contabilidad I (2)

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Contabilidad I

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAMINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA´Dr. Federico Rivero Palacioµ

PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIÓN EN ADMINISTRACIÓN

CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD II

Segundo Trayecto ± Segundo y Ter cer Trimestr e

horas

Trabajo Acompañado 3

Trabajo Independiente 3

Horas por semana 6

Total horas por trimestre 84

Elaborado por:Toysa Martínez Aguilera



CCoommppeetteenncciiaass aa ddeessaar r r r oollllaar r

COMPETENCIAS

UNIDAD TEMÁTICA

Conocimientos Habilidades y Destrezas

M é t o d o s

y

p r o c e d .

d e

o f i c i n a

L e y e s , n o r m a s

y p r o c e d i m .

G r a l e s

P p i o s .

d e

c o o p . y P Y M E

E l a b i n f o r m e s .

A d m i n i s t

E l a b e d o s

f i n a n c .

A p o r t e d

e

i d e a s

y s o l u c

O r g y

d i r i g i r

r e u n i o n e s

1. Aspectos generales

2. Normas básicas y

principios de contabilidad

3. Las cuentas

4. Los libros de contabilidad

5. Ciclo contable

6. Estudio de estados financieros



Contabilidad I

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TTTaaabbblllaaa dddeee CCCooonnnttteeennniiidddooosss

Pág.Programa instr ucc ional 7Introducc ión 9Unidad 1. La Contabilidad 11

y Orígenes de la Contabilidad 13y Definición de Contabilidad 13y Tipos de Contabilidad 14y Finalidad y objetivos de la Contabilidad 16y Importancia 17y Relación con otras ciencias 18y Usuarios de la información contable 19

Unidad 2. Normas básicas y principios de contabilidad generalmente aceptados.

23

y Normas 25o Principios de contabilidad generalmente aceptados 25o Reglas particular es. 30o Criterio pr udencial 31

Unidad 3. Las cuentas 37y La Cuenta 39y Tipos de Cuentas 41

o Cuentas r eales 41o Cuentas nominales 42o Cuentas de orden 43

y Teoría del car go y el abono 44Unidad 4. Los libros de contabilidad 51

y Los libros de contabilidad. 53

y Diario continental o clásico 53y Libros Diario 53y Libro mayor 58y Libro de inventario y de balances 61y Libros auxiliar es 61

Unidad 5. El ciclo contable 67y El ciclo contable 69y Balance de Comprobación 73y Los ajustes 74y Conciliaciones bancarias 75y Hoja de trabajo 80

Unidad 6. Estudio de estados financieros básicos. 93y Estados financieros 95y Balance General 97y Estado de Resultado 99y Estado de movimiento del ef ectivo 102

Ref er encias bibliográficas 107



Contabilidad I

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PPPRRROOOGGGRRRAAAMMMAAA IIINNNSSSTTTRRRUUUCCCCCCIIIOOONNNAAALLL

Objetivo Terminal

Analizar situaciones contables de una empr esa, aplicando los conocimientos teórico ± prácticos para la toma de decisiones éticas.

Sinopsis de Contenido

UNIDAD 1. CONTABILIDAD

o Concepto de Contabilidad.o Importancia.o Relación con otras ciencias.o Usuarios de la información contable.

UNIDAD 2. NORMAS BÁSICAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS

o Concepto de Norma.o Descripción y análisis de cada uno de los principios de contabilidad

generalmente aceptados.o Aplicación e importancia de cada uno.

UNIDAD 3. LAS CUENTAS

o Concepto de Cuentao Tipos o clases de Cuenta.o Teoría del car go y el abono.

UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

o Registros Contables o Concepto.o Clasificación.o Libros Obligatorios según el Código de Comer cioo Libros auxiliar es: concepto, clasificación, usos y ventajas.

UNIDAD 5. CICLO CONTABLE

o El ciclo contable o Definición de asientos de diario.o Pases del libro diario al libro mayor.o Balance de Comprobación: Definición, estr uctura y utilidad.o Asientos de Cierr e y ajuste.



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o Hoja de trabajo: definición y estr uctura.o Conciliaciones bancarias

UNIDAD 6. ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

o Balance General: Estr uctura, normas de agr upación y tipos de

pr esentación.o Estado de Resultado: Forma, contenido, medición de ingr esos,

Composición de los costos, partidas de gastos y otros ingr esos y egr esos.o Tratamiento ético de la información contable.

Estrategias Metodológicas

Exposición del Facilitador.Estudio de casos.Dinámica Gr upal Asincrónica.

Pr esentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo

Estrategia de evaluación

La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivelteórico-r eflexivo como parte del as actividades de esta unidad curricular y, a nivelde aplicación, en el e je longitudinal Proyecto I.

La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera:

Actividad evaluativa PorcentajeEjer cicios escritos de comprobación de

conocimientos 40%

Pr esentación escrita de análisis de casos 30%

Participación activa en discusiones y debates 15%

Or ganización de discusiones y debates (exposiciones)

15%



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IIINNNTTTRRROOODDDUUUCCCCCCIIIÓÓÓNNN

La búsqueda de soluciones ef ectivas y de fórmulas que le permitan trascender en el

tiempo, ha inspirado al hombr e para la cr eación de innumerables r espuestas, unas más perdurables que otras, pero en definitiva, r espuestas. Tal ha sido la aparicióndel sistema contable, cuyo origen ha sido pr ecisamente la necesidad del hombr e de r egistrar la información producto de las transacciones comer ciales llevadas a cabocon sus iguales.

El estudio de la contabilidad ha permitido homologar la información financiera que se produce en una entidad, para lo cual se utilizan principios, normas, instr umentos yherramientas para r egistrar , clasificar y r esumir las transacciones que pueden ser cuantificadas en términos monetarios. Contribuir a la compr ensión de los dif er entes conceptos básicos que permitan el análisis de situaciones contables de una entidad,

con el fin de tomar decisiones cónsonas con la ética, es el propósito del pr esente material didáctico.

El material está estr ucturado en seis unidades de apr endizaje, pr ecedidas por latabla de competencias, y el programa instr uccional, que han de servir como mapa de ubicación a durante el desarrollo de la asignatura. Todas las unidades cuentan conlecturas complementarias y actividades que pr etenden apoyar el proceso de apr endizaje.

En la primera unidad se abordan los orígenes de la contabilidad, su definición, tipos, finalidad y objetivos, los tipos de usuarios de la información contable, la importancia

y su r elación con otras ciencias. Luego, en la segunda unidad se exponen las normas y principios de la contabilidad, describiendo su aplicación e importancia.

Estas unidades sirven de f undamento para abordar en la ter cera unidad el elementof undamental de la contabilidad: Las cuentas; atendiendo a su definición, los tipos, lateoría del car go y el abono. Posteriormente se concentra la atención en los instr umentos de r egistro: los libros contables; definiéndolos, clasificándolos yexpr esando sus usos y ventajas.

En la quinta unidad se abordan los elementos que constituyen el ciclo contable, dando énfasis a los r egistros contables, los asientos diarios, de cierr e y de ajuste; los

pases del libro diario a mayor , balance de comprobación, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias. Finalmente la sexta unidad contiene lo r ef erido a los estados financieros básicos, donde se enfatiza en balance general y estado de r esultado.



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UUUNNNIIIDDDAAADDD 111 LLLAAA CCCOOONNNTTTAAABBBIIILLLIIIDDDAAADDD

Para acompañar la búsqueda de la r elación entr e la teoría y la práctica, durante esta primera unidad se exponen un conjunto de conceptos básicos que sirven de punto de partida para compr ender la importancia de la Contabilidad en los procesos colectivos.

Esta unidad de apr endizaje pr etende que el lector compr enda la definición de contabilidad, su importancia como ár ea del conocimiento, su r elación con otras ciencias y los dif er entes usuarios que hacen uso de la información contable

´Q Q uuiieenn ssee p pr r eennddaa ddee llaa p pr r áácc t tiiccaa ssiinn cciieenncciiaa,, eess ccuuaall p piilloo t too qquuee ssee eemmbbaar r ccaa ssiinn t tiimmóónn nnii bbr r úú j juullaa.. L L aa p pr r áácc t tiiccaa hhaa ddee sseer r ssiieemm p pr r ee

eeddii f f iiccaaddaa ssoobbr r ee ccaabbaall t teeoor r ííaaµµ L L eeoonnaar r ddoo DDaa VViinnccii



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Orígenes de la Contabilidad

La definición de cualquier ár ea del conocimiento r emite necesariamente a la

contextualización de la misma, en tanto que esto posibilita la compr ensión de lamisma, y de sus implicaciones, de esto no escapa la contabilidad; en este sentidoalgunos autor es se han ocupado de investigar acer ca de sus orígenes, encontrando indicios en la más antigua historia del hombr e.

En r elación a lo anterior , Romero, J. (2003) plantea que ³Está claro que, para unser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Gr ecia, Egipto o Roma, ode la Edad Media o la época contemporánea, las necesidades de la informaciónsobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no serían las mismas y, sin embar go, aún cuando dichas necesidades variarán, lo claro es que en todomomento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.´

Así encontramos como en todo momento de la historia, donde el hombr e se asociaen colectivo y tiene la intención del inter cambio, encontrar emos alusiones aeventos donde la contabilidad en sus más diver sas formas hace su aparición, conel propósito de r esguardar en el tiempo la información r ef erida al inter cambior ealizado.

Una de las r ef er encias obligatorias en la historia de la contabilidad es el monje italiano Fray Luca Pacioli, quien en el año 1494, estableció las bases de toda lateoría contable. Uno de los más importantes aportes de este monje, ha sido elexplicar en forma detallada los procedimientos que se debían aplicar para el

mane jo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teoría de la partidadoble o teoría del car go y del abono.

Lucas Pacioli (1445-1517), f ue Matemático, Geómetra, Arquitecto, Teólogo, Poetay Místico. Escribió los libros ³Tratado de Cuentas y de la Escritura´ y el primer tratado impr eso sobr e Teneduría de libros por partida doble. Su obra puede considerar se como el inicio de la Contabilidad.

Definición de Contabilidad

Los diver sos enfoques y paradigmas que matizan la producción del conocimientoen sus distintas ár eas dan pie a las múltiples definiciones existentes. LaContabilidad no escapa a esta fr uctíf era producción de conocimientos, por lo que, a continuación se exponen algunas definiciones.



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A la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios por cuantopermite medir y pr esentar los r esultados, la situación financierade una entidad y los cambios en la

posición financiera y/o en el flu jo delef ectivo. La contabilidad r egistra, clasifica y r esume las transacciones

o hechos que pueden ser cuantificados en términos monetarios y que af ectan auna entidad.

³El Comité sobr e terminología del AICPA de los EEUU, propuso en 1941 que se definiera como: el arte de r egistrar , clasificar y r esumir de una manera significativa y en términos monetarios las transacciones y eventos que son, cuandomenos en parte, de carácter financiero, así como de

interpr etar r esultados.´ (Kohler , E. 1970. p. 110).

Tipos de Contabilidad

La contabilidad r egistra, clasifica y r esume las transacciones o hechos que pueden ser

cuantificados en términos monetarios y que af ectan a una entidad.



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La aplicación que puede hacer se de un ár ea del conocimiento está asociada a los propósitos y objetivos que ésta per sigue, así tenemos que la Contabilidad se puede subdividir , de acuerdo a los objetivos que per sigue en la elaboración de lainformación. Así se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos,

administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del pr esente material solose definirán algunas.

Contabilidad Financiera

Su objetivo es pr esentar informaciónfinanciera de los ingr esos, gastos, activos y pasivos que se llevancomúnmente en las oficinas generales de una entidad; de uso

general, en beneficio de la ger encia de la empr esa, y de aquellos elementos externos que se inter esen en conocer la situación financiera de la empr esa; es decir , esta contabilidad compr ende la pr eparación y pr esentación de estados financieros para usos externos.

Según Romero (2003) la contabilidad financiera es

³la técnica mediante la cual se r egistran, clasifican yr esumen las operaciones r ealizadas y los eventos económicos, naturales y de otro tipo, identificables ycuantificables que af ectan a la entidad, estableciendo los medios de control que permitan comunicar informacióncuantitativa expr esada en unidades monetarias, analizada e

interpr etada, para que los diver sos inter esados puedantomar decisiones en r elación con dicha entidad económica.(p.65).

La contabilidad financiera compr ende

pr eparación y pr esentación de estados

financieros para audiencias o usos externos



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Según el Instituto Mexicano de Contador es Públicos:

³La contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza paraproducir sistemáticamente y estr ucturadamente informacióncuantitativa expr esada en unidades monetarias de las

transacciones que r ealiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la af ectan, con el objeto de facilitar a los diver sos inter esados el tomar decisiones en r elación con dichaentidad económica´.

Contabilidad de costos

Algunos autor es plantean que ésta es una rama de la contabilidad financiera que permite conocer el costo de producción de sus productos, así como el costo de laventa de tales artículos y f undamentalmente determinar los costos unitarios. Su

objeto es la clasificación, contabilización, distribución, recopilación einformación de los costos.

Contabilidad administrativa

Si bien la contabilidad financiera está esencialmente dispuesta para el uso de lainformación financiera para usuarios externos, la contabilidad administrativaestá orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes notrascenderán la compañía, es decir , su uso es estrictamente interno y sonutilizados por los administrador es y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollode la entidad, a la luz de las políticas, metas u objetivos pr eestablecidos por la

empr esa.

Contabilidad Fiscal

Este es otro de los tipos de contabilidad, cuyo propósito es el r egistro y lapr eparación de informes para la pr esentación de declaraciones y el pago de impuestos. En ocasiones, debido a las dif er encias entr e las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones puede dif erir de lacontabilidad fiscal.

Cabe destacar que el propósito del presente material es abordar loselementos referidos directamente a la contabilidad financiera

Finalidad y objetivos de la contabilidad

Con la intención de caracterizar aun más la contabilidad, Romero, J. (2003) expone que la ³finalidad de la contabilidad financiera es producir y comunicar



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información financiera compr ensible, útil y confiable que sirva de base para latoma de decisiones´ (p.40).

De acuerdo a la Financial Accounting Standard Borrad (FASB) en la Declaraciónde Conceptos núm 1 (citado por Romero, 2003) se plantean los siguientes objetivos para la contabilidad financiera.

1. Propor cionar información útil para los actuales y posibles inver sionistas yacr eedor es, así como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inver sión y de crédito.

2. Pr eparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, laoportunidad y la incertidumbr e de los proyectos de entrada de ef ectivoasociados con la r ealización de inver siones dentro de una empr esa.

3. Informar acer ca de los r ecur sos económicos de una empr esa, los der echos sobr e éstos y los ef ectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos r ecur sos.

Aunado a lo anterior , el autor agr ega que otro objetivo de la contabilidadfinanciera, es su uso como medio e instr umento de control interno, para informar sobr e el corr ecto uso de los bienes y r ecur sos de la empr esa en las actividades de la misma.

Importancia de la Contabilidad

Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embar go, se hace imperioso determinar de forma explícita la importancia que r eviste su pr esencia en las entidades. Todas las actividades económicas de las empr esas son tratadas de alguna manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobr e la cual se f undamentan las decisiones financieras.

Tal y como se ha venido observando, toda actividad mer cantil, por pequeña que sea r equier e de anotaciones elementales, no solo para el r egistro de transacciones, sino también para el control, análisis y planificación. En nuestropaís en particular , el Código de Comer cio establece de forma expr esa lanecesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita r egistrar lainformación contable de cualquier entidad.

En este sentido la Contabilidad se constituye en el e je conductor que permite conocer financieramente una entidad, de su existencia depende la posibilidad de expr esar la información que se produce en una entidad en términos monetarios, dadas las transacciones que se gener en.



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MATEMÁTICA

CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD

ADMINISTRACIÓN

DERECHO

ECONOMÍA

INFORMÁTICA

ESTADÍSTICA

FINANZAS

Relación de la contabilidad con otras ciencias

Como muchas disciplinas que se apoyan en otras ramas del conocimiento, la

contabilidad se r elaciona con aquellas ciencias que le permiten cuantificar todas las operaciones, transacciones y/o situaciones que son susceptibles de r egistro yque af ectan los estados financieros. En este sentido, Romero (2003, p.13) planteaque la contabilidad tiene r elación al menos con las siguientes disciplinas, de acuerdo al aporte que éstas le hacen:

3 Administración: En tanto expr esa la conducción de gr upos humanos haciael logro de objetivos de la or ganización, mediante la optimización de sus r ecur sos.

3 Der echo: Dota de las herramientas necesarias para ubicar a las entidades

dentro de un mar co de legalidad.3 Economía: Expr esa el estudio de las necesidades y los satisfactor es que

determinan la riqueza de un país.

3 Finanzas: Establece la obtención y aplicación optimas de r ecur sos financieros de las entidades para el logro de su misión.

3 Informática: Permite el estudio, diseño y desarrollo de sistemas de información acordes con las necesidades de las entidades.

3

Matemática: Permite analizar y r esolver problemas con un procedimientológico.

3 Estadística: Propor ciona los métodos cuantitativos de calculo



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Usuarios de la información contable

Los usuarios de la información financiera, pueden clasificar se en usuarios internos y usuarios externos.

Los usuarios internos son aquellos que tienen un interés dir ecto en la informaciónde una entidad, por e jemplo:

3 Usuarios Internos

- Propietarios

- Junta Dir ectiva

- Ger entes

- Contador es

Y los usuarios externos son aquellas entidades o per sonas que tienen algún tipode r elación con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a laor ganización, por e jemplo:.

3 Usuarios Externos

-Potenciales inver sionistas

- Proveedor es

- Entidades Financieras

- Entidades Reguladoras - Gobierno

- Público

Lectura Complementaria

Unidad 1

Origen y evolución Histórica de la Contabilidad

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se veobligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria nobastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través dediversos historiadores, que en épocas como la egipcia o romana, se empleabantécnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia, Egipto,Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen informacióneconómica. Posteriormente con el desmoronamiento de la civilización romana, seproduce un gran retroceso, más bien una ruptura, originándose un gran vacío en



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Occidente que, al llegar al término de la Edad Media, hay que partir nuevamente decero en lo que se refiere a información contable. El desarrollo del crédito, la creaciónde sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media,favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cadavez más complejas y, ante esta nueva perspectiva económica surge el método de la

partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de lasociedad y, en especial de los comerciantes, para así conseguir una mejor organización y una administración más racional del negocio. En esta época,concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionlita, de Fray Luca Pacioli, en la quese describen y recogen las practicas existentes en la época relativas a l informaciónemitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En la EdadModerna se produce, ya avanzado el Siglo XVIII, la Revolución Industrial enInglaterra. Este fenómeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que seexporta rápidamente a la Europa Continental y norte de América, con laconsiguiente expansión de la empresa, incremento y diversificación de la producción

y una demanda creciente de información.El mundo actual ofrece a los agentes económicos un gran abanico de posibilidades yalternativas de elección. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: comoha utilizado el estado los impuestos que pagó, qué inversión le puede resultar másrentable, qué entidad le prestará dinero en las condiciones más ventajosas, cual esel Producto Interno bruto de un país determinado, etc. La creciente participacióneconómica ha motivado que las fuentes de información abarquen contenidos másamplios referidos a las empresas, al sector público y a la nación en su conjunto. Además, ante las inciertas expectativas que depara el actual entorno económico,llamado en más de una ocasión entorno turbulento, la información que cualquier unidad económica difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones

acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que losestamentos directivos decidan las líneas de actuación a seguir.

En síntesis, la contabilidad nació, en principio, como instrumento de información alexterior. Hoy también se considera una importante herramienta de dirección, dentrodel ámbito interno, para mejorar su gestión y organización.

Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información empresarial, lacontabilidad se erige como uno de los sistemas más notables y eficaces par dar aconocer los diversos ámbitos de la información e las unidades de producción oempresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez esmayor el grado de ³especialización´ de esta disciplina dentro del entorno

empresarial.Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: www.aptiva.es



Contabilidad I

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Actividades

Unidad 1

Selecciona una opción

1. La contabilidad nació:

a. En el S. XVIII.

b. En el año 340 d.C.

c. En el S. X

2. La contabilidad sirve para:a. Tomar decisiones e Informar a usuarios externos.

b. Realizar inventarios.

c. Tomar decisiones y declarar los impuestos.

3. La contabilidad financiera:

a. Permite conocer el costo de producción de sus productos.

b. Compr ende la pr eparación y pr esentación de estados

financieros para usos externos.c. Está orientada a los aspectos administrativos de la empr esa.

4. Poseer un sistema de contabilidad en una empr esa es:

a. Una decisión opcional.

b. La posibilidad de r egistrar información útil.

c. Una obligación comer cial.

5. La contabilidad se r elaciona con otras ciencias para:a. Utilizar todos sus principios teóricos.

b. Comple jizar los procesos contables

c. Cuantificar las operaciones que son susceptibles de r egistro.



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Generando reflexión1

1. ¿Históricamente cuál ha sido y será el papel de la contabilidad?

2. ¿Cuáles son las dif er encias más importantes entr e los tipos de usuarios de la información contable?

3. ¿Cuál es la importancia f undamental de la utilización de sistemas de contabilidad?

4. Identifica y analiza, qué leyes de nuestro país expr esan la r elación de la contabilidad con otras ciencias.



Contabilidad I

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UUUNNNIIIDDDAAADDD 222

NNNOOORRRMMMAAASSS BBBÁSSSIIICCCAAASSS

Y Y Y PPPRRRIIINNNCCCIIIPPPIIIOOOSSS DDDEEE CCCOOONNNTTTAAABBBIIILLLIIIDDDAAADDD

GGGEEENNNEEERRRAAALLLMMMEEENNNTTTEEE AAACCCEEEPPPTTTAAADDDOOOSSS

La producción del conocimiento a lo lar go de la historia de la Humanidad hatenido, y tendrá, una inmensa cantidad de variaciones y características peculiar es, sin embar go, existe una condición particular , que les permite a los individuos apropiar se de los conocimientos, esto es el postulado de la generalización, que pr esupone una cierta homogeneidad en los conceptos y principios f undamentales de un ár ea de conocimiento, más allá de su contexto geográfico o histórico, con elfin de mantener criterios comunes en el ár ea. Para muchas ciencias, en particular las sociales, el principio de generalización no aplica en toda su extensión, noobstante, para lo que nos ocupa, la contabilidad, es totalmente aplicable.

La contabilidad hace uso del postulado de la generalización, bajo la pr emisaf undamental de que ningún concepto o principio puede ser asumido como unaverdad única y definitiva, pues todo conocimiento es susceptible de ser modificado. La pr esente unidad de apr endizaje gira, entonces, alr ededor de: las normas, descripción y análisis de los principios de la contabilidad generalmente aceptados, su aplicación e importancia.

´́DDoonnddee nnoo hhaayy oor r ddeenn,, aahhíí hhaayy ccoonn f f uussiióónnµµ FFr r aayy L L uuccaa PPaacciioollii



Contabilidad I

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Normas

Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpodoctrinario que está formado por: postulados básicos o supuestos f undamentales, técnicas, metodologías y principios, todos ellos constituyen la base sobr e la cual

se elaboran los estados financieros.

Este cuerpo doctrinario se asume en el e jer cicio de la contabilidad como el ´Logroaccesible deseado; una meta de trabajo, un modelo («) [cuyo] objeto es servir como base practica para la institución de procedimientos que asegur en laconformidad de parte de un gr upo(s) per sona(s)µ. (Kohler, E. 1970. p.383)

Dada la abundancia de conceptos y términos existentes en la literatura y lapráctica contable se ha hecho indispensable establecer una estr uctura, que partade lo general a lo particular , ordenada jerárquicamente en:

y Principios y Reglas particular es y Criterio pr udencial de aplicación de las r eglas particular es

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Estos principios constituyen los conceptos básicos que determinan elconocimiento, la delimitación e identificación de la entidad, las bases de

cuantificación de las operaciones y la pr esentación de la información financieracuantitativa por medio de los estados financieros, que son la base para la toma de decisiones.

En términos generales Catacora (1997) y otros autor es como Romero J. (2003) exponen una clasificación de los principios contables, bien extensa, perosignificativa tal y como se transcribe a continuación:

Clasificación Principios Características



Contabilidad I

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comunes

P r i n c i p i o s

C o

n t a b l e s

Básicos y Entidady Realizacióny Período contable

y Valor histórico originalo Costo histórico

y Negocio en mar chay Dualidad económica o

Partida doble

y Revelación suficiente

y Importancia r elativay Uniformidady Comparabilidad o

Consistenciay Conservatismo

Estos principios identifican y delimitanal ente económico y asus aspectos

financieros.

Estos establecen labase para lacuantificación de las operaciones del ente económico y su pr esentación Este principio se r efier e a la información

Estos abar can las

clasificaciones anterior es comor equisitos generales del sistema

Aplicables apartidas específicas

y Ef ectivoy Inver siones y Cuentas por cobrar y Inventarios y Pr epagados y Activos fijos y Activos intangibles y Pasivoy Patrimonioy Ingr esos y Costos y egr esos

Relativos aestados financieros

y Cambios contables y Combinación de negocios y Consolidación de estados financieros y Información financiera a f echas intermedias y Operaciones en el extranjero y cambio

extranjeroy

Cambios en el nivel general de pr ecios Estos principios constituyen la columna vertebral sobr e la cual se sustenta ele jer cicio de la contabilidad, es por ello que su apr endizaje es necesario, en tanto, se constituyen en los f undamentos de la aplicación de los procedimientos; noobstante en el desarrollo del pr esente material, sólo se desarrollan los llamados principios básicos que todo prof esional del ár ea debe conocer.



Contabilidad I

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A continuación se describen cada uno de los principios, en f unción de laaplicabilidad que cada uno de ellos tiene en la contabilidad.

Principios

Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de lacontabilidad, es decir al ente económico que r ealiza actividades de negocios y que debe llevar contabilidad, así como deslindar la dif er encia entr e la per sonalidad jurídica de la empr esa y los socios o dueños de la misma, para pr esentar informaciónfinanciera de un solo ente dif er ente de los demás.

Una entidad o ente es todo aquello que tiene ser , es decir , que existe, por lo que la contabilidad tratade conocer al su jeto que teniendo existencia,

r equier e de información financiera, en virtud de que r ealiza actividades económicas.

Realización Este principio supone que la contabilidadpretende cuantificar y registrar las operacioneso transacciones que se celebran, es decir, quefueron realizadas. Esa información es procesaday convertida en información financiera, y se plasmaen los estados financieros para pr esentarla a los usuarios con el objeto de que les sea útil para latoma de decisiones.

Los eventos que se cuantifican se consideranr ealizados cuando:

y Se han r ealizado transacciones con otros entes económicos, físicos o morales.

y Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estr uctura de r ecur sos o de sus f uentes; es decir , se r egistran todas las transacciones r ealizadas dentro de la entidad.

y Cuando ocurr en eventos económicos

externos a la entidad o derivados de operaciones de ésta, cuyo ef ecto puede cuantificar se en términos monetarios.

Para que cualquier evento sea incorporado a lacontabilidad, debe cumplir con los siguientes r equisitos:



Contabilidad I

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y Ser identificable y Ser cuantificable

Este principio plantea que, ³todo lo que se r ealizódebe apar ecer en la contabilidad y en los estados

financieros´ y vicever sa.

Período Contable Las operaciones, los eventos y sus efectosderivados, susceptibles de ser cuantificados,se identifican con el período en que ocurren; por ello cualquier información contable debe indicar el período en que ocurr e. Estos períodos, r epr esentan la división a la vida de la entidad enmar cha, en lapsos convencionales de tiempo, que permiten tomar decisiones.

El período contable o también denominadoejercicio, puede variar de una entidad a otra; perolo que si es común, es lo r ef erido a las implicaciones que este supone:

y Delimitación de la información financiera encuanto a su f echa o período.

y Pr esentación del balance general en los períodos en los cuales, para la entidad, seapráctico y significativo.

y Mostrar por separado en el estado de

r esultados o pérdidas y ganancias las partidas extraordinarias, así como los ajustes a r esultados de e jer cicios anterior es.

y Un adecuado corte de operaciones enr elación a ingr esos, costos y gastos, activos, pasivos, etc., tanto al inicio como al final delperiodo.

Valor históricooriginal

Este principio alude a la acción de asignar valor , en la que las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se r egistran según

las cantidades de ef ectivo que se af ecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consider enr ealizadas contablemente.

De acuerdo a lo anterior , las adquisiciones deactivo deben ser registradas a precios decosto, incluyendo el precio de factura, más



Contabilidad I

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todos los costos y gastos incurridos en suadquisición.

Así mismo se plantea que se deben hacer los ajustes necesarios, cuando se pr esenten eventos

económicos, por e jemplo la inflación,.que le haganperder significado a las cifras históricas.

Negocio enmarcha

La entidad se considera como un negocio enmar cha, cuando se encuentra en operacióncontinua y se mantendrá en el futuro previsible,sin intenciones de liquidar o r educir sustancialmente la escala de sus operaciones.

DualidadEconómica Es el principio que expr esa que para poder r ealizar las actividades de negocio se r equier e de r ecur sos de los cuales dispone la entidad y a las f uentes de donde provienen. La dualidad económica seconstituye de los recursos de los que disponela entidad para la realización de sus fines y, lasfuentes, externas o internas, de dichosrecursos que, a su vez, son la especificación de los der echos que sobr e los mismos existen.

A los r ecur sos se les denomina activo, a las

f uentes externas pasivo y a las internas capital.

Revelaciónsuficiente

La pr esentación de la información financiera es r esponsabilidad de la administración de la entidad, la cual dinamiza la pr esencia de los factor es de laproducción mediante el establecimiento de sistemas de or ganización administrativa y de control interno y de información, necesarios parala toma de decisiones. La información debe r eunir los r equisitos de utilidad y de confiabilidad.

El principio de r evelación suficiente plantea lanecesidad de resaltar los datos cuyasignificación es importante para la gerencia,que los conceptos presentes en los estadosfinancieros estén valuados y presentadoscorrectamente.



Contabilidad I

25

Importanciarelativa

Este principio se r efier e al efecto que tienen otendrán las partidas en la informaciónfinanciera; en este sentido se establece que todapartida cuyo monto o naturaleza tengasignificación debe ser procesada y presentada,

pues de no hacerlo, distor sionaría los objetivos de la información financiera.

Dada la dificultad de orden práctico paraestablecer la importancia r elativa, se exponen dos posibles orientaciones en el e jer cicio prof esional:

y En atención al monto de la partida.y En atención a la naturaleza de la partida.

Comparabilidad Este principio se constituye en un elementoesencial en el campo de los negocios, pues las

decisiones económicas basadas en la informaciónfinanciera r equier en de la posibilidad decomparar la situación financiera y losresultados de operación de una entidad endistintos períodos, y con otras entidades.

Conservatismo También se conoce como prudencia, establece que las pérdidas deberán ser registradascuando se conozca o se estime cuando se vana producir , en tanto que las gananciasúnicamente cuando éstas se realicen.

Reglas Particulares

Este es el segundo nivel de jerarquía en la estr uctura básica de la contabilidadfinanciera, tienen su aplicación a nivel de los conceptos y las cifras que son parte integrante de los estados financieros.

Estas r eglas particular es se dividen en dos:

R eglas de valuación

Se r efier en a la forma en que los contador es deben cuantificar los conceptos específicos de los estados financieros; es decir , a la manera enque se asignan valor es monetarios a tales conceptos. En este orden de ideas encontramos que todos los conceptos que integran los estados financieros tienen r eglas de valuación; así encontramos que existen r eglas



Contabilidad I

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para valuar inver siones temporales, bancos, el ef ectivo en caja, pagos anticipados, capital contable, inventarios, etc.

R eglas de presentación

Estas señalan la forma de estr ucturar los estados financieros, segúncriterios establecidos y aceptados como válidos a nivel de generalidad conla intención de darles un orden.

Criterio Prudencial

Tal y como se ha venido señalando, la aplicación de la norma en contabilidad noobedece a un modelo único ni inflexible, así como tampoco sus r eglas, por lo que para su corr ecto uso es pr eciso contar con un criterio que permita la elecciónfr ente a diver sas alternativas que se pr esenten. Por lo que, ante la incertidumbr e, es necesario contar con un juicio prof esional basado en la pr udencia. El criterio

pr udencial pr etende incorporar cierto grado de pr ecaución en los juicios necesarios para r ealizar las estimaciones r equeridas bajo condiciones de incertidumbr e.

A modo de conclusión para este capitulo es importante destacar , tal y como lohace Romero, J. (2003) que los principios y las leyes que f undamentan lacontabilidad, al ser elaborados por el hombr e, para satisfacer necesidades individuales y sociales; permite y da la pauta para entender que no pueden ser r econocidos como verdades acabadas, en tanto que éstas continuarán enconstante evolución para satisfacer las necesidades que se pr esenten en cadamomento que se r equiera de información financiera útil para la toma de

decisiones; es labor del prof esional de la contabilidad ir adaptando y aplicando los principios en permanente r eflexión sobr e la práctica.



Contabilidad I

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Unidad 2

Venezuela adopta normas internacionales de contabilidad

Venezuela adoptará, sin cambios ni adaptaciones, las 41 Normas Internacionales deContabilidad (NIC¶s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principiosde Contabilidad de Aceptación General (PCAG) en Venezuela

El anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federación deColegios de Contadores Públicos de Venezuela (Fccpv), Oswaldo Rodríguez, y elpresidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompañadospor Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la Fccpv; elpresidente del Colegio de Contadores Públicos del estado Miranda, Manuel Bujan, yFrancisco V. Debera, vicepresidente del Comité de Normas Contables y Financierasdel IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto este miércoles 10 de marzo.

Los asistentes resaltaron que tal decisión fue acordada por el directorio de laFederación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (Fccpv) y la mismaes el resultado de casi un año de intenso trabajo interinstitucional entre el ComitéPermanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comité NormasContables y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otrasinstituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la ComisiónNacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El ConsejoEmpresarial Venezolano de Auditoría (CEVA), entre otras importantesorganizaciones públicas y privadas.

Solo el comienzo. Además de explicar los alcances y condiciones que llevaron aVenezuela a migrar hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC¶s-IFRS),los representantes de la Fccpv y del IVEF señalaron los esfuerzos que todavíaquedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad: ladifusión intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Públicos, asícomo la difusión del proceso tanto en la empresa privada como en las universidadesdel país, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumará la tarea depromoción y difusión del IVEF, institución que ha sido fundamental en promover elactual proceso.

Para establecer y lograr todos estos objetivos, señaló Oswaldo Rodríguez, se hanorganizado distintos comités que a lo largo de 4 meses establecerán el cronogramade actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover laadaptación de los pensa universitarios al cambio de legislación, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con



Contabilidad I

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aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantessectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactanen la presentación de sus estados financieros, como son la banca y las empresas deseguros, concluyendo con el de la pequeña y mediana industrial (PYME). Se estimaque el cronograma estará elaborado para finales de mayo y que la adaptación total

de las empresas al nuevo sistema contable podría estar completa para el año 2007.Igualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organizaciones gubernamentales(CNV, Superintendencias de Bancos y Seguros) en la adopción de esta medida ycómo las mismas, a través de sus respetivas normativas, contribuirán a acelerar elproceso de introducción de la nueva normativa.

La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar lapercepción internacional de Venezuela y las empresas venezolanas comoreceptoras de inversiones, al hacer mucho más sencilla para la revisión deinversionistas extranjeros la presentación de los estados financieros de nuestrasempresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja

comparativa que mejore la posición de las empresas venezolanas en el complejomundo de la globalización económica actual.

Impacto internacional. Las Normas Contables Internacionales (NIC) son adoptadaspor el Internacional Accounting Standard Bureau (IASB) de Londres mientras que elIFRS es el International Financial Reporting Standards, de allí la fusión de los dostérminos que adopta Venezuela, NIC

s-IFRS.

Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea estánelaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen comolímite el año 2005 (aunque algunos países han solicitado un mayor lapso hasta el

2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor esencial de integración de los mercados financieros, lo que facilitará lacomercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisición de importacionesasí como operaciones de financiación.

Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversoresde múltiples nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades apublicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normasinternacionalmente aceptadas.

En fin, la adopción de estas normas permitirá a Venezuela crear las condicionespara un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad delas cuentas en el mercado para la competencia y la circulación de capitales y evitar así la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normasinternacionales, cuando se trata de participar en ADR

s o en la Bolsa de Londres,por ejemplo.

Tomado de: Dinero: Negocios en la world wide web. Disponible en:



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www.dinero.com.ve/183/portada/finanzas.html (28/01/06)

Actividades

Unidad 2

Combina los pares de forma adecuada&

A B

a. Principio de Importanciar elativa.

b. Principio de Entidad.

c. Principio de Partida Doble.

d. Principio de Realización

e. Principio de Revelaciónsuficiente.

f. Principio de Negocio enmar cha.

g. Principio de Comparabilidad.

a. Es la posibilidad de comparar la situación

financiera y los r esultados de operación de unaentidad en distintos períodos, y con otras entidades.

b. Permite pr ever el ef ectoque tienen o tendrán las partidas en la informaciónfinanciera; por lo que todapartida cuyo monto onaturaleza tengasignificación debe ser procesada y pr esentada.

c. Se encuentra enoperación continua y se mantendrá en el f uturopr evisible, sin intenciones de liquidar.

d. Se constituye de los r ecur sos de los que dispone la entidad para la

r ealización de sus fines y, las f uentes, externas ointernas, de dichos r ecur sos.



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Generando reflexión1 1. ¿Cuál consideras es el valor que tiene, para el prof esional de lacontabilidad, el criterio de pr udencia?

2. ¿Cuáles son las virtudes y/o limitaciones que suponen en la prácticade la contabilidad, las r eglas de valuación y pr esentación?

3. Comenta tu r eflexión acer ca de las siguientes oraciones

a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados sonverdades definitivas.

b. La entidad supone siempr e una separación del patrimonioper sonal de sus dueños.

c. El objetivo de los principios es unificar los criterios contables.

Aplicando la información La empr esa ³Deportes Venezuela´, pr esentará sus estados financieros auditados a la asamblea de accionistas para su r evisión y aprobación. Las notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles que denotan las políticas de contabilidad y principios que asume la empr esa. Acontinuación se transcribe uno de los detalles de las notas:

³Propiedades, plantas y equipos: estos r ubros propiedad de laempr esa, se pr esentan al costo. Los activos adquiridos bajo contratode alquiler , se pr esentan al valor actual de los pagos mínimos por alquiler al comienzo del contrato. Los activos que poseen estacondicionante se depr ecian´.

Ahora bien,

1. ¿Esta nota r efier e una política de la empr esa o la adopción de unprincipio contable?

2. ¿Qué principio de contabilidad está pr esente en la nota r ef er ente apropiedades, plantas y equipos, transcrita?



Contabilidad I

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UUUNNNIIIDDDAAADDD 333 LLLAAASSS CCCUUUEEENNNTTTAAASSS

Iniciar caminos de formación impone el compromiso de conocer el ár ea donde nos involucramos, sus conceptos elementales, sus teorías, sus enfoques, en fin, sus aristas. La contabilidad, como todo espacio de apr endizaje y r eflexión, parte de conceptos f undamentales, que se consideran unidades básicas de conocimiento.

En esta unidad se abordan los aspectos r elacionados con la unidad f undamentalde la contabilidad: la cuenta; su definición, tipos, y la teoría del car go y el abono.

´́¿¿CCóómmoo hhaar r ááss p paar r aa sseer r gguuííaa,, ssii ddeessccoonnoocceess eell ccaammiinnoo??µµ

MMáá x xiimmoo GGoor r kkii



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Nombr e de la cuenta

Debe Haber

La Cuenta

Según Kohler , E. (1970) una cuenta es el ³r egistro formal de un tipo particular de transacción, expr esado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un

libro mayor´ (p.155).En otro orden de ideas Romero (2003) expone que la cuenta es un r egistro donde se anotan en forma clara, ordenada y compr ensible los aumentos y disminuciones que sufr e un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, comoconsecuencia de las operaciones r ealizadas por la entidad. (p.267).

Tal y como se ha venidoadelantando, se puede definir lacuenta como la mínima unidad de r egistro de la cual dispone una

entidad para r efle jar los cambios ensu situación financiera o de

r esultados. La cuenta para la contabilidad r epr esenta el medio a través del cual se controlan todas las transacciones que genera una operación mer cantil.

En un sentido formal se conoce a la r epr esentación de una cuenta como E squemade Mayor, asociado a la r epr esentación esquemática que posee el libro contable que agr upa las cuentas que integran la contabilidad de una entidad, conocidocomo libro mayor ; graficado con una T, que se compone de dos partes: una a laizquierda y otra a la der echa, que son ocupados r espectivamente por los

conceptos ³Debe´ y ³Haber´.

Tradicionalmente una cuenta se grafica de la siguiente manera:

Se puede definir la cuenta como la mínimaunidad de r egistro de la cual dispone una

entidad para r efle jar los cambios en su situación financiera



Contabilidad I

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Las cuentas poseen una terminología particular que permite compr ender la f unciónque cumplen en determinado momento, siendo válido su uso para todos los tipos de cuentas.

A continuación se describen y e jemplifican los términos que son utilizados en lacontabilidad para r ef erir se a una cuenta.

3 Abrir una cuenta: Esta acción corr esponde al acto de ponerle título auna cuenta en la página corr espondiente del libro mayor.

3 Cargar una cuenta: Car gar , debitar o adeudar una cuenta es la accióncorr espondiente a anotar una cantidad en el Debe.

3 Abonar o acreditar: Abonar o acr editar una cuenta implica anotar unacantidad en el Haber.

3 Saldo de una cuenta: Es la dif er encia que existe entr e la suma delDebe y el Haber.

El saldo es deudor si el debe es mayor que el haber.

El saldo es acreedor si el debe es menor que el haber.

El saldo es nulo o cero si el debe y el haber son iguales.

Para hallar el saldo se traza una línea, se suma el debe y el haber , se traza otra línea, y la dif er encia se anota en el lado que haya sumado más.

Ej emplo:Debe Haber

300200100

600

300

100200

300



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3 Saldar una cuenta: Esta término consiste en anotar el saldo en la parte cuya suma era menor , para que ambas sumas sean iguales y su saldosea igual a cero.

Ej emplo:

E n el e j emplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:

E n primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo

por diferencia un saldo en el debe de 300.E n segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al haber para conseguir queambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quedesaldada.

3 Cerrar una cuenta: Esta acción implica anotar las sumas, después de saldada la cuenta, subrayando las cantidades para indicar que no se vaa escribir más.

Tipos de cuentas

Siendo la cuenta la unidad f undamental de la contabilidad, y ésta a su vez tandiver sa y comple ja, sería difícil pensar que solo un tipo de cuenta podría r egistrar toda la información que se genera en una entidad, es por ello que se divide envarios tipos.

Las cuentas se clasifican en:

a) Cuentas Reales

Debe Haber

300200100

600

300

100200

300

300

300200100

300

100200

300

Debe Haber



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Estas cuentas se utilizan para el r egistro de todas las transacciones que af ectandir ectamente a un balance general. Estas r efle jan la posición financiera de unaentidad de forma detallada.

Las cuentas r eales de una empr esano sufr en el proceso de cierr e periódico que tienen las cuentas nominales, ya que las cuentas

r eales r epr esentan los bienes o der echos u obligaciones contractuales de laentidad. También se conocen como cuentas patrimoniales

Estas cuentas pueden ser:

C uentas de activo Estas son cuentas r eales que r epr esentan todos los bienes y der echos que la empr esa posee.

C uentas devaluación deactivos

Son otro tipo de cuenta r eal que r epr esentan unadisminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales valúan. Se utilizan para r efle jar el valor de r ealización de algún activo, o para r egistrar laaplicación de los principios de contabilidadgeneralmente aceptados y aplicables a dif er entes partidas del activo.

C uentas de pasivo Estas cuentas r epr esentan todas las obligaciones r eales o contingentes, que exigen que en unaf echa f utura se pague una suma de dinero, se pr este un servicio o se entr egue un bien.

C uentas de patrimonio

Estas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o pérdidas ocurridas por operaciones con los socios. El patrimoniotambién se conoce como capital contable.

b) Cuentas Nominales

Se utilizan para el r egistro de todas las transacciones que af ectan dir ectamente a

un balance general



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Las cuentas nominales son todas aquellas cuentas que r egistran las modificaciones al patrimonio de laempr esa por concepto de aumentos o disminuciones a éste, durante un período contable.

Estas se pueden clasificar en:

C uentas deingresos

Sirven para r egistrar los aumentos que se generanen el patrimonio o capital contable. Los ingr esos pueden ser clasificados a su vez en: ingr esos operacionales, que r epr esentan todos aquellos incr ementos del patrimonio como consecuencia de operaciones r elacionadas con el giro normal de laentidad; e ingr esos no operacionales, que estánr epr esentados por todos los ingr esos que se r eciben por actividades distintas al procesoprincipal de la entidad.

C uentas de costos Estas r epr esentan los activos aplicados para lageneración de los ingr esos que constituyen elproceso principal de una entidad.

C uentas deegresos

Éstas se usan para el r egistro de las disminuciones al patrimonio o capital contable. Los egr esos también se pueden clasificar en: egr esos operacionales (o gastos de operación) que estánconstituidos por gastos de administración y de ventas; y otros egr esos que r epr esentan cualquier otro gasto que no se encuentr e r elacionado con las

operaciones de la entidad. La r egla más practicapar saber si un concepto puede clasificar se comootros egr esos, es el analizar si se r elaciona o nocon el proceso principal del negocio.

Las cuentas nominales permiten r egistrar las modificaciones al patrimonio de la empr esa por concepto de aumentos o disminuciones a éste.



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c) Cuentas de Orden

Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no af ectan elactivo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones delperíodo contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las generan significan alguna r esponsabilidad para la empr esa y en

consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobr e ellas.

Estas cuentas son pr esentadas al pie del balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acr eedoras debajo del pasivo y delpatrimonio.

Teoría del cargo y el abono

Esta teoría f undamenta el e jer cicio de la contabilidad en f unción de los motivos que se asumen para manipular una cuenta, en este sentido la teoría se basa en elmétodo de partida doble, que establece unos convenios de car go y abono, es decir , fija las causas por las cuales se car gan y abonan las cuentas de acuerdo asu clase.

La contabilidad por partida doble se basa en el equilibrio perf ecto de la ecuaciónf undamental:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.

Por lo que toda transacción debe ser r efle jada por medio de cuentas, éstas a su vez mantienen un equilibrio entr e los débitos y créditos r ealizados. Las cuentas dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con car gos oabonos.

La teoría del car go y del abono establece las siguientes pr emisas f undamentales:

3 La contabilidad se f undamenta en la igualdad aritmética que existe encualquier operación, hecho o cómputo de operaciones o hechos.

3 Las operaciones se contabilizan por medio de cuentas, las cuales debenidentificar los hechos y cuantificarlos.

3 La dif er encia entr e los car gos y abonos r ealizados a las cuentas r epr esenta el saldo de una cuenta.



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3 Las cuentas de ingr esos, costos y gastos informan el r esultado dele jer cicio económico, es decir la utilidad o pérdida obtenida.

3 Las cuentas cuyos saldos normales sean deudor es, su saldo aumentacon car gos y disminuye con abonos.

3 Las cuentas cuyos saldos normales sean acr eedor es, su saldo aumentacon abonos o créditos y disminuye con car gos o débitos.

Según la teoría del car go y el abono, existen unos motivos establecidos por los cuales se pueden car gar o abonar las cuentas, a continuación se describen, de acuerdo al tipo de cuenta:

3 Cuentas de activo: Estas cuentas se car gan por las existencias iniciales que tenga el elemento patrimonial que r epr esenta dicha cuentaal principio del período contable. También se car gan por los aumentos

de valor que experimente el elemento.Se abonan por las disminuciones de valor que experimente el elemento.

3 Cuentas de pasivo: Estas cuentas f uncionan justamente de formacontraria a las de activo. Se car gan por disminuciones de valor que experimente el elemento que r epr esente.

Se abonan por el valor de las existencias iniciales y por los aumentos de valor que tenga dicho elemento.

3 Cuentas de gasto: Siempr e se car gan, excepto al final del períodocontable, que se abonan por su saldo total para saldarlas.

3 Cuentas de ingresos: Siempr e se abonan, excepto al final del períodocontable, que se car gan por su saldo total para saldarlas.

Ej emplos:

1. La cuenta de activo ³Mobiliario´, según la Teoría del cargo y el abono, se carga por las existencias iniciales. Al principio del año el valor de los muebles que teníamos en la empresa es de 300.000 Bs.E n ese caso la cargaríamos por esa cantidad. También se carga por los aumentos de valor, es decir, si aumenta el valor del mobiliario por haber comprado una estantería de 60.000 Bs., se carga dichacantidad. Por último, si vendemos una mesa valorada en 120.000 Bs.Se abona dicha cantidad porque al disminuir un activo las cantidades



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se abonan.

Mobiliario

300.000

60.000

120.000

360.000 120.000

240.000

2. La cuenta de pasivos ³Proveedores´ se abonará por las existenciasiniciales, es decir, por lo que se le daba a los proveedores a principiode año (1.200.000 Bs.). Se abonará también por lo que aumente de

valor, en este caso por aumentar lo que se le asignaba a los proveedores (normalmente por comprar a crédito). Por e j emplo si compramos 180.000 Bs. debemos abonar dicha cantidad. Ya cargarácuando disminuya su valor, que en esta cuenta será cuando

paguemos a los proveedores. Por e j emplo, les pagamos 120.000 Bs.

Proveedores

120.000 1.200.000

180.000

3. Las cuentas de gasto se cargan siempre, por e j emplo, si hay que pagar a los traba j adores 60.000 Bs. por su traba j o, cargaremos lacuenta ³Sueldos y salarios´.

Sueldos y salarios

60.000



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4. Las cuentas de ingreso siempre las abonamos, por e j emplo,ingresamos 120.000 Bs. Por el alquiler de un local de la empresa,abonaremos 120.000 Bs. E n la cuenta ³Ingresos por alquiler´.

Ingresos por alquiler

120.000

A manera de conclusión, podemos decir que, la contabilidad depende de lacorr ecta aplicación de sus principios, terminología, y teorías para el adecuador egistro de la información financiera.


Unidad 3

La cuenta

El dispositivo de resumen básico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registrodetallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contabledurante un período. Cada cuenta aparece en su propia página. Para el accesoconveniente de la información en las cuentas, las páginas se agrupan en un sololibro llamado mayor. Cuando se oye decir ³llevar libros´ o ³auditar libros´, la palabralibros se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo depáginas sueltas o un registro en computadora.

En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categorías amplias, sobe la base de laecuación fundamental o ecuación contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.

Los recursos económicos que beneficiarán al negocio en el futuro, son los activos.Por lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido aque los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocascategorías.

El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce comocapital contable o patrimonio. En una empresa de propietario único o en sociedad,con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del



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capital del propietario y los retiros del propietario.

Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw ± Hill. Caracas. (p.215).

Actividades

Unidad 3

Generando reflexión1 1. ¿Qué r epr esenta para un prof esional de la contabilidad una

cuenta?

2. ¿Cuáles son las características de las cuentas que podemos identificar en los estados financieros?.

3. ¿Qué dif er encias sustanciales existen entr e las cuentas r eales y las nominales?

4. ¿A qué se r efier e la ecuación f undamental?

5. ¿Cuáles son los significados de los términos contables:³Car gar´ y ³Abonar´?

6. ¿A que se r efier e el saldo y cuantos tipos de saldo existen?

Aplicando la información

a) A continuación se transcribe un listado, de lo que podrían ser algunas de las cuentas pr esentes en el r egistro contable de unaempr esa importadora.

Caja.



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Bancos.

Maquinarias.

Inter eses gastos.

Inter eses cobrados por anticipado.

Cuentas por pagar.

Ventas.

Descuentos sobr e ventas.

Ganancia en venta de activo fijo.

Préstamos bancarios.

Gastos acumulados.

Depr eciación acumulada mobiliario.

Cuentas por cobrar.

Inventarios.

Depr eciación acumulada maquinarias.

Mobiliario.

Edificios.

Instalaciones.

Depósitos en garantía

A partir de esta lista, ordénalas, según los tipos de cuentas trabajados en el pr esente capítulo.

b) Con las siguientes determinaciones abr e cuentas y r ealiza car gos o abonos según sea el caso.

a. Los socios depositan 1.000.000 Bs. en ef ectivo comoaporte inicial.

b. Se vendieron a crédito 15.000.000 Bs. de productos terminados.

c. Se compraron máquinas nuevas por el orden de 5.000.000Bs.

d. Se pagó 1.000.000 Bs. por el alquiler de la oficinacomer cial.



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UUUNNNIIIDDDAAADDD 444 LLLOOOSSS LLLIIIBBBRRROOOSSS DDDEEE CCCOOONNNTTTAAABBBIIILLLIIIDDDAAADDD

La contabilidad, tal y como se ha estudiado hasta ahora, posee un conjunto de pr escripciones, normas, principios y terminología particular , que permite

homologar la información contable que se genera en una entidad. Sin embar goaún no se ha determinado cuál es el instr umento que permite r egistrar esainformación que se produce.

El propósito de esta unidad es pr ecisamente abordar la definición, clasificación, características y usos de los libros contables.

´L L aa vviiddaa eess eell úúnniiccoo lliibbr r oo qquuee nnoo p pooddeemmooss t teer r mmiinnaar r ddee eessccr r iibbiir r ,, p paar r aa eemm p pee z zaar r aa lleeeer r llooµµ A Annóónniimmoo



Contabilidad I

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Los libros de contabilidad

Son todos los instr umentos de r egistro (o entradas) originales y libros de entradas finales, así como facturas, comprobantes, contratos, corr espondencias ydocumentos similar es r esultantes de la operación de un sistema contable.

Para el r egistro de la información contable se cuenta con ciertos métodos de trabajo; uno de ellos es el r egistro manual que se lleva a cabo por medio de asientos ef ectuados ³a mano´; sin embar go, es importante destacar que gracias alos avances tecnológicos este método de r egistro tiende a desapar ecer.

Tenemos entonces que el método manual se subdivide en: Diario Continental; Tabular ; Centralizador ; y Pólizas; no obstante, para los ef ectos del pr esente material se centrará la atención en el primero de ellos.

Diario Continental o Clásico

Este método se sustenta en el libro diario, que se emplea desde la época delRenacimiento gracias a Luca Pacioli. Fundamentalmente este método consiste en r egistrar una serie de datos importantes que permiten seguir la huella de las operaciones r ealizadas; para ello el libro diario adopta un rayado que es conocidocomo diario continental.

En Venezuela, el código de comer cio en su artículo 32, establece que: ³Todocomer ciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual compr enderá

obligatoriamente el libro Diario, el libro mayor y el de inventario´.En este sentido se hace necesario el estudio y adopción de las normas vigentes para su corr ecto usoy r egistro. A continuación se describen cada uno de ellos.

Libro diario

Consiste en r ealizar un r egistro cronológico, diario, de todas las operaciones r ealizadas por un entidad, en el cual se deben anotar la f echa y los car gos yabonos r esultantes de una operación, los nombr es de las entidades con las que se celebró la transacción (bancos, clientes, deudor es, proveedor es, etc.9 y el tipo de documentación comprobatoria originada por la operación (facturas, r ecibos, notas, títulos de crédito, etc.), número de los documentos, condiciones bajo las cuales se pacto la operación, f echas de vencimiento, etc.

Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominanasientos, las cuales exigen la identificación de los elementos af ectados y lacoordinación entr e las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del



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Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos pr esentan laforma siguiente:

Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir , inicializados por unaautoridad mer cantil competente para que sirvan como documentos legales de laentidad a la cual pertenecen.

A continuación se observa un e jemplo de libro diario y su corr espondiente descripción.

Columna 1: Número de asiento. El número que se coloca en esta columna debe ser progr esivo, comenzando con el asiento de apertura.

Columna 2: Número de Folio de Mayor. En esta columna se r egistra el número de la hoja (folio) que le corr esponda en el libro mayor a cada cuenta de car go oabono que intervino en la operación r ealizada.



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Columna 3: Concepto. En esta columna se anota una serie de datos importantes como lo son:

F echa: Esta corr esponde con el día en que la operación f ue r ealizada, y no el día del r egistro.

Nombre(s) de la(s) cuenta(s) de cargo. El nombr e de las cuentas de car go debe anotar se inmediatamente debajo de laf echa.

Nombre de las subcuentas de cargo: Integran el importe delcar go de una cuenta colectiva.

Nombre de las cuentas de abono: El nombr e de las cuentas de abono deben r egistrar se debajo de las cuentas de car go, de jando una pequeña sangría.

Nombre de las subcuentas de abono: Integran el importe deun abono de una cuenta colectiva.

Redacción. En este espacio se r egistra de forma clara y br eve todos los demás datos que permitan identificar la operacióncon la documentación comprobatoria.

Columna 4: Par ciales En esta columna se r egistran las cantidades de las subcuentas que integran un car go y un abono.

Columna 5: Car gos. Se r egistra aquí el importe del total del car go que corr esponda a la cuenta o cuentas de la operación.

Columna 6: Abonos. Se r egistra la cantidad de las cuentas de abono que intervinieron en la transacción.

A continuación se coloca otro e jemplo de libro diario



Ejemplo tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpr esa



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Libro Mayor

Es el r egistro donde se concentran los movimientos que tienen las cuentas de

activo, pasivo, capital contable y r esultados como consecuencia de las operaciones r ealizadas durante un período contable. En este libro se r egistran de forma independiente, en cada folio, cada cuenta del código contable.

A este libro se transcriben los asientos r egistrados pr eviamente en el libro diario.La f unción del libro mayor es acumular los movimientos y saldos de cuentas conlas cuales se está en la posibilidad de pr epara los estados financieros.

Es importante compr ender la importancia del r egistro en el libro mayor , como

herramienta para el r esguardo de la información financiera.

A continuación se e jemplifica una hoja de Libro mayor.



Tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpr esarios/



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Libro de inventario y de balances

El libro de inventario y balances r efle ja los inventarios al inicio y al final del

e jer cicio o período económico de la empr esa, la situación financiera: balance general a una f echa determinada y el r esultado de operaciones: estado de ganancias y pérdidas, para un período contable.

Tradicionalmente se les ha denominado Libro de Inventarios y Balances e incluye los Inventarios y las Cuentas Anuales (Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y ganancias y Memoria). Además este libro incorpora los balances de Sumas ySaldos, que tienen el siguiente formato:

Nº CONCEPTO SUMAS SALDOSDEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Libros auxiliares

Son los libros de contabilidad donde se r egistran en forma analítica y detallada los valor es e información r egistrada en los libros principales. Cada empr esa determinael número de auxiliar es que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que se tenga que r ealizar.

En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayor es y sus

aspectos más importantes son:y Registro de las operaciones cronológicamente.

y Detalle de las actividades r ealizadas.

y Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.



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Existe una clasificación que distingue dif er entes tipos de libros auxiliar es, tal ycomo se expr esa a continuación:

y Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la información de

una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el mane jo de muchos r egistros individuales de una cuenta.

y Subcuentas: Este es el que sustenta la información pr esentada en el libromayor y diario y contiene los valor es corr espondientes a las subcuentas ysus auxiliar es.

y Auxiliar de compras y ventas: Las empr esas utilizan auxiliar es de compras yventas donde se r egistran en forma detallada la información solicitada por laadministración de impuestos.

y Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con ter ceros y las cuentas por cobrar.

También existen otros libros que tienen el r esto de la información financiera de laempr esa, como el libro de actas y r egistro de socios, el libro fiscal, el r egistro de facturación etc.


Unidad 4

Los deberes formales y las sanciones

La ampliación de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasiónfiscal fue uno de los requisitos exigidos en la Disposición Transitoria Quinta de laConstitución de la República, desarrollado en la reforma del Código Tributario, segúnlos cuatro tipos de ilícitos previstos en su actual artículo 80: 1. Ilícitos formales; 2.Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilícitos materiales, y 4. Ilícitos

sancionados con pena restrictiva de libertad.En esta ocasión, con las limitantes que este espacio impone, se presenta unresumen de los principales ilícitos formales según el Código reformado, los cualesderivan en multas saladísimas.

Según el artículo 99, los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de lossiguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o exigir comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y



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comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administración Tributaria; 6. Informar ycomparecer ante la Administración; 7. Acatar las órdenes de la Administración, y 8.Cualquier otro deber legal.

Los ilícitos relativos a la inscripción en los registros contemplan como subtipos: a)No inscribirse en los registros, o proporcionar la información en forma insuficiente o

errónea, lo cual genera multa de 50 UT incrementada en 50 UT por cada nuevainfracción, hasta un máximo de 200 UT, y b) Inscribirse en los registros oproporcionar las informaciones requeridas fuera del plazo establecido, cuya multa esde 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infracción, hasta llegar a unmáximo de 100 UT.

Los ilícitos relativos a la emisión o la exigencia de comprobantes son: a) No emitir facturas u otros documentos exigidos, lo cual implica multa de una UT por cadadocumento dejado de emitir, hasta un máximo de 200 UT por cada período oejercicio fiscal, pudiendo ser objeto de clausura el local, de uno hasta cinco díascontinuos; b) No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir facturas

u otros documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, oemitir los documentos obligatorios a través de máquinas fiscales u otros mediostecnológicos que no reúnan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de unaunidad tributaria por cada documento emitido, hasta un máximo de 150 UT por cadaperíodo; c) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantesde las operaciones realizadas, cuya multa es de una a cinco UT; d) Emitir o aceptar facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación real, lo cualpodrá ser sancionado con multa de cinco a 50 UT.

Como ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y registrosestán previstos: a) No llevar los libros y registros exigidos, cuya sanción es multa de50 UT, incrementada en 50 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 250

UT; b) Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, ollevarlos con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en monedanacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para loscontribuyentes autorizados, o no conservar durante el plazo establecido los libros ydocumentos, así como los sistemas o programas computadorizados de contabilidady otros soportes, cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nuevainfracción, hasta un máximo de 100 UT. En caso de impuestos indirectos, lacomisión de estos ilícitos puede originar además la clausura del establecimiento por un plazo de hasta tres días continuos.

Con relación a la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, estánprevistas las siguientes infracciones: a) No presentar las declaraciones que

contengan la determinación de los tributos u otras comunicaciones, cuya sanción esde 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de50 UT; b) Presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de plazo, opresentar más de una declaración sustitutiva, o con posterioridad al plazoestablecido, o presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados.En estos casos la multa es de cinco UT, incrementada en cinco UT por cada nuevainfracción, hasta un máximo de 25 UT; c) No presentar o presentar con retardo ladeclaración informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal,



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cuya sanción es de mil a dos mil UT, y si se presentare con retardo será de 250 a750 UT.

Los ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria son: a) No exhibir los libros y documentos que la Administración solicite, o producir, circular o comercializar productos gravados sin el

signo de control visible, o no mantener en condiciones de operación los soportescomputadorizados, o no exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás mediosutilizados, exigidos o distribuidos por la Administración, o no facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos necesarios para la revisión de ladocumentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la Administración, oimprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada por la Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar,importar y prestar servicio de mantenimiento a las máquinas fiscales en virtud de laautorización otorgada por la Administración, incumpliendo con los deberes previstosen las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de 10 UT, la cual

se incrementará en 10 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50 UT; b)Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscalización, cuya multaes de 150 a 500 UT; c) La no utilización de la metodología establecida en materia deprecios de transferencia, que se traduce en una multa de 200 a 500 UT.

Los ilícitos formales relacionados con la obligación de informar y comparecer ante la Administración Tributaria son: a) No proporcionar la información requerida por la Administración Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarderelación dentro de los plazos establecidos, o no notificar a la Administración lascompensaciones y cesiones realizadas, cuya multa es de 10 UT, incrementada en10 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 200 UT, y b) Proporcionar a la Administración Tributaria información parcial, falsa o errónea, o no comparecer cuando ésta lo solicite, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cadanueva infracción, hasta un máximo de 50 UT.

Se considera como desacato a las órdenes de la Administración Tributaria: 1. Lareapertura de un establecimiento, con violación de una clausura impuesta; 2. Ladestrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administración Tributaria; 3. La utilización, sustracción, ocultación o enajenación debienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en casoque se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilícitosseñalados podrá ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.

El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica podrá ser

penado con multa de 10 a 50 UT.

Tomado de: Juan Antonio Golía Amodio. Disponible en:

www.dinero.com.ve/165/portada/tributos.html



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Actividades

Unidad 4

Generando reflexión1 1. ¿Cuáles son las obligaciones que impone la ley en r elación a los

libros contables?

2. ¿En qué consisten los libros contables?

3. ¿Cuáles son los tipos de libros contables?

4. ¿Qué caracteriza a cada uno de los libros contables?


1. Los señor es Martínez y Giffoni deciden constituir una empr esaque se dedicará a la compra-venta de materiales educativos.Después de haber hecho todos los tramites legales, se r ealizaronlas siguientes operaciones:

a. El 05/05/03 para iniciar operaciones y así constituir el capital, los señor es Pér ez y Juár ez aportaron Bs. 50.000.000,00 cadauno en ef ectivo que depositaron en el Banco Banesco anombr e de la empr esa Eléctricos Pér ez Juár ez, C.A.

b. El 06/05/03 compran mobiliario para ser utilizado en las oficinas por un monto de Bs. 10.000.000,00, los cuales f ueroncancelados con un cheque.

c. El 08/05/03 Se compró mer cancía así: 3 Lavadoras a Bs.800.000,00 c/u y 4 Pulidoras a Bs. 50.000,00 c/u. CostoTotal de la mer cancía Bs. 1.000.000,00. Fueron aceptadas 5letras de cambio de Bs. 200.000,00 cada una para ser pagadas a dif er entes vencimientos.

d. El 09/05/03 Se canceló una letra de cambio por Bs.200.000,00de aquellas aceptadas en la operación Nº3, mediante laemisión de un cheque.

e. La empr esa compró un vehículo por Bs. 15.000.000,00 el cualf ue pagado así:

1.-Como cuota inicial se pagó Bs. 5.000.000,00 con uncheque 2.-Por el r esto, Bs. 10.000.000,00 se aceptaron giros para ser pagados en dif er entes f echas.

Con las anterior es operaciones r ealiza los asientos de diario que



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corr espondan.

2. Seguidamente se describen en forma br eve las operaciones del

primer mes de Corporación Infantiles de Venezuela, C.A.:

a. El 05/06/03 Se aportó Bs.3.000.000 en ef ectivo por laconstitución inicial de la sociedad.

b. El 06/06/03 Se pagaron 4 meses de alquiler por adelantado aBs.230.000 cada uno.

c. El 09/06/03 Se compró de contado mobiliario por Bs.500.000.d. El 10/06/03 Se compró a crédito artículos de oficina por

Bs.85.000.e. El 11/06/03 Se adquirió a crédito mer cancía por Bs.1.200.000.f. El 12/06/03 Se vendieron mer cancías de la siguiente formag. Al Contado Bs.300.000h. A Crédito Bs.890.000i. El 13/06/03 Se pagó alquiler de un galpón por Bs.80.000.

j. El 14/06/03Se pagó el r ecibo del teléfono por Bs.35.250.k. El 16/06/03 Se pagó la nómina por Bs.856.000.

Se pide:

y Registr e las operaciones en el libro diario y traspase las operaciones al mayor utilizando hojas columnadas.

y Detalle todas las partes de los dos libros nombrados.

.



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UUUNNNIIIDDDAAADDD 555 EEELLL CCCIIICCCLLLOOO CCCOOONNNTTTAAABBBLLLEEE

La práctica del prof esional de la contabilidad r equier e, no solo su apego aelementos teórico ± conceptuales, sino también la compr ensión del modo en elcual se r ealizan cada una de las acciones vinculadas con el r egistro de la

información contable, es así como se hace importante conocer cual es el procesomediante el cual puede e jer cer su trabajo.

En la pr esente unidad se pr etende exponer lo r ef erido a las acciones concr etas que definen la practica contable, en el ciclo contable, y dentro de este aspectos tales como: los r egistros contables, los asientos de diario, los pases del libro diarioal libro mayor , el balance de comprobación: los asientos de cierr e y ajuste, la hojade trabajo y las conciliaciones bancarias.

EEll éé x xii t too nnoo eess t táá eenn hhaacceer r lloo qquuee ssee qquuiieer r ee,, ssiinnoo eenn qquueer r eer r lloo qquuee ssee hhaacceeµµ

A Annóónniimmoo



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El Ciclo Contable

Por motivos legales y de gestión, periódicamente es necesario conocer elr esultado y el patrimonio de la unidad económica. Normalmente, este proceso se

r ealiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el año natural. Este período se conoce en la práctica como e jer cicio económico.

El ciclo contable es el proceso r egular y continuado que tiene lugar en lacontabilidad de las empr esas a lo lar go del e jer cicio económico anual, cuyo objetoes poder determinar al final de dicho e jer cicio un r esultado periódico que sirvapara enjuiciar la mar cha de la empr esa y cumplir con las obligaciones legales.

Fases del Ciclo Contable

El ciclo contable cuenta con tr es fases bien dif er enciadas que le permiten al

prof esional de la contabilidad e jer cer su rol de forma or ganizada y sistemática.Las fases de describen a continuación:

Apertura o inicial

Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de unaempr esa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aquélla que ya havenido desarrollando una actividad productiva en e jer cicios pr ecedentes.

A su vez se subdivide en:

y

Inventario Cuando una empr esa inicia su actividad y, posteriormente, al cierr e de cada e jer cicio, es necesaria la conf ección de un inventarioInventario: es la r elación detallada y valorada de los bienes, der echos yobligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una f echadeterminada.

Para su elaboración se pr ecisan las siguientes etapas:

a) Determinar los elementos que han de inventariar se

b) Clasificación y ordenación de los elementos inventariados c) Valoración económica de los bienes inventariados A ef ectos prácticos podemos decir que es similar a un Balance de Situación pero más desagr egado



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y Apertura de la contabilidad

Una vez r ealizado el inventario, que es el mismo que el inventario final dele jer cicio anterior , éste servirá de base para la r ealizar el primer asiento enel Libro Diario, es decir , el asiento de apertura.

Desarrollo o gestión

Esta fase del ciclo contable se extiende a lo lar go del e jer cicio económico anual ytiene la finalidad de interpr etar y r egistrar contablemente las operaciones que sur gen como consecuencia de la actividad de la empr esa.

Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el e jer cicio, de los cuales se tiene constancia a través de los documentos corr espondientes, se r egistrarán periódicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el

r egistro de las operaciones del e jer cicio.Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se r egistr en día adía, aunque se admite también la r ealización de asientos mensuales de carácter global, siempr e que se detallen en libros auxiliar es.Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor , estaoperación no es obligatoria legalmente, pero sí es indispensable en el procesocontable.

Una vez r egistradas todas las operaciones r elativas a los hechos contables que han tenido lugar en el e jer cicio, es habitual r ealizar un Balance de Comprobación

de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobr e los posibles error es aritméticos o de traslación que se hayan podido cometer en lacontabilización de los hechos acaecidos durante el e jer cicio, bien en los asientos del Diario o bien en el Libro Mayor.

No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede r ealizar se en cualquier momento del proceso contable, si bien es aconse jable en términos generales pr epararlo en los momentos clave de dicho proceso.

Conclusión o cierre

Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de r ecopilación y síntesis, por elcual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan elaborar una información contable de síntesis, los estados financieros, que se ponen a disposición de todos los usuarios

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos r ealizado al cierr e del e jer cicio, después de haber r egistrado todas las operaciones del mismo pr esenta graves deficiencias, ya que no ofr ece:



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- ni los r esultados habidos en el e jer cicio- ni una visión ajustada de la situación patrimonial de la empr esa en ese momento

El ciclo contable se r efle jará en los llamados libros contables, definidos en la

unidad anterior:y Libro Diario.y Libro Mayor.y Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

Así, y siguiendo el esquema anterior , cada una de las fases del ciclo contable, tendrá su r efle jo en estos 3 libros:

Ilustración tomada de: www.adrformacion.com/cur sos/contab/

Para conocer el r esultado del e jer cicio y la auténtica situación patrimonial, es pr eciso r ealizar tr es etapas más, la de r egularización, la que conlleva el cálculo delr esultado del e jer cicio y la del cierr e de la contabilidad.

Regularizacion

Esta fase exige r ealizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en lapr esentación de la situación patrimonial o bien en el cálculo del r esultado.

a) Reclasificación de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta



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tienen una significación que no se corr esponde con el título de la misma, como consecuencia, por e jemplo, de:- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a lar go plazo- Necesidad de corr egir asientos erróneos.

b) Regularización de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario físico.

c) Periodificación de ingr esos y gastos: tiene por objeto imputar al r esultadodel e jer cicio únicamente los gastos e ingr esos que corr esponden al mismo.Ello exige:- Anular los gastos e ingr esos contabilizados que no corr espondan ale jer cicio actual, sino a e jer cicios posterior es: gastos e ingr esos anticipados - Contabilizar como ingr esos y gastos del e jer cicio aquéllos que corr espondan al mismo, aún cuando estén pendientes de la

corr espondiente documentación mer cantil: gastos e ingr esos noformalizados.

d) Corr ecciones de valor: se trata, por aplicación del principio de pr udencia, de r egistrar contablemente todas pérdidas de valor , tanto r eales comopotenciales, que af ecten a los elementos de activo.

Una vez r egularizada la contabilidad, puede elaborar se un Balance de Comprobación, para verificar la ausencia de error es dentro de esta fase.

Calculo del resultado del ejercicio

Consiste en anular las cuentas de gastos e ingr esos y las de pérdidas ybeneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de r esultados, que legalmente r ecibe el nombr e de Cuenta de Pérdidas y Ganancias». Así, las cuentas de gastos e ingr esos quedarán saldadas.

Cierre de la contabilidad

Una vez r ealizado el proceso anterior , sólo quedan abiertas las cuentas r epr esentativas de la riqueza de la empr esa y sus corr espondientes saldos, es decir , la riqueza final. Con el asiento de cierr e todas las cuentas quedaránsaldadas y la contabilidad cerrada.

La información de la fase de conclusión sirve de base para la elaboración de los estados contables que informan del patrimonio de la unidad económica, así comodel r esultado obtenido en el e jer cicio, es decir , el Balance y la Cuenta de Resultados. A través de ellos se comunica la información contable a los usuarios inter esados en la misma.



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El Balance de comprobación

Definición

El balance de comprobación es un documento contable, pero no un estadofinanciero, que permite verificar que al hacer el r egistro de los asientos por las operaciones r ealizadas, se r espete la dualidad económica.

En determinadas f echas, trimestralmente o al final de cada año, es habitualpr eparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado también Balance de Comprobación. Este balance es un estado demostrativo de la situación que pr esentan las sumas deudoras o acr eedoras y los saldos deudor es o acr eedor es

de todas las cuentas en un momento determinado.

El Balance de Sumas y Saldos o de comprobación tiene dos finalidades:

Una finalidad puramente técnica: verificar si han existido error es al escribir en elMayor las mismas cantidades que apar ecen en el Diario. Incluso, si ha habidoerror es al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ahí, ladenominación de Balance de Comprobación.

Otra finalidad informativa: ofr ecer una síntesis del Mayor , con todo lo que ello

conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable no tendr emos una r epr esentación ajustada de la situación patrimonial. De ello se ocupa el Balance de Situación.

El Balance de Situación se elabora al cierr e del e jer cicio, una vez calculado elr esultado del mismo, por lo que no pueden apar ecer en él ingr esos y gastos, que se habrán traspasado a la cuenta de r esultados, sino que únicamente apar ecerásu saldo (beneficio o pérdida).

El término de balance de comprobación también se aplica a una lista de saldos de cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta corr espondiente de control´ (Kohler E. (1970. p. 60)

Estructura del Balance de Comprobación



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El documento que se denomina Balance de comprobación debe estar constituidopor los siguientes datos:

a) Nombr e de la entidad

b) Mención de ser un Balance de comprobación y período de formulaciónc) Folio de las cuentas del libro mayor

d) Nombr e o r ubro de las cuentas

e) Movimientos

y Deudor

y Acr eedor

f ) Saldos

y Deudor

y Acr eedor

g) Sumas iguales

Los Ajustes

Los asientos de ajuste, o de r egulación y cierr e de los libros se ef ectúan al finaldel e jer cicio económico de la empr esa, para saldar todas las cuentas de ingr esos y de gastos y luego transf erir la utilidad (o pérdida) r esultante al capital, con el finde conocer exactamente la situación financiera de la empr esa para esa f echa y los r esultados de los negocios r ealizados durante el e jer cicio que se cierra.

Clases de ajustes

Para la r ealización de los ajustes existe cierta clasificación nde acuerdo a las características particular es, tal y como se evidencia a continuación:

1.-Acumulaciones

*Devengadas y no cobradas aún

*Debidas y no pagadas todavía

2.-Anticipaciones

*Pagadas y no devengadas

*Cobradas y no ganadas



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3.-Pérdidas estimadas

*Provisión para cuentas incobrables

*Depr eciación, amortización y agotamiento

4.-Pérdidas determinables

*Amortización de intangibles

*Amortización de Dif eridos

En r elación a los ajustes, también se ha de determinarlas cuentas que se debenajustar. Entr e las cuentas que han de ajustar se, pr eviamente al cierr e de libros, tenemos:

y Gastos Acumulados y Ingr esos Acumulados

y Gastos Pagados por Anticipado

y Car gos Dif eridos

y Créditos Dif eridos

y Provisión para cuentas incobrables

y Depr eciación de Activos Fijos Tangibles

y Amortización de Activos Fijos Intangibles

y Agotamiento de Activos Fijos Agotables

y Contrapartidas y r ectificaciones

Conciliaciones Bancarias

En el mar co de la e jecución del ciclo contable también se r ealizan otras acciones contables, entr e ellas tenemos la conciliación bancaria entendida como el

³Estado que muestra la dif er encia entr e el saldo de una cuentallevada por un banco y la cuenta r espectiva de acuerdo con los libros del cliente del mismo banco. Entr e estas dif er encias se encuentran los cheques pendientes y los depósitos en tránsito´.(Kohler , E. 1970 (p.106)



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Consiste en la comparación de los r egistros de las operaciones con los Bancos, de nuestros libros con los movimientos r egistrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a

hacer las corr ecciones o ajustes necesarios en los libros de la Empr esa. Esto se r ealiza ya que es común que los saldos de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes razones:

y Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.y Depósitos de última hora que la Empr esa r ealizó y que el Banco no r egistró

por haber cerrado.y Los libros de las cuentas corrientes, para pr eparar los Estados de fin de

mes.y Error es numéricos u omisiones en los libros de la Empr esa

y Cheques ajenos que el Banco car ga por equivocacióny Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.y Car gos que el Banco ef ectúa causados por inter eses, comisiones,

impuestos, etc.y Abonos hechos a la Empr esa por el Banco, por concepto de inter eses,

cobros r ealizados en su nombr e o cualquier otro conceptoy Error es u omisiones por parte de los Bancos

Métodos de conciliación bancaria

Método de Cuatro Columnas

Consiste en la elaboración de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta enlos libros de la Empr esa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (conDebe y Haber ). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hayque hacer en el Libro de la Empr esa.

Ej emplo:

Después de revisar el estado de C uenta Mensual del Banco de Venezuela y

los registros de la E mpresa, se encuentra las siguientes diferencias:

a. Saldos al 31 de E nero de 2000: C uenta del Mayor de la E mpresa Bs.1.200.000. Estado de C uenta del Banco Bs. 1.045.300

b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 aún no han sidocobrados

c. E l depósito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado encuenta



Contabilidad I

65

d. E l Banco devolvió un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000 e. E l Banco especifica un cargo por comisión por cheque devuelto de Bs.

3600 f. E l cheque 101022 por Bs. 11.000, se había abonado por 10.000 g. E l cheque 101018 por Bs. 14.500, se había abonado al Banco por

15.400

LIBROS EMPRESA LIBROS BANCO

REF DESCRIPCION DEBE HABER DEBE HABER

a) Saldos al 31 de Enerode 2000

1.200.000 1.045.300

b) Ch/no cobrados:Nro.101001

29.000

Nro. 101025 30.000

c) Depósito del 30-01-00no abonado

150.000

d) Ch. Devuelto falta de fondo

60.000

e) Comisión Banco por cheque Devuelto

3.600

f ) Abonado de menos, Cheque Nro. 101022

1.000

g) Abonado de mas, Cheque Nro. 101018

900

1.200.900 64.600 59.000 1.195.300

Saldos Corr ectos 1.136.300 1.136.300

1.200.900 1.200.900 1.195.300 1.195.300

Los Ajustes del Diario se podrán hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo.Se puede hacer dos asientos: uno por los car gos al Banco y otro por los abonos, de la siguiente manera:



Contabilidad I

66

MES DIA DESCRIPCION DEBE HABER

Febr ero 3 BANCO DEVENEZUELA

900

CUENTAS X COBRAR:

X

900

Ajustes s/ conciliaciónhoy

MES DIA DESCRIPCION DEBE HABER

Febr ero 3 CUENTAS X PAGAR: Y 1.000

CUENTAS X COBRAR:Z

60.000

GASTOS BANCARIOS 3.600

BANCO VENEZUELA 64.600

Ajustes s/ conciliaciónhoy

Conciliación por Saldos Ajustados.

Es una conciliación en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de Cuenta del Banco a la situación corr ecta, luego de hacer las corr ecciones en los libros de la empr esa, de acuerdo a las operaciones pendientes de r egistro en elBanco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la Empr esa a su r eal valor , anotando las transacciones las cuales la Empr esa no había r egistrado.

El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empr esa se ajusta de lasiguiente manera:

y Sumando todos los abonos los cuales la empr esa conoce sólo cuandor ecibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: ef ectos por cobrar de laEmpr esa que el Banco cobró y abonó en cuenta, abono por inter eses, error es u omisiones.

y Restando los car gos que el Banco ha hecho a su favor como soncomisiones, cheques devueltos o anulados, etc.



Contabilidad I

67

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por elBanco:

y

Sumando los car gos que la Empr esa hubiese hecho , los cuales noapar ecen en dicho estado de cuenta tales como los error es u omisiones olos depósitos a última hora.

y Restando abonos que no apar ezcan tales como cheques pendientes de cobro, error es u omisiones.

Conciliación por Saldos Encontrados

Es una conciliación que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del

Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de la Empr esa, es decir:

y Se suman al saldo del banco los Car gos por Depósitos de última hora, ef ectuados por la Empr esa y los Car gos ef ectuados por el Banco que laempr esa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, inter eses, error es u omisiones.

y Se r estan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empr esa y nopr esentados al cobro y los abonos ef ectuados por el banco no tomados encuenta por la empr esa (Inter eses, cobros hechos por el banco en nombr e de la empr esa).

La Hoja de Trabajo

Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan prontocomo se terminaron de r egistrar todas las transacciones se procedió, primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasándolos a las cuentas del libro mayor , luego elaborándose un balance de comprobación ajustado, el cuala su vez, f ue utilizado para formular el estado de r esultados y el balance general.

Los anterior es se consideran procedimientos satisfactorios para un negociopequeño; sin embar go, una compañía tiene mayor número de cuentas y de laprobabilidad de cometer error es al ajustar las cuentas y en la elaboración de los estados financieros disminuye si se agr ega un paso adicional a los procedimientos contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboración de la hoja de trabajo. Lahoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:

1. Ajustar las operaciones antes de r egistrar los ajustes.



Contabilidad I

68

2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendoesta distribución del objetivo que per siga: la elaboración del estado de r esultado o del balance general.

3. Calcula y pr ueba la exactitud matemática de la utilidad neta.

La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se laentr ega al propietario o al ger ente del negocio para el cual labora, sino que laconserva para él. Generalmente elabora se elabora a lápiz, 1o que facilita las modificaciones y corr ecciones durante su elaboración. Una vez que la termina, elcontador la utiliza en la elaboración del estado de r esultados, balance general ypara contabilizar los asientos de ajuste y de cierr e.

La hoja de trabajo, llamada por algunos autor es papel de trabajo, es una formacolumnaria que se utiliza en contabilidad para or ganizar la información, con el finde pr eparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y pérdidas, los asientos de cierr e y el balance general.

El formato consta de las siguientes partes:

y Encabezamiento: formado por la razón social, el nombr e del documento y laf echa del periodo por el cual se elabora.

y Secciones:y Número de orden de las cuentas y

Nombr e de las cuentas con su códigoy Balance de comprobación con débitos y créditos y Ajustes con débitos y créditos y Balance ajustado con débitos y créditos y Ajustes por inflacióny Balance ajustado por inflacióny Ganancias y pérdidas con débitos y créditos y Balance general con débitos y créditos. A esta sección se trasladan los

débitos y los créditos de las cuentas que f ueron ajustadas o apar ecen en elcomprobante de ajustes; si se r equier en nuevas cuentas, se escriben alfinal de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo

mismo que en la columna anterior , debe comprobar se la igualdad entr e eltotal de débitos y el de créditos.

Finalmente y a manera de conclusión, acer ca del ciclo contable, a continuación se e jemplifica con una situación, algunos de los elementos que constituyen el ciclocontable:



Contabilidad I

69

Ej emplo:

La empresa «Areluna, SA» inicia el 1 de enero de 2000 un negociodedicado a la comercialización de prendas deportivas, aportando un local

comercial valorado en 10.000.000 de Bs. (importe que incluye el valor del local que asciende a 3.000.000 Bs.), una computadora valorada en 500.000 Bs., mobiliario valorado en 1.500.000 Bs., dinero en efectivo por 4.000.000 Bs.. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 Bs.. y existencias por unimporte total de 3.000.000 Bs.

Las operaciones realizadas durante el e j ercicio 2000 son las siguientes:

1. C ompra un vehículo de transporte por 2.000.000 Bs., pagando la mitad en efectivo y el resto en el plazo de dos años.2. Vende mercaderías a crédito por importe de 1.500.000 Bs.

3.C

ompra mercaderías por importe de 6.000.000 Bs.,, de las cuales paga2.000.000 Bs. en efectivo y el resto a crédito.4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 Bs. en efectivo5. Vende mercancía al contado por importe de 3.000.000 Bs. y a crédito por valor de 2.000.000 Bs.6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 Bs. que leaceptan.7. Vende el Vehículo adquirido anteriormente por un precio de venta de3.000.000 Bs.. que cobra en efectivo.8. Obtiene de una entidad financiera un préstamo con vencimiento a dosaños por importe de 3.000.000 Bs. que le ingresan en cuenta corriente.

9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 Bs.. para la ca j a de laempresa.10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que asciendena 1.500.000 Bs.11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 Bs..12. Un cliente envía transferencia bancaria por 1.000.000 Bs.. para saldar su deuda.

Se pide:

a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultáneamenteen el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de aperturab) Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos antes deregularizar.c) Operaciones de Regularización y cálculo del Resultado, teniendo encuenta que el valor de las existencias en almacén al final del e j ercicioascienden a 3.000.000 Bs.d) Presentar el balance de situación, clasificado por cuentas y la cuenta deresultados.



Contabilidad I

70

Solución

- Asiento de apertura -

7.000.000 3.000.000

500.000 1.500.000 3.000.000 5.000.000 4.000.000

Inmov. Local comercial Inmov. Terreno

Inmov. Ordenador Inmov. MobiliarioMercaderíasTesorería. BancosTesorería. C a j a

a

aaaaa C apital 24.000.000

- Operación 1 -

2.000.000 Inmovilizado. Vehículode transporte

aa

Tesorería. C a j aProveedores inmov. l/p

1.000.000 1.000.000

- Operación 2 -

1.500.000 C lientes a Ingresos por ventas 1.500.000

- Operación 3 -

6.000.000 Gastos por compras aa

Tesorería. C a j aProveedores

2.000.000 4.000.000

- Operación 4 -

1.000.000 Gastos de publicidad a Tesorería. C a j a 1.000.000

- Operación 5 -

3.000.000 2.000.000

Tesorería. C a j aC lientes

a Ingresos por ventas 5.000.000

- Operación 6 -

1.500.000 E fectos comerciales acobrar

a C lientes 1.500.000

- Operación 7 -

3.000.000 Tesorería. C a j a Inmovilizado. E lemento 2.000.000



Contabilidad I

71

a

a

de transporteBeneficios deinmovilizado

1.000.000

- Operación 8 -

3.000.000 Tesorería. Bancosa

Préstamo l/p 3.000.000

- Operación 9 -

500.000 Tesorería. C a j aa

Tesorería. Bancos 500.000

- Operación 10 -

1.500.000 Gastos de personal a

Tesorería. C a j a 1.500.000

- Operación 11 -

1.000.000 Proveedoresa

E fectos comerciales a pagar

1.000.000

- Operación 12 -

1.000.000 Tesorería. Bancosa

C lientes 1.000.000

a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en función de lanaturaleza de los elementos que intervienen en una operación

Inmov. Local

comercial

Inmov. Terrenos Inmov.

Ordenado

(0)7.000.000

7.000.000 (0) 3.000.000 3.000.000 (0)500.000

500



Contabilidad I

72

Inmov. Mobiliario Mercaderías C apital

(0)1.500.00

0

1.500.000 (0)3.000.000

3.000.000 24.000.000 24.000.00

Inmov. E lem.Transporte

Tesorería. Bancos TesoreríaC a j a

(1)2.000.00

0

2.000.000 (7)

(0)5.000.000

500.000 (9) (0)4.000.000

1.000.000

(8)3.000.000

8.500.000 (5)3.000.000

2.000.000

(12)1.000.000

(7)3.000.000

1.000.000

(9) 500.000 1.500.000

5.000.000

Proveedores inmv. l/p C lientes Ingresos por ventas

1.000.000 1.000.000 (1)

(2)1.500.000

1.500.000 (6)

6.500.000 1.500.000 (2)

(5)2.000.000

1.000.000 (10)

5.000.000 (7)

1.000.000

Proveedores Gastos por compras Gastos de publicidad

(11)1.000.000

4.000.000 (3)

(3)6.000.000

6.000.000 (4)1.000.000

1.000.000

3.000.000



Contabilidad I

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E fectos com. a cobrar Beneficios deinmovilizado

Préstamo l/p

(6)1.500.000

1.500.000 1.000.000 1.000.000 (7)

3.000.000 3.000.000 (8)

Gastos de personal E fectos com. a pagar

(10)1.500.000

1.5000.000 1.000.000 1.000.000 (11)

b. Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos ... (en miles Bs.)

C onceptos y cuentas SUMAS SALDOS

Debe Haber Debe Haber

Inmov. Local comercial Inmov. TerrenoInmov. Ordenador Inmov. MobiliarioMercaderíasC apital Inmov. E lem. TransporteTesorería. BancoTesorería. C a j aProveedores inmov. l/pC lientesProveedoresE fectos com. a cobrar Préstamo l/pE fectos com. a pagar

7.000 3.000 500 1.500 3.000

2.000 9.000 10.500

3.500 1.000 1.500

24.000 2.000 500 5.500 1.000 2.500 4.000

3.000 1.000

7.000 3.000 500 1.500 3.000

8.500 5.000

1.000

1.500

24.000

1.000

3.000

3.000 1.000



Contabilidad I

74

Gastos por comprasGastos de publicidad Gastos de personal Ingresos por ventasBeneficios de inmovilizadoTOTAL

6.000 1.000 1.500

51.000

6.500 1.000 51.000

6.000 1.000 1.500

39.500

6.500 1.000 39.500

c. Operaciones de regularización, cálculo del resultado y asiento de cierrec.1 Regularización: no es preciso realizar ningún a j uste para acomodar el saldo dela cuenta de mercaderías al valor de las existencias finales, ya que ambos valorescoincidenc.2 C álculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y lasde pérdidas y beneficios atípicos, en su caso

8.500.000 Resultadosaa

a

Gastos por comprasGastos de publicidad Gastos de personal

6.000.000 1.000.000 1.500.000

6.500.000 1.000.000

Ingresos por ventasBeneficios deinmovilizado

a Resultados 7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que aún están abiertas, esdecir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial

24.000 1.000 3.000 1.000 3.000

C apital Proveedores inmov. l/pProveedoresE fectos com. a pagar Préstamo l/p

aaaaaaaaaa

Inmov. Local comercial Inmov. TerrenoInmov. Ordenador Inmov. MobiliarioMercaderíasTesorería. BancosTesorería. C a j aC lientesE fectos com. a cobrar Resultados

7.000 3.000 500 1.500 3.000 8.500 5.000 1.000 1.500 1.000



Contabilidad I

75

d. Presentar:

d.1 el Balance de Situación clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)

AC TIVO PASIVO

Inmovilizado 12.000 Neto patrimonial 23.000

Local comercial 7.000 C apital 24.000

Terreno 3.000 Pérdida (1.000)

Ordenador 500 Pasivo exigiblel/p

4.000

Mobiliario 1.500 Préstamo l/p 3.000

E xistencias 3.000 Provee. inmov.l/p

1.000

Mercaderías 3.000 Pasivo exigiblec/p

4.000

Realizable 2.500 Proveedores 3.000

C lientes 1.000 E fectos com. pagar

1.000

E fectos com.cobrar

1.500

Disponible 13.500

C a j a 5.000

Bancos 8.500

TOTAL 31.000 TOTAL 31.000

d.2 la C uenta de Resultados (en miles de Bs)

Debe Haber

6.000 Gastos por compras Ingresos por ventas 6.500

1.000 Gastos de publicidad Beneficios de inmov. 1.000

1.500 Gastos de personal

Pérdida 1.000



Contabilidad I

76


Unidad 5

Contabilidad creativa y agresiva

En la profesión contable se ha hecho un mito el uso del término "contabilidadcreativa" asociándolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener losnúmeros, pero ello realmente no es así. Tradicionalmente se piensa que loscontadores son personas metódicas, organizadas, tranquilas, algo tímido ointrovertido sería la mejor expresión. Se dibuja al contador como un individuo,hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clásico, ropasimpecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todoinflexible con las cuentas.Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en lasmangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visión hasido así a lo largo de muchos años aunque parezca inverosímil.

El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada decontador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona denegocios, que conoce su empresa, conoce las características del mercado, trata deestar actualizado en su profesión y obviamente no es la persona introvertida de laque se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compañía, domina losnúmeros de la empresa y sabe cuál es su salud financiera, por lo tanto sabe comosacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.Pero no se asuste, el término de contabilidad creativa ha sido absolutamentemalentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del roboa una empresa, teniendo como artífice al contador de la misma. Veamos lo que

debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, susdiferencias y cómo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones.Contabilidad CreativaLa contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son nieternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de lainterpretación de una realidad económica de la cual la contabilidad busca darle elcorrecto tratamiento por medio de sus propias técnicas que si usted la quiere ver deuna manera muy simple, se limita a la interpretación original de los movimientos ytransferencias de la ecuación patrimonial conocida por todos de :

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, lamisma información procesada y analizada por dos contadores va a dar resultadostotalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, queparecen tan rígidos, son también flexibles.La coincidencia de lo exacto en este sentido se va a ver reflejado en la expresión de³razonable´ o razonablemente presentados conforme a los PCGA. Esos son losverdaderos límites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible



Contabilidad I

77

que se muevan los contadores públicos. Por ejemplo un contador aplica lacontabilidad creativa cuando :

- Encuentra nuevos métodos para reducir las partidas pendientes en lasconciliaciones bancarias.

- Aplica técnicas analíticas en la determinación de lo razonable de los movimientosen las cuentas luego de un cierre.- Realiza análisis de costo-volumen en el proceso productivo.- Determina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tienemayores costos que otra y con ello contribuye a ser más productivo.- Informa acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en unperíodo determinado.- Propone el tratamiento alternativo para una operación determinada.El término ³Contabilidad Creativa´ erróneamente asociado a fraude es una opinióngeneralizada que la mayoría de las personas piensa que es dañino y ello estotalmente incorrecto.

Contabilidad AgresivaEl término de ³contabilidad agresiva´ es un término que le pudiera sonar nuevo y enefecto es así. Los autores de este artículo, son de la firme creencia que un contador no solamente debe ser creativo, sino también agresivo. Pero no se equivoque, eltérmino agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sinotodo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas deuna empresa, determinar en dónde está fallando la compañía y no el ³contable´ queluego de varios meses con retraso presenta los números de la empresa y en adición³errados´ o ³malos´ por decir lo menos.El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables periódicos y estimar las áreas en las cuales tendrá problemas antes de que se les presenten. El contador

agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre malejecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento delos sistemas en las empresas, en caso contrario pasará toda su vida dependiendode los demás.Un contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus accionesestán guiadas siempre por un sentido de anticipación y no como alguno puede haber pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ceño fruncido.Veamos esto con otro enfoque. El principio de Prudencia, por ejemplo, es algocompletamente subjetivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentesdependiendo del grado de conocimiento e información que tenga un contador ydependiendo también del grado de agresividad que demuestre al analizar esta

información.Un contador agresivo, no es el que realiza prácticas contables que desvirtúan lainformación financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a queno sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebrade la multinacional ENRON, en la cual se mostraron contadores que lejos de ser agresivos, se encargaron de presentar información financiera errónea, ese ejemploes el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye laevidencia que soporta una auditoría como ya fue reconocido de manera pública por



Contabilidad I

78

la firma auditora Arthur Andersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados -valga la observación - sino el que de manera agresiva salvaguarda toda lainformación necesaria por más mínima que parezca para preservar su honor ycumplir con su ética profesional.El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde

mostrar su potencial :- Frente personal: el contador en este caso se presenta como una persona hábil enel manejo de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y seempeña en su ejecución, no deja que otros le arrebaten el mérito de proponer, hacer y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por él.- Frente de la Empresa: se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente,logra aprovechar las fortalezas y oportunidades que se presentan. Utiliza lacontabilidad como una herramienta para lograr los propósitos y objetivos planteadosa nivel estratégico.El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la información contablepara que tomen decisiones, él analiza la información financiera, resuelve los

problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la información financierapresentada sea lo más favorable para la empresa sin olvidarse de su ética yprincipios técnicos.El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin delograr los objetivos estratégicos de la empresa. La contabilidad creativa es la quepermitirá que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador que enfrenta su trabajo con apatía y con el vigor necesario para lograr que laprofesión elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.

Tomado de: Redcontable, Fernando Catacora Carpio y Nelson Camargo Mendoza.Disponible en: www.redcontable.com

Actividades

Unidad 5


1. Seguidamente se describen en forma br eve las operaciones delprimer mes de Distribuidora Agualuz, C.A.:

a. El 05/06/03 Se aportó Bs.10.000.000 en ef ectivo por laconstitución inicial de la sociedad.

b. El 06/06/03 Se compró equipo por Bs.2.000.000, 50% de



Contabilidad I

79

Contado y 50% a créditoc. El 09/06/03 Se compró mer cancía por Bs.3.000.000.d. El 10/06/03 Se compró a crédito firmando giros mobiliario

Bs.1.500.000.e. El 11/06/03 Se cancelo el alquile del mes por Bs.500.000.

f. El 12/06/03 Se vendieron mer cancías de la siguiente formag. Al Contado Bs.1.250.000h. A Crédito Bs.1.750.000i. El 13/06/03 Se pagó la prima del seguro por anticipado por

Bs.1.500.000 j. El 14/06/03Se pagó el r ecibo de la luz por Bs.100.000.k. El 16/06/03 Se pagó la nómina por Bs.800.000. Se r etuvo el

4% de SSO y 1% PH.l. El 17/06/03 Se pagó Gastos de Administración por Bs.380.000

y Gastos de Venta por Bs.245.000.

Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que a su juicio sean necesarios.



Contabilidad I

80

UUUNNNIIIDDDAAADDD 666 EEESSSTTTAAADDDOOOSSS FFFIIINNNAAANNNCCCIIIEEERRROOOSSS BBBÁ

ÁSSSIIICCCOOOSSS

Finalmente la expr esión y comunicación de la información para la toma de decisiones a partir de los elementos r ecabados y r egistrados por el prof esional de la contabilidad han de expr esar se en un documento que le permita al usuario, entodo caso al ger ente y a otros inter esados compr ender el lenguaje allí expr esado, es así como tenemos un producto denominado estados financieros.

Durante la pr esente unidad se intenta definir en que consisten los estados financieros y describir las características y particular es de los estados, considerados básicos.

´́EEll r r eessuull t taaddoo ddeell t tr r aabbaa j joo hhoonneess t too yy ccoomm p pr r oommee t tiiddoo eess ssiieemm p pr r ee eell mmee j joor r µµ

A Annóónniimmoo



Contabilidad I

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Estados Financieros

Los estados financieros son el r esultado final de todo el proceso contable, de los principios aplicables y de los procedimientos de r egistro desarrollados, que permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expr esados.

Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de r esultados ocuentas de perdidas y ganancias, estados de cambios en la situación financiera, notas y otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte integrante de los estados financieros.

Existen tr es estados financieros básicos para cualquier entidad:

y Balance generaly Estado de r esultados y Estado de movimiento del ef ectivo

Objetivo de los estados financieros

El objetivo que deben cumplir los estados financieros es básicamente propor cionar información sobr e:

y La situación financiera de la entidad en cierta f echa.y Los r esultados de sus operaciones en un período.y Los cambios en la situación financiera por el período contable terminado en

dicha f echa.y Los cambios en la inver sión de los propietarios durante el período.

Características de los estados financieros

Entendiendo que los estados financieros son el r esultado del proceso contable, sus características corr esponde con las de la propia contabilidad, por lo que su r edacción y elaboración debe estar apegada a la consideración de los principios de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos que las características de los estados financieros son:

y Utilidady Confiabilidady Provisionalidad



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Utilidad

Toda información financiera debe tener un propósito de uso, por lo que locontenido en los estados financieros debe permitirle a los lector es formar se un

juicio sobr e:

y El nivel de r entabilidady La posición financieray La capacidad financieray El flu jo de fondos y La habilidad para obtener utilidades y Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable

Estructura

Los estados financieros en general constan de tr es partes a saber:

a) Encabezado:Con la indicación del nombr e, razón social, la designación de balance general y la f echa a la cual se formula, de la siguiente forma: ³balance general al

¡

´b) Cuerpo:

Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable corr ectamente pr esentadas. Es importante separar el cuerpodel encabezado y del pie.

c) Pie:Es donde irán las firmas de las per sonas que intervienen en

su elaboración y autorización, y aquellas que a juicio de los inter esados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado.

Reglas particular es de pr esentación aplicables a los estados financieros

y Los estados financieros deben contener de forma clara y compr ensible todo lonecesario para juzgar los r esultados de operación, la situación financiera de laentidad, los cambios en su situación financiera y las modificaciones en su

capital contable, así como todos aquellos datos importantes y significativos para la toma de decisiones.

y Deben ir encabezados con el nombr e, la razón o la denominación social de laentidad, el período contable a que corr esponde y el tipo de estado financierode que se trate.



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y Deben mostrar el tipo de moneda con que están elaborados, y en el caso dado, las bases de conver sión de las mismas.

y Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben pr esentar se de conjuntamente en todos los casos.

y La información complementaria a los estados financieros, si se puede colocar de forma opcional en el cuerpo, en el pie de pagina, o bien en hoja separada, pero siempr e r ef er enciando el r englón corr espondiente.

y Es conveniente que los estados financieros se pr esenten de formacomparativa, de tal manera que los lector es puedan juzgar adecuadamente; de ser así, siempr e y cuando existan cambios.en las valuaciones o clasificaciones en el período que se informa, los estados financieros del periodo anterior deben ser valuados y pr esentados de acuerdo a las nuevas bases, informándolo.

y Cualquier ajuste posterior a estados financieros también se debe informar.

y Cuando ocurran hechos posterior es que af ecten significativamente los r esultados de operación y la situación financiera de la entidad, entr e la f echa aque son r elativos y la f echa en que estos son emitidos, deberá informar se or evelar se suficientemente por medio de notas.

Balance General

La palabra balanza es el origen latino de la palabrabalance es por ello, que esta se r efier e a la igualdadde dos cosas o gr upos de cosas que se colocan endos espacios distintos.

En el caso de la contabilidad la igualdad se daentr e la suma del activo (r ecur sos de que dispone laentidad para la r ealización de sus fines) y la suma delpasivo más el capital contable (f uentes de r ecur sos, externas e internas).

El balance general entonces se entiende, según Romero, A. (2002), como un

estado financiero que muestra los r ecur sos (activo) de que dispone la entidad parala r ealización de sus fines y las f uentes externas e internas de dichos r ecur sos (pasivo más capital contable), a una f echa determinada.

Algunas indicaciones para la r ealización del balance se indican a continuación:

y Los nombr es del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir conmayúsculas, subrayados y centrados sobr e el concepto.



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y Los nombr es de los gr upos: cir culante, no cir culante, inmuebles, maquinaria yequipo, intangible, etc., se anotarán al mar gen del concepto; es `posible también anotarlos con mayúsculas y subrayados para distinguirlos de las cuentas.

y Los nombr es de las cuentas se pr esentaran dif er enciados del gr upo al que

pertenecen, un poco a la der echa del mar gen y antes del nombr e del concepto(activo, pasivo o capital contable; estos nombr es empezarán con mayúsculas, seguidas de minúsculas).

y Cuando se inicie un r englón se anotará el signo de la moneda y no se volveráa escribir en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, después de cada corte, se volverá a anotar el signo de moneda.

Formas de presentación

El estado financiero o balance general se puede pr esentar de varias maneras, pero las más comunes son en forma de r eporte y en forma de cuenta.

a) E n forma de reporte

Esta forma de r eporte corr esponde con

la fórmula del capital A-P=C ,

se pr esentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se pueda r estar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por dif er encia elcapital contable. El r eporte debe ser pr esentado r espetando las r ecomendaciones r ealizadas para la elaboración de los balances.

Ej emplo:

ACTIVO

Caja 2,500.00

Bancos 1,500.00

Mercancías 1,500.00

Total Activo 5,000.00

PASIVO

Proveedores 400.00

Documentos Por pagar 1,100.00

Acreedores diversos 500.00

Total Pasivo 2,000.00

CAPITAL CONTABLE: 3,000.00



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_5,000.00________

b) E n forma de cuenta

Esta forma de pr esentación corr esponde con

la fórmula del balance A=P+C.

Este tipo de pr esentación permite observar de forma más objetiva la dualidadeconómica de la empr esa. En la parte izquierda apar ecen los r ecur sos y en laparte der echa, las f uentes tanto externas como internas de dichos r ecur sos; se cuenta con dos hojas para anotar todos los conceptos.

Ej emplo:

ACTIVO PASIVO

Caja 2,000.00 Proveedores 800.00

Bancos 500.00 Acreedores diversos 1,200.00

Mercancía 1,500.00 Total pasivo 2,000.00

Clientes 1,000.00 Capital contable 3,000.00

Total Activo

5,000.00 Total: pasivo + capital 5,000.00

Estado de Resultado o Estado de Perdidas y Ganancias

Este es otro de los estados financieros que tiene por objeto pr esentar informaciónque permita conocer los montos de las utilidades o las pérdidas obtenidas en unaentidad como r esultado de sus operaciones r ealizadas durante un períodocontable. En este estado se muestra los ingr esos, identificados con sus costos ygastos corr espondientes y, como r esultado de tal enfr entamiento, la utilidad opérdida neta del período contable.

Elementos

Para la elaboración de un estado de r esultados es necesario identificar los elementos que lo constituyen. A continuación se describen cada uno de estos.

Utilidad Neta Es la modificación observada en elcapital contable de la entidad, después de su mantenimiento, durante un período contable determinado, originada por las transacciones ef ectuadas, eventos y



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otras cir cunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos r elativos al capital contable.

Ingreso Es el incr emento br uto de activos o

disminución de pasivos experimentado por una entidad, conef ecto en su utilidad neta, durante unperiodo contable como r esultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.

Ganancia Es el ingr eso r esultante de unatransacción incidental o derivada delentorno económico, social, político ofísico, durante un período contable, que por su naturaleza se debe

pr esentar neto de su costocorr espondiente.Gasto Es el decr emento br uto de activos o

incr emento de pasivos experimentadopor una entidad, con ef ecto en su utilidad neta, durante un períodocontable, como r esultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales yque tienen por consecuencia lageneración de ingr esos.

Pérdida Es el gasto r esultante de unatransacción incidental o derivada delentorno económico, social, político ofísico en que el ingr eso consecuente es inf erior al gasto y que por su naturaleza se debe pr esentar neto delingr eso r espectivo.

El estado de r esultados es r ealmente útil, junto a los otros estados financieros para:

y Evaluar la r entabilidad de una empr esay Estimar su potencial de créditoy Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbr e de un flu jo de ef ectivoy Evaluar el desempeño de una empr esay Medir riesgos y Repartir dividendos.



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Todo estado de r esultados debe poseer una estr uctura similar , que se expr esa enlas siguientes secciones:

Operación En esta sección se deben pr esentar los ingr esos y gastos de las operaciones continuas que constituyen las actividades primarias de la entidad.Generalmente supone:

Ingr esos Costo por lo vendido

Mientras que para las entidades de servicios supone:

Gastos de operaciónUtilidad de operación

No operación Esta sección compr ende los ingr esos ygastos distintos a los de operación. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empr esa, asícomo con los r esultantes de una transacciónincidental o de una actividad no primaria.Incluye otras partidas específicas.

Utilidad por operaciones continuas

Es la suma de la utilidad de operación conlas partidas de la sección de no operación

Operaciones

descontinuadas

Aquí se incorporan las ganancias o pérdidas

r esultantes de descontinuar operaciones de un segmento del negocio.Partidas extraordinarias En esta sección se pr esentan las ganancias

y pérdidas derivadas de eventos ytransacciones que r eúnen simultáneamente las características de inusuales e infr ecuentes.

Ef ecto acumulado al iniciodel e jer cicio por cambios enprincipios de contabilidad

En esta parte se debe mostrar el ef ectoacumulado al inicio del e jer cicio, por modificación de una r egla contable o emisiónde una nueva.

Utilidad por acción. Las empr esas que cotizan sus acciones enlos mer cados de valor es, deberían pr esentar como último r englón la utilidad por acción.

Estado de Movimiento del Efectivo



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Aunque para los propósitos del pr esente material no se incluye la extensión sobr e este estado financiero es importante que se defina en términos generales para su conocimiento elemental.

Este es el estado financiero que tienen por objetivo propor cionar la información

r ef er ente a los ingr esos y desembolsos de ef ectivo para una entidad para unperíodo contable determinado. Este estado permite subdividir las operaciones de una entidad en tr es tipos de actividades: operacionales, de financiamiento y de inver sión.


Unidad 6

La ética en el entorno de la Contabilidad

En la contabilidad, al igual que en otras áreas de los negocios, se tropieza confrecuencia con problemas de ética, algunos de los cuales son sencillos y fáciles deresolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. Laconcentración que existe en los negocios para ³elevar al máximo la utilidad neta´,enfrentarse a los retos de la competencia´, ³poner el máximo esfuerzo en losresultados a corto plazo´ y ³buscar dinero rápido´, ponen a los contadores en mediode un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas básicas como ³¿es buena omala esta forma de comunicar la información financiera?´, ³¿qué debo hacer enestas circunstancias?´, no siempre se pueden contestar simplemente adhiriéndose alos PCGA o siguiendo las reglas de la profesión. La capacidad técnica no essuficiente cuando estamos frente a decisiones de ética.

Un contador que trabaje en una compañía o por su cuenta debe tener presente laimportancia de reconocer los dilemas de ética, analizar los elementos particulares dela situación y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. Nosiempre es fácil hacer lo correcto o tomar una decisión adecuada. No siempre esevidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de ³romper las reglas´,³seguir el juego´, ³simplemente ignorarlo´. Por ejemplo, ³¿mi decisión afectaránegativamente mi desempeño laboral?´, ³¿se inquietarán mis superiores?´, sonpreguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisión de ética. La decisiónes más difícil porque no se ha alcanzado un consenso público para formular unamplio sistema de ética que dé los lineamientos para formar los criterios éticos.

Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la ³ética aplicada´. Estos

son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la ética y latoma de decisiones:

1. Distinguir entre una situación de ética y un dilema de ética. La ética oconciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la sensibilidad deuno hacia los demás, ayuda a identificar situaciones y problemas deética. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de las accionesy decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer paso para la



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solución de los dilemas de esta naturaleza.

2. Alcanzar una solución ética al identificar y analizar los elementosprincipales de la situación. Buscar respuestas a las siguientespreguntas, en su orden:

a. ¿Qué partes (poseedores de intereses) se pueden dañar obeneficiar?

b. ¿Los derechos de quién se pueden violar?

c. ¿Cuáles son específicamente los intereses en conflicto?

d. ¿Cuáles son mis responsabilidades y obligaciones?

Este paso implica la identificación y clasificación de los hechos.

3. Identificar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas enlos diferentes poseedores de intereses. Por ejemplo, ¿cuáles son losdiferentes métodos que se tienen como alternativas en la contabilidad

financiera para evaluar o informar la transacción, situación oacontecimiento?, ¿cuál es el efecto de cada alternativa en los diversosposeedores de intereses?, ¿quiénes de ellos son más dañados obeneficiados?

4. Seleccionar la alternativa mejor o más ética tomando en consideracióntodas las circunstancias y consecuencias. Algunos problemas de éticatienen una sola respuesta correcta y lo que hay que hacer esidentificarla. Otros tienen más de una respuesta correcta y en estoscasos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la alternativamejor o más ética.

Este procedimiento completo de sensibilidad ética y selección entre alternativas sepuede complicar con las presiones de tiempo, de trabajo, personales, de loscompañeros de trabajo, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de lacontabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en eldesempeño de su responsabilidad laboral.

Tomado de: Kieso y Weygandt. (2003) Contabilidad Intermedia.

Mexico. Editorial Limusa.

Actividades

Unidad 6

Generando reflexión1 1. ¿Qué r epr esentan los Estados Financieros desde el punto de vista del



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proceso contable?

2. ¿Cuál es el objetivo en la pr esentación del Balance General y quér ubros muestra?

3. ¿Nombr e las principales partidas que pueden detallar se en unBalance General a través de: Activo, Pasivo y Capital?

4. ¿Cuál es el principal criterio que se sigue para estr ucturar y agr upar las partidas de un Balance General?

5. ¿Qué tipos de pr esentación tiene un Balance General?


1. La empr esa Auyantepui, C.A. Pr esenta las siguientes cuentas al31/12/05:

Edificio20.400.00

0 Utilidades no distribuidas 5.000.000



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Compras 36.000.00

0 Amortización acum.Patente 2.000.000

Caja 3.000.000 Inver siones en terr enos 4.000.000Patentes 8.000.000 Gastos de Venta 5.500.000

Reservas para contingencias 5.000.000 Cuentas por pagar 10.000.00

0

Ef ectos por pagar 4.000.000Sueldos pagados por anticipado 1.000.000

Gastos de Compras 1.500.000 Hipotecas por pagar 8.000.000Depr e. Acum. Equ.Reparto 5.000.000 Gastos de Administración 7.500.000

Bancos 14.000.00

0Pr estaciones Sociales por pagar 8.600.000

Inver siones Temporales 1.000.000 Reservas estatuitarias 15.000.00

0

Inventario inicial de Mcia.10.000.00

0Utilidades empleados por pagar 5.000.000

Impuestos por pagar 4.000.000 Reservas Legales 6.000.000

Ventas 41.000.00

0 Cuentas por Cobrar 10.000.00

0

Ef ectos por cobrar 15.000.000 Inter eses pagados por anticipado 1.200.000Déposito para la luz eléctrica 5.000.000 Inver siones en bonos 8.000.000

Equipo de Reparto10.000.00

0Seguros pagados por anticip. 2.000.000

Provisión ctas. Cobro dudoso 1.000.000 Gastos de Inter eses 600.000

Devoluciones en vta. 500.000 Capital40.000.00

0Equipos de oficina 9.000.000 Depr e. Acum. Eq.de ofic. 2.000.000Me joras a inmuebles arr endados 2.000.000 Depr e. Acum. Edificios

11.000.000

Comisiones ganadas 2.600.000 Terr enos 2.000.000Inter eses cobrados por

anticipado 2.000.000

El inventario final de mer cancía al 31/12/05 ascendió aBs.9.000.000.

Con la información anterior se pide que r ealice lo siguiente:

y Elabor e un Estado de Resultados (Ganancias y Pérdidas) y Elabor e un Balance General



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