Sae 2015 Lero

Seminario de Actualizacin

Fiscal

Luis Enrique Rodrguez Otero

Noviembre de 2014

Proyecto de Ley del

Impuesto sobre

Sociedades

1

Objetivos de la reforma

2014 Deloitte Abogados


La reforma viene inspirada, segn se indica en la propia Exposicin de

Motivos, por los siguientes objetivos:

Neutralidad, igualdad y justicia: Entre otras medidas, se pretende la

igualdad de trato entre la financiacin propia y ajena, la eliminacin de

incentivos fiscales y la equiparacin entre el tipo de gravamen nominal y

efectivo.

Competitividad econmica: Reduccin del tipo de gravamen. Impulso de la

internalizacin y exencin en participaciones en entidades espaolas.

Simplificacin: Tablas de amortizacin simplificadas, eliminacin de

distintos tipos de gravamen y rgimen de exencin.

Adecuacin al Derecho comunitario: Doble imposicin, equiparacin de

rentas internas e internacionales, as como en los regmenes de

consolidacin y reestructuraciones.

2 2014 Deloitte Abogados

Financiacin del Estado: Estabilidad de recursos y consolidacin fiscal.

Se eliminan deducciones, la deducibilidad del deterioro de valor del

inmovilizado, as como limitan los gastos financieros deducibles, con el fin de

ampliar la base imponible del Impuesto.

Neutralidad en la financiacin: Endeudamiento capitalizacin. Se

pretende equiparar financiacin propia y ajena, medida en la que destaca la

nueva reserva de capitalizacin.

Seguridad jurdica: Recoge criterios doctrinales y jurisprudenciales:

operaciones a plazos, ingresos procedentes de reversin de gastos no

deducibles o aplicacin parcial de operaciones de reestructuracin, entre

otros.

Lucha contra el fraude fiscal: Tratamiento de operaciones vinculadas,

transparencia fiscal internacional o las estructuras hbridas.



0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000

1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

IRPF

IVA

Sociedades


Evolucin de la recaudacin - fuente AEAT


0

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

30.000

35.000

40.000

45.000

50.000

19

95

19

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03

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20

08

20

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20

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20

11

20

12

20

13

Impuesto sobre Sociedades

Impuesto sobre Sociedades


Recaudacin Impuesto sobre Sociedades

fuente AEAT


% s/ PIB

0,0%

1,0%

2,0%

3,0%

4,0%

5,0%

6,0%

7,0%

2013 2014 2015 2016

Compromiso Deficit UE

Compromiso Deficit UE


Dficit 2013 - 2016


Introduccin


Introduccin

Con carcter general, en el Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades

(PLIS) se mantiene la misma estructura que en la normativa vigente, siendo el

resultado contable el punto de partida para la cuantificacin de la carga

tributaria:

Resultado Contable

+ Ajustes

Base Imponible Previa

BINs

Base Imponible

* Tipo de gravamen

Cuota ntegra

Deducciones

Cuota Lquida

Retenciones

Ingresos a cuenta

Pagos fraccionados

Cuota Final (a ingresar / devolver)


Introduccin

Se mantiene el ensanchamiento de la base imponible: limitacin en la

deducibilidad de gastos.

Continan los recortes de deducciones en cuota lanzados desde 2012.

Efecto mitigante/aumento de la competitividad fiscal: reduccin del tipo

nominal.

Entrada en vigor: 1 de enero de 2015

Regmenes transitorios 2015

Medidas temporales en 2015


Hecho Imponible y

Contribuyentes


Concepto de actividad econmica

(Art. 5.1 PLIS)

Concepto de actividad econmica Ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y de recursos

humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la produccin o

distribucin de bienes o servicios.

Arrendamiento de inmuebles:

Exige empleado con contrato laboral y jornada completa.

Desaparece el requisito de local.

Delimitacin actividad econmica a nivel de grupo mercantil (art. 42 Cco.),

con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas

anuales consolidadas.


Concepto de entidad patrimonial

(Art. 5.2 PLIS)

Concepto de entidad patrimonial Aquella en la que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o

no est afecto a una actividad econmica.

A estos efectos no se computarn:

Dinero/derechos de crdito procedentes de la transmisin de elementos

afectos o de determinados valores, que se haya realizado en el perodo

impositivo o en los dos anteriores.

Determinados valores: i.e. los que otorguen, al menos, el 5% del CS de

una entidad y se posean durante 1 ao (mn.) con la finalidad de dirigir y

gestionar la participacin, siempre que se disponga de la adecuada

organizacin de medios y la entidad participada no sea patrimonial.

Delimitacin entidad patrimonial a nivel de grupo mercantil (art. 42 Cco.),

con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas

anuales consolidadas.

Afecta a incentivos ERDs, limite BINs operaciones adquisicin, exencin

plusvalas venta participaciones, tipo de gravamen entidades nueva creacin,

TFI y ETVE.


Contribuyentes

(Art. 7 PLIS) Contribuyentes

Se incluyen a las sociedades civiles que tengan objeto mercantil.

Entrada en vigor:

Periodos impositivos iniciados a partir de 2016.

Rgimen transitorio.


14

Base Imponible


Imputacin temporal

(Art. 11 PLIS) Operaciones a plazo o con precio aplazado:

Se extiende el criterio de cobro a toda operacin cuya contraprestacin sea exigible total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre el devengo y el vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao.

En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado realizadas en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, las rentas pendientes de integrar en perodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha, se integrarn en la base imponible de acuerdo con el rgimen fiscal que resultara de aplicacin en el momento en que se realizaron las operaciones, aun cuando la integracin se realice en perodos impositivos iniciados con posterioridad a 1 de enero de 2015

Se recoge expresamente la no integracin en base imponible de la reversin de

los gastos que no hubieran sido fiscalmente deducibles.


Imputacin temporal

(Art. 11 PLIS) Se extiende la limitacin de la deducibilidad de las prdidas derivadas por

transmisiones intragrupo mercantil a elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda: rgimen de diferimiento.

Imputacin en el ejercicio en que los elementos sean dados de baja o amortizados (a histrico), se transmitan a terceros, o la sociedad adquirente o transmitente salgan del Grupo.

Especialidad: Participaciones / EP:

Minoracin de rentas positivas en caso de transmisin a terceros cuando no tribute efectivamente a un tipo de al menos 10%.

No aplica en extincin entidad participada (salvo RFE) o cese actividad EP.

Nueva limitacin (diferimiento) a la integracin de activos por impuesto diferido por las dotaciones no deducibles por crditos con antigedad inferior a 6 meses, fondos internos y retribuciones a largo plazo del personal (60% BI positiva previa a compensacin de las BINs/Reserva de capitalizacin) (Art. 11.12 PLIS). Incluye rgimen transitorio.


Transmisiones valores intragrupo mercantil

17

Sociedad A

Residente

Sociedad B

No Residente

Tercero

No residente

2015 2016

Sociedad C

Residente

Grupo mercantil


SOCIEDAD B

VENTA DE A A B 2015

VENTA DE B A 3

COSTE DE ADQUISICION 500.000,00 300.000,00

PRECIO DE VENTA 300.000,00 400.000,00

RESULTADO CONTABLE 200.000,00 - - 100.000,00

RENTA FISCAL - 100.000,00 - 100.000,00

BASE IMPONIBLE - 100.000,00 -

CUOTA (X5%) 5.000,00

SOCIEDAD A

2016

TIPO DE ELEMENTO COEFICIENTE

LINEAL MAXIMO

PERIODO

DE AOS

MAXIMO

TIPO DE ELEMENTO COEFICIENTE

LINEAL MAXIMO

PERIODO

DE AOS

MAXIMO

Obra civil Elementos de transporte

Obra civil general 2% 100 Locomotoras, vagones y equipos de traccin 8% 25

Pavimentos 6% 34 Buques, aeronaves 10% 20

Infraestructuras y obras mineras 7% 30 Elementos de transporte interno 10% 20

Centrales Elementos de transporte externo 16% 14

Centrales hidrulicas 2% 100 Autocamiones 20% 10

Centrales nucleares 3% 60 Mobiliario y enseres

Centrales de carbn 4% 50 Mobiliario 10% 20

Centrales renovables 7% 30 Lencera 25% 8

Otras centrales 5% 40 Cristalera 50% 4

Edificios tiles y herramientas 25% 8

Edificios industriales 3% 68 Moldes, matrices y modelos 33% 6

Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras 4% 50 Otros enseres 15% 14

Almacenes y depsitos (gaseosos, lquidos y slidos) 7% 30 Equipos electrnicos e informticos. Sistemas y

programas

Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas 2% 100 Equipos electrnicos 20% 10

Instalaciones Equipos para procesos de informacin 25% 8

Subestaciones. Redes de transporte y distribucin de energa 5% 40 Sistemas y programas informticos 33% 6

Cables 7% 30 Producciones cinematogrficas, fonogrficas, videos y

series audiovisuales 33% 6

Resto instalaciones 10% 20 Otros elementos 10% 20

Maquinaria 12% 18

Equipos mdicos y asimilados 15% 14

Amortizaciones (Art. 12 PLIS)

Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado

material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacin

efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Nueva tabla de coeficientes, simplificada:

Libertad de amortizacin

Se mantiene para activos asociados a I+D.

Nuevo supuesto: Inmovilizado material con valor unitario < 300. Lmite mximo de

25.000 anuales.


Correcciones de valor: prdida por deterioro del

valor de los elementos patrimoniales

(Art. 13 PLIS)

Insolvencias (deterioro de crditos) (13.1 PLIS): Se admite la deducibilidad fiscal de las prdidas por deterioro con personas o

entidades vinculadas cuando estn en situacin de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidacin por el juez, en los trminos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal (frente al requisito de insolvencia judicialmente declarada de RDL 4/2004).

No sern deducibles (13.2 PLIS): diferimiento

Las prdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio.

Las prdidas por deterioro de los valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades.

Las prdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.

Las prdidas por deterioro de estos elementos sern deducibles, en su caso, en el momento de su amortizacin (a histrico), transmisin o baja.


Gastos no deducibles

(Art. 15 PLIS) Retribucin de los fondos propios (15.a) PLIS):

La calificacin fiscal de los instrumentos de patrimonio vendr determinada

por su naturaleza mercantil segn normativa espaola, con independencia

de su naturaleza contable (e.g., acciones sin voto).

Tendrn la consideracin fiscal de instrumentos de patrimonio los

prstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del

mismo grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo

42 del Cdigo de Comercio.

Se establece un rgimen transitorio por el que no ser de aplicacin a

prstamos participativos otorgados con anterioridad a 20 de junio de

2014 (DT 17 PLIS).

Se considerarn dividendos o participaciones en beneficios exentos las

retribuciones correspondientes a prstamos participativos otorgados por

entidades de un mismo grupo de sociedades, salvo que generen gasto

fiscalmente deducible en la entidad pagadora (21 PLIS).


Prstamos participativos grupo mercantil

21

Sociedad A

Sociedad B

51%

Intereses

Rgimen actual PLIS (*)

Ingreso computable

Gasto deducible:

Lmites art. 20 LIS

Ingreso NO computable:

Exencin 21 PLIS

Gasto NO deducible:

art. 15 LIS

(*) Para prstamos participativos en grupos mercantiles otorgados a partir de 20 de junio de 2014


Gastos no deducibles

(Art. 15 PLIS) Donativos y liberalidades (15.e) PLIS):

Los gastos deducibles por atenciones a clientes o proveedores sern

deducibles con el lmite del 1 por ciento del INCN del perodo impositivo.

Retribucin a administradores: Se excluye del concepto de liberalidad

las retribuciones a administradores por el desempeo de funciones distintas

a las correspondientes a su cargo, con independencia del carcter mercantil

o laboral que se atribuya a su relacin con la entidad.

Gastos derivados de actuaciones contrarias al ordenamiento jurdico

(15.f) PLIS).

Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o

entidades vinculadas que, como consecuencia de una calificacin fiscal

diferente en stas, no generen ingreso o generen un ingreso exento o

sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por ciento (15.j)

PLIS).


Retribucin de administradores

23

Retr

ibu

ci

n

ad

min

istr

ad

or

Funciones propias del administrador

Estatutos Gasto deducible

Contrato mercantil Gasto no deducible

por ilcito??

Funciones de alta direccin

Contrato alta direccin

Gasto deducible

Otras funciones

Contrato laboral ordinario

Gasto deducible

Contrato mercantil Gasto deducible


Limitacin en la deducibilidad de gastos

financieros

(Art. 16 PLIS) Las limitaciones a la deducibilidad (diferimiento) de los gastos financieros

netos se mantienen en trminos similares a la normativa vigente:

Lmite general del 30% del beneficio operativo, con las siguientes

novedades:

Se adicionan al beneficio operativo los dividendos o participacin en

beneficios de entidades:

En las que se participe, directa o indirectamente, en al menos un 5%, o

En las que el valor de adquisicin de la participacin fuera > 20

millones de .

Excepcin: las entidades adquiridas con deuda cuyo gasto financiero

sea GND (art. 15.1.h PLIS).



financieros

(Art. 16 PLIS) Financiacin LBOs:

Los gastos financieros derivados de deudas destinadas a la adquisicin

de participaciones se deducirn con el lmite adicional del 30% del

beneficio operativo de la propia entidad adquirente, sin incluir en dicho

beneficio operativo el correspondiente a cualquier entidad que se fusione

con aquella en los 4 aos posteriores a dicha adquisicin (si no aplica

RFE).

El lmite adicional no resultar de aplicacin en el perodo impositivo en

que se adquieran las participaciones si se financia con deuda, como

mximo, en un 70% del precio de adquisicin.

Asimismo, no se aplicar en los perodos impositivos siguientes

siempre que el importe de esa deuda se minore, desde el momento de la

adquisicin, al menos en la parte proporcional que corresponda a cada

uno de los 8 aos siguientes, hasta que la deuda alcance el 30% del

precio de adquisicin.



financieros

(Art. 16 PLIS) Eliminacin de la limitacin temporal para deducir los gastos financieros

netos no deducibles en el periodo (frente a la vigente normativa que

establece 18 aos).

Reglas especficas en operaciones de reestructuracin/consolidacin fiscal.

La limitacin no se aplica en el periodo impositivo en que se produzca la

extincin de la entidad, salvo operacin de reestructuracin.


Correccin por depreciacin monetaria

Se elimina la correccin monetaria de las plusvalas obtenidas por enajenacin

de elementos patrimoniales del activo fijo, o de estos elementos que hayan sido

clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan la

naturaleza de bienes inmuebles, regulada actualmente en el apartado 9 del

artculo 15 del TRLIS.

Ausencia de rgimen transitorio.


28

Eliminacin Doble

Imposicin


Concepto de doble imposicin

29

Do

ble

im

po

sic

in

Jurdica Una misma renta de un sujeto pasivo se grava en 2 Estados diferentes

Internacional

Econmica Una misma renta tributa

en 2 sujetos pasivos diferentes

Interna

Internacional


Exencin en dividendos o participaciones en beneficios.

En general.

Participacin directa o indirecta, de al menos 5%, o bien valor de adquisicin

superior 20 millones .

Periodo de tenencia, computado a nivel Grupo (art. 42 Ccom): 1 ao (anterior o

posterior).

Si la participada obtiene ms del 70% de sus ingresos como dividendos,

participaciones en beneficios o rentas por la transmisin de participaciones, que no

hayan sido objeto de tributacin, la aplicacin de la exencin requiere adicionalmente

una participacin cualificada en esas entidades de segundo nivel, cumpliendo los

requisitos anteriores.

30

Exencin para eliminar la doble imposicin

(Art. 21.1.a) PLIS)


Participacin en no residentes (requisito adicional):

Entidad participada sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza

idntica o anloga a IS a un tipo nominal de, al menos, el 10 % en el ejercicio en

que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa (con

independencia de la aplicacin de algn tipo de exencin, bonificacin, reduccin o

deduccin).

Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente

en un pas con el que Espaa tenga CDI, que le sea de aplicacin y que contenga

clusula de intercambio de informacin.

Si la entidad participada no residente obtiene dividendos, participaciones en

beneficios o rentas derivadas de la transmisin de participaciones, la aplicacin de

esta exencin respecto de dichas rentas requerir que el requisito previsto en este

apartado se cumpla, al menos, en la entidad indirectamente participa.

31


(Art. 21.1.b) PLIS)


Si la entidad participada obtiene dividendos, participaciones en beneficios o rentas

derivadas de la transmisin de participaciones procedentes de dos o ms entidades

respecto de las que solo en alguna o algunas de ellas se cumplan los requisitos

sealados anteriormente, la aplicacin de la exencin se referir a aquella parte de los

dividendos o participaciones en beneficios recibidos por el contribuyente respecto de

entidades en las que se cumplan los citados requisitos.

No se aplica la exencin respecto del importe de aquellos dividendos o participaciones

en beneficios cuya distribucin genere un gasto fiscalmente deducible en la entidad

pagadora.

No se aplica en relacin con los ingresos cuyo importe deba ser objeto de entrega a

otra entidad (contrato sobre valores), registrando un gasto al efecto.

32


(Art. 21.1 y 2 PLIS)


Exencin en transmisin de participaciones.

Se extiende a supuestos de liquidacin de la entidad, reduccin de capital, separacin

del socio, fusin, escisin total o parcial, aportacin no dineraria o cesin global de

activo y pasivo.

Exige cumplimiento requisitos descritos para dividendos o participaciones en beneficios:

Participacin: debe cumplirse el da de la transmisin.

Requisito de gravamen mnimo o CDI : debe cumplirse en todos los ejercicios de

tenencia de la participacin; en caso contrario la exencin se aplicar:

Para la renta que se corresponda con el incremento neto de beneficios no

distribuidos, por los generados en los ejercicios en que se cumpla.

El resto de la renta se entiende generada linealmente (salvo prueba en contra), y se

practicar la exencin proporcionalmente a los ejercicios en que se cumpla.

33


(Art. 21.3 PLIS)


Transmisin de participacin de una entidad que, a su vez, participara en dos o ms

entidades respecto de las que slo en alguna o algunas se cumplen los requisitos

anteriores:

Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto

de beneficios no distribuidos generados por las entidades indirectamente

participadas durante el tiempo de tenencia de la participacin, se considerar exenta

aquella parte de la renta que se corresponda con los beneficios generados por las

entidades en las que se cumpla el requisito de gravamen mnimo o CDI.

Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento

neto de beneficios no distribuidos generados por las entidades indirectamente

participadas durante el tiempo de tenencia de la participacin, se considerar exenta

aquella parte que proporcionalmente sea atribuible a las entidades en que se haya

cumplido el requisito de gravamen mnimo o CDI.

La parte de la renta que no tenga derecho a la exencin se integrar en la base

imponible, teniendo derecho a la DDI en caso de proceder su aplicacin y siempre que

se cumplan los requisitos necesarios para ello.

34


(Art. 21.3 PLIS)


Especialidades a la exencin en transmisin de participaciones.

Si la participacin fue valorada conforme al rgimen de neutralidad fiscal y no se

integraron en IS / IRPF / IRNR las rentas derivadas de transmisin/aportacin, la

exencin solo se aplicar sobre la renta positiva correspondiente a la diferencia entre

el valor de transmisin y valor de mercado de la participacin en el momento de su

adquisicin por la transmitente.

Transmisin sucesiva de valores homogneos: exencin limitada al exceso sobre las

rentas netas negativas obtenidas en transmisiones previas e integradas en la base

imponible.

35


(Art. 21.4 PLIS)


Supuestos de no aplicacin de exencin en transmisin de participaciones:

Transmisin de participacin de entidad patrimonial/AIE, en la parte que no

corresponda con un incremento de beneficios no distribuidos generados durante el

tiempo de tenencia de la participacin.

Transmisin de participacin en entidades en las que el 15% o ms de sus rentas

queden sometidas al rgimen de transparencia fiscal internacional.

Rentas procedentes de la participacin en una entidad residente en un paraso fiscal

salvo que resida en la Unin Europea y se prueben motivos econmicos vlidos +

actividad econmica.

Restricciones tambin aplicables en los supuestos de liquidacin, separacin del

socio, fusin, escisin, reduccin de capital, aportacin no dineraria o cesin global de

activo y pasivo.

36


(Art. 21.5 PLIS)


La renta negativa obtenida en la transmisin de la participacin en una entidad que

hubiera sido previamente transmitida por otra entidad del Grupo (art. 42 Ccom), se

minorar en el importe de la renta positiva obtenida en la transmisin precedente y a la

que se hubiera aplicado un rgimen de exencin.

Las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin en una entidad se

minorar en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos de la

entidad participada a partir del perodo impositivo que se haya iniciado en el ao 2009,

siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado

el valor de adquisicin y que hayan tenido derecho a la aplicacin de la exencin por

doble imposicin.

En el supuesto de transmisiones sucesivas de valores homogneos, el importe de las

rentas negativas se minorar, adicionalmente, en el importe de las rentas positivas netas

obtenidas en las transmisiones previas que hayan tenido derecho a la aplicacin de la

exencin por doble imposicin.

37


(Art. 21.6 y 7 PLIS)


Eliminacin doble imposicin interna dividendos

38

Sociedad A

Residente

Sociedad B

Residente

5%

Dividendos

Rgimen actual PLIS

RESULTADO CONTABLE 200.000,00

EXENCION X DI -

BASE IMPONIBLE 200.000,00

CUOTA (x25%) 50.000,00

DEDUCCIN X DI -

A INGRESAR 50.000,00

DIVIDENDO 150.000,00


EXENCION X DI 150.000,00 -

BASE IMPONIBLE -

CUOTA (x25%) -

DEDUCCIN X DI -

A INGRESAR -


EXENCION X DI -


CUOTA (x30%) 60.000,00

DEDUCCIN X DI -


DIVIDENDO 140.000,00


EXENCION X DI -


CUOTA (x30%) 42.000,00

DEDUCCIN X DI 42.000,00 -

A INGRESAR -


Eliminacin doble imposicin interna plusvalas

39

Sociedad A

Residente Tercero

Rgimen actual PLIS

Sociedad B

Residente

100%

Capital social 30.000,00

Reservas 150.000,00

Patrimonio neto 180.000,00

Precio venta 500.000,00


EXENCIN X DI 470.000,00 -

BASE IMPONIBLE -

CUOTA (x25%) -

DEDUCCIN X DI -

A INGRESAR - venta


EXENCIN X DI -


CUOTA (x30%) 141.000,00

DEDUCCIN X DI 45.000,00 -



Eliminacin doble imposicin internacional dividendos

40

Sociedad A

Residente

Sociedad B

No residente

5%

Dividendos

Rgimen actual PLIS


EXENCION X DI -


CUOTA (x34%) 68.000,00

DEDUCCIN X DI -


DIVIDENDO BRUTO 132.000,00

RETENCIN (x15%) 19.800,00

DIVIDENDO NETO 112.200,00


EXENCION X DI -


CUOTA (x34%) 68.000,00

DEDUCCIN X DI -


DIVIDENDO BRUTO 132.000,00

RETENCIN (x15%) 19.800,00

DIVIDENDO NETO 112.200,00

Exencin Deduccin

RESULTADO CONTABLE 112.200,00 112.200,00

INTEGRACIN BI - 87.800,00

EXENCION X DI 112.200,00 - -

BASE IMPONIBLE - 200.000,00

CUOTA (x30%) - 60.000,00

DEDUCCIN X DI - 60.000,00 -

A INGRESAR - -

Exencin Deduccin

RESULTADO CONTABLE 112.200,00 112.200,00

INTEGRACIN BI - 68.000,00

EXENCION X DI 112.200,00 - -

BASE IMPONIBLE - 180.200,00

CUOTA (x25%) - 45.050,00

DEDUCCIN X DI - 50.000,00 -

A INGRESAR - 4.950,00 -


Eliminacin doble imposicin internacional plusvalas

41

Sociedad A

Residente Tercero

Rgimen actual PLIS

Sociedad B

Residente

100%

Capital social 30.000,00

Reservas 150.000,00

Patrimonio neto 180.000,00

Precio venta 500.000,00

venta



BASE IMPONIBLE -

CUOTA (x25%) -

DEDUCCIN X DI -

A INGRESAR -



BASE IMPONIBLE -

CUOTA (x30%) -

DEDUCCIN X DI -

A INGRESAR -


Exencin para eliminar la doble imposicin EP

(Art. 22 PLIS) Modificacin paralela a la exencin del artculo 21 PLIS: Exencin de las rentas

obtenidas por EP en el extranjero y las derivadas de su transmisin, cuando el

mismo haya sido gravado por impuesto idntico o anlogo al IS a un tipo nominal

de, al menos, el 10%.

Reglas particulares: El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin o

cese de actividad de un establecimiento permanente se minorar en el importe de las

rentas positivas netas obtenidas con anterioridad que hayan tenido derecho a la

exencin/DDI.

Se regula la posibilidad de operar mediante distintos EP en un mismo pas:

Actividades claramente diferenciables.

La gestin se lleve de modo separado.


Otras novedades en

Base Imponible


Las entidades que tributen al tipo general o 30% de entidades de crdito, tienen derecho a

una reduccin en base imponible del 10% del incremento de sus FFPP, con los

siguientes requisitos:

Que el incremento de FFPP se mantenga durante 5 aos, salvo que tuviera prdidas

contables.

Que se dote una reserva por el importe de la reduccin, indisponible durante los

citados 5 aos (salvo excepciones tasadas).

Lmite: 10% base imponible previa a esta reduccin, a los ajustes por determinados

DTAs (11.12 PLIS) y compensacin BINs. Las cantidades pendientes por insuficiencia de

base imponible podrn ser objeto de aplicacin en los 2 aos siguientes, con mismo lmite.

Clculo del incremento de FFPP:

FFPP cierre (sin P&G ejercicio) FFPP inicio (sin P&G ejercicio anterior).

Exclusin de diversos conceptos (aportaciones socios, ampliacin K por compensacin

crditos, reservas legal y estatutaria, resultado del propio ejercicio, etc.)

44

Reserva de Capitalizacin

(Art. 25 PLIS)


45

Reserva de Capitalizacin

2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021

CAPITAL 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00

RESERVAS 120.000,00 150.000,00 225.000,00 345.000,00 390.000,00 470.000,00 582.000,00

P&G 30.000,00 75.000,00 120.000,00 45.000,00 80.000,00 112.000,00 86.000,00

PATRIMONIO NETO 200.000,00 275.000,00 395.000,00 440.000,00 520.000,00 632.000,00 718.000,00

INCREMENTO FFPP 30.000,00 75.000,00 120.000,00 45.000,00 80.000,00 112.000,00

BASE IMPONIBLE 30.000,00 75.000,00 120.000,00 45.000,00 80.000,00 112.000,00 86.000,00

REDUCCION GENERADA 3.000,00 7.500,00 12.000,00 4.500,00 8.000,00 11.200,00

LIMITE 7.500,00 12.000,00 4.500,00 8.000,00 11.200,00 8.600,00

REDUCCIN PREVIA 3.000,00 7.500,00 4.500,00 4.500,00 8.000,00 8.600,00

EXCESO - - 7.500,00 - - 2.600,00

REDUCCIN EJERCICIO 3.000,00 7.500,00 4.500,00 8.000,00 11.200,00 8.600,00

exceso pendiente de compensar 7.500,00 4.000,00 800,00 2.600,00


Lmite general: 70% (2016: 60%) de la base imponible previa a la reserva de

capitalizacin. No opera en el ejercicio de extincin de la entidad (salvo RFE).

Franquicia: 1 M.

Limitaciones absolutas en caso de adquisicin (o incremento de participacin

sustancial) de entidades con BINs que se encuentren en alguna de las siguientes

circunstancias:

Inactividad dentro de los 3 meses anteriores a la adquisicin.

Realizara una actividad econmica en los 2 aos posteriores a la adquisicin diferente

o adicional a la realizada con anterioridad, que determinara, en s misma, un INCN en

esos aos posteriores superior al 50 % del importe medio de la cifra de negocios de la

entidad correspondiente a los 2 aos anteriores.

Entidad patrimonial.

Baja en el ndice de entidades por no presentacin DIS.

Desaparece plazo caducidad.

Prescripcin derecho de Administracin a comprobar e investigar BINs: 10 aos.

46

Compensacin de BINs

(Art. 26 PLIS)


47

Tipo de gravamen


Tipo de gravamen

(Art. 29 PLIS)

1) Tipo de gravamen general: (a) 2015 28% (DT 34 PLIS).

ERD: Dos tramos (25%-28%); Micropymes 25% (Plantilla 2015 < 25 y >2008 + INCN

2015< 5MM).

(b) 2016 en adelante Todas las anteriores al 25%

Entidades de nueva creacin: Primer periodo BI positiva y siguiente 15%.

2) Entidades de crdito, as como entidades dedicadas a exploracin, investigacin y

explotacin de yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos: 30%

3) Entidades a las que aplique el rgimen fiscal de la Ley 49/2002: 10%

4) Cooperativas fiscalmente protegidas:

Por sus resultados cooperativos: 20%

Por sus resultados extracooperativos: tipo general.

5) Cooperativas de crdito y cajas rurales:

Por sus resultados cooperativos: tipo general.

Por sus resultados extracooperativos: 30%.

6) SICAVs, Fondos inversin: 1%


49

Deducciones


Deduccin para evitar la doble imposicin

internacional

(Arts. 31 y 32 PLIS)

En relacin con la DDI jurdica (Impuesto soportado por el contribuyente), tendr la consideracin de gasto deducible aquella parte del impuesto satisfecho en el extranjero

que no sea objeto de deduccin en la cuota ntegra, siempre que corresponda con la

realizacin de actividades econmicas en el extranjero.

En cuanto a la DDI econmica por dividendos y participaciones en beneficios, se

establecen como novedades:

Respecto del requisito de participacin, habr derecho a la deduccin no slo si se

ostenta una participacin, directa o indirecta, del 5%, sino tambin si el valor de

adquisicin de la participacin es superior a 20 millones de euros.

Para el cmputo del plazo de tenencia se tendr tambin en cuenta el perodo en que

la participacin haya sido poseda ininterrumpidamente por cualquier otra entidad que

pertenezca del mismo Grupo (artculo 42 C. Co.), con independencia de la residencia y

de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.

Desaparece plazo caducidad.

Prescripcin derecho de Administracin a comprobar DXDI: 10 aos.


Se derogan las siguientes deducciones:

Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.

Deduccin por reinversin de beneficios.

Deduccin por inversiones medioambientales.

Deduccin por gastos de formacin del personal (TICs)

Se modifican las siguientes deducciones:

Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin

tecnolgica.

Deduccin por inversiones en producciones cinematogrficas.

Se mantienen con el mismo rgimen:

Deduccin por creacin de empleo.

Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad.

51

Deducciones para incentivar la realizacin de

determinadas actividades


Normas comunes

Monetizacin deduccin grandes producciones internacionales (Art. 36.2

PLIS).

Prescripcin derecho de Administracin a comprobar DXA: 10 aos.

Rgimen transitorio para DXA pendientes de aplicar.

52

Deducciones para incentivar la realizacin de

determinadas actividades

(Art. 39 PLIS)


Se mantienen los porcentajes reales de deduccin, 25% - 42%/12% (en la

vigente TRLIS se aplican coeficientes de la DA 10).

Como novedad, aquellas entidades que destinen a I+D cuantas superiores al

10% del INCN, podrn elevar de 3 a 5 millones de euros anuales el importe

monetizable de la deduccin por I+D. El cmputo de estos importes se

realizar a nivel de grupo mercantil, conforme al artculo 42 Ccom.

La base de la deduccin se minorar en el importe del total de las

subvenciones recibidas e imputables como ingreso (en la normativa vigente,

solo en el 60% de las subvenciones).

53

Deducciones por actividades de I+D+i

(Art. 35 y 39 PLIS)


Producciones espaolas:

% Deduccin:

1 M: 20 %.

Resto: 18 %.

Requisito: 50% o + base de deduccin: gastos realizados en Espaa.

Lmites de deduccin:

3 M

50% del coste de produccin conjuntamente con resto de ayudas.

54

Deduccin por inversiones en producciones

cinematogrficas

(Art. 36 PLIS)


Grandes producciones internacionales

% Deduccin: 15%

Base deduccin: Gastos realizados en territorio espaol, con un mnimo de 1

M.

Lmite: 2,5 M por produccin, o del 50% del coste de produccin

conjuntamente con resto de ayudas.

Espectculos en vivo de artes escnicas y musicales

% deduccin: 20%

Base: gastos - subvenciones

Lmite:

500 m

Deduccin + subvenciones no > 80% gastos

55

Deduccin por inversiones en producciones

cinematogrficas

(Art. 36 PLIS)


Regmenes tributarios

especiales


Configuracin del grupo fiscal:

Se exige la mayora de los derechos de voto de las entidades dependientes, adems

del requisito de participacin 70-75%.

Posibilidad de incorporacin a grupos fiscales de entidades indirectamente

participadas a travs de:

Otras entidades que no forman parte del grupo fiscal (no residentes), o

De sociedades no participadas ni directa ni indirectamente por sociedades

residentes en Espaa (sociedades hermanas) Rgimen Transitorio 2015/2016

(DT 25 PLIS).

57

Rgimen de Consolidacin Fiscal

(Arts. 55 75 PLIS)

Sociedad A

Residente

Sociedad B

No Residente

5%

Sociedad C

Residente

90%

80%

% total: 5% + ((90%X80%):72): 77%

Sociedad A

No Residente

Sociedad B

Residente Sociedad C

Residente

90% 75%

Permetro grupo fiscal 2014 Deloitte Abogados

Cualquier requisito o calificacin contable o fiscal se valorar a nivel de Grupo

fiscal Reglas especficas para la determinacin de la base imponible del grupo

fiscal (ajustes por determinados DTAs, limitacin de gastos financieros, ajustes por

reserva de capitalizacin o de nivelacin se realizaran a nivel del grupo).

La integracin de un grupo fiscal en otro no conlleva la extincin de aquel,

prevaleciendo el carcter econmico de este tipo de operaciones Neutralidad

fiscal.

La opcin por el rgimen se acordar por el Consejo de Administracin.

58

Rgimen de Consolidacin Fiscal

(Arts. 55 75 PLIS)


1) Se configura expresamente como el rgimen general aplicable a las operaciones de reestructuracin, salvo comunicacin de lo contrario, desapareciendo la opcin para su aplicacin, y establecindose una

obligacin genrica de comunicacin a la Administracin tributaria de la realizacin de las operaciones que aplican el mismo.

2) Desaparicin del tratamiento fiscal del fondo de comercio de fusin, consecuencia inmediata de la aplicacin del rgimen de exencin en la

transmisin de participaciones de origen interno, que hace innecesario el mantenimiento de este mecanismo Elimina la necesidad de prueba de una tributacin en otro contribuyente.

Rgimen transitorio (D.T. 27, adquisiciones anteriores a 1/1/2015).

3) Se establece expresamente la subrogacin de la entidad adquirente en las BINs generadas por una rama de actividad transmitida.

4) Se atribuye expresamente a la Administracin tributaria la posibilidad de determinar la inaplicacin total o parcial del rgimen, y las

regularizaciones que pudieran efectuarse se limitarn exclusivamente a eliminar los efectos de la ventaja fiscal obtenida.

59

Rgimen de Reestructuracin

(Arts. 76 89 PLIS)


Rgimen de

prescripcin


61

PLIS (art. 26.5, 31.7, 32.8, 39.6 y 120.2); pdte.

LGT.

Pre

scri

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nv

esti

gar

Bases positivas 4 aos

Bases negativas 10 aos

Deducciones 10 aos

Elementos determinantes de la obligacin tributaria con

efectos en ejercicios no prescritos

Nunca


DA10: De aplicacin a procedimientos de comprobacin e investigacin ya

iniciados antes de 1/1/2015 sin que se hubiera formalizado propuesta de liquidacin.

Deloitte hace referencia, individual o conjuntamente, a Deloitte Touche Tohmatsu Limited ("DTTL"), sociedad del Reino Unido no cotizada limitada por garanta, y a su red de firmas miembro y sus entidades asociadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro son entidades con personalidad jurdica propia e independiente. DTTL (tambin denominada "Deloitte Global") no presta servicios a clientes. Consulte la pgina www.deloitte.com/about si desea obtener una descripcin detallada de DTTL y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios de auditora, consultora, asesoramiento fiscal y legal y asesoramiento en transacciones y reestructuraciones a organizaciones nacionales y multinacionales de los principales sectores del tejido empresarial. Con ms de 200.000 profesionales y presencia en 150 pases en todo el mundo, Deloitte orienta la prestacin de sus servicios hacia la excelencia empresarial, la formacin, la promocin y el impulso del capital humano, manteniendo as el reconocimiento como la firma lder de servicios profesionales que da el mejor servicio a sus clientes. Esta publicacin contiene exclusivamente informacin de carcter general, y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro o entidades asociadas (conjuntamente, la Red Deloitte), pretenden, por medio de esta publicacin, prestar un servicio o asesoramiento profesional. Ninguna entidad de la Red Deloitte se hace responsable de las prdidas sufridas por cualquier persona que acte basndose en esta publicacin.

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Luis Enrique Rodrguez Otero

Socio

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mailto:[email protected]:[email protected]

Sae 2015 Lero

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