activo), mercaderías (activo), iva d.f.(pasivo), y el asiento resulta :


02/xx/99 ____________xx____________

Caja 190.400.-


IVA Débito Fiscal 30.400.-

GLOSA: Venta mercaderías art. "z"

Limitaciones de “Tratamiento Mercadería Única”:

No entrega información clara. No se utiliza por la escasa información que entrega sobre costo, venta y margen, A raíz de lo anterior no se verá más a fondo este procedimiento de registro, por lo tanto veremos otro denominado “Desdoblamiento parcial”, que resulta más efectivo atendiendo a las características de la información vistas en el capítulo II.

DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE LA CUENTA MERCADERÍAS

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Este procedimiento de registro es más efectivo para los objetivos de esta obra, y entrega una información más ordenada y que sirve para la toma de decisiones en forma más rápida y efectiva. A diferencia del anterior método, aquí se utilizan tres cuentas con objetivos claros para identificar y separar tanto las compras de mercaderías como las ventas , ellas son : “Mercaderías”, “Ventas” y “Costo de ventas”. 1. Mercaderías:

Cuenta de activo circulante como se ha dicho anteriormente, debería tener saldo deudor o no tenerlo, pero en éste caso nunca saldo acreedor, a diferencia del método “cuenta única”. Se carga por las compras que realiza la empresa de existencias a precio de costo,

para luego trasformarlas y/o venderlas y obtener un beneficio en ésa venta llamada utilidad.

Se abona para reflejar la salida de mercaderías de la empresa a precio de costo, ésta salida puede ser por ventas que hayan ocurrido, ó por salidas de mercaderías dadas de baja, en mal estado ó castigadas.

2. Ventas:

Cuenta de resultado ganancia, su saldo debería ser acreedor, y representa los ingresos obtenidos por ventas de bienes y servicios de la explotación de la empresa, se clasifica en el EE.RR. Se carga por las devoluciones de ventas a precio de venta, (disminución) Se abona por las ventas realizadas a precio de venta, (aumentos) 3. Costo de Venta:

Cuenta de resultado pérdida, debería poseer saldo deudor y éste saldo representa las mercaderías a precio de costo que han originado la correspondiente pérdida al “realizarse” ó venderse . Se presenta en el EE.RR. Se carga por las salidas de existencia ó mercadería a precio de costo desde la

empresa, (aumentando las pérdidas) y pueden ser por las siguientes causas: venta de mercaderías, castigos, retiro, etc.

Se abona por las devoluciones de ventas que se originan ya sea en unidades y/o montos por diferencia de precios (disminuyen la pérdida).

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CONTABILIZACION DEL DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE MERCADERÍAS

Ejemplo 4-3 : Para todas las compras de Mercaderías por este método. La empresa “Peque Ltda.”, realiza compra de 1.000 unidades de artículo “único”, a $ 100, cada uno, valor neto, cancelando con efectivo. Desarrollo : En éste caso la contabilización de la compra de la mercadería es exactamente igual que en el método “tratamiento único”, lo único que puede cambiar es la forma de cancelación, que en éste caso es efectivo. Las cuentas que intervienen son: Mercaderías, IVA C.F., y Caja, resultando el siguiente asiento :


03/xx/99 ____________x1____________



Caja 119.000.-

GLOSA: Compra de mercaderías con fac-

tura cancelado en efectivo. Ejemplo 4-4 : Para todas las ventas de Mercaderías por este método. “Peque Ltda.”, realiza venta de 800 unidades de su artículo “único” a $200 c/u más iva, la cancelación es en efectivo. Desarrollo: Es en éste momento donde se nota la diferencia en la forma de contabilizar

ambos métodos estudiados, ya que surgen dos cuentas nuevas no usadas anteriormente como son : “Ventas” (ingresos de la explotación ó simplemente ingresos por ventas ) y “Costo de ventas” (costos de la explotación). Además de las dos cuentas que surgen también se deberá realizar una asiento adicional y complementario por cada venta que se realice, quedando los asientos contables de la siguiente forma :

FECHA DETALLE DEBE HABER06/xx/99 ____________x2____________

Caja 190.400.- Ventas 160.000.- IVA Débito Fiscal 30.400.-GLOSA: Venta de 800 unidades canceladasen efectivo

____________x3____________Costo de Ventas 80.000.- Mercaderías 80.000.-GLOSA: Costo de mercaderías vendidas

Como se puede apreciar anteriormente en el asiento 0X2 las Ventas están

abonando, ya que es una ganancia al obtener ingreso por la venta de existencias,

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además el precio de venta está incrementado en relación al precio de costo de ese “artículo único”, así como por otra parte en el asiento 0X3 el costo de venta está cargando

porque representa una pérdida que corresponde a la existencia que está saliendo de la empresa, y la cuenta mercaderías está abonando porque es el activo que disminuye al tener menos existencia en la empresa, ya que se vendió en parte y a su valor de costo.

Cálculos efectuados :

En asiento x1 en Mercaderías ......... 1.000 unidades x $100 c/u (neto) = $100.000 en Iva C.F ..........el 18% de $ 100.000 ( porque es neto ) = $ 18.000 en Caja ...............el desembolso total ............................. = $118.000

En asiento x2 en Caja .................................la suma total de la venta = $ 188.800

en Ventas .......800 unid. x $ 200 (neto) precio de venta = $160.000 en Iva D.F .............el 18% de $160.000 (porque es neto) = $ 28.800 En asiento x3 en Costo de venta .........800 unidades a $100 c/u (neto) = $ 80.000 en Mercaderías ......las mismas 800 unidades a su costo = $ 80.000 A continuación la figura 4-2 muestra resumidamente las consideraciones que

debe tener en el momento que se habla de compras y/o ventas afectas al IVA ( C.F. / D.F.) sobre la información que aparezca y que puede involucrar montos unitarios o totales que estén expresados : en valores netos o valores brutos.

Valor Neto = valor sin iva incluido, y debe , multiplicarse x 19%. Valor Bruto = valor con iva incluido, y para obtener el valor neto

divida por 1,19. * = / =

El desdoblamiento parcial entrega mayor información y más útil para decisiones de costos, ventas, etc. además será el procedimiento de registro que se usará con mayor frecuencia durante el desarrollo de esta obra. Existen otros métodos de tratamiento de registro para las mercaderías, tales como “Desdoblamiento Integral”, que no serán analizados, pero puede ser visto por usted en alguno de los textos mencionados al final del capítulo.

VALOR

NETO

19%

DE IVA

VALOR

BRUTO 1,19 VALOR

NETO

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MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE LA EXISTENCIA Anteriormente se estudió la forma de registrar las operaciones que sucedan con las existencias indicando las ventajas que entrega el método del desdoblamiento parcial, en este apartado se mencionarán tres métodos para valorar ésta existencia de acuerdo a normas y principios contables generalmente aceptados, (Boletín Técnico Nº1 C.C.), donde se señala que las existencias deben llevarse al costo de adquisición ó valor de mercado si éste último fuese menor. El costo comprende los costos directos más los costos indirectos de fabricación y la base de su determinación debe ser indicada, mediante el uso de un método como máximo para un artículo específico de las mercaderías, estos son: 1.- P.E.P.S. : (primero en entrar, primero en salir) ó también llamado F.I.F.O., y consiste

básicamente en registrar los valores de costo de la existencias compradas y mantener un registro de esos valores, para después cuando se realice la siguiente venta, se despachen las primeras unidades mantenidas en inventario a sus precios correspondientes, todo esto con ayuda de un registro de existencias, es decir las primeras unidades mantenidas en inventarios deben ser las primeras en salir cuando ocurra una venta y a sus valores de costo. 2.- U.E.P.S. : (último en entrar, primero en salir) ó también llamado L.I.F.O., y en

contrario al fifo, aquí las últimas unidades en bodegas son las primeras que se despachan a sus precios de costo originales, en el momento en que ocurra una venta, éste procedimiento de valorización no es recomendado por el Fisco, ya que contrae la utilidad del ejercicio y no presenta una buena exposición en los resultados, por lo cual es más recomendable el anterior ó el siguiente método. 3.- P.M.P. : (precio promedio ponderado) ó precio promedio, y consiste en obtener un precio común de costo por las mercaderías compradas, luego en la correspondiente venta las unidades despachadas saldrán a un valor promedio entre el saldo acumulado en valores y el saldo acumulado en unidades. A continuación se desarrollará los registros en tarjetas de existencias para un mismo artículo, pero por los tres métodos de valorización para apreciar las diferencias, cabe señalar que no se pueden mezclar métodos en un mismo artículo. Ejemplo 4-5

La sociedad "Mecafe Ltda.", realiza las siguientes operaciones durante el mes de marzo 1999: 09/03 Compra de 5 unid. artículo “Alfa” a $ 10 c/u neto, cancelando contado. 13/03 Compra de 6 unidades de “Alfa” a $ 18 c/u neto, cancela en efectivo. 24/03 Vende 4 unidades de “Alfa”, precio venta $ 32 c/u, valores netos, en efectivo.

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Desarrollo : Primeramente se realizarán las Tarjetas de existencia, por cada método, ARTICULO ALFA UNID FÍSICAS UNID MONETARIAS

FECHA Detalle p/compra

entrada

salida

saldo

entrada

salida saldo FIFO

09/03 COMPRA

10 5 0 5 50 0 50 5X10

13/03 COMPRA

18 6 0 11 108 0 158 5X10 6X18

24/03 VENTA 0 4 7 0 40 118 1X10 6X18

ARTICULO ALFA UNID FÍSICAS UNID MONETARIAS


entrada

salida

saldo

entrada salida saldo LIFO

09/03 COMPRA

10 5 0 5 50 0 50 5X10

13/03 COMPRA

18 6 0 11 108 0 158 5X10 6X18

24/03 VENTA 0 4 7 0 72 86 5X10 2X18

ARTICULO ALFA UNID FÍSICAS UNID MONETARIAS


entrada

salida

saldo

entrada salida saldo PMP

09/03 COMPRA

10 5 0 5 50 0 50 10,00

13/03 COMPRA

18 6 0 11 108 0 158 14,36

24/03 VENTA 0 4 7 0 57,44 100,56

14,37

Fácilmente se puede apreciar la diferencia en el costo de salida de la mercadería vendida, para tenerlo claro, debe recordar que en la columna “Salidas del ítem Valores”, se encuentra la cifra que se debe usar en el asiento contable que refleja el costo de la mercadería vendida, estudiado anteriormente en el método desdoblamiento parcial de registro de éstas mercaderías, luego el anterior ejemplo contablemente se podría registrar de una de las siguientes formas, dependiendo del método elegido para valorizarlas. Si la empresa valoriza la existencia mediante FIFO, LIFO o PMP, los asientos de compra y de venta serían iguales en los tres métodos, lo único que cambiaría sería el asiento donde se refleja el costo de la mercadería vendida: PARA LOS TRES MÉTODOS LAS COMPRAS Y LA VENTA SE REGISTRAN :

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09-03-1999 ____________01__________

Mercaderías 50


Caja 60

GLOSA: Compra de 5 unidades "Alfa" a $10

13-03-1999 ____________02__________

Mercaderías 108


Caja 129

GLOSA: Compra de 6 unidades "Alfa" a $18

24-03-1999 ____________03__________

Caja 151

Ventas 128

IVA Débito Fiscal 25

GLOSA: Venta de 4 unid a $32

En cambio, EL COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA SE REGISTRA:


24-03-1999 ____________04____________

Costo de Ventas 40

Mercaderías 40

**Para método FIFO**

____________04____________

Costo de Ventas 72

Mercaderías 72

**Para método LIFO**

____________04____________

Costo de Ventas 57

Mercaderías 57

**Para método PMP**


Como uno de los componentes más importantes de la estructura financiera de cualquier las empresas productivas, comerciales o de servicios es el rubro de existencias o mercaderías.

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Este rubro del activo circulante tiene como ya se ha visto en el capítulo varias formas de contabilización, entre otros el de mercadería única o desdoblamiento parcial, las cuales se aplican según sean las necesidades de información que el usuario desee. Además del método de contabilización las existencias están sujetas a métodos de valorización debido a que sólo en contadas ocasiones los precios son constantes en más de un período, para resolver esta problemática se ocupan distintos métodos. Los ya aludidos métodos son el FIFO, LIFO y PMP. La aplicación de cada uno de ellos arroja resultados distintos en el caso que queden inventarios, ya que si los inventarios son iguales a cero el resultado es exactamente la misma cantidad de pérdida o ganancia. Con el ánimo de mantener un orden y un fácil acceso a la información de las existencias surgen los tarjeteros de existencia o libros de control de existencias que no son más que un resumen individual para cada tipo de producto en el cual está el total de unidades y el saldo valorizado, además de los ingresos y egresos generados durante un período. GLOSARIO DEL CAPITULO

Recuerde y repase los siguientes términos: Existencias Egresos Costo de Reposición Ingresos Saldo Final Valor Bruto Valor Neto Castigos Obsolescencia LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Contabilidad Básica, Julio Bosch B. - Luis Vargas V.

Contabilidad “Información y Control en las Empresas” 2ª Edición

Gabriel Torres Salazar

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CAPITULO V

ACTIVO FIJO

Como ya se ha mencionado se denomina “Activo Fijo” a aquella inversión desarrollada por la empresa y para ella, con la finalidad de explotarlos en producir bienes y servicios que serán comercializados de acuerdo a su giro. Además es aquel que se adquiere sin el ánimo de venderlo en el corto plazo. Son inversiones en aquellos bienes que formarán parte del proceso productivo. Activos Fijos: terrenos, construcciones y obras de infraestructura, maquinarias y equipos, vehículos, muebles y útiles, herramientas entre otros.

Se pueden clasificar en : Activos Fijos Físicos. Activos Fijos Financieros. Activos Fijos Físicos:

Se dividen en “activos fijos” y “otros activos”, los primeros se dividen en “muebles e inmuebles”. Los muebles son vehículos, herramientas, maquinarias, etc.; los inmuebles son terreno, bien raíz etc. Activos Fijos Financieros :

Se dividen en “de corto plazo” y “de largo plazo” de acuerdo a la intención y el tiempo de mantenerlos. Los de corto plazo son valores negociables, inversiones temporales; en cambio, los de largo plazo son inversiones en empresas relacionadas, inversión en otras sociedades, valores negociables sin cotización bursátil, etc. VALORIZACION DE LOS ACTIVOS FIJOS

La valuación de los activos fijos físicos se debe realizar al costo de adquisición de acuerdo con el principio contable de “Costo como base de valuación” (ó costo histórico), y ésta cifra se obtiene al momento de la adquisición, sin perjuicio de agregar a este valor de compra las fluctuación de valores ocurrida por la inflación, ya que eso no altera el costo histórico, sino que lo valoriza a su poder adquisitivo real, que no necesariamente es el valor de mercado comparativamente. Como se ha mencionado los activos fijos ajustan su valor mediante el I.P.C., (índice de precios al consumidor), este ajuste se denomina “Corrección Monetaria”. El concepto de corrección monetaria es inicialmente una cuenta contable, de tratamiento mixto, es decir, puede ser de pérdida o de ganancia dependiendo su saldo final; si su saldo final es “deudor” será: resultado pérdida, en cambio, si su saldo final es “acreedor” será: resultado ganancia. Que sea de tratamiento mixto significa que se trata como cuenta única, entonces se carga y se abona por ciertas razones. Corrección monetaria es una metodología que permite eliminar el efecto inflación en los Estados Financieros, ésta se calcula mediante la variación que sufren durante el transcurso del tiempo, algunas unidades monetarias como: I.P.C., Unidad de Fomento, Unidad Tributaria Mensual, Unidad Tributaria Anual, la Moneda Dura (ej. dólar americano), etc.

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Debe CORRECCIÓN MONETARIA Haber Cargos Abonos *Por c.m. de pasivos no monetarios *Por c.m. de activos no monetarios *Por c.m. de cuentas de ganancia *Por c.m. de cuentas de pérdida Saldo Deudor Saldo Acreedor figura 5-1

Luego, como es una cuenta de resultado, su saldo deberá ser clasificado como :pérdida (si es deudor), o ganancia (si es acreedor), pero siempre dentro de los resultados “No Operacionales” que posee el formato del Estado de Resultados (ver esquema), si su saldo es deudor significa que existe una pérdida por efectos inflacionarios, es decir por el poder adquisitivo de la moneda que ha variado y deberá ir restando en el EE.RR.; por el contrario, si posee saldo acreedor significa que existen utilidades de tipo inflacionarias y que no representan un flujo real de dinero, es decir, sólo se ocasionan por causa de la inflación, por lo tanto no es recomendable distribuir por ejemplo “utilidades” obtenidas en el Estado de Resultados que posean el carácter inflacionario, ya que de esa forma se estaría descapitalizando la empresa, a causa de no ser utilidades reales, efectivas. Como ya se ha mencionado se les aplica Corrección Monetaria a todos los activos y pasivos “no monetarios”, ello significa que corrigen su valor aquellos activos y pasivos que “no pueden protegerse por sí solos del efecto inflacionario”, por lo tanto, se realiza el procedimiento de aplicarles corrección monetaria, aumentando el valor de éstos activos y pasivos y de ésa forma dejarlos al poder adquisitivo “real”, que no necesariamente es el de liquidación de mercado. Es por lo anterior que se toca este punto de corrección monetaria en materia de activos fijos, ya que éstos activos son “no monetarios”, y no de máxima liquidez como por ejemplo: caja, banco, fondo fijo, clientes, etc., que no se corrigen. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO

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Además de la contabilización por la adquisición de éstos activos fijos, como es :

FECHA DEBE HABER

XX/XX/99 Terrenos 10.000.000

Banco 10.000.000

GLOSA:Compra de terreno según escritura.

(No Genera I.V.A.)

Maquinarias 8.000.000

Muebles y Utiles 5.000.000

Vehículo 10.000.000

IVA C.F. 4.370.000

Banco 27.140.000

GLOSA:Compra de activos varios según

detalle de facturas... (Se Genera I.V.A.)

____________xx____________

DETALLE

____________xx____________

También se deben realizar ajustes a este activo fijo, necesarios para dejarlos bien expresados monetariamente a través del tiempo, y a la vez para reflejar cuánto se han desgastado, cuanta vida útil contable les resta, y otras informaciones que quedarán expresadas en los estados financieros, para apoyar la toma de decisiones del usuario. Dentro de estos ajustes obligatorios, tenemos: 1.- Los que corresponden a “Corrección Monetaria del Activo Fijo” 2.- Los que corresponden a “Depreciación del Activo Fijo” 1. Ajustes Correspondientes a Corrección Monetaria de Activos Fijos:

Para poder desarrollar bien el procedimiento de corrección monetaria de activos fijos, se debe tener presente que éstos se corrigen desde la fecha de adquisición por la empresa hasta la fecha de emisión de los estados financieros, u otra que se estime conveniente. Se utilizará para corregir los activos fijos, el indicador monetario denominado Índice de Precios al Consumidor, I.P.C., comprendido entre el último día del mes anterior al de la adquisición de ese activo fijo y el último día del segundo mes anterior al mes de término del ejercicio (Art.41, D.L.825), “es decir si los bienes del activo fijo, son adquiridos durante el año se tomará el I.P.C. (en porcentaje), desde el mes en que se adquiere y el mes de término del ejercicio, que generalmente es Diciembre” Ahora, si los bienes del activo fijo no son adquiridos durante el año, sino que vienen del anterior, es decir de inventarios anteriores, se corrigen mediante la multiplicación del I.P.C. anual. Ejemplo 5-1

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Para una Maquinaria adquirida en el mes de Marzo de 1999, por un monto neto según factura de $ 30.000.000. Además se sabe que existe un I.P.C. es de 10% anual, se pide realizar el asiento de ajuste de corrección monetaria al 31.12.99, (cierre del ejercicio) Desarrollo : La aplicación de la corrección monetaria a un activo fijo tiene el propósito de

ajustar su valor al poder adquisitivo actual (existente a la fecha del ajuste) , por lo tanto el activo fijo aumentará o disminuirá su valor dependiendo si existe respectivamente inflación o deflación en la economía, pero en nuestro ejemplo se cargará la cuenta del activo fijo y (existe inflación), por otra parte, la contracuenta será corrección monetaria, que se abonará ya que representa una ganancia que no es real, incrementando el valor del bien de activo fijo llamado Maquinarias que posee la empresa.

FECHA DEBE HABER

31-12-99

Maquinaria 3.000.000

Corrección Monetaría 3.000.000

GLOSA: Contabilización de la Correc.

Monetaría que es del 10% anual

DETALLE

____________XX____________

Ejemplo 5-2 A un vehículo de la empresa que fue adquirido en enero del presente año, se pide realizar ajuste de corrección monetaria para el año de 1999, valor del activo fijo $5.000.000, I.P.C. anual de 1999, supuesto: 8% Desarrollo: El ajuste de corrección monetaria de éste y todos los activos fijos es

exactamente igual al anterior, lo único que cambia es el porcentaje de I.P.C. a utilizar, que en éste caso es 8%


31-12-99 ____________XX____________

Vehículo 400.000

Corrección Monetaria 400.000

GLOSA: Contabilización de la Correc.

Monetaría que es del 8%

Así como se corrigen monetariamente los activos fijos, ya sea adquiridos durante el año o provenientes de años anteriores, también se deben corregir en su calidad de cuenta complementaria las “Depreciaciones Acumuladas” de todos los activos fijos que la posean. 2. Ajustes Correspondientes a Depreciación y Depreciación Acumulada del Activo Fijo:

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En éste segundo punto se debe aclarar los conceptos: DEPRECIACION (o Gasto de depreciación): Es una cuenta de resultado pérdida que representa el consumo o el gasto del activo fijo por concepto de su uso en la elaboración de bienes y servicios, su saldo es deudor, y se presenta en el Estado de Resultados, dentro de los resultados operacionales, esta pérdida es solamente del ejercicio y no se traspasa a próximos ejercicios. - Se carga por: el desgaste correspondiente al uso del actual período del bien de activo

fijo, representa la pérdida, ya que ese uso no se puede recuperar, sólo se consume. - Se abona por: ajustes de rectificación de errores en cálculo de depreciación,

DEPRECIACION ACUMULADA : Es una cuenta complementaria del activo fijo, eso quiere decir que se clasifica en el Balance General, bajo el activo fijo que corresponda a ella, y tiene la particularidad de poseer tratamiento de pasivo, es decir : aumenta cuando se abona (al haber) y disminuye cuando se carga (al debe), por lo cual su saldo debería ser acreedor. Representa la cantidad del bien de activo fijo que ha sido usado desde su adquisición, históricamente. - Se carga: por rectificación de errores en mala asignación de depreciación, por venta

de activo fijo, que obviamente hace disminuir la depreciación acumulada que posee ese activo fijo que se va de la empresa, por mejoras que aumentan la vida útil del bien, otras de la misma índole.

- Se abona: por cálculo de depreciación del período, a esta cuenta complementaria del

activo fijo. Se debe hacer mención además que el activo fijo, registrado como tal debe cumplir ciertas condiciones como son: que sea de propiedad de la empresa, que esté bien valorado, que exista en la empresa y para la empresa, estar en buenas condiciones de uso, que relacione el valor del bien que refleja) CORRECCIÓN MONETARIA DE LA DEPRECIACIÓN(ES) ACUMULADA(S)

La ya mencionada característica de cuenta complementaria a las cuentas del activo fijo hace que también la depreciación acumulada que posea cualquier activo fijo debe ser corregida monetariamente, para actualizar su valor histórico según el balance general del año anterior, ya que Dep. Acum. además de ser una cuenta “complementaria del activo fijo” es “no monetaria” y por ende debe ajustarse, así como también para poder CALCULAR LA DEPRECIACIÓN DEL ACTUAL PERÍODO, mediante alguno de los métodos de cálculo de depreciación antes mencionados, debe actualizarse el valor del saldo que posee la Dep. Acum. de los activos fijos a depreciar. Todo lo anterior mediante el siguiente asiento contable:


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31-12-99 ____________XX____________

Corrección Monetaría 600.000

Dep Ac Maquinaría Dep Ac Vehículo Dep Ac Edificio Dep Ac Muebles

150.000 150.000 150.000 150.000

GLOSA: Aplicación de Correc. Monetaria a las cuentas complementarias

MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

Existen dos métodos para la contabilización de la depreciación del período, ellos son : 1. Método Directo

Tiene la desventaja de no entregar información clara desde el punto de vista de la exposición de los estados financieros, ya que consume directamente del bien de activo fijo, es decir mediante la contabilización se consume una porción del activo fijo todos los períodos de vida útil, mediante este procedimiento de registro se puede decir que atenta contra el principio contable de costo histórico, de exposición, además de entregar información menos útil al administrador en el momento de comparar los activos fijos con posibles opciones de restitución de ellos, valores de mercado u otros temas que es imposible manejar si se pierde el valor histórico corregido monetariamente de éste. Su utilización no es recomendable por la distorsión que genera en la información emitida en los Estados Financieros.


31-12-99 ____________XX____________

Depreciación del ejercicio

150.000

Activo Fijo (maq, Edif,..) 1500.000

GLOSA: Contabilización de la depreciación del período por el método directo de registro.

Como se puede apreciar al disminuir el activo fijo cualquiera, mediante el anterior asiento, éste irá perdiendo su valor en libros hasta desaparecer, y no entregará información alguna al usuario, excepto, que el registro se realiza todos los años uniformemente pero por método directo.

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2. Método Indirecto

Este método es el recomendado, y entrega toda la información que el usuario necesita sobre la valorización actualizada de su activo fijo. En este caso igualmente el “gasto de depreciación” estará cargando en el asiento contable, pero la gran diferencia es que se crea una nueva cuenta contable denominada: “Depreciación Acumulada de ...”, de la cual anteriormente se han hecho comentarios.


31-12-99 ____________XX____________

Depreciación del ejercicio

150.000

Depreciac.Acumulada de..

150.000

GLOSA: contabiliza depreciación del ejercicio al 31/12/xx, (método indirecto).

En estos momentos se puede apreciar el uso de la cuenta complementaria de activo fijo “depreciación acumulada”, que posee saldo acreedor, ya que aumenta al haber por su tratamiento de pasivo, pero no se clasifica con ellos, sino que se clasifica dentro del rubro activos fijos, acompañando a la cuenta que complementa, y entre paréntesis, para que refleje indirectamente la disminución de ese activo fijo por concepto del uso.

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MÉTODOS DE CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN

Existen variados métodos de calcular la cantidad de depreciación (o sea de gasto o consumo del activo fijo para el período en cuestión), pero en esta obra sólo trataremos aquellos que se han considerado más relevantes. 1. Método de depreciación lineal

Es el más común cuando se habla de depreciación, y generalmente se realiza uso y abuso de éste método por su simpleza en el cálculo. Consiste en aplicar uniformemente una cantidad (porción), durante una cantidad determinada de años de vida útil asignado al activo fijo, se denomina también método de la línea recta ya que la cifra entregada para contabilizar es idéntica año tras año. Fórmula 5-1 : Act Fijo(corr monet) - Dep. Acum. (corr monet) - Val. Residual (corr monet) *Uso(años o meses)

Vida Util Restante (años-meses)

Act.Fijo (corr monet) = valor del activo fijo corregido monetariamente (mayor

esquemático) Dep. Acum. (corr monet) = depreciación acum. anterior (si existe) corregida monetariamente. Val. Residual(corr monet) = valor residual (ó de desecho) del activo fijo corregido

monetariamente. Vida Util Restante (años-meses) = es la cantidad de vida útil asignada al bien, en la cual se depreciará. Uso (años-meses) = es la porción usada de vida útil en el presente ejercicio en cuestión.

2. Método de depreciación acelerada Existen activos fijos de fácil consumo en el tiempo (obsolescencia), como por ejemplo los computadores, ( vida útil corta), es en esos casos de activos fijos en el cual se debe aplicar criterio para reflejar lo más fidedigno y real posible la forma en que se depreciará un activo fijo, ya que el impacto en los resultados dependerá de la opción que se tome en el uso del método depreciación. Consiste en acelerar la depreciación dividiendo por la tercera parte de su vida útil. El propósito es anticipar gastos tributarios. Formula 5-2 Act Fijo(corr monet) - Dep. Acum. (corr monet) - Val. Residual (corr monet) *Uso(años o meses) Vida Util Restante (años-meses) / 3

La diferencia es que el denominador esta divido por 3 ( tercera parte de vida útil) 3. Método de depreciación horas de producción

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Su cálculo es similar a la depreciación lineal, pero es más exacta, ya que si se le asigna éste método a un activo fijo, como por ejemplo maquinaria, se estará depreciando por la cantidad real de unidades que produce, es decir a mayor producción implica mayor depreciación, y a menor producción menor depreciación, muy recomendable. Formula 5-3

Act Fijo(corr monet) - Dep. Acum. (corr monet) - Val. Residual (corr monet) *Horas de Prod.

Horas Totales de Producción Estimada (reales)

4. Método de depreciación Kilómetros Recorridos

Cumple con el mismo concepto del método de horas de producción , con la diferencia que en el denominador diría “Kilómetros totales de recorrido”, y se multiplicaría por “los Kilómetros recorridos durante el año”. Para ver otros métodos consultar bibliografía recomendada al final del capítulo. Cabe señalar que existen tantos métodos como activos fijos lo necesiten, e incluso activos fijos que por su naturaleza mezclan métodos de depreciación como por ej: aviones, fuselaje años vida útil, turbinas mediante horas de vuelo, ruedas kilometraje, etc. En fin, la depreciación sirve para “recuperar la inversión” realizada al comprar

los activos fijos, ya que actúa rebajando la utilidad en el estado de resultados, lo que implica, obtener menor utilidad y ahorro de impuesto, es como si se creara un fondo (que no existe) donde se guarda el dinero ahorrado, ya sea por pago de menor impuesto así como de recuperación al asignarla al costo del producto. Además en materia de Activo Fijo existen varios otros temas que no han sido abordados en profundidad, pero puede consultar las lecturas complementarias.

EROGACIONES CAPITALIZABLES Y NO CAPITALIZABLES

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Se definen erogaciones como desembolsos ( en éste caso de efectivo), y se denominan capitalizables porque aumentan el valor del activo fijo por razones que justifican que aquellas erogaciones modificarán substancialmente la calidad con la que opera el activo fijo, aumentando el rendimiento, dejándolo en optimas condiciones de uso, instalándolo para que produzca, etc. EROGACIONES CAPITALIZABLES A continuación se mencionan aquellas erogaciones que se aceptan como capitalizables: Intereses financieros: por préstamos para la adquisición de ese activo fijo, sólo la

cantidad que se devengue antes de que el activo entre en funcionamiento, después que está produciendo, los intereses que se devenguen con posterioridad serán “gastos financieros”. Fletes: por traslado de activos fijos desde su puerto de origen hasta su puerto de

destino. Honorarios: por instalación del activo fijo, mano de obra asignada a ello. Reacondicionamiento: mejoramiento de la calidad de producción y otros.

Reforzamientos: del lugar físico donde funcionará el activo fijo.

Reposiciones: totales o parciales de piezas de alta importancia para el óptimo

funcionamiento tales como motores, carrocerías, etc. Adiciones: acoplamientos, expansión del activo fijo, ej. aumentar la extensión de un

edificio, etc. así como también aquellas destinadas a aumentar la vida útil del bien. Reparaciones : sólo del tipo “extraordinarias”, o sea, que no ocurren con frecuencia,

son necesarias para el buen funcionamiento, y por montos de consideración, ó que involucren causales anteriores,

En conclusión podemos definir lo siguiente: Para que una erogación sea considerada capitalizable debe cumplir con dos características no necesariamente excluyentes: 1. DE ALTA IMPORTANCIA RELATIVA. 2. SER NO PERIODICA.

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A continuación se muestra el asiento contable que se origina por aquellas erogaciones capitalizables efectuadas en cualquier período para ello se ejemplifica la capitalización de un flete pagado con cheque por el traslado de la maquinaria por $ 400.000, valor bruto, según factura.


xx/xx/xx ____________XX____________

Maquinaría IVA Crédito Fiscal

338.983 64.407

Banco 403.390

GLOSA: Contabilización de flete por traslado de la máquina.

Además se debe tener presente que las erogaciones de tipo “capitalizables”, al contabilizarse como el ejemplo anterior estarán aumentando el valor del activo fijo, ( por su cargo), entonces es lógico pensar que también deben corregirse monetariamente vía I.P.C., como cualquier activo fijo común, mencionado al inicio del tema. EROGACIONES NO CAPITALIZABLES A continuación se mencionan aquellas erogaciones que se aceptan como capitalizables: Mantenciones y reparaciones : de carácter “ordinarias”, o sea, periódicas, que no

aumentan vida útil, de poca importancia relativa, etc. Así como también aquellas que aún sin haberlas realizado, no alterna el buen funcionamiento del activo fijo, en éste sentido tales como : pintura, adornos, -siempre y cuando no se persiga el objetivo de obtener lucro en la venta de ese activo fijo-, ya que de esa forma podría ser activado, incrementando su valor.

En general las erogaciones capitalizables se originan a partir de la periodicidad con que se generan estos desembolsos. Se debe señalar que en la asignación de una erogación se debe tener presente conocimiento, aplicación de normativa vigente, y criterio para poder defenderla, ya que en algunos momentos se recurre incluso a medir una erogación capitalizable mediante el ánimo con que se realiza, como en el caso de reparar un auto para su posterior venta. A continuación se muestra el asiento contable que se origina por aquellas erogaciones no capitalizables efectuadas en cualquier período para ello se ejemplifica la cancelación con cheque de combustible para un vehículo de la empresa por $ 40.000, neto, cancela en efectivos según factura.

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xx/xx/xx ____________XX____________

Gastos Generales IVA Crédito Fiscal

40.000 7.600

Banco 47.600

GLOSA: gastos de combustible para el vehículo

Téngase Presente

Los activos fijos :

se corrigen monetariamente desde su adquisición y se deprecian desde que comienzan a usarse.

Ya que estas fechas pueden y en muchos casos son distintas debe prestar mucha atención a estas fechas, porque de éstas dependen los ajustes que corresponden al cierre.

EJEMPLO DE REPOSICION DE ACTIVOS FIJOS

La Empresa “MARVIN S.A.”, realiza cambio de motor de máquina “A”, por encontrarse en mal estado, por lo cual presenta la siguiente información contable de los saldos involucrados: -Saldo corregido monetariamente de la maquinaria “A” .......$ 23.564.500.- -Saldo corregido monetariamente de la dep. acum. Maq.”A”$ 14.138.700.- -La maquina posee un valor residual del 10% del activo.... $ 2.356.450.- -Valor del motor viejo (repuesto) aproximadamente ........ $ 8.600.000.- -Valor del nuevo motor ..................................................... $ 10.000.000.- (neto fact) -No aumenta la vida útil Desarrollo

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Con la información anterior se desarrollará el cambio de motor, pero para ello, antes debe estar corregido monetariamente los saldos tanto de la maquinaria, como de la depreciación acumulada, además se debe haber depreciado la porción de año transcurrido antes del cambio de motor siempre que sean períodos de tiempo materiales (ó significativos), por lo tanto los cálculos serán los siguientes: 1º Se obtiene el valor porcentual que representa el motor viejo del total de la maquinaria a la fecha. El valor de la maquinaria "A"es de $23.564.500. El valor del motor viejo es de $8.600.000. Luego el cálculo es el siguiente:

8.600.000 0,364 x 100 = 36,4%

23.564.500 2º Luego debe quedar reflejado en el asiento contable : La disminución de la maquinaria por 36,4% aprox.............. = $ 8.600.000 La disminución de la dep.acum.maquin por 36,4% ..............= $ 5.146.487 El porcentaje es aplicado al valor a la fecha de la respectiva cuenta contable. La porción que se espera recuperar del motor viejo

36,4% del Valor Residual.................................. = $ 357.748 Surgirá una diferencia que es la cantidad que falto depreciar= $ 2.595.765 La porción que se espera recuperar(del valor residual), sólo se refleja si existe la posibilidad de vender el motor viejo y hay ánimo, sino esa suma se agregará a la cantidad que faltó depreciar (llamada “depreciación insuficiente”) El siguiente paso consiste en contabilizar los movimientos y cálculos que hemos hecho en los puntos 1º y 2º . 3º Asiento contable: de reposición

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XX/XX/99 ____________XX____________

Depreciación acumulada Bienes retirados de servicio Depreciación insuficiente

5.146.487 857.748

2.595.765

Maquinaria "A" 8.600.000

GLOSA: Contab.reposición de motor maquina “A” según detalle de cálculos, adjuntos.

4º Asiento contable: para reflejar el motor adquirido


XX/XX/99 ____________XX____________

Maquinaria I.V.A Crédito Fiscal

Banco

10.000.000 1.900.000

11.900.000 GLOSA: Compra de motor nuevo según Factura Cancelada con cheque Nº 123

5º Asiento de venta del motor viejo

Siempre que exista anteriormente “Bienes retirados de servicio”, ya que ésta cuenta refleja la intención de recuperar parte del valor al final de su vida útil.


XX/XX/99 ____________XX____________

Caja

Bienes Ret de Servicio Util en Vta de Activo Fijo

900.000

857.748

42.252 GLOSA: Venta de motor viejo, nos cancelan en efectivo.

Se deben explicar nuevas cuentas que surgen en estas transacciones anteriores: Bienes retirados de servicio: cuenta de activo circulante de lo menos disponible, que

refleja la porción del valor residual del activo fijo dado de baja, para esperar recuperar

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esta porción de valor, sólo surge si el activo fijo al cual se reemplaza parte significativa de sus componentes posee valor residual.

Se carga por el porcentaje que representa el cambio del valor residual. Se abona por la venta de éste baja de activo fijo. Utilidad en venta de activos fijos: cuenta de resultado ganancia de tipo no

operacional. Se carga por rectificación de mala imputación (regularización de error en contabilización) Se abona por la diferencia a favor obtenida en la venta del activo fijo. Depreciación insuficiente: cuenta de resultado pérdida no operacional, representa la

cantidad que faltó por depreciar del bien de activo fijo que está dándose de baja. Se carga por la pérdida que faltó reflejar del bien dado de baja, Se abona por rectificación de malas imputaciones, ó regularizaciones.

“En este tipo de operaciones de venta de activos fijos pueden obtenerse utilidades en ventas de ellos, como es el caso del ejemplo, o “pérdida en venta de activos fijos”, también clasificada en el estado de resultados como no operacional.


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Hemos visto que los activos fijos son aquellos activos que la empresa compra con la intensión de que permanezcan dentro de la empresa con el propósito de sustentar el giro de ésta.

Las partidas que integran el activo fijo están sujetas a una serie de ajustes destinados a la valorización de éstos, estos ajustes son la corrección monetaria y la depreciación.

La corrección monetaria es el ajuste que afecta a la cuenta de activo fijo y a su cuenta complementaria y consiste en aplicar a éstas la variación del I.P.C.

La depreciación es aquel ajuste originado por el uso del bien y que contablemente se puede reflejar por el método directo o indirecto, para determinar el importe de este existen distintos tipos de métodos de cálculo tales como el lineal, acelerado, horas de funcionamiento, unidades producidas, etc.

También durante la permanencia de los bienes del activo fijo ocurren desembolsos que son hechos con el ánimo de mantener en buen funcionamiento dichos bienes. Estos desembolsos o erogaciones pueden ser de dos tipos; capitalizables y no capitalizables.

GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Depreciación Erogaciones Mantención Vida Util Reposiciones Bs. Retirados de Servicio Saldo corregido Periodicidad Significativo LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Contabilidad del Activo Fijo, Luis Vargas Valdivia.

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CAPITULO VI

REMUNERACIONES

En materia de remuneraciones no podemos dejar de mencionar que en Chile estamos reglamentados por el D.L.824, (1974) Ley de Renta. Además que respecto de los impuestos existen rentas de capital (generadas por empresas:1ª categoría) y rentas del trabajo (generadas por las personas:2ª categoría), específicamente dentro de las rentas del trabajo se pueden diferenciar : Rentas obtenidas por trabajadores dependientes (sueldos y pensiones) Art.42,Nº1.

Son aquellas que pagan impuesto único de 2ª categoría con tasas progresivas que van desde 5% al 45% (dependiendo el nivel de renta)

Rentas obtenidas por trabajadores independientes (honorarios) Art.42,Nº2.

Son aquellas que declaran y pagan en el “impuesto global complementario”, que coincidentemente posee tasas progresivas del 5% al 45%. (para personas naturales con domicilio o residencia en Chile).

Definición 6-1

Renta es todo beneficio o incremento que genere una actividad o cosa, son los ingresos y utilidades que rindan perciban o devenguen de un capital invertido, cualquiera que sea su naturaleza.

RENTAS DE TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Son trabajadores que no poseen un empleador definido, generalmente calificados como profesionales, aquellos que generan rentas en el desempeño libre de su profesión, ejemplos: Abogados, arquitectos, auditores, constructores, contadores, ingenieros, enfermeras, dentistas, etc. Estos profesionales emiten “Boleta de Honorarios” por los servicios prestados, la cual genera una “retención “ de 10% de impuesto. Esta retención la deberá declarar y pagar “el retenedor”, que es la empresa que recibió el servicio, independiente de la persona que retuvo el 10%, (puede ser la empresa, en algunos casos el mismo profesional) Esta boleta de honorarios posee: además de datos personales del profesional, detalle y otros requerimientos, un detalle de cantidades como son : valor bruto $ .100.000, (valor con impuesto incluido) 10% impto.$.....10.000, (retención impuesto de 2ª categoría) valor neto...$.....90.000, (valor líquido a pagar) CONTABILIZACIÓN POR PARTE DE LA EMPRESA

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La empresa al recibir una boleta de honorarios por cualquier servicio prestado por terceras personas, antes de contabilizarlo debe saber bien el origen del desembolso, ya que éste servicio puede ser una pérdida (gasto) por concepto por ejemplo de : gastos notariales, gastos de abogado, gasto de asesorías de auditoría, etc. ó por el contrario éstos desembolsos pueden ser por causas que justifiquen su “activación” como por ejemplo: los mismos gastos notariales y gastos de abogado en el caso de realizar gestiones que involucren cobros de activos que posteriormente se recuperarán, servicios de instalación eléctrica, que también deben activarse siempre que cumpla con el concepto de “erogación capitalizable”, etc. Ejemplo 6-1

Contabiliza cancelación de gastos de aseo a persona externa de la empresa, según boleta de honorarios de retención de terceros, cancelada con efectivo por $ 20.000, brutos:


xx/xx/99 ____________X1____________

Honorarios

Impuesto 2ª Categoría Caja

20.000

2.000

18.000 GLOSA: Cancelación de gastos de Aseo

12/x1/xx ____________X2____________ Impuesto 2ª Categoría Banco GLOSA: Cancelación de retención en el formulario nº 29

2.000

2.000

Ejemplo 6-2

Contabiliza cancelación de instalación plataforma necesaria para instalar maquinaria, según boleta de honorarios Nº321, por $ 500.000, brutos, en efectivo:


xx/xx/99 ____________X1____________

Maquinaría

Impuesto 2ª Categoría Caja

500.000

50.000

450.000 GLOSA: Cancelación de Instalación

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12/x1/99 ____________X2____________

Impuesto 2ª Categoría GLOSA: Cancelación

Banco De retención

50.000

50.000

En el primer ejemplo se sabe como gasto el monto de la boleta, en cambio en el

segundo ejemplo esta erogación se capitaliza y va aumentando el valor del activo fijo (materia ac.fijo), además se adiciona un asiento que significa que la empresa (que es la retenedora del impuesto 10% de 2ª categoría), es la que cancela en conjunto con la liquidación de iva, del mes anterior (en que se generó) en Form Nº29 de “declaración y pago simultáneo de I.V.A” RENTAS DE TRABAJADORES DEPENDIENTES.

Estos trabajadores poseen y trabajan para uno o varios empleadores definidos, sin perjuicio de desarrollar tareas independientes (como las anteriores), los dependientes realizan una prestación de servicios a cambio de una remuneración. Con el objeto de aclarar el alcance de algunos conceptos relacionados con las rentas de empleados y obreros, se incluyen a continuación definiciones emanadas de instrucciones del S.I.I. y normas laborales contenidas en el actual Código del Trabajo, promulgado según Ley Nº18.620 de 1987. Sueldo: estipendio fijo en dinero pagado por períodos iguales determinados en el

contrato de trabajo, y lo recibe el trabajador por la prestación de sus servicios. Sobresueldo: es la remuneración en horas extraordinarias de trabajo. Comisión: porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de

otras operaciones que el empleador efectúa con la colaboración del trabajador. Participación: es la proporción de las utilidades de un negocio determinado o de una

empresa o sólo de una o más secciones o sucursales de la misma. Gratificación: son parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del

trabajador, ésta gratificación puede ser de dos tipos: gratificación pagadera mensualmente o pagadera anualmente,

gratificación mensual: 25% calculado sobre el sueldo base, con tope de 4,75

I.M.M. (ingresos mínimos mensuales) gratificación anual : 30% sobre las utilidades según balance previo descuento

del 10% del capital propio de la empresa, distribuido entre los trabajadores existentes a la fecha con derechos desde el anterior “convenio colectivo” respectivo.

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Salario: es la remuneración ordinaria en dinero efectivo que percibe el obrero por la

prestación del servicio Remuneraciones: son las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies

avaluables en dinero que percibe el trabajador por parte del empleador a causa de un contrato de trabajo.

Trabajador: toda persona natural que preste servicios personales intelectuales o

materiales, bajo dependencia o subordinación y en virtud de un contrato. Empleador: persona natural o jurídica que utiliza servicios intelectuales o materiales

de una o más personas en virtud de un contrato de trabajo individual o colectivo. Contrato de trabajo: de acuerdo al código civil, es un acto en el cual una parte se

obliga con otra, una a dar, hacer o no hacer alguna cosa, cada parte puede ser una o muchas personas.

Asignación Familiar: son pagos que la empresa realiza al trabajador por cuenta del

estado en el caso que el empleado posea acreditación por cada carga de familia, no imputables de la remuneración del trabajador.

Asignación de Movilización: son pagos que realiza la empresa y representan gastos

para ella, no imputable de la remuneración del trabajador. Asignación de colación: pagos que realiza la empresa en forma individual o

colectiva, representa gastos para ella, no imputables a la remuneración del trabajador. Anticipo de sueldo: cantidad de dinero cancelada por el empleador a trabajador a

cuenta de su trabajo, generalmente a mediados de mes, no es obligatoria legalmente. El tema de remuneraciones se puede separar en : 1º Cálculos varios de sueldos, horas extras, descuentos previsionales, descuentos impositivos, líquidos a pagar. 2º Confección de liquidación de sueldo. 3º Confección de libro auxiliar de remuneraciones, 4º Contabilización mediante asientos tipos.

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Cálculos varios de:

Sueldo Base : (sueldo base según contrato) / 30 días x Nº días trabajados del mes.

Horas extras : (sueldo base según contrato) x 0,0072917 x Nº de horas

extraordinarias. Gratificación : 25 %pagadera mensualmente con tope de 4,75 I.M.M.

( sueldo base) x 25% = monto A, comparar v/s (sueldo mínimo a la fecha) x 4,75 / (12 meses) = tope de gratificación mensual. * si monto A < tope de gratif. mensual, pagar monto A, en liquidación, * si monto A > tope de gratif. mensual, pagar tope de gratificación, * si monto A = tope gratificación, pagar monto A. Bonos de cualquier índole: depende la especificación. Asignación familiar, asig. de colación y asig. de movilización (contrato colectivo) : *si empleado trabaja entre 25 y mes completo = cancelar íntegramente, *si empleado trabaja menos de 25 días del mes = cancelar proporcionalmente a los días trabajados. El factor mencionado para las horas extras (0,00729167) se utiliza solamente para valorar las horas extras de aquellos trabajadores que tienen 48 horas semanales en su contrato de trabajo. A continuación se presenta la fórmula que permite determinar este factor para contratos con un número tipo de jornada distinta:

Factor valor horas extras = {(Sueldo Mensual/30)*7}*1,5

Numero de horas de la jornada semanal Descuentos previsionales :

A.F.P. (administradora de fondos de pensiones), se toman los valores de :

( total imponible, liquidación de sueldo) x % A.F.P. Salud (que puede ser Isapre ó Fonasa, o seguros antiguos )

( total imponible, liquidación de sueldo) x % Salud (plan isapre, 7% u otro) *** los 2 descuentos anteriores se realizan sobre total imponible con 60 U.F., del último día del mes anterior al pago***

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El total de descuentos previsionales se denomina “Renta Imponible y Tributable” y se ocupará cuando calculemos el impuesto a la renta de 2ª categoría. Descuentos Impositivos:

Impuesto de 2ª categoría, (D.L.824, art. 41 nº1) se debe tomar de liquidación de sueldo, lo siguiente :

= Total Renta Imponible ( - ) Descuentos previsionales = Total Renta Imponible y Tributable ( transformar a U.T.M. del mes que se cancela y ver el tramo al cual pertenece en “Tabla de impuesto”. Luego : ( Renta Imponible y tributable) x % de Impuesto de tabla = Impuesto determinado.

= Impuesto determinado ( -- ) cantidad fija a rebajar (c.f.r.) de acuerdo al tramo en que se encuentre = Impuesto a pagar.

Tabla de Impuesto Único a las Remuneraciones ( actualmente vigentes y sujetas a futuras modificaciones)

Tasas Progresivas

Tramos (en U.T.M.) Impuesto % C.F.R.(cant. fija a rebajar)

0 - 10 0% Exento

10 - 30 5% 0.6 U.T.M.

30 - 50 10% 2.1 U.T.M.

50 - 70 15% 4.6 U.T.M.

70 - 90 25% 11.6 U.T.M.

90 - 120 35% 20.6 U.T.M.

120 y más 45% 32.6 U.T.M.

Nota 1 : para utilizar la tabla de impuesto ésta debe ser transformada a pesos, mediante la U.T.M. del mes que se está cancelando. Nota 2: el C.F.R. está expresado en factor. Descuentos legales:

Se sumarán las cantidades de : * Descuentos previsionales y Descuentos por impuesto 2ª categoría. Otros Descuentos:

Son aquellos especiales como es * Descuentos de casas comerciales, * Descuentos de dividendos bien raíz, * Descuentos de sindicato, club deportivo, préstamos, etc.

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Líquido a pagar: está constituido por la cifra a cancelar al fin de mes previo descuento

de anticipo de sueldo, ver formato de liquidación de sueldo = Total Haber (es el total imponible de liquidación, más asig.fam, colac,mov) ( -- ) Total de descuentos legales y otros descuentos ( -- ) Anticipo de sueldo = Líquido a pagar.

Confección de Liquidación de Sueldo: Existe formato predefinido en formularios que pueden ser adquiridos en cualquier librería. A continuación se muestra un formato que contiene los requisitos mínimos de una liquidación de sueldo.

Confección de Libro Auxiliar :

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También existe formato que puede ser adquirido, además puede variar de empresa en empresa, pero todos poseen las mismas características generales, son obligatorios por el S.I.I. y la Ley del Trabajo, para empresas que posean más de 5 trabajadores, y deben ser timbrados por el mismo servicio. Confección de Asientos tipos de Remuneraciones: Primeramente, si existe anticipos de sueldo durante el transcurso del mes :

El asiento contable x2 se extrae fácilmente del Libro auxiliar de Remuneraciones,

que se confecciona a fin de cada mes o en la fecha determinada de corte para cálculo de remuneraciones.

FECHA DEBE HABER

15/XX/XX

Anticipo de Sueldo 20.000

Caja 20.000

GLOSA: anticipo entregado en efectivo

a los trabajadores

30/XX/XX Gasto Remuneraciones 260.520

Gasto Horas Extras 5.634

Gasto Gratificación 65.063

Gasto Colación 15.000

Gasto Movilización 6.000

Asignación Familiar 8.000

Gasto Bonos de Producción 20.000

Remunerac. Por Pagar 290.483

Anticipo de Sueldos 20.000

A.F.P. Por Pagar 45.096

Salud Por Pagar 24.585

Impuesto 2ª Categoría 53

GLOSA: Centralización del libro Remu

neraciones del mes

10/X1/XX

Seguro de Riesgo 10.537

Aporte Patronal 3.161

Banco 13.698

GLOSA: Cancelación de seguro de riesgo

y aporte patronal 3% y 0,9% respectiv.

DETALLE

____________x1____________

____________x2____________

____________x3____________

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FECHA DEBE HABER

10/x1/xx

Remuneraciones Por Pagar 290.483

A.F.P. Por Pagar 45.096

Salud Por Pagar 24.585

Impuesto 2ª Categoría 53

Banco 360.217

GLOSA: Cancelación de Remunera

ciones y retenciones derivadas

____________x4____________

DETALLE

Las Fechas legales para cancelar las remuneraciones, y los Descuentos previsionales, así como los Seguros de riesgo y aporte patronal, son los primeros 8 días hábiles del mes siguiente al que se está cancelando, que generalmente recae en un día 10. El Impuesto 2ª categoría (tanto de los trabajadores dependientes, como los independientes) se cancela en conjunto con el I.V.A. y P.P.M., en el Formulario Nº29, durante los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al que se calcula, que generalmente recae en un día 12. TRATAMIENTO DE CUENTAS

Las cuentas que a continuación se enuncian poseen el mismo tratamiento

contable: Remuneraciones, sueldo y salario, horas extras, bonos de ...., asignación de

colación, asignación de movilización, aporte patronal, seguro de riesgo, gratificación . Cargos por conceptos de erogaciones realizadas por la empresa en la cancelación de los respectivos, Abonos por conceptos de regularización de errores, asignación a costo de producción, etc. Tipo de cuentas: son cuentas de resultado pérdida, (operacionales). Saldos: presentan saldos deudores o cero, nunca acreedores. Presentación en EE.FF.: en el estado de resultados. Retenciones por pagar: aquí se encuentran las remuneraciones por pagar, A.F.P.

por pagar, Salud por pagar, y se descuenta de ellos la Asignación familiar por recuperar.

Tipo de cuentas : son cuentas de pasivo circulante.(excepto asig. familiar por rec.) Saldos : presentan saldos acreedores ó cero, nunca deudores. Presentación en EE.FF. : en balance general clasificado, en pasivo circulante. Asignación familiar : (por recuperar)

Tipo de cuenta : cuenta de activo circulante. Saldo: deudor. Presentación en EE.FF. : rebaja a retenciones.

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Impuesto 2ª categoría : es el impuesto determinado según tabla, descontable de la

remuneración del trabajador. Tipo de cuenta : cuenta de pasivo circulante. Saldo : acreedor. Presentación en EE.FF. : en Retenciones por pagar.


En el presente capítulo hemos visto las dos formas existentes según la legislación laboral vigente de remunerar el trabajo de una persona que dependiendo de la existencia de un contrato de trabajo pasa a ser trabajador dependiente, que es diferente al trabajador o profesional independiente.

Cuando estamos en presencia de un trabajador independiente el pago se hace mediante una boleta de honorarios, en cambio para el trabajador dependiente existe la liquidación de sueldo, la cual en su estructura debe contener en forma detallada aquellas partidas monetarias de tipo Imponible, no imponible y descuentos.

Dentro de las partidas monetarias de tipo imponible se encuentra el sueldo y todos los sobresueldos tales como gratificaciones, horas extra, bonos, comisiones, etc. A su vez también existen partidas de tipo no imponible y que el código laboral las define claramente y que en el capítulo han sido mencionadas.

También se deben considerar los descuentos previsionales de tipo obligatorio como son los descuentos de A.F.P. y Salud, este último es de un 7% mínimo obligatorio.

Con todo lo anterior más el descuento correspondiente por impuesto único de 2ª categoría el trabajador puede constituir su renta líquida a pagar que es el total de dinero que recibe por el trabajo de un mes deducido todos los descuentos que procedan.


Recuerde y repase los siguientes términos: Trabajador Honorarios Contrato de Trabajo Base Imponible Anticipo de Sueldo Descuentos Previsionales

Alcance Liquido Retenciones Sueldo Mínimo LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Manual de Consultas Tributarias, Número Vigente.

Contabilidad “Información y Control en las Empresas” 2ª Edición Gabriel Torres Salazar

CAPITULO VII

SOCIEDADES

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Cuando hablamos de sociedades, el objetivo que se persigue es que el alumno diferencie entre determinados tipos y estructuras legales que conforman la Industria, y la forma de registrar contablemente las operaciones que las diferencia, así como también reglamentaciones legales que debe acatar cada empresa dependiendo la estructura legal que posee. La empresa, es un ente, puede ser una persona natural ó jurídica, persona natural es cualquiera de nosotros, en cambio persona jurídica son dos ó más personas que se reúnen para formar una “ficticia”, denominada sociedad.

Tipos de Empresas

Responsabilidad

Administración Ventajas Desventajas

Persona natural Ilimitada (todos los bienes)

Personal Sistema administrativo simplificado

Acumulación de tareas, responsab. ilimitada por deudas, difícil obtener créditos

Asociación o cuentas en participación

Ilimitada Del gestor o con asociados

Permite trabajar a varios con la responsabilidad de uno

Exceso de dependencia del gestor, responsab. ilimitada

Sociedad de Hecho

Ilimitada (cada socio con sus bienes)

Recomendable que sea el que presta el nombre

Rápida constitución y puesta en marcha

Responsab. ilimitada, desconfianza ante los bancos, difícil obtener créditos

Sociedad Colectiva (sociedad de personas) Cía. “Y Compañía”

Ilimitada De 1 o más socios (depende escritura)

Sistema legal, formal, fácil obtención créditos

Alto costo de constitución, responsab. ilimitada

Sociedad de Responsabilidad Limitada (soc. de personas) “Ltda.”

Limitada al monto de los aportes de cada socio

De 1 o más socios (depende escritura)

Sistema legal formal, responsabilidad limitada

Alto costo de constitución

Sociedad Anónima (soc. de capital)

Limitada al monto valor de acciones

Por un directorio elegido por JOA, éste elige gerente

Libre salida de accionistas, puede manejar grandes capitales

No es importante la persona, tributación completa

Sociedad Comandita por acciones (mixta, de capital y personas)

Ilimitada, gestor Limitada, comanditario (K)

Socio gestor (el de la idea)

Sistema legal formal y mixto, facilidad para trabajar proyectos

Alto costo de constitución, complejidad del sistema

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comunes

Cooperativas de Trabajo

Limitada conforme a estatutos

Organos de administración según estatutos

Sistema legal formal, tributación especial, regulado mov social

Complejo sistema que obliga a participar en derechos y deberes

Como se pudo apreciar existen varias alternativas para iniciar una empresa, en esta obra nos enfocaremos a las más importantes y más usadas denominadas : sociedades de personas y sociedades de capital. SOCIEDADES DE PERSONAS

Se denomina sociedades de personas de acuerdo a la Ley de Renta a cualquier sociedad distinta de las anónimas, se puede decir, entonces que es aquella sociedad formada por más de dos personas, donde interesa identificar las personas y los montos de sus aportes, su responsabilidad es limitada hasta el monto de los aportes respectivos de cada socio. Se conocen con la sigla “Ltda.” ó “Limitada”. A continuación se mostrarán los asientos contables que diferencian o caracterizan a una sociedad de otra, uno de estos asientos contables es el de iniciación de actividades, es decir cuando una empresa de tipo sociedad de personas comienza de acuerdo a escritura pública contablemente quedará expresado de la siguiente forma: Ejemplo 7-1 Sociedad “U2 & Desire ltda.” inicia actividades con fecha 09/03/99 de acuerdo a escritura

pública con los siguientes aportes : 1. Socio Bono $ 100.000.000, de los cuales cancela el mismo momento 100% en efectivo, 2. Socio Edge $ 80.000.000, de los cuales cancela 50% con maquinarias, resto existencias Desarrollo

Se deberán efectuar 2 asientos contables, el primero por el compromiso adquirido por cada socio, el segundo por la cancelación parcial o total de los compromisos adquiridos por cada socio.


09/03/99 ____________01____________

Aportes por Enterar Socio Bono 100.000.00

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Aportes por Enterar Socio Edge 80.000.000

Capital 180.000.000

GLOSA: Inicio de actividades según escritura pública para la Soc. "U2 & Desire Ltda"

____________02____________

Caja Mercaderías Maquinarias Ap por Enterar Socio Bono Ap por Enterar Socio Edge GLOSA: Cancelación del 100% de los

100.000.000 40.000.000 40.000.000

100.000.000 80.000.000

Aportes comprometidos

Se debe señalar que hemos utilizado una cuenta contable que seguramente puede causar más de alguna duda al lector, a continuación se describen detalladamente: Aportes por enterar socio ... : (sinónimo: cuenta obligada socio ...), posee un manejo

especial, ya que es una cuenta de patrimonio (pasivo no exigible), pero con tratamiento de activo, es decir aumenta por los cargos (al debe) y disminuye por los abonos (al haber).

-Se carga por los compromisos adquiridos por los socios, para con la empresa, (compromiso de pago). -Se abona por la cancelación de los compromisos adquiridos por los socios. -Su saldo es Deudor ó no posee, nunca acreedor. -Su presentación en los EE.FF. es en el Balance General, en el patrimonio restando al capital autorizado, sólo si posee saldo deudor, en cambio si no posee saldo no se registra. Las demás operaciones como compras y ventas de existencias, activos fijos, etc. se realizan exactamente de la misma forma. Otra transacción característica de las sociedades de personas, es la cancelación de utilidades, ya que ésta se realiza mediante el uso de una cuenta denominada “cuenta particular...”. Estas cancelaciones por parte de la empresa hacia el (los ) socio(s) pueden ser generalmente en de dos formas: 1. Cancelaciones a cuenta de utilidades en dinero.

La cancelación de las utilidades es parte del requerimiento que cualquier inversionista le exigirá a la empresa antes de invertir en ella, previa comparación con otras opciones de inversión. Ejemplo 7-2

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Con fecha 30/09/99 socio Bono realiza retiro de $200.000, a cuenta de utilidades futuras, la empresa emite cheque Nº23 del banco de la Plaza. Desarrollo : Entonces lo que corresponde registrar es la disminución de Banco, por el

cheque emitido para cancelar el retiro, y lo que aumenta para la empresa son los derechos de cobrar al socio aquel retiro.


30/09/99 ____________01____________

Cuenta particular Socio Bono 200.000

Banco 200.000

GLOSA: Retiro de dinero efectuado por el Socio Bono.

2. Cancelación a cuenta de utilidades en especies.

Se refiere al caso cuando el socio retira generalmente parte de las existencias para su consumo a cuenta de futuras utilidades. Ejemplo 7-3

El 28/12/99 Socio Edge realiza un retiro de 20 Unidades de existencias, que están valoradas a un costo unitario de $ 150 pesos y poseen un precio de venta unitario neto de $225 . A cuenta de utilidades futuras. Desarrollo : en este caso se debe tener presente que el socio de la empresa está retirando unidades para consumo personal, éste retiro de mercaderías “no constituye en ningún caso una venta”, por lo tanto lo que debe realizarse es disminuir las

mercaderías por su valor de costo, ya que al socio no es lógico que le cobremos utilidad, para repartírselas a él mismo más tarde, además toda salida de mercaderías implica que debe cobrarse el correspondiente IVA, para el cual se utilizará el precio de venta, para asimilar una venta (ordenanza del S.I.I., en estos casos), luego el valor de I.V.A. D.F., es como si fuera venta, pero no lo es.


28/12/99 ____________01____________

Cuenta particular Socio Edge 3.855

Mercaderías I.V.A. Débito Fiscal

3.000 855

GLOSA: Retiro de mercaderías, 20 unid a un costo de $150 c/u por el Socio Edge.

Como se ve a simple vista el 19% de 3.000, no es 855, claro, ya que el valor de mercadería es a precio de costo unitario, y el iva se calcula sobre una base de precio de venta como si fuera realmente una venta, (pero no lo es), es decir 20 unid.* $ 225= $4.500 x 19% iva= $855 *Ver artículo Nº 8 DL 825

Nuevamente tenemos una cuenta contable que se trabaja de la siguiente forma:

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Cuenta Particular Socio .... : es una cuenta que se recomienda clasificar en el

Patrimonio, restando cuando tenga saldo deudor, podría tener acreedor aunque no debería ser común ya que ello significaría que existe la intención de aumentar el capital pagado (modificación de escritura), es una cuenta con tratamiento de activo, es decir aumenta por los cargos, y disminuye con los abonos.

- Se carga por los retiros efectuados por los socios en dinero o especies, a cuenta de utilidades futuras de fin de año. - Se abona por la cancelación (devolución) de los socios hacia la empresa de esos dineros, ó por la liquidación del saldo contra las utilidades del período. - Su saldo puede ser deudor, acreedor ó cuenta saldada, - Su presentación en EE.FF. es en Balance General en el Patrimonio restándolo (si saldo es deudor), o sumándolo (si saldo es acreedor). SOCIEDADES DE CAPITAL

Las sociedades de capital son aquellas en que no interesan las personas, sino la conformación del patrimonio, son las sociedades anónimas, poseen su capital dividido en acciones. Estas sociedades anónimas están conformadas por “accionistas”, que son las personas que adquieren las “acciones”, (son los comprobantes de participación que poseen éstos accionistas sobre la Sociedad). Las sociedades anónimas se dividen en : sociedades anónimas abiertas y sociedades anónimas cerradas. Reglamentadas por la Ley 18.046 y la S.V.S. 1. Sociedad Anónima Abierta (S.A.): posee las mismas características antes

mencionadas, y sus acciones son transadas (se venden) en la Bolsa de Comercio de Santiago, Bolsa de Comercio de Valparaíso, la Bolsa Electrónica de Valparaíso.

Estas S.A. abiertas cumplen algunos requisitos que la diferencian de la cerrada: 1.-Poseer más de 500 accionistas, 2.-Que el 10% del capital autorizado pertenezca de 100 accionistas o más. 3.-Tranzar acciones en Mercado de valores.(bolsa de comercio) 4.- Poseer 10 directores que son elegidos por la Junta Ordinaria de Accionistas, los cuales estarán encargados de administrar la sociedad y representarla.(LEER LEY 18.046)

Otras características son que deben cumplir se explican con más detalle en la Ley de Sociedades Anónimas (L.18.046), pero podemos decir que además poseen un compleja y costosa constitución , entre las que se encuentran solicitud de incorporación a la superintendencia de valores y seguros, solicitud de autorización de patrimonio y emisión de acciones, así como también cuando están funcionando, la emisión de Estados Financieros trimestrales para ser informados a la superintendencia, así como publicados previa auditoría externa, en Diarios Oficiales. Otras similitudes y topes legales para S.A. cerrada y S.A. abiertas:

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1.- Al iniciar las sociedades anónimas deben tener a lo menos la tercera parte del capital suscrito y pagado, sino no pueden funcionar como sociedad anónima y funcionará

como sociedad de personas. 2.- Las acciones suscritas y no pagadas, por los accionistas, tendrán el plazo de un año desde la fecha de suscripción para ser canceladas, sino se reversarán los registros y estarán disponibles para la venta nuevamente. 3.- Las sociedades anónimas poseen un plazo de 3 años para cancelar el 100% del capital autorizado, si después de ese plazo aún no se ha enterado todo el capital autorizado se debe disminuir éste capital hasta el monto efectivamente pagado. 4.- Las “acciones en tesorería” poseen un plazo de 1 año para ser colocadas nuevamente en el mercado, después de ése plazo, si aun no han sido vendidas se disminuirán hasta dejar el capital pagado efectivamente, entre otras. 2. Sociedad Anónima Cerrada : está conformada por más de dos accionistas, generalmente son empresas familiares, que ven la modalidad de ésta estructura legal más beneficios para sus objetivos. Estas sociedades anónimas también poseen su capital dividido en acciones, pero a diferencia de las abiertas, éstas acciones no son transadas en el mercado de valores, ya que no existe la intención por parte de los accionistas, de poseer otros inversionistas que no sean por ej. de la familia. Si posee los mismos topes legales antes mencionados, y también se rigen por la ley 18.046. Particularmente las contabilizaciones de ambas sociedades anónimas, se pueden definir como : a.- Iniciación de actividades, b.- Distribución de utilidades, Lo anterior no quita el mérito que dentro del concepto de iniciación de actividades

se pueda, y de hecho ocurre con mucha frecuencia, registrar aumentos de capital, nuevas emisiones de acciones, nuevas suscripciones y nuevos pagos durante los períodos posteriores de empresa en marcha. a. Iniciación de Actividades : éste proceso se puede descomponer en tres etapas que al

inicio de la empresa poseen el mismo orden específico de registro que a continuación se muestra: A.1.- Autorización de capital inicial, (ver asiento contable) A.2.- Suscripción de acciones, (ver asiento contable) A.3.- Cancelación de acciones suscritas. (ver asiento contable) A.1.-autorización de capital : es el capital que la Superintendencia de Valores y Seguros, autoriza para que la empresa inicie actividades, y compuesto por un número determinado de acciones. (además de cumplir con la reglamentación vigente ) A.2.-suscripción de acciones : ó también llamado suscripción de capital, es el compromiso de pago que adquiere cada accionista con la empresa, para cancelar hoy ó en el futuro( no más de un año), una cantidad determinada de acciones a valor de mercado ú otro que determine el contrato. A.3.-cancelación de acciones suscritas : corresponde al pago que realiza cada accionista de las acciones que previamente debe haber suscrito, ésta cancelación puede hacerse a tres valores distintos : A valor par: al mismo valor estampado en la acción, ó mismo valor de suscripción.

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Sobre la par : a un valor superior que el valor de suscripción, es un valor de mercado

superior registrado en la bolsa, que produce contablemente una utilidad en ventas de acciones propias a la empresa que vende éstas acciones.

Bajo la par : es un valor inferior al valor de suscripción, que está dado por el

mercado, y que ocasiona pérdidas en ventas de acciones propias a la empresa que vende.

A continuación se mostrarán los asientos contables de iniciación de sociedades anónimas (abiertas y cerradas), para ello se debe tener presente que en el momento de realizarse la autorización de capital debe estar suscrito y pagado a lo menos el tercio del capital . Ejemplo 7-4 Con fecha 24/03/99, Sociedad “PACKARD S.A.”, inicia sus actividades con un capital autorizado de $ 100.000.000, constituido por 100.000 acciones autorizadas, cada una a un valor par de $ 1.000., de las cuales son suscritas en la misma fecha 50.000 acciones y de ellas son canceladas 45.000 acciones a valor par, en efectivo ingresado a caja social. Desarrollo:


24/03/99 ____________01____________

Acciones por Emitir 100.000.000

Capital 100.000.000

GLOSA: Contabilización del inicio de actividades según escritura pública capital autorizado de $100MM, compuesto por 100M acciones.

____________02____________

Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripción de 50M acciones a valor par por los accionistas. ($1.000c/u) ____________03____________ Caja Accionistas GLOSA: Cancelación de 45M accioness suscritas.

50.000.000

45.000.000

50.000.000

45.000.000

Es importante que se mantenga el mismo orden lógico de autorización, suscripción y pago, para la constitución de una sociedad anónima abierta. Además es posible apreciar en los asientos contables el uso de nuevas cuentas que poseen los siguientes tratamientos contables, para su comprensión básica: Acciones por emitir :( por suscribir ó solamente acciones) es una cuenta

complementaria de patrimonio, pero con tratamiento de activo, es decir aumenta por los cargos y disminuye por los abonos:

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-Se carga por las acciones disponibles para la venta que posee la empresa, -Se abona por la suscripción, ó adquisición de compromiso de pagos por parte de accionistas, -Su saldo debería ser deudor, ó cero, en el caso de ser deudor se presenta restando bajo el capital autorizado, si es cero, no se presenta en los estados financieros. -Su presentación se debería realizar en el Balance General Clasificado, en el patrimonio. Accionistas :(ó acciones suscritas) es una cuenta complementaria del patrimonio,

pero con tratamiento de activo, luego aumenta por lo cargos y disminuye por los abonos.

-Se carga por el derecho que posee la empresa de cobrarles a los accionistas el compromiso de pago que ellos adquirieron con la entidad, y por la corrección monetaria de ése derecho. -Se abona por la cancelación que desarrollan los accionistas, es decir por la extinción del derecho que posee la empresa para cobrar el compromiso de pago de los accionistas.

-Su saldo es deudor ó cero, si es deudor se presenta restando al capital suscrito y no pagado, ya que representa el compromiso restante que poseen los accionistas de pagar acciones en determinada fecha . -Se presenta en Balance General Clasificado, en el rubro patrimonio. Presentación en el Balance General : Cuadro de Patrimonio para un año ,

Figura 7-1 Patrimonio al 24/03/99

Capital Autorizado ............... .$ 100.000.000.- ( - ) Acciones por emitir ............( $ 50.000.000.-) ( =) Capital suscrito y no pagado. $ 50.000.000.- ( - ) Accionistas .........................( $ 5.000.000.-) ( =) Capital pagado ...................... $ 45.000.000.-

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+/- Resultado del ejercicio .......... $ 0.- Reservas de Revalorización... $ 0.- ( - ) Dividendos Provisorios ( $ 0.-) ( = ) Total Patrimonio .................. $ 45.000.000.- Se puede apreciar con facilidad que los valores que componen el cuadro se extraen del mayor analítico de cada cuenta respectiva, y efectivamente llegaremos a demostrar que el capital efectivamente pagado de la empresa es $ 45.000.000 y no $ 100.000.000, en el momento de iniciación de actividades, de acuerdo con los asientos de constitución de la sociedad anónima “PACKARD S.A.”.

Después del Libro diario que ya está desarrollado, corresponde realizar el Libro mayor analítico de cada cuenta que interviene, en éste caso, las cuentas son : acciones por emitir, capital, accionistas, y caja.

A continuación se muestra en la figura 7-2 el flujo de información que se genera a

nivel de cuentas en la constitución de una sociedad en base a la lógica : 1º Autorización. 2º Suscripción. 3º Pago. figura 7-2

D Acciones por Emitir H D Capital H Iniciac. (1) 100.000.000 (2) Susc. 50.000.000 (1) Iniciac. 1 00.000.0000

S.DEUDO 50.000.000 S. ACREED 100.000.000

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D Accionistas H D Caja H Suscripc. 50.000.000 (2) (3) 45.000.000 pago Pago 45.000.000(3)

S. DEUDOR 5.000.000 S. DEUDOR 45.000.000.- Posteriormente, si no existieran más transacciones durante el período, después de los mayores, nos correspondería realizar el balance general:

BALANCE GENERAL CLASIFICADO Sociedad PACKARD S.A.

Al 24/03/99

ACTIVOS PASIVOS Activos Circulantes Pasivo circulante Disponible Caja $ 45.000.000 Pasivo largo Plazo Activos Fijos Patrimonio Capital Autorizado $ 100.000.000 Otros Activos Acc. por emitir ( 50.000.000 ) Accionistas ( 5.000.000 ) Total Activos $ 45.000.000.- Total Pasivos $ 45.000.000

También se ha enseñado que debe realizarse en conjunto con un balance, el estado financiero complementario, denominado estado de resultados, aunque en éste caso, no involucramos ninguna cuenta de resultados, ya que no existe más transacciones que las de iniciación de actividades, por lo cual no tenemos utilidad del ejercicio, tampoco pérdida.

ESTADO DE RESULTADOS AL 24/03/99 Sociedad PACKARD S.A.

Al 24/03/99

Ingresos de la explotación ....................................$0 Costos de la explotación .......................................$0 Margen de explotación ..............$0 Menos: Gastos de adm. y ventas............................$0 Resultado ejercicio...................................$0

Lo que se debe tener presente, es que con éstas simples transacciones de

apertura de una S.A., se pudo explicar todo el flujo contable, y además demostrar que todo el dinero existente en caja $45 MM, es exactamente el capital efectivamente pagado, (partida doble).

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En caso de que una S.A., deba reducir su capital al monto efectivamente pagado, por las causales de no cumplimiento con las fechas tope para cancelar el 100% de capital autorizado, se debe tomar los saldos (si existen), de las cuentas involucradas como pueden ser : capital, acciones por emitir y accionistas. Ejemplo 7-5

Supongamos que sociedad anónima “Yahoo S.A.”, posee un capital autorizado de $25MM, han transcurrido más de tres años y no ha vendido el 100% de las acciones que lo conforman, por lo cual presenta la siguiente información para desarrollar el asiento de ajuste que reducirá el capital hasta el monto efectivamente pagado según pre-balance: Capital $ 25.000.000 Acciones por emitir $ 10.000.000 Accionistas $ 2.000.000 Esta empresa no posee un capital de $ 25.000.000, ya que posee compromisos de pago de sus accionistas por $2.000.000 y aún no puede colocar en el mercado acciones por valor de $10.000.000, por lo cual se recomienda realizar el siguiente asiento contable que reduce el capital, reduce los accionistas y las acciones por emitir hasta eliminarlas y el capital pagado efectivamente es el resultante, claro después de los plazos legales para enterar el 100% de éste capital.


31/12/2002 ____________01____________

Capital (disminución de patrimonio) 3.810

Acc. por Emitir (disminución) Accionistas (disminución)

3.000 810

GLOSA: reducción del capital después de 3 años, de acuerdo a plazos legales vigentes.

En éste asiento anterior, se toman los saldos insolutos de acciones por emitir y accionistas y la contrapartida es la suma de ellos que reducirán el capital.

b. Distribución de Utilidades en Sociedades anónimas (abiertas/ cerradas) : En éste

caso ya se ha hablado de que en sociedades anónimas las utilidades de los accionistas se cancelan mediante las “distribuciones”, éstas distribuciones se realizan mediante la emisión de “dividendos”, que es la utilidad recibida por los accionistas y cancelada por la

sociedad anónima por los aportes de inversión realizada. La política de dividendos (ó pago de utilidades), debe quedar muy estipulada en la escritura de constitución en cuanto a la forma, y fondo de cancelarlos, y de capitalizarlos, además de estar con mucha claridad en los “Estatutos de la sociedad anónima” ( ver Ley 18.046).

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Los dividendos legales que toda sociedad anónima debe cancelar a sus accionistas es de 30% de sus utilidades, pero estos pueden incrementarse ó reducirse previo acuerdo de la Junta Ordinaria de Accionistas, que debe informarse a la superintendencia. * Los Dividendos, contablemente los podemos diferenciar en : 1. Dividendos Provisorios : Son aquellas distribuciones de utilidad que la empresa

realiza en períodos distintos al cierre del ejercicio, generalmente en los últimos meses de cada ejercicio, y son pagos por anticipado de utilidades a los accionistas previo conocimiento de que existirán utilidades al final de año, ya que la ley no permite distribuir dividendos si no existen esas utilidades.

A continuación se presenta el siguiente ejemplo explicativo: La sociedad “Printpaper S.A.”, cancela con fecha 30/11/99, dividendos Nº02 a sus accionistas de $ 3 por acción pagada, en efectivo, a cuenta de utilidades del ejercicio. Desarrollo : actualmente la empresa posee 300.000 acciones pagadas por sus

accionistas.


30/11/99 ____________01____________

Dividendos Provisorios 900.000

Caja 900.000

GLOSA: Cancelación de dividendo Nº 02 a un valor de $3 por acción.

Téngase presente que las acciones que tienen derecho legal de recibir estos dividendos, de acuerdo a Ley 18.046, son aquellas acciones que poseen una antigüedad de 3 meses, de estar canceladas. 2. Dividendos Definitivos : Son aquellas distribución de utilidades que se realiza al

cierre del ejercicio, ó en el ejercicio posterior, cuando ya se sabe como hecho concreto la cifra de utilidades que se obtuvo del año comercial.

A continuación se presenta el siguiente ejemplo explicativo: La sociedad “Printpaper S.A.”, registra sus dividendos definitivos al 31/12/99. Antecedentes de la empresa : - acciones pagadas con derecho a recibir dividendos :300.000 acciones. - utilidad del ejercicio comercial 1999 : $ 30.000.000 - porcentaje de distribución : legal 30% , resto se crea reservas futuras capitalizaciones.

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Desarrollo : primeramente se debe saber que el ejemplo corresponde a la misma

empresa y que en Noviembre 99, se cancelaron dividendos provisorios (anticipados) a cuenta de utilidades de fin de año. Por lo tanto, se deben consumir estos dividendos pagados anticipadamente, previa corrección monetaria ( vía Unidad de Fomento). Supongamos que no existe inflación, luego no se corrigen los dividendos provisorios. Utilidad al 31/12/99 $30.000.000 x 30% legal = $ 9.000.000 Entonces los dividendos definitivos que deberá cancelar la empresa dentro de los primeros cuatro meses del año siguiente (antes de declaración Impuesto renta) a sus accionistas serán $9MM. Contablemente : se deben absorber la cantidad de dividendo cancelada

anticipadamente, además crear una cuenta de reserva por el 70% de la utilidad que no se distribuirá entre accionistas, sino que por acuerdo de la Junta, aumentarán posteriormente el capital de la empresa.

ECHA DETALLE DEBE HABER

31/12/99 ____________XX____________

Pérdidas y Ganancias 30.000.000

Dividendos Provisorios Dividendos por Pagar Reservas Fut. Capitalizac.

900.000 8.100.000

21.000.000 30/04/00

GLOSA: Determinación de la utilidad y dividendos legales, 70% para reserva futuras capitalizaciones.

_____________XX____________ Dividendos por Pagar Caja GLOSA: Cancelación de dividendos del año anterior.

8.100.000

8.100.000

Tratamiento de cuentas

Dividendos provisorios : cuenta complementaria de patrimonio, pero con tratamiento

de activo, y representa el derecho de la empresa por el pago anticipado de utilidades a sus accionistas que posteriormente descontará en pago de dividendos definitivos.

-Se carga por pago de dividendos antes de fecha de cierre y por la corrección monetaria que afecta éste pago anticipado. -Se abona por ajuste absorción al determinar los dividendos definitivos. -Su saldo podría ser deudor antes de determinar dividendos definitivos, y cero cuando estén determinados los definitivos al cierre. -Su presentación en Balance general en el patrimonio, complementando la información y en paréntesis (restando) al capital pagado. Dividendos por pagar : cuenta de pasivo circulante, representa la cantidad que falta

distribuir a los accionistas.

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-Se carga por la cancelación efectiva de los dividendos pendientes. -Se abona por el cálculo de dividendos definitivos a cancelar. -Su saldo es acreedor, -Se presenta en balance general en los pasivos circulantes , dentro de su mismo rubro (circular 239). EMISIÓN DE ACCIONES Cuando una sociedad anónima emite acciones, pueden ser “acciones de pago” ó “acciones liberadas de pago”. 1. Emisión de acciones de pago : son aquellas emisiones que una S.A. realiza como

las ya vistas, que se cancelan con dineros ,generalmente, de los accionistas que se comprometen con la sociedad. La finalidad de éstas emisiones es “financiarse mediante la obtención de recursos frescos” y líquidos, de fácil disponibilidad. Contablemente : En éste caso se desarrollan los mismos 2 asientos originales que se han enseñado anteriormente de emisión de capital y suscripción, el pago también procede en éste caso.


XX/XX/9X ____________X1____________

Acciones por Emitir 1.000

Capital GLOSA: Autorización de capital

____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir

1.000

1.000

1.000 GLOSA: Suscripción de acciones


XX/XX/9X ____________X3____________

Caja Accionistas GLOSA: Pago de acciones.

1.000 1.000

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2. Emisión de acciones liberadas de pago : son aquellas emisiones de acciones que

no son canceladas en efectivo, sino que son emitidas con la finalidad de incrementar el patrimonio de la empresa pero con las mismas utilidades obtenidas, entonces no se distribuyen en dinero las utilidades a los accionistas, sino que se emiten papeles (emisión de nuevas acciones), así los accionistas poseen una mayor participación de la empresa. Contablemente : En el actual caso los 2 primeros asientos se desarrollan de igual forma, pero no existe cancelación con efectivo, sino que con la utilidad del ejercicio (ganancias) que el accionista desea mantener en la empresa para incrementar el patrimonio.


XX/XX/9X ____________X1____________


Capital GLOSA: Autorización de capital

____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripción de acciones

1.000

1.000

1.000

____________X3____________

Utilidad del Ejercicio

Accionistas GLOSA: Pago de acciones.

1.000 1.000

VENTAS DE ACCIONES BAJO Y SOBRE LA PAR. La venta de acciones constituye la forma de financiarse para una sociedad anónima, sin recurrir al endeudamiento financiero que gana intereses, claro que la obtención de recursos con emisión de acciones de pago, igualmente contiene tasa esperada de retorno por parte de los accionistas, que va a estar relacionada con el ánimo de inversión , riesgo de la empresa, es decir a mayor riesgo de la empresa el accionista exigirá una mayor retorno de utilidades. Pero las empresas también obtienen por éstas ventas retribuciones ya sea por el prestigio, mayor valor comercial que el mercado les otorga etc. Es en éste punto es donde la empresa en el proceso de venta de sus acciones (colocaciones en el mercado), puede obtener utilidades o pérdidas en dichas transacciones, ello va a depender del valor de mercado que las acciones que tengan en la fecha de pago por parte de los accionistas que se han comprometido. Ejemplo 7-6:

Sociedad “Chileno S.A.” emite 2 acciones autorizadas por la superintendencia, las cuales suscribe con fecha 02/02/99, a un valor de $ 5.000 c/u. Estas son canceladas por el

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accionista que suscribe con fecha 13/03/99, a un valor de mercado de $ 8.500 c/u. en efectivo. Desarrollo : aquí la empresa emite y suscribe a valor par, y en el momento en que el

accionista decide pagarla, el valor de mercado es mayor, obteniéndose una utilidad en venta de acciones.


02/02/99 ____________X1____________


Capital GLOSA: Emisión de 2 acciones a $5.000.

____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripción de las acciones

10.000

10.000

10.000

13/03/99 ____________X3____________

Accionistas Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación de C.M. , variación uf fue igual a cero.

_____________X4____________ Caja Accionistas Utilidad en venta de acc propias GLOSA: Pago de acciones a $3.500 c/u.

0

17.000

0

10.000 7.000

Ejemplo 7-7:

Sociedad “Chileno S.A.” emite 2 acciones autorizadas por la superintendencia, las cuales suscribe con fecha 02/02/99, a un valor de $ 5.000 c/u. Estas son canceladas por el accionista que suscribe con fecha 13/03/99, a un valor de mercado de $ 2.000 c/u. en efectivo. Haciendo el desarrollo, tenemos que la empresa emite y suscribe a valor par, y

en el momento en que el accionista decide pagarla, el valor de mercado es mayor, obteniéndose una utilidad en venta de acciones.


02/02/99 ____________X1____________


Capital GLOSA: Emisión de 2 acciones a $5.000.

____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripción de las acciones

10.000

10.000

10.000

13/03/99 ____________X3____________

PAG. 90


Accionistas Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación de C.M. , variación uf fue igual a cero.

0

0


____________X4____________

Caja 4.000

Pérdida en venta de acc. propias Accionistas GLOSA: Pago en efectivo de acciones a $2.00 cada una.

6.000

10.000

Valor par de ambas............. $10.000

Valor de ingreso ambas....... $ 4.000 Pérdida obtenida.................. $ 6.000 TRATAMIENTO CONTABLE Utilidad en venta de acciones propias : cuenta patrimonio, es decir aumenta al

haber (abonos), disminuye al debe (cargos) - Se carga por rectificaciones.

- Se abona por utilidades obtenidas en las ventas de esas acciones, diferencia entre el compromiso de pago corregido monetariamente(accionistas) y el pago real en efectivo.

- Saldo acreedor. - Se presenta en el Balance General, dentro del cuadro de patrimonio,

principalmente para mantener un criterio conservador respecto de la venta de las acciones. Su destino es pasar a convertirse en una Reserva para futuras capitalizaciones.

Pérdida en ventas de acciones propias : cuenta de resultado pérdida

- Se carga por la diferencia de precios obtenidos en venta de las acciones, entre suscripción corregida monetariamente y el valor de mercado.

- Se abona por rectificaciones. - Su saldo deudor. - Se presenta en el Estado de Resultados, restando en los egresos no

operacionales.

PAG. 91



Las sociedades son la agrupación de dos o más personas naturales o jurídicas que tiene un objetivo común y que cumplen con una serie de requisitos jurídicos y tributarios.

Respecto a la naturaleza de las sociedades aparecen dos clasificaciones generales: la sociedades de personas que están formados por socios que aportan dinero o especies y que pueden se enterados en forma inmediata o en un plazo fijado en la escritura pública y las sociedades de capital que están formadas por accionista que compran títulos de dominio llamados acciones, estas sociedades están regidas en Chile por la Superitendencia de Valores y Seguros y la ley 18.046 (sociedades anónimas abiertas).

De esta clasificación surgen varias estructuras jurídicas las cuales presentan

ventajas y desventajas. Dichas estructuras jurídicas se diferencian fundamentalmente por la responsabilidad de los socios, la administración dentro de la empresa, la forma de ceder los derechos de cada miembro de la sociedad.


Recuerde y repase los siguientes términos: Acción de Pago Valor Bursátil Acciones Crias

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Aporte por Enterar Dividendo Definitivo Dividendo Provisorio Patrimonio Retiro Personales Valor Par


Estados Financieros de las Sociedades Anónimas, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.

Contabilidad Tomo I, Capítulo XX, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.

PAG. 93


CAPITULO VIII

CORRECCIÓN MONETARIA

En el desarrollo de esta obra ya se ha mencionado el tema en forma muy superficial, pero con el ánimo de aclarar algunos tópicos de corrección monetaria es que el presente capitulo está dedicado exclusivamente a tratar el origen, corrección monetaria a algunas partidas de los Estados Financieros y registro de este complejo tema, por lo tanto es necesario para el lector la consulte los textos específicos que se mencionan dentro de las lecturas complementarias.

ORIGEN DE LA CORRECCIÓN MONETARIA FINANCIERA

La contabilidad utiliza la moneda como unidad de medición, además por definición la contabilidad es histórica, lo que es una limitante, es entonces necesario efectuar ajustes a los valores contables que no se pueden proteger por sí solos de los efectos distorsionantes de la inflación. Por lo tanto la corrección monetaria consiste en revalorizar las distintas partidas del balance y del estado de resultados de modo de tomar en cuenta la inflación y las variaciones de las paridades cambiarias. Para estos efectos las partidas del balance general se agrupan en dos categorías

Partidas monetarias o no revalorizables, ejemplos son caja, créditos a clientes, bancos, valores dados en créditos no revalorizables.

Partidas no monetarias o revalorizables, ejemplos son activos fijos (variación

IPC), patrimonio (variación IPC), créditos revalorizables en UF, Dólares, etc., existencias nacionales (IPC), existencias internacionales (variación tipo de cambio).

Esta corrección monetaria se justifica sólo en los países donde existe una elevada inflación, en nuestro país actualmente hemos llegado a poseer tasas bajas de inflación que quizás nos lleven a pensar si es recomendable proseguir ajustando los valores de los Estados Financieros, para una presentación homogénea entre varios períodos, a en otro punto quizás se puede incluso discutir que el procedimiento de corrección es correcto, pero la metodología actual que obtiene el IPC es poco real, ( claro, no existe aún una mejor solución ). Este IPC se obtiene de una canasta de consumo de una típica de una familia chilena, que posee una muy variada cantidad de bienes y servicios que el chileno promedio consume, como por ejemplo : Whisky, vacaciones en el extranjero, etc. Por otra parte para corregirlas partidas históricas, manteniendo el uso de la moneda nacional, se han propuesto los siguientes sistemas : a. Ajuste por Inflación : Recomendado por conferencias interamericanas de contabilidad y que respetando los P.C.G.A., propone el ajuste por inflación basado en un Indice General de Precios.

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b. Contabilidad a Costos de Reposición : Este sistema excluye el ajuste anterior y

proponga la valorización de ciertos activos a su costo de reposición, ignorando cualquier otro efecto de la inflación los EE.FF. c. Contabilidad a Valores Corrientes : En este sistema se refunden los principios

empleados en los dos sistemas anteriores, es decir, reconoce el ajuste por inflación del primer sistema, pero además acepta la revalorización de ciertos activos a su valor presente. En definitiva el mecanismo propuesto se denomina “Corrección Monetaria Integral”, se aplica a todos los Activos y Pasivos no monetarios y el Estado de Resultados, utilizando el índice de precios al consumidor IPC., con ello el ajuste dejara a los bienes a su costo de reposición (existencias), y a su valor actual los valores expresados en moneda extranjera ó reajustables. ¿ Qué se pretende al corregir monetariamente el Balance General y el Estado de Resultados? Simplemente entregar información que sea útil para la toma de decisiones por parte de los encargados, ésta información actualizada de la contabilidad histórica permite comparar el desarrollo de la empresa en el tiempo y en valores homogéneos, o sea expresados en el mismo poder adquisitivo. Aplicación : 1.- Corrección Monetaria al Balance General. 2.- Corrección Monetaria al Estado de Resultados. CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Como ya se ha mencionado, la corrección monetaria la aplicaremos a los activos y pasivos de carácter “no monetarios”, por lo tanto se aplicará C.M. a : Caja, caja chica, fondo fijo, bancos, clientes no reajustables, y otros valores que no cuenten con reajustabilidad en su uso y mantención. Genéricamente en países inflacionarios existe el proceso de la “inflación”, y la “deflación”, la inflación origina en cualquier activo corregible un aumento de activo (cargo), contra un aumento de la cuenta de corrección monetaria (abono, una ganancia no real de tipo inflacionaria). De otro modo cuando se corrigen los pasivos no monetarios, éste pasivo aumenta (abono) y existe un cargo a la cuenta corrección monetaria ( una pérdida no real de tipo inflacionaria) En cambio, cuando hablamos de “deflación”, lo que está ocurriendo en el país es que el IPC es negativo, lo cual origina que los activos perdieron valor por lo cual debe abonarse, contra un cargo de corrección monetaria. En los pasivos, éstos disminuyen su valor por conceptos inflacionarios cargándose el valor, contra un abono de corrección monetaria. Los que más comúnmente se corrigen son:

PAG. 95


Depósitos a Plazo : generalmente contratados en Unidad de Fomento (UF), se debe

determinar la variación existente entre la U.F. de contrato (ó final de año) anterior, y la U.F. actual.

UF FINAL - UF INICIAL 12.000-10.000 = 0,20 100=20% UF INICIAL 10.000 Lo que más comúnmente sucede, es que la UF crece con el tiempo, luego existe inflación: Registro Contable:


31/12/XX ____________X1____________

Depósitos a plazo XXXX

Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824

XXXX

Valores Negociables : se corrigen vía IPC desde la fecha de adquisición hasta fecha

de cierre de los EE.FF. Registro Contable:


31/12/XX ____________X1____________

Valores Negociables XXXX

Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824

XXXX

Existencias (mercaderías) : se diferencian las mercaderías nacionales (variación

IPC) y las mercaderías internacionales (variación tipo de cambio)., ambos entre las siguientes fechas :

Existencias adquiridas Mercaderías Nacionales Mercaderías Internacionales

Vienen del año anterior Corregir variación IPC anual Corregir variación Tipo de Cambio

Anual

última compra primer

semestre

Precio de compra más del

primer semestre por el IPC del

segundo semestre

Precio de compra más del primer

semestre por la variación del T.C.

durante el segundo semestre

última compra segundo

semestre

Precio de compra más alto del

año

Ultimo precio de compra del año.

Método de aplicar la Corrección Monetaria

Registro Contable:

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31/12/XX ____________XX____________

Mercaderías XXXX

Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824, para existencias nacionales, en caso de deflación el asiento se invierte. ____________XX____________ Mercaderías Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art 41 D.L. 824, para existencias internacionales.

XXXX

XXXX

XXXX

Impuestos por recuperar : dentro del cual se encuentra el IVA CF. neto y los PPM.,

que se corrigen variación IPC. I.V.A. : el saldo de crédito fiscal a favor de la empresa, quedará expresado en U.T.M. del mes que se declaró y pago, para luego, utilizarlo y recuperarlo el mes siguiente, debiéndose transformar nuevamente a pesos, para ello deben multiplicarse el valor de impuesto iva expresado en UTM por el valor de la UTM del actual mes, existirá entonces una distorsión ya que los valores del mes anterior, no será el mismo que el valor del mes actual, esa diferencia es por efectos de la inflación y se debe ajustar con una cuenta que posee los mismos atributos que la Corrección Monetaria, denominada “ajustes de remanente crédito”, si el alumno prefiere podría utilizar la misma cuenta corrección monetaria, quedando el siguiente asiento contable : Ejemplo 8-1 Sociedad “TXV”, posee un saldo de remanente de IVA Crédito Fiscal por $6.500. Se pide contabilizar el ajuste de corrección monetaria de crédito fiscal para el presente mes. UTM mes anterior : $ 24.000 UTM mes actual :$ 24.600 Desarrollo : $ 6.500/ 24.000 = 0,27 UTM (remanente para mes siguiente de iva cf) Luego en el mes siguiente se debe transformar éste remanente ( en utm) a pesos para ser utilizado, por lo tanto :

0,27 UTM x $24.600 = $6.642, que sería el total de crédito fiscal a utilizar en el 2º mes, pero la corrección del valor se debe contabilizar, obteniendo la diferencia del mes anterior y el actual, expresados en pesos:

$ 6.500 - $ 6.642 = $ 142 (que corresponde a variación IPC)

Registro Contable:

PAG. 97



31/XX/XX ____________X1____________

I.V.A. Crédito Fiscal 142

Reajuste Crédito Fiscal GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824 , según UTM correspondiente

142

P.P.M. : la corrección monetaria de los pagos provisionales mensuales se realizan ya que

son pagos anticipados de impuesto a la Renta, a cuenta del impto. 1ª categoría que la empresa (en éste caso) debe cancelar a fin de año, éstos montos cancelados mensualmente deben ajustar su valor desde el mes en que se cancelan hasta el 31/12/9x, utilizando para ello los índices de precios al consumidor. Por lo tanto los PPM calculados que corresponden al mes de Enero, por ejemplo, fueron cancelados en el F29 en el mes de Febrero , ello implica que deben ser corregidos aplicando el IPC desde Febrero a Diciembre. Entonces como conclusión los PPM se corrigen aplicando el IPC desfasado. Registro Contable


31/XX/XX ____________X1____________

Pagos Provisionales Mensuales XXXX

Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824 , según I.P.C. correspondiente

XXXX


PAG. 98


La corrección monetaria una metodología que diseñada para proteger a los activos y pasivos no monetarios de la inflación o deflación que una economía pudiera experimentar en cualquier período, luego la corrección monetaria cumple con lo anterior aplicando metodologias de ajuste al valor de estos activos y pasivos de manera de dejarlos expresados en moneda de igual poder adquisitivo a la fecha de cierre de los estados financieros. Como herramienta para aplicar la metodología de corrección monetaria en cada país se utilizan indicadores que son los que se aplican. En nuestro país se utiliza el I.P.C., la U.F., el tipo de cambio, etc. En general se utilizan distintos indicadores dependiendo de la naturaleza de los activos y pasivos. Dichos indicadores son aplicados en cada país en forma distinta dependiendo fundamentalmente de los cuerpos normativos y de aceptación general que sean emitidos y aprobados por organismos competentes. Es así como existen en Chile boletines tecnicos emitidos por el colegio de contadores y donde se hacen diferencias en los métodos de corrección monetaria tal es el caso de las existencias nacionales, Créditos Bancarios, Valores Negociables, etc. GLOSARIO DEL CAPITULO

Recuerde y repase los siguientes términos: I.P.C. Tipo de Cambio Activo / Pasivo No Monetarios

Costo de Reposición Costo Histórico Inflación / Deflación LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Manual de Corrección Monetarias, Hugo Contreras U. – Leonel González S.

Corrección Monetaria de Estados Contables, Luis Vargas V.

PAG. 99


CAPITULO IX

INVERSIONES

Aún cuando existen diferentes acepciones del término inversión, es útil en contabilidad emplearlo para referirse a todas las colocaciones de fondos hechas en otras actividades, distintas de aquellas que constituyen el giro principal de una Empresa.

De acuerdo a este criterio existe una inversión, por ejemplo, cuando una empresa adquiere acciones, bonos, debentures, etc., cuando efectúa depósitos a plazo, cuando se compra un bien raíz, para obtener una renta, etc., siempre que dichas operaciones no constituyen actividades del giro de la Empresa.

Las razones que motivan a una Empresa a destinar recursos o inversiones son por ejemplo:

Utilizar el disponible, transitoriamente, el cual no es necesario para el desenvolvimiento normal de la Empresa, evitando así el mantener recursos ociosos.

Adquirir derechos en otras Empresas o actividades, persiguiendo fines de

complementación económica. Realizar una operación ocasional atendiendo a fines de carácter especulativo.

CLASIFICACIÓN DE INVERSIONES

Las inversiones se pueden clasificar en “Transitorias” y “Permanentes”, según

sea el objetivo perseguido por la Empresa inversionista, es decir, según su estrategia financiera.

Son inversiones transitorias o temporales, aquellas que se hacen con el ánimo

de ocupar recursos disponibles que no se requieren en forma inmediata. Normalmente, estas inversiones consisten en depósitos a plazo, adquisición de títulos de crédito, compra de acciones, etc., transacciones que por su naturaleza, permiten una rápida conversión en el momento en que los recursos se necesiten para las operaciones normales de la Empresa.

Las inversiones permanentes son aquellas que se hacen con el objeto de

mantenerlas indefinidamente, o cuando menos a largo plazo, tal es el caso de la adquisición de un bien raíz o la adquisición de derechos de otra Empresa, con el ánimo de controlar sus operaciones y eso sirva así, para lograr de mejor forma el desarrollo de nuestras operaciones (Mod. Circ. 1179).-

PAG. 100


CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES TEMPORALES EN ACCIONES

Los criterios de valuación de uso más corriente con relación a las inversiones

temporales son:

a) El Valor de Costo.- b) El Valor de Mercado.- c) Y el de Costo o Mercado, el que sea más bajo. Como no existe ninguna norma dictada por organismos fiscalizadores acerca de la utilización de algún criterio en especial, en el presente texto estudiaremos aquel que es más utilizado y más recomendado, el método de costo o mercado, el que sea más bajo.

Valores Negociables

Acciones con cotización bursátil, que representan menos del 10% del capital social de la emisora.

En el Momento de la Compra: Al costo (valorización al costo) más otro tipo de derogación como puede ser el valor que corresponde al corredor de bolsa.


XX/XX/9X ____________X1____________

Valores Negociables 800.000

Caja GLOSA: Compra en efectivo de 100 acciones a $8.000 cada una

800.000

A la Fecha del Cierre: Se le aplica la variación experimentada por el I.P.C., para actualizar el valor monetario de las acciones.


31/12/9X ____________X1____________

Valores Negociables 8.000

Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación de Correcc. Monet, el I.P.C. del período fue del 1%.

8.000

Comparación al Cierre: entre el costo corregido monetariamente y el valor bursátil de las acciones en ese momento.

De ésta comparación pueden existir dos situaciones:

Situación 1

Valor Costo + CCMM > Valor Bursátil

PAG. 101


En este caso, es necesario provisionar la generación de una posible pérdida, ya que si en este momento se vendiesen las acciones, el mercado pagaría menos de como las tenemos valorizados, con lo cual se generaría una pérdida.

Supuesto: El valor bursátil de las acciones al cierre, es de $ 803.000 con lo cual:

Valor Costo CCMM Valor Bursátil 800.000 + 8.000 > 803.000

Contablemente la provisión queda:


31/12/9X ____________X1____________

Pérdida Valores Negociables 5.000

Provisión Pérdida Val. Negoc. GLOSA: Comparación costo de mercado v/s valor libro de las acciones al 31/12/9X.

5.000

Pérdida valores negociables : Cuenta de resultado pérdida, no operacional, se presenta en el EE.RR., representa la porción de probable pérdida .

La otra situación que puede existir es : Situación 2

Valor Costo + CCMM < Valor Bursátil

En este caso no corresponde ajuste, para esto se debe poner una nota a los estados financieros, diciendo el valor bursátil de dichas acciones.

Como puede advertirse, la aplicación del criterio de valuación al costo o valor de mercado, el que sea más bajo, obedece a la adopción de un CRITERIO CONSERVADOR, puesto que el valor bursátil de las acciones sólo es reconocido cuando es inferior a su valor de costo.

No se registra cuando el costo corregido es menor al valor bursátil, pues no existe documento y se pasa por el principio de contabilidad de REALIZACIÓN.-

PAG. 102


Con relación al último método estudiado (valuación al costo o valor de mercado, el que sea menor) es interesante considerar la situación que se plantea cuando existe una cartera diversificada de acciones, en que puede suceder que en algunas de ellas tengan un valor bursátil inferior a su valor de costo, mientras que otras ocurra lo contrario.

En principio, la existencia de una cartera diversificada de acciones sólo implicaría reconocer individualmente el valor de costo o el de mercado, el que sea más bajo.- Sin embargo, en la práctica, es frecuente que se opte por aplicar este criterio de valuación, comparando el valor de costo con el valor bursátil para el conjunto de dicha cartera.

PRESENTACION EN ESTADOS FINANCIEROS

Valores Negociables : Activo Circulante Provisión Pérdida Valores Negociables : Activo Circulante

complementaria de Valores Negociables

Pérdida Valores Negociables : Pérdida no Operacional

PAG. 103


CONTABILIZACIONES DE LAS INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES

Como bien, sabemos las inversiones permanentes se hacen con el ánimo de

mantenerlas indefinidamente, o cuando menos al largo plazo, y así poder controlar sus operaciones y por ende poder llevar a cabo de mejor manera el desarrollo normal de nuestra Empresa.

a. Inversiones en Empresas Relacionadas

Son aquellas que implican una influencia significativa (al menos el 10% de la Empresa emisora), pues de esta forma podemos tener derecho a voz, voto y poder ejercer el control. Existen dos criterios para valuar las inversiones permanentes en acciones y en derechos en otras sociedades: valuación al costo y al valor patrimonial proporcional.

Para que exista inversión debe haber una Empresa emisora y una Empresa inversionista.

Empresa emisora: Aquella que emite títulos de dominio y los ofrece en el mercado.

Empresa inversionista: Aquella que teniendo un determinado recurso, decide invertir

con la finalidad de controlar, diversificar, etc.

Al momento de la adquisición de inversión, se valoriza al V.P.P. (Valor Patrimonial Proporcional). Para calcular V.P.P. se necesita el número de acciones disponibles para la venta de la Empresa emisora y número de acciones adquirida por la Empresa inversionista.

Se calcula por regla de 3 simple Nº acciones emisora 100% Nº acciones inversionista x

Luego aplicamos el porcentaje sobre el capital suscrito y pagado de la emisora.- Debido a esto, puede existir diferencia entre el valor de Valor patrimonial proporcional y el costo de dichas acciones, lo que va a dar origen al menor o mayor valor, según corresponda.

PAG. 104


1. Al momento de la adquisición

V.P.P. Mayor Valor Menor Valor

Costo = V.P.P. No existe ajuste a) Costo < V.P.P. Ajuste b) Costo > V.P.P. Ajuste

Caso a):

Se paga $ 9.000., por 30 acciones, Nº acciones emisora = 300 accs., Nº acciones inversionista = 30 accs., Patrimonio emisora $ 100.000.

300 = 30 x = 10% 100 x Cálculo V.P.P. = 100.000 * 10% = 10.000 Costo < V.P.P. El monto que manda es el V.P.P. 9.000 < 10.000 y por ese valor se contabiliza inversión en Empresa relacionada.

Registro Contable:


XX/XX/9X ____________X____________

Inversión Empresa Relacionada Mayor Valor I.E.R.

10.000 1.000

Caja GLOSA: Adquisición del 10% de las accs. cancelado en efectivo

9.000

Caso b):

Se paga $ 11.000.-, por las mismas 30 acciones, los demás antecedentes son iguales al caso a).

Costo > V.P.P. 11.000 10.000

Registro Contable:

PAG. 105



XX/XX/9X ____________X____________

Inversión Empresa Relacionada Menor Valor I.E.R.

10.000 1.000

Caja GLOSA: Adquisición del 10% de las accs. canceladas en efectivo.

11.000

Todo esto, ocurre al momento de la adquisición y la cuenta inversión en Empresa Relacionada queda así con un saldo que representa exactamente el 10% del patrimonio de la Empresa emisora o, en otros términos, al valor patrimonial proporcional de la inversión hecha por la inversionista, esta cuenta deberá ajustarse en cada oportunidad en que varíe el patrimonio de la sociedad emisora.

La cuenta menor o mayor valor, representan una pérdida y ganancia diferida

respectivamente, las cuales son susceptibles de ser amortizadas, de acuerdo a la política que siga la Empresa inversionista.

Para estos casos, la Superintendencia de Valores, dictó las modificaciones de la

Circular 368, con la circular 1179, acerca del plazo y modalidad de amortización del “Menor Valor de Inversiones” y del “Mayor Valor de Inversiones”.

Señala que el plazo de “amortización del menor valor, no podrá ser superior a 10

años, sobre la base de que su amortización se haga de acuerdo a un plazo acorde con el tiempo esperado de retorno de la inversión”, todo esto a partir de la fecha del ajuste.

Existe la posibilidad de aplicar una amortización trimestral superior cuando la

Utilidad acumulada, proveniente de la inversión sea mayor a la amortización predeterminada.

En el caso de mayor valor, también deberá procederse a su amortización, a cuerdo

a un plazo acorde del tiempo esperado de retorno de la inversión, el que no podrá ser superior a 10 años, contados a partir de la fecha de ajuste. También se podrá acelerar la amortización cuando la pérdida producida por la inversión en un determinado período trimestral, supere a la cuota de amortización predeterminada.

2. Al momento del cierre

a. Corrección Monetaria, inversión y menor o mayor valor. b. Reconocimiento pérdida o utilidad emisora. c. Amortización menor o mayor valor. d. Comparación inversión a la fecha v/s V.P.P. a la fecha de cierre, ajuste. a. Corrección Monetaria (proviene ejemplo Caso a)

Supuesto: 6% I.P.C. anual.

PAG. 106



31/12/9X ____________X____________

Inversión Empresa Relacionada Mayor Valor I.E.R.

600 60

Corrección Monetaria GLOSA: Ajuste de inversión por IPC anual

540

b. Reconocimiento pérdida o utilidad de la Empresa emisora al final del año

Se ocupa el mismo % inversión

Supuesto: Pérdida emisora $ 3.000 * 0,1 = 300


31/12/9X ____________X____________

Pérdida Devengada Inversión Empresa Relacionada

300 300

GLOSA: Reconocimiento de pérdida proporcional

c. Amortización menor o mayor valor

Cálculo

Amortización = 1060/10 = $ 106


31/12/9X ____________X____________

Amortización Acumulada Mayor Valor IER Amortización Mayor IER

106 106

GLOSA: Cuota de amortización mayor valor Inversión Empresa Relacionada.

En este caso, como lo señalamos antes la pérdida producida por la Inversión ($300), es mayor que la cuota de amortización predeterminada ($ 106), con lo cual tenemos la opción de aplicar una amortización mayor, es decir, hasta el monto de dicha utilidad ($300), con lo cual lo que nos resta por amortizar es de ($ 300 - $ 106 = $ 194).


31/12/9X ____________X____________

Amortización Acumulada Mayor Valor IER Amortización Mayor IER

194 194

GLOSA: Cuota de amortización mayor valor Inversión Empresa Relacionada.

Se pudo haber hecho sólo un asiento contable por $ 300, pero para efectos de la explicación, se hizo en asientos distintos.

PAG. 107


d. Comparación de la inversión a la fecha de cierre v/s V.P.P. de la emisora a la misma fecha, ajuste cuenta otras reservas.

Supuesto:

El valor del Patrimonio al 31 de Diciembre es de $ 120.000.-

D Inversión Empresa Relacionada H

Adq. 10.000 300 Perd. Dev.

C.M. 600

10.300 Saldo Deudor 120.000 * 0,1 = 12.000

10.300 v/s 12.000

En este caso debemos ajustar el valor de la inversión en la Empresa Relacionada, al momento del V.P.P. al 31 de Diciembre, con lo cual obtenemos (12.000 - 10.300 = 1.700) ajuste por $ 1.700.


31/12/9X ____________X____________

Inversión Empresa Relacionada Otras Reservas

1.700 1.700

GLOSA: Ajuste por actualización del VPP.

Con lo cual en inversión queda ajustada al valor del V.P.P. al final del año.

D Inv. Empresa Relacionada H

Adquis. 10.000 300 Pérd. Dev. C.M. 600 Ajuste 1.700 SD 12.000 PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

PAG. 108


Inversión Empresa Relacionada : Otros Activos.

Mayor Valor Empresa Relacionada : Otros Activos.

Es cuenta complementaria de Inversión Empresa Relacionada, con signo negativo, ya que tiene tratamiento de activo, a pesar de que es una ganancia diferida.

Menor Valor Empresa Relacionada : Otros Activos. Es cuenta complementaria de inversión Empresa Relacionada, con signo positivo, ya

que es una pérdida diferida.

Pérdida o Utilidad devengada : Cuentas de resultado no operacional.

Amortización menor o mayor valor : Cuentas de resultado no operacional. Según corresponda.( Pérdida o Ganancia ).

Amortización Acumulada menor o mayor valor : Cuenta complementaria de su

principal, según corresponda.

Otras Reservas : Patrimonio. El que una Empresa pueda vender acciones con pérdida o pagar más por una

inversión, obedece únicamente a estrategia o financieras, o situaciones de Mercado, ya que puede que las acciones bajen en el Mercado, con lo cual se tengan que vender con pérdida, así como se paga más por una inversión con el fin de controlar a la otra Empresa por que le provee de Materias Primas.

INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES

Son aquellas acciones que no poseen cotización bursátil y derechos en Sociedad,

que representan menos del 10% del Capital Social de la emisora. Se contabilizan al valor del costo, se corrigen al final del período, y se reconocen utilidades o pérdidas a la misma fecha.

Cabe señalar que la “nueva circular” también modificó el criterio de clasificación de las inversiones, ya que el criterio que antes se usaba era el porcentaje del patrimonio de la Empresa emisora que representaba la inversión. Ahora dicho criterio básico se refiere a la “capacidad o no de ejercer influencia significativa sobre la sociedad emisora”.

En todo caso cabe tener presente, que se presume que la sociedad inversionista

ejerce “influencia significativa”, sobre una sociedad emisora, cuando la primera posee el 10% o más del capital con derecho a voto o del capital, si no se tratare de una sociedad por acciones.


PAG. 109


En el presente capítulo se han estudiado en similar alcance las inversiones de tipo temporal y permanente. Las Inversiones Temporales son aquellas con o sin cotización bursátil y que no implican para el inversionista la existencia de influencia significativa en la empresa emisora. Por el contrario las de tipo Permanente son aquellas que entregan al inversionista influencia significativa en la empresa emisora. Ambos tipo de inversiones están sujetas a valorización al costo lo que implica la aplicación de la corrección monetaria. Las inversiones de tipo temporal con cotización bursátil está sujetas ajustes por el efecto que produce el cambio en su valor de transacción en la bolsa, a su vez las inversiones de tipo permanente se valorizan a su V.P.P. La valorización de las inversiones al V.P.P. dan origen a los mayores y menores valores que son exclusivamente la diferencia que se produce entre el costo del paquete de acciones en base al porcentaje de V.P.P. que corresponde y el desembolso hecho por la compra de estas acciones. GLOSARIO DEL CAPITULO

Recuerde y repase los siguientes términos: Valores Negociables Influencia Significativa Valor Bursátil Mayor Valor VPP Emisora Cotización Bursátil

Menor Valor VPP Inversionista Amortización LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Valuación de Inversiones y Estados Consolidados, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.

PAG. 110


CAPITULO X

ESTADOS CONSOLIDADOS

OBJETIVOS

Los Estados Financieros Consolidados tienen como objetivo, el presentar la situación financiera de una unidad económica en una fecha dada y los resultados, cambios en la posición financiera y flujos por el período terminado en esa misma fecha, dejando de lado el hecho de que esté constituida por entidades jurídicamente distintas.

Los propietarios o accionistas de una Empresa matriz, estarán interesados en conocer la situación financiera y los resultados de ella, como así también los de cada una de las filiales.- Esto se logra a través de la información que proporcionan los Estados Financieros de cada Empresa que integra la unidad económica. Además estarán interesados en conocer la situación financiera y los resultados de la unidad económica (HOLDING) como un todo, objetivo que se alcanza, por medio de la consolidación de los Estados Financieros de las distintas Empresas.

Además de los propietarios o accionistas, pueden existir otros usuarios de la información contable que también tengan el interés en conocer la situación del Holding en su conjunto, tales como inversionistas potenciales, acreedores, etc..

ORIGEN

Se da origen a la consolidación cuando existe una Empresa que participa al menos

en un 50% en el Patrimonio de la otra, con lo cual se hace exigible la consolidación.

Los objetivos por los cuales las Empresas realizan inversiones que implican control mayoritario son entre otros:

Complementación Económica. Descentralización Operacional.

Al tener la información que presenten los Estados Consolidados presentando la situación del Holding, hay que tener en cuenta que muchas Empresas ocultan algunas formas de ingresos, gastos, etc., cuando presentan la información en consolidado, por lo que se deben analizar los Estados Financieros de cada una de las Empresas por separado.

La Empresa A necesita saber la situación financiera de B, otros quieren ver la situación del Holding (A + B), es decir, como están las dos Empresas financieramente para así poder decidir.

REQUISITOS DE LA CONSOLIDACIÓN

Uniformidad, en cuanto al período que comprende el ejercicio económico, las políticas

establecidas al plan de cuentas, etc.

PAG. 111


Que ambas Empresas sean Sociedades Anónimas Abiertas.

Que estén valorados en la misma moneda.

PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Ajustes extracontables. Eliminar cuentas inter empresas. Sumar línea a línea.

En principio, se trata de sumar los saldos de las cuentas similares contenidas por los Estados Financieros de la Empresa matriz y de sus filiales.- Sin embargo, antes de proceder a agrupar los valores en forma indicada, es preciso ajustar determinadas cuentas, debido a que, si bien es cierto tienen validez desde el punto de vista de cada Empresa en particular, no la tienen cuando las distintas Empresas son consideradas como una sola unidad económica.

Los ajustes extracontables se refieren principalmente a las siguientes situaciones y

consisten en eliminar las relaciones de carácter patrimonial, financieras, comerciales y utilidades o pérdidas no realizadas.

a. Eliminación de la Cuenta Inversión Empresa Relacionada

Con el propósito de evitar la duplicidad de valores, es decir, reconociendo un sólo capital, se ajusta la inversión y se eliminan todas las cuentas de patrimonio contra la cuenta inversión Empresa Relacionada, por los montos correspondientes al porcentaje de participación en la emisora. El siguiente es el ajuste extra contable que corresponde.

____________XX__________ DEBE HABER Capital 3.000 Reservas 1.650 Pérdida Ejercicio 500 Inv. Empresa Relacionada 4.150

b. Presentación del Interés Minoritario en la emisora

El interés minoritario representa la participación de terceros en el patrimonio de emisora. Se presenta en el Balance, en un ítem aparte, entre Pasivo de largo plazo y el Patrimonio.

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Es una cuenta de clasificación mixta, ya que también se puede presentar en los resultados del Holding, ya que refleja una parte de las utilidades o pérdidas de terceros, se ubica bajo el Resultado no operacional.

Se eliminan las cuentas de patrimonio de la emisora, por la proporción restante de la inversión, contra la cuenta interés minoritario.

El siguiente es el ajuste extra contable que corresponde.

____________XX___________DEBE HABER Capital 3.000 Reservas 1.650 Pérdida Ejercicio 500 Interés Minoritario 4.150

c. Eliminación de Cuentas y Transacciones Recíprocas

Existen operaciones realizadas entre las Empresas, las cuales se deben eliminar, ya que no tienen significación para los Estados consolidados, puesto que si una Empresa tiene un derecho sobre la otra, para efectos de consolidado ese derecho, es una obligación para el Holding, ya que éste lo aporta la otra Empresa, el ajuste extra contable es el siguiente:

____________XX____________DEBE HABER Cuentas por Pagar 1.000 Cuentas por Cobrar 1.000

d. Eliminación de Resultados No Realizados Originados por Operaciones Interempresas

Existen utilidades que no son realizadas, ya que el beneficio queda dentro del mismo Holding, si se contabilizan como reales, existiría un falso reconocimiento.

1. Compras y ventas de mercadería en existencia entre matriz y filiales

Si existe venta de matriz a filial, se debe reconocer la pérdida o la utilidad contra cuentas de inventario (existencia o mercadería), en el caso de que esas mercaderías no hayan sido vendidas a terceros.

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El siguiente ajuste es por la venta de mercadería desde matriz a filial en $ 5.000, cuyo costo de $ 10.000, manteniéndose el 100% en inventario:

____________XX____________DEBE HABER Utilidad no realizada 5.000 Mercaderías 5.000 ____________XX____________DEBE HABER Mercaderías 5.000 Pérdida no realizada 5.000

Si existe venta de filial a matriz se debe reconocer la pérdida o utilidad no realizada correspondiente a la mercadería que queda en stock y el interés minoritario que corresponda por la que ya se ha vendido.

El siguiente ajuste es por la venta de filial a matriz en $ 5.000, considerando que matriz ha vendido el 30% de la mercadería a terceros ($ 2.500).

____________XX____________DEBE HABER Utilidad no realizada 3.500 Interés minoritario 1.500 Mercadería 5.000 2. Compras y ventas de activo fijo entre matriz y filial

Cuando se produce compra o venta de activo entre la matriz y la filial se genera una utilidad o pérdida no realizada que se debe ajustar en el consolidado.


La consolidación es el la consecuencia producida cuando una empresa inversionista compra títulos de dominio de otra empresa emisora y ha acumulado un porcentaje de participación que la hace tener una importancia significativa sobre la empresa emisora generando así una relación entre matriz y filial.

PAG. 114


La Supertintendencia de Valore y Seguros obliga a las Sociedades Anónimas que tengan influencia significativa en otras sociedades a presentar estados financieros consolidados. Para la preparación de estos estados financieros surgen los llamados ajustes extracontables que son necesarios de hacer para eliminar las relaciones que existen entre matriz y filial a nivel de deudas y de resultados, ya que si existieran serían inconsistencias asumiendo que ambas son una sola entidad económica por el concepto de influencia significativa. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Matriz Interés Minoritario Complementación Económica Filial Resultados No Realizados Empresa Relacionada LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Contabilidad Intermedia, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.

Contabilidad Superior, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.

Valuación de Inversiones y Estados Consolidados, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.

Consolidación de Estados Financieros, Sixto Álvarez Melcón

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CAPITULO XI

LEASING

El Leasing es un instrumento financiero, que está relacionado con el derecho que puede adquirir la empresa de usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos, se realiza mediante un contrato en el cual una persona natural o jurídica ( ARRENDADOR ), traspasa a otra (ARRENDATARIO ), el derecho de usar un bien físico a cambio de un pago periódico, a un interés fijo, ya sea mensual , bimensual, trimestral, etc., por un período de tiempo determinado, teniendo como cláusula la opción de compra del bien al final del período y decidir si comprarlo, renovar contrato ,o devolverlo.

OBJETIVOS

Tiene como objetivo la eficiencia, efectividad, ya que al obtener una alternativa de

financiamiento la empresa puede utilizar sus recursos disponibles, en otras situaciones que considere más disponibles, por ejemplo si la empresa desea tener una máquina, no es necesario desembolsar efectivo, sino que adquiere una obligación por leasing con la cual puede financiar la producción.

Otro objetivo que persigue el leasing es el de eficacia ya que si el bien es de alta

obsolescencia, puede adquirir el bien por el tiempo que lo va a utilizar y así compatibilizar eficiencia y eficacia, lo que quiere decir al menor costo y en el menor tiempo posible. TIPOS DE CONTRATO

Existen tres tipos de contratos, que son: Leasing Financiero : Es un contrato que llevan a cabo empresas especializadas,

estas financian las operaciones de compra de un bien especial, el cual entregan en arriendo al usuario a cambio de una compensación, estableciendo una opción de compra a favor del arrendatario, el cual puede comprar el bien, renovar el contrato, o devolver el bien.

Leasing Operativo : Es un arrendamiento común el cual se paga periódicamente,

cuya cuota es contabilizada como un gasto en Estado de Resultados ; a diferencia del Financiero, el contrato tiene el carácter de revocable mediante previo aviso al arrendador y además no posee opción de compra.

Leasing Back : Es un contrato en el cual el bien es arrendado a una persona que

posteriormente entrega el mismo bien en arriendo a su original vendedor.( Este tipo de contrato no será abordado en esta obra)

LEASING FINANCIERO

Características

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Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al término del contrato .

a. La opción de compra es significativamente inferior al valor de mercado del bien al término del contrato.

b. El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporción

significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato ( 90 % ) c. El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien ( 75% ó más )

Situaciones Especiales

a. El arrendatario asume el riesgo de propiedad, con lo cual se hace cargo de todas los posibles deterioros que pueda sufrir el bien.

b. Es posible que los bienes sean comprados a petición del arrendatario. c. El porcentaje del valor actual puede ser un porcentaje de la vida útil del bien. d. Los compromisos adquiridos a través del contrato, no pueden ser rescindidos unilateralmente, solo de común acuerdo.

Contablemente el leasing financiero es una inversión, ya que es contabilizado como un activo. Existe un criterio tributario que dice que el bien no es de propiedad de la empresa, con lo cual no acepta la corrección monetaria, ni la depreciación porque dice que estos no son efectivos al ser el activo de propiedad del arrendador.

La diferencia entre el resultado financiero y el resultado tributario es denominada

impuesto diferido. El impuesto diferido es de carácter mixto, ya que genera el impuesto por

adelantado o el impuesto que aún no se ha pagado, pero es solo una diferencia de carácter temporal. La cuenta impuesto diferido puede tener tratamiento de activo, es decir, saldo deudor cuando genera el impuesto por adelantado ; y tratamiento de pasivo, saldo acreedor cuando hay atrasos en el pago del impuesto.

Para calcular el impuesto diferido el arrendatario debe obtener la utilidad tributaria y la utilidad financiera, calcular el 15% a ambos(% de impuesto), y luego obtener la diferencia entre ambos resultados.

Ejemplo 11-1

PAG. 117


Ventas 100

Costo Ventas -40 Utilidad Financiera 20

Margen Bruto 60 más GASTOS RECHAZADOS

Depreciación -20 Depreciación 20

Intereses -20 Intereses 20

Utilidad Financiera 20 Utilidad Tributaria 60

RESULTADO FINANCIERO RESULTADO TRIBUTARIO

Impuesto Diferido = ( Ut. Financiera * 15% ) - ( Ut. Tributaria * 15% )

(20 * 0.15) - (60 * 0.15) 6 = ( 3 - 9 )

Registro Contable


XX/XX/9X ____________X____________

Gasto Tributario Impuesto Diferido

3 6

Impuesto por Pagar GLOSA: Ajuste de inversión por IPC anual

9

La contabilización del activo en Leasing se realiza a valor actual, contrayendo una

obligación a valor nominal, y la diferencia entre ambas es el interés diferido.

Valor Actual

Es el valor que se obtiene de descontar los futuros flujos de efectivo al tiempo presente, es decir al tiempo 0, dicho valor se obtiene mediante la siguiente formula :

PAG. 118


V.A. = [( c / i ) * [ 1 - ( 1/ ( 1+ i ) ^ n ) ) ] ] + (Op. Compra / ( 1 + i ) ^ n ) Si existe cuota pagada por anticipada, la formula queda : V.A. = c +[( c/i )*[ 1 -(1/(1+ i)^n))]] +(Op.Compra /(1 +i)^ n ) donde

c : Cuotas n : Periodos ( duración del contrato ) i : Interés del contrato Op.Compra : Opción de compra

Para traspasar de una tasa de período mayor a una inferior : ( 1 + INTERÉS ) = ( 1 + I ) ^ ( 1/n )

Ejemplo 11-2

Conversión de un 30% anual a semestral (1 + Int. Semestral ) = ( 1 + 0.3 ) ^ ( ½ ) ( 1 + Int. Semestral) = 1.140175425 Int. Semestral = 1.140175425 - 1 Int. Semestral = 0.14 = 14%

Para traspasar de una tasa de período menor a una superior : ( 1 + INTERÉS ) = ( 1 + I ) ^ n

Ejemplo 11-3

Conversión de un 15% bimensual a semestral ( 1 + Int. Semestral ) = ( 1 + 0.15 ) ^ 3

( 1 + Int. Semestral ) = 1.520875 Int. Semestral = 1.520875 - 1 Int. Semestral = 0.52 = 52%

Valor Nominal

Es el valor que se obtiene de sumar todas las cuotas del contrato más la Opción de compra

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Ejemplo 11-4

El contrato estipula una duración de 3 años, se paga cuota anticipada y además la opción de compra es 20% más que el valor de la cuota. La cuota a pagar es de $ 200.- semestral

cuota anticipada c c c c c c + Op. compra 0 1 2 3 4 5 6 AÑO Nº 1 AÑO Nº 2 AÑO Nº 3 Entonces el Valor Nominal es :

c.anticipada + cuota 1 + cuota 2 + cuota 3 + cuota 4 + cuota 5 + cuota 6 + Op. compra

200 + 200 + 200 + 200 + 200 + 200 + 200 + 240 = 1640.- Siempre el Valor Nominal va a ser mayor que el Valor Actual debido a que el valor del

dinero sube a través del tiempo, y si traemos esos futuros flujos, a valor presente, estos tendrán menor valor en el tiempo 0 que en el futuro. La diferencia que se origina se llama interés diferido, y se calcula solo restando :

VALOR NOMINAL - VALOR ACTUAL = INT. DIFERIDO

OPCIONES QUE TIENE EL ARRENDATARIO AL FINALIZAR EL CONTRATO :

Comprar el bien

Renovar el contrato

Devolver el bien

ARRENDATARIO ARRENDADOR

Registro Contable Registro Contable

______________XX_____________ Activos en Leasing (valor actual)

______________XX_____________ Deudores por Leasing (valor nominal)

PAG. 120


Interés Diferido por Leasing Obligaciones por Leasing (valor nominal)

Activos para Leasing (valor actual) Interés Diferido por Leasing

Vencimiento de Cuotas Vencimiento de Cuotas

Traspaso a Resultado del Interés Diferido: Traspaso a Resultado del Interés Diferido:

Para el arrendatario el vencimiento de cuotas significa una pérdida ya que el interés diferido a medida que pasa el tiempo se transforma en el interés que devenga la cuota que está pagando.

Para el arrendador el vencimiento de cada cuota significa una ganancia lo que se traduce en el interés que devenga la cuota que está recibiendo.

Corrección Monetaria No hace Corrección Monetaria

Depreciación No hace Depreciación

Determinación del Impuesto Diferido Determinación del Impuesto Diferido

LEASING OPERATIVO

Características

Los períodos del contrato son relativamente cortos, sin superar los doce meses,

pasados los cuales el contrato se renueva y se extiende por un período similar, pero se puede rescindir del contrato unilateralmente previo aviso al arrendador, así como este también puede rescindirlo previo aviso al arrendatario. En este tipo de contrato las partes deben llegar a un acuerdo de quien se hará responsable de los gastos de reparaciones inherentes del bien. Generalmente estos gastos son absorbidos por la persona arrendadora.

En este tipo de contrato no existe opción de compra al final del período a favor del arrendatario.

Contablemente se registra como un arrendamiento normal, es decir como un cargo

a resultado de pérdidas Las operaciones de Leasing operativo se contabilizan como un arrendamiento

normal, es decir con un cargo a resultado para el arrendatario y como un abono a resultados como es el caso del arrendador. Cuando corresponda deberá contabilizarse en una cuenta de activo transitorio ( arriendos anticipados ) y luego cargarlos a resultados a medida que se vayan consumiendo en el tiempo.


Como una fuente de finaciamiento surge el leasing el cual permite la utilización de bienes del Activo Fijo sin la necesidad de poseer el dominio de ellos.

PAG. 121


El leasing es un arriendo que dependiendo del tipo de contrato puede ser financiero, operacional o leasing back.

El leasing financiero es una arriendo con opción de compra el cual es pactado mediante un contrato en el cual participa un arrendador que cede un bien de su propiedad al arrendatario el cual lo utiliza por el tiempo acordado junto al pago respectivo en cuotas, siendo la ultima de ellas la opción de compra la cual puedo o no hacer efectiva.

Tributariamente la utilización de leasing origina diferencias temporales de impuestos debido a que sólo se acepta como gasto la cuotas de leasing del contrato descartando la corrección monetaria, depreciación, etc.

El leasing oporativo es igualmente un contrato pactado por las mismas partes mencionadas, pero sin la opción de compra por lo tanto es un arriendo común y corriente.

GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Arrendador Financiamiento Interés Diferido Valor Actual Valor Nominal Arrendatario LECTURAS COMPLEMENTARIAS

Leasing Operativo y Financiero, Ramón Ramos A. – Gabriel Torres S.

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CAPITULO XII

ANÁLISIS FINANCIERO

El objetivo del análisis financiero es una evaluación tanto, del funcionamiento de la empresa en el pasado como de sus perspectivas para el futuro, a partir de los Estados Financieros de la Empresa, se pretende reconstruir las decisiones de esta, e interpretar la situación económica y financiera de ella, utilizando ratios que le servirán de base para realización del análisis.

El análisis financiero es una herramienta requerida por acreedores, inversionistas y

personas de alto nivel en la empresa para determinar la posición financiera de esta con respecto a las demás empresas o a períodos anteriores para ver la tendencia que seguido la empresa a través del tiempo.

El proceso como tal de análisis se realiza mediante la aplicación de herramientas y

técnicas analíticas a los Estados Financieros , con el fin de obtener de ellos información de significación que sea útil para los propósitos de los usuarios, es decir para la toma de decisiones.

Los fines que se persiguen al analizar la empresa financieramente son : Identificar las posibilidades de posible inversión en empresas, que se encuentren en

una buena posición económica financiera, ya sea con los propósitos de diversificación o control.

Prever situaciones y resultados futuros. Presentar una visión acerca de las distintas áreas dentro de la empresa e identificar

los problemas en su gestión. Evaluar la gestión a nivel general de la empresa .

TIPOS DE ANÁLISIS

1. ESTÁTICO : Consiste en analizar la empresa solo en un período. 2. DINÁMICO : Consiste en analizar la empresa por más de un período con el fin de

obtener las tendencias y las posibilidades expresadas todas monetariamente, es decir en la moneda oficial.

Los Estados Financieros de una empresa presentan los datos resumidos de sus activos, pasivos y patrimonio en el Balance y sus ingresos y gastos en el Estado de Resultado. Si no se analizan estos datos, pueden conducir a conclusiones erróneas acerca de la información financiera de la empresa. Se pueden usar diversos instrumentos para medir la capacidad financiera de un negocio, incluyendo análisis horizontal, vertical y de razones financieras.

Un analista financiero emplea los índices para efectuar dos tipos de comparaciones:

PAG. 123


a. Comparación con la Industria

Los índices de una empresa se comparan con los de compañías similares o con promedios industriales o normas para determinar como se esta comportando la empresa en relación con sus competidores. b. Análisis de Tendencias

El índice actual de una empresa se compara con sus promedios pasados y futuros para determinar la condición financiera de la compañía está mejorando o se está deteriorando con el tiempo. Este tipo de comparación, no cumple la característica de suficiencia ya que la mejor forma medir la posición de la empresa es comparándola con algún tipo de índice. INSTRUMENTOS DE ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Análisis Horizontal

El análisis horizontal se emplea para evaluar la tendencia en las cuentas durante varios años, por lo general se muestra en estados financieros comparativos ; pone de relieve las tendencias de las diversas cuentas, es relativamente fácil identificar áreas de amplia divergencia que exigen mayor atención. Cuando el análisis cubre un período de muchos años, los estados financieros comparativos resultan difíciles de manejar ; para esto se pueden presentarlos resultados del análisis horizontal que muestren tendencias relativas a un año base. Análisis Vertical

En el análisis vertical se utiliza una partida importante en el estado financiero como cifra base y todas las demás partidas en dicho estado se comparan con ella. Al ejecutar un análisis vertical del balance, se le asigna un 100% al total del activo. Cada cuenta del activo se expresa como en porcentaje del total de activo. Al total del pasivo y patrimonio también se le asigna un 100%. Cada cuenta del pasivo y patrimonio se expresa como un porcentaje del total pasivo y patrimonio de los accionistas. En el Estado de Resultado se le asigna el 100% a las ventas netas y todas las demás partidas se evalúan en comparación con ellas.

El análisis vertical se emplea para revelar la estructura interna de una empresa . Indica la relación que existe entre cada cuenta del Estado de Resultados y las Ventas . Muestra la mezcla de activos que produce el ingreso y la mezcla de fuentes de capital, bien sea por pasivos corrientes o a largo plazo o por fondos de patrimonio. Además de hacer posible esa evaluación interna, los resultados del análisis vertical también se usan para comparar la posición relativa de la empresa en relación con la de la industria.

PROCEDIMIENTO DE ANÁLISIS

1º Separar el Balance y Graficar.

Activo Circulante Pasivo Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante

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$5.000 $2.500 31,25% 15,63%

Activo Fijo $10.000

Pasivo Largo Plazo $3.000

Activo Fijo 62,5%

Pasivo Largo Plazo 18,75%

Otros Activos $1.000

Patrimonio $10.500

Otros Activos 6,25%

Patrimonio 65,62%

$16.000 $16.000 100% 100%

Cálculos: Activo Circulante = 5.000/16.000=31,25% Pasivo irculante = 2.500/16.000=15,63% Activo Fijo = 10.000/16.000 = 62,50% Pasivo L/P = 3.000/16.000 = 18,75% Otros Activos = 1.000/16.000 = 6,25% Patrimonio = 10.500/16.000= 65,62% Al realizar este procedimiento, nos podemos tener una visión a priori de qué tipo de empresa es la que se está evaluando, también conocer algo acerca de sus políticas internas acerca de la toma de decisiones, tipos de productos los cuales puede fabricar, el nivel de endeudamiento y el tipo de industria en la cual está inserto.

Por ejemplo en el caso de la gráfica anterior nos podemos dar cuenta que puede ser una empresa industrial, debido al alto porcentaje que posee de activos fijos, lo que implica que posee muchas maquinarias para la producción ; también nos podemos engañar, ya que ese alto porcentaje de activo fijo se traduzca a terrenos, lo que puede decir que sea una empresa agrícola , no lo sabemos, solo tenemos una leve indagación con este tipo de análisis ; también puede ser una empresa de servicios como son los transporte de pasajeros, los cuales poseen muchos activos fijos traducidos a vehículos ; todo está en seguir el análisis e ir a la composición del activo fijo, es decir si los activos se concentran en máquinas y equipos, automáticamente se descartan las posibilidades de empresa agrícola o de servicio de transporte, ya que el activo fijo no es terrenos ni vehículos respectivamente. En el mismo ejemplo de la gráfica anterior podemos citar que esa es una empresa conservadora, es decir no le gusta endeudarse al corto ni al largo plazo, ya que su porcentaje de obligaciones exigibles no exceden el 50% de los pasivos, lo que quiere decir que la mayor parte está concentrada en el patrimonio, lo que es sinónimo de que esta empresa toma sus propias decisiones ya que la mayor parte de le empresa es de ellos, y no de terceros ; además no es arriesgada.- 2º Determinar el Capital de Trabajo La determinación del Capital de Trabajo está determinado por la siguiente fórmula :

Fórmula 12-1

Capital de Trabajo = Activo Circulante - Pasivo Circulante

Las necesidades de capital de trabajo se originan por una situación de tesorería, ya que la empresa necesita la obtención de un flujo real de fondos no más allá de un año

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para decidir por algún tipo de inversión o definitivamente buscar el método de obtención de dichos recursos. Si la empresa no vendió durante el año, se produce una disminución del capital de trabajo, ya que no fueron capaces de obtener recursos en el período. El cálculo del capital de trabajo no puede reducirse a la determinación del k. trabajo de un año, ya que no se podrían sacar conclusiones sobre el tipo de variación que existió durante el período ; para eso se toman los balances de períodos consecutivos, se calcula el capital de trabajo a cada uno y luego se restan y obtenemos la diferencia, es decir la variación que sufrió durante el período. Se resta el año 2 menos el año 1 para determinar la variación del periodo actual con respecto al anterior.

AÑO 1 AÑO 2

Activo Circulante $2.500 Activo Circulante $6.000

Pasivo Circulante ( $5.000 ) Pasivo Circulante ( $2.000)

Capital de Trabajo ($2.500) Capital de Trabajo $4.000

Capital de Trabajo AÑO 2 : $4.000

Capital de Trabajo AÑO 1 : ( $2.500 ) Variación Capital de Trabajo : $6.500 Como podemos ver en el ejemplo anterior, la variación del capital de trabajo es positiva, lo que quiere decir que la empresa fue capaz de obtener recursos desde el año 1 al año 2, lo que nos abre una alternativa a la inversión. ANÁLISIS DE RATIOS FINANCIEROS

Con este tipo de análisis se comparan cifras de diferentes categorías, no así como se hace en los análisis vertical y horizontal; esto se logra por medio del análisis de ratios financieros. Existen numerosos ratios que se pueden utilizar, todo depende del analista, y del objetivo que quiera alcanzar en el análisis. Los ratios financieros se agrupan en rubros que pueden clasificarse en :

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1. Razones de Liquidez. 2. Razones de Actividad. 3. Razones de Influencia o Apalancamiento. 4. Razones de Utilidad. 1. Razones de Liquidez. La liquidez es la capacidad que tiene la empresa para hacer frente a sus obligaciones de corto plazo o a su vencimiento, es esencial para dirigir una actividad, particularmente en tiempos de adversidad, ya que si la liquidez es insuficiente para amortiguar tales pérdidas, puede surgir una dificultad financiera seria. Estos ratios son de especial importancia para los acreedores, ya que si son deficientes puede generar riesgo de crédito y quizá producir incapacidad de efectuar los pagos importantes. Las razones de liquidez son estáticas al final del año, por lo cual permite a la administración examinar los flujos futuros de caja. A continuación se presentan algunos ratios de liquidez: Capital de Trabajo: Este ratio se explicó anteriormente en el punto 2º, y forma parte

de los ratios de liquidez, solo se puede agregar que el capital de trabajo es un “colchón” de seguridad para los acreedores ya que mediante este pueden saber si la empresa será capaz de responder a las obligaciones contraídas entre ambos.

Este indicador se determina mediante la formula 12-1.

Razón Corriente : Este ratio se utiliza para medir la capacidad de una empresa para

cancelar sus pasivos corrientes con los activos corrientes. Se requiere de una alta razón cuando la empresa quiere pedir un crédito financiero de corto plazo. A veces las empresas por el deseo poseer una mejor posición de dinero en efectivo, venden activos fijos, con lo cual debilitan la capacidad productiva de la empresa ; es por eso que puede resultar un poco engañoso el manejo de este ratio.

Formula 12-2

Razón Corriente = Activo Circulante / Pasivo Circulante Razón Rápida o Prueba Acida: Esta es una prueba rigurosa de liquidez, y trata de

medir como la empresa puede responder a sus obligaciones con los activos más líquidos, es decir disponibles en el momento requerido. Los activos más líquidos son el efectivo y el efectivo equivalente como lo son, valores negociables, caja, cuentas por cobrar ; todos ellos divididos por los mismos pasivos circulantes de la razón corriente. Se excluye el inventario de los activos circulantes ya que necesitan de

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mucho más tiempo para su conversión en efectivo, tampoco se deben incluir los gastos pagados por anticipado ya que nunca se podrán traducir a efectivo.

Formula 12-3

Razón Rápida = ( Disponible + Valores Negociables + Cuentas por Cobrar ) Pasivo Circulante

También puede definirse como :

Formula 12-4

Razón Rápida = ( Activo Circulante - Existencias ) Pasivo Circulante 2. Razones de Actividad

Las razones de actividad se utilizan para determinar la rapidez con que varias cuentas se convierten en ventas o efectivo. Existen varias razones para medir la actividad de ctas. por cobrar , inventario y activo total. Razón de Cuentas por Cobrar: Las razones de ctas. por cobrar están constituidas por

rotación de ctas por cobrar y el período promedio de cobro. La razón de rotación de ctas. por cobrar indica el número de veces que se cobran durante el año. Si no estuviera disponible la información de las ventas al crédito, se utilizan las ventas totales para realizar el calculo. Con respecto a las cuentas por cobrar promedio se calcula sumando las ctas. por cobrar al comienzo y al final del período, y luego se divide por dos. A la empresa le conviene tener un alto índice de rotación de ctas. por cobrar ya que pude obtener recursos líquidos mayor número de veces durante el año. Formula 12-5

Rotación Cuentas por Cobrar = Ventas Netas al Crédito Cuentas por Cobrar Promedio

El período promedio de cobro dice relación con el número de días que se requieren para cobrar una cuenta.

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Formula 12-6

Período Promedio de Cobro = 365 Rotación de Cuentas por Cobrar Razón de Inventario: Si una empresa mantiene un exceso de inventarios, significa

que tiene restringidos fondos en inventario que podrían utilizarse en otra parte. Además habría altos costos de manejo de inventarios, y también de que muchas mercaderías queden obsoletas o cumplan su fecha de vencimiento . Por otra parte si el inventario es demasiado bajo, la empresa puede perder clientes porque se queda sin mercadería. Las dos razones más importantes para evaluar el inventario son : Rotación de Inventario y el promedio de edad de éste.

Formula 12-7

Rotación de Inventario = Costo de Ventas Promedio de Inventario El promedio de inventario se calcula sumando los inventarios al comienzo y al final del período y dividido por dos. La Edad Promedio Inventario muestra la extensión del período de almacenamiento, y el riesgo que corre la mercadería de quedar obsoleta. Formula 12-8

Edad Promedio del Inventario = 365 Rotación de Inventario 3. Razones de Influencia o Apalancamiento

La influencia es la capacidad que tiene la empresa para pagar sus obligaciones a largo plazo cuando estas se vencen, dependiendo de la rentabilidad, ya que una empresa no podrá pagar sus deudas a largo plazo a menos que obtenga utilidades. Razón de Deuda: La razón de deuda compara el pasivo total con el activo total,

indicando el porcentaje de fondos totales que se obtuvieron de los acreedores. Es preferible mantener esta razón baja ya que en caso de quiebra existe una mayor protección para el pago a los acreedores.

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Formula 12-9

Razón Deuda = Pasivo Total Activo Total

Razón Deuda Patrimonio: La razón deuda patrimonio es importante para medir la

solvencia, ya que un alto nivel de deuda, se hace difícil pagar los cargos principales e intereses a su vencimiento y correr el riesgo de quedar sin efectivo, a la empresa le será muy difícil obtener capital ya que no habrán inversionistas interesados.

Formula 12-10 Razón Deuda Patrimonio = Pasivo Total Capital de Accionistas

Razón Número de Veces de Interés Ganado: El número de veces que se gana el

interés refleja el número de veces que las Utilidades antes de impuesto, cubre el gasto por interés.

Formula 12-11 Razón Número de Veces de Interés Ganado = U.A.I.I. Gasto por Intereses

Donde U.A.I.I. es la Utilidad Antes de Impuesto e Intereses. 4. Razones de Utilidad.

Representan la habilidad que tiene la empresa para obtener utilidades satisfactorias y reinvertir. Los accionistas no se interesará el invertir en una empresa que posea un índice de rentabilidad bajo, al igual que los acreedores que también esquivarán este tipo de empresas. RESUMEN DEL CAPITULO

El análisis financiero es la herramienta de ayuda a los usuarios de los estados financieros a conocer cual es la situación económica-financiera a una fecha determinada y que se basa en los estados financieros y una serie de ratios.

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Dichos ratios relacionan partidas de los estados financieros y que entregan información respecto a la capacidad y puntualidad que tiene la empresa con sus acreedores, junto con esto también se puede llegar a conocer el nivel de apalancamiento y el nivel de gastos financieros que de ahí se genera. También existen ratios que ayudan a determinar cuales son los niveles de rendimiento y rentabilidad de la empresa, ésta es una información de suma importancia para los usuarios de tipo interno y externo de la empresa ya que obtienen información de cómo rinde su inversión y cuales son las perspectivas de inversiones futuras respectivamente. GLOSARIO DEL CAPITULO

Recuerde y repase los siguientes términos: Capacidad Patrimonio Rotaciones Puntualidad Rendimiento Capital de Trabajo

Apalancamiento Rentabilidad Solvencia


Finanzas en Administración, 9ª Edición, J. Fred Weston – Thomas E. Copeland.

Fundamentos de Financiación Empresarial, 4ª Edición. Richard A. Brealey – Stewart C. Myers.

CAPITULO XIII

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

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El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero obligatorio a partir del 1 de enero de 1996, dejando sin efecto, es decir en reemplazo del Estado de Cambios en la Posición Financiera. La normativa vigente es el Boletín Técnico nº 50 y los que lo complementen emitidos por el Colegio de Contadores de Chile. El Estado de Flujo tiene como base para su preparación el movimiento de activo disponible ( efectivo en caja más saldos en cuentas corrientes bancarias) a diferencia del Estado de Cambios que tenía como base el movimiento financiero con los rubros circulantes del balance, es decir con el capital de trabajo. El objetivo de preparar un E.F.E. es entregar información sobre el movimiento y generación de flujos de efectivo para satisfacer la necesidad de esta información a variados sectores tanto internos como externos de la empresa. Al hablar de efectivo, es necesario aclarar que se refiere a dos conceptos: Efectivo (propiamente tal): Está compuesto por los saldos disponible en caja y

bancos Efectivo Equivalente: está constituido por aquellas inversiones de corto plazo que se

efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y que cumplen con las siguientes condiciones:

a. Convertibles rápidamente en monto de efectivo conocidos. b. Intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días. c. Riesgo mínimo de pérdida significativa de valor al convertirlo en efectivo. El Estado de Flujo de Efectivo se clasifica según el tipo de inversión que da origen al movimiento de efectivo, así sea de inversión, financiamiento u operacional. Actividades de Inversión: son incluidas en este grupo todos aquellos flujos de caja

que hayan sido originados por adquisición y venta de inversiones propiamente tales, como es el caso de las transacciones relacionadas con aportes de capital en otras empresas, depósitos a plazo, bonos u otros títulos de crédito, etc.; como asimismo aquellos que tengan su origen en operaciones de compra y venta del activo fijo.

Actividades de Financiamiento: son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de

caja que hayan sido originados por nuevos aportes de capital hechos por los propietarios de la empresa, los dividendos pagados a los mismos, y los préstamos obtenidos y pagados tanto de entidades relacionadas como aquellas que no lo están.

Actividades Operacionales: son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja

que hayan sido originados por actividades de la operación de la empresa, es decir aquellas que sirven de base para la determinación del resultado neto que acusa el

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estado de resultados. Por lo tanto, se encuentran entre ellos los flujos de efectivo motivados por las compras y por las ventas de bienes y servicios relacionados con la explotación, y los desembolsos por gastos de administración y de ventas, como así también algunos flujos originados por transacciones de carácter no operacional.

MÉTODOS DE PREPARACIÓN

Para la preparación de cualquier E.F.E., existe la opción de utilizar cualquiera de dos métodos que son:

1. Método Directo

Es aquel que presenta los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo operacional, tales como el efectivo recibido de clientes o pagado a proveedores, etc. cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales.

Esta información se obtiene fácilmente de los registros contables relacionados con las cuentas de efectivo y de efectivos equivalentes, para lo cual Ud. puede desarrollar una cuenta mayor reuniendo aquellos cargos y abonos que representen operaciones de tales cuentas que intervienen y luego clasificarlas en el formato entregado del E.F.E. Además se debe presentar como un estado aparte una conciliación entre el resultado neto y el flujo de caja neto proveniente de las actividades operacionales.

2. Método Indirecto

Consiste en la determinación del flujo de caja proveniente de las operaciones, tomando como base el resultado neto del ejercicio, al cual se le hacen los agregados y deducciones por aquellas partidas que no han implicado un ingreso o un desembolso en efectivo, (tales como las depreciaciones de un activo fijo, provisiones, amortizaciones, ganancias o pérdidas en activo fijo, ganancias o pérdidas relacionadas con la extinción de obligaciones, etc.), así como las variaciones netas de los rubros circulantes que no constituyen efectivo (clientes, existencias, proveedores, etc.), previa depuración de los ajustes y castigos del periodo. La diferencia existente entre los dos métodos es sencillamente la clasificación de la actividad operacional, ya que al ver el formato de un E.F.E. Ud. verá que las clasificaciones de las actividades de financiamiento y de inversión son exactamente iguales. EJERCICIO EXPLICATIVO E.F.E.

A continuación se presenta el balance al 1 de Enero de 1999 de la empresa “Campamento S.A.”, además de los correspondientes movimientos que está empresa ha tenido durante el año.

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Caja 3.500 Proveedores 3.600

Clientes 1.100 Prestamo Bancario 1.100

Prov. Deudores Incobrables -50 Capital 3.400

Mercaderías 400 Utilidad Acumulada 350

Maquinarias 3.700

Depreciación Acumulada -200

TOTAL 8.450 TOTAL 8.450

ACTIVOS PASIVOS

BALANCE GENERAL AL 01/01/99

Campamento S.A.

A continuación se mencionan en forma cronológica todos los movimientos del año 1999 y sus correspondientes asientos contables: 15/01 Se compra mercaderías por un total según fact. nº2633 de $1.700, se cancela 50% con efectivo, el resto al crédito simple.

FECHA DEBE HABER

15/01/99

Mercaderías 1.700

Proveedores 850

Caja 850

GLOSA:Compra de mercaderías

según factura Nº 2633

DETALLE

__________01__________

04/02 Venta de mercaderías por un valor de $3.600, según factura nº 554, cancelado todo en efectivo. El costo de venta es de $2.100.


04-02-99 __________02__________

Caja 3.600

Ventas 3.600

GLOSA: Venta de mercaderías

según factura Nº 554 __________02__________

Costo de Ventas Mercaderías GLOSA: Ajuste por el costo según tarjetero de existencias.

2.100

2.100

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17/03 Se recibe pago de los clientes por $500. Además cancelamos a proveedores un total de $1.800.


17-03-99 __________03__________

Caja 500

Clientes 500

GLOSA: Cancelación por venta de mercaderías al crédito.

__________04__________ Proveedores Caja GLOSA: Pago por deuda en compra de mercaderías.

1.800

1.800

05/08 Se cancela cuota del préstamo por un valor de $100.


05-08-99 __________05__________

Préstamo 100

Caja 100

GLOSA: Cancelación de cuota del crédito bancario.

31/12 Los ajustes para fin de año son los siguientes: Depreciación del período $400 Provisión de deudas incobrables $ 70


31-12-99 __________06__________

Depreciación 400

Depreciación Acumulada 400

GLOSA: Deprec. de la Maquina

__________07__________ Pérdida por Deuda Incobrable Prov. Deuda Incobrable GLOSA: 5% de estimación de deudas incobrables.

20

20

Las contabilizaciones anteriores se han presentado simplificadas partiendo de la

base que no existen impuestos, inflación ni intereses para el crédito.

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Usted esta en condiciones de preparar los estados financieros que ya maneja (Balance General y Estado de Resultados al 31/12/99), el E.F.E. por el método directo se presenta a continuación basado en los datos que entrega el Balance inicial y los hechos económicos que durante el año han ocurrido.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31/12/99

(Método directo)

FLUJOS OPERACIONALES

Venta de mercaderías 3.600 Compra de mercaderías - 850 Pago de clientes 500 Pago a proveedores -1.800 TOTAL OPERACIONAL 1.450 FLUJO DE INVERSION TOTAL INVERSION 0 FLUJO DE FINANCIAMIENTO

Pago de cuota del ptmo. - 100 TOTAL FINANCIAMIENTO - 100

TOTAL FLUJO EFECTIVO 1.350 +SALDO INICIAL EFEC Y EFEC EQUIVALENTE 3.500 =SALDO FINAL EF. Y EF. EQUIVALENTE 4.850

Se puede observar que la estructura y la confección del E.F.E. por este método no

tiene mayor dificultad ya que basta solamente con identificar aquellos hechos económicos contabilizados y en los cuales existe movimientos de efectivo efectivo equivalente (CAJA), cada cargo de la cuenta significa una obtención de recursos y los abonos son una aplicación de recursos de alta liquidez es decir efectivo y/o efectivo equivalente.

Ahora procederemos a analizar el método indirecto que como ya se mencionó comienza desde el resultado neto obtenido, dicho valor se origina en el Estado de Resultado comprendido para nuestro ejercicio entre el 01/01/99 al 31/12/99.

La información del estado de resultado nos indica que el resultado neto es por un monto de $22.000 Por lo tanto el E.F.E. Indirecto es como sigue a continuación:

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31/12/99 (Método Indirecto)

FLUJOS OPERACIONALES

Resultado Neto 1.080 Más cargos (menos abonos) de resultado que no representan flujos de efectivo: Deudas Incobrables 20 Depreciación 400 Más disminuciones (menos aumentos) de Activo Circulante: Mercaderías 400

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Clientes 500 Menos disminuciones (más aumentos) de Pasivo Circulante: Proveedores - 950 TOTAL OPERACIONAL 1.450

FLUJO DE INVERSION TOTAL INVERSION 0

FLUJO DE FINANCIAMIENTO Pago de cuota ptmo. - 100 TOTAL FINANCIAMIENTO - 100

TOTAL FLUJO EFECTIVO 1.350 +SALDO INICIAL EFEC Y EFEC EQUIVALENTE 3.500 =SALDO FINAL EF. Y EF. EQUIVALENTE 4.850

Observación:

Es posible que Ud. al desarrollar este ejemplo tenga diferencias las que son originadas por el préstamo bancario ya que por el método indirecto se clasificaría dos veces, lo que ocurre porque existe una disminución del pasivo circulante y luego habría otra disminución como flujo de financiamiento, lo que lleva a concluir que cualquier operación clasificada originalmente como un flujo de financiamiento siempre debe seguir clasificándose igual

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El estado de flujo de efectivo (E.F.E.) es el estado financiero que muestra de que la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo (efectivo equivalente) en un período y es de uso obligatorio junto con el balance general y estado de resultado. El estado de flujo de efectivo muestra la capacidad de generar flujos de efectivo y junto a ello cuales son las fuentes de obtención de esos flujos los cuales pueden ser operacionales, financiamiento o inversión. El término efectivo (efectivo equivalente) se refiere a todos aquellos recursos de alta liquidez incluídos como los convertibles rápidamente en monto de efectivo que exista intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días y que el riesgo sea mínimo de pérdida al convertirlos en efectivo. GLOSARIO DEL CAPITULO

Recuerde y repase los siguientes términos:

Efectivo Flujos Efectivo Equivalente F.P.O. Usos Fuentes


Estado de Flujo de Caja, Luis Vargas V.

Boletín Técnico Nº 50 del Colegio de Contadores de Chile

Apunte Contabilidad

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