Sas Completo
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CONTENIDO DECLARACIONES SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORIA STATEMENT ON AUDITING STANDARDS (SAS) 1. PAPELES DE TRABAJO. Son el conjunto de análisis, sumarios, resúmenes, comentarios y correspondencia formada e integrada por el auditor durante el desarrollo de un examen de Estados Financieros de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptada. Funciones Proporcionar el soporte principal del dictamen del auditor. Ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo. Contenido Contenido: - Naturaleza de la auditoría. - Naturaleza del dictamen del auditor. - Naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual el auditor esta dictaminado. - Naturaleza y condiciones de los libros del cliente. - Grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno. - Necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo. - Cantidad y tipo. Ejemplos
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CONTENIDO
DECLARACIONES SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORIA
STATEMENT ON AUDITING STANDARDS (SAS)
1. PAPELES DE TRABAJO.
Son el conjunto de análisis, sumarios, resúmenes, comentarios y correspondencia formada e integrada por el auditor durante el desarrollo de un examen de Estados Financieros de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptada.
Funciones
Proporcionar el soporte principal del dictamen del auditor. Ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.
Contenido
Contenido:
- Naturaleza de la auditoría.- Naturaleza del dictamen del auditor.- Naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información
sobre la cual el auditor esta dictaminado.- Naturaleza y condiciones de los libros del cliente.- Grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno.- Necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que
se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.- Cantidad y tipo.
Ejemplos
Programas de auditoria Análisis Memorándums Cartas de confirmación y certificación del cliente Extractos de los documentos de la compañía Cedulas o comentario preparados u obtenidos por el auditor.
2. DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.
Describe las responsabilidades que asume el auditor por documentos entregados por él que incluyen estados financieros auditados.
Guías aplicables al dictamen
El examen especifica el propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros.
Debe identificar la información que se acompaña. Debe manifestar la información que se presenta para los propósitos
de análisis adicional. Debe contener opinión razonable sobre los aspectos relacionados
con los estados financieros. Puede añadirse o aparecer separado en un documento presentado
por el auditor.
Tipos de dictamen
Dictamen sin salvedades. Dictamen con salvedades. Dictamen adverso. Dictamen con abstención de opinión
Ejemplo:
3. LOS EFECTOS DEL PED SOBRE EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DEL AUDITOR.
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría
Los controles generales comprenden:
El plan de organización y operación de la actividad de PED. Los procedimientos para la documentación, revisión, prueba y
aprobación de los sistemas o programas y los cambios a los mismos,
DICTAMEN CON SALVEDADES
SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO
A los accionistas de la Compañía X, S.A.
He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Controles incorporados en el quipo por el fabricante (normalmente conocidos como "controles de equipo)",
Controles sobre el acceso al equipo y los archivos de datos y Otros controles de datos y de procedimiento que incluyen en forma
global las operaciones de PED.
Los efectos del PED sobre las características del control contable
Segregación de funciones. Ejecución de transacciones. Registro de transacciones. Acceso a los Activos. Comparación de los Registros Contables con los Activos.
4. CONSIDERACIONES RELATIVAS AL CONTROL DE CALIDAD EN UNA FIRMA DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Los equipos de trabajo tienen derecho a depender del sistema de control de calidad de la firma, a menos que la información proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas se refieren a la conducta de los compromisos individuales de auditoría; las normas de control de calidad se refieren a la conducta de la práctica de la auditoría de una firma, como un todo. Así, las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas de control de calidad, están relacionadas entre sí, y las políticas y procedimientos de control de calidad que una firma adopta, afectan a la conducción de los compromisos individuales de auditoría, tanto como a la conducción de la práctica de auditoría de la firma, como un todo.
5. EL SIGNIFICADO DE “PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS” EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
El propósito de esta declaración es el de explicar el significado de la frase "presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados" en el dictamen del auditor independiente.
La primera norma relativa al informe requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas exprese en su dictamen si los estados financieros se presentan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La opinión del auditor en lo que se refiere a que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de una entidad y el resultado de sus operaciones y los cambios en sus situación financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados debe basarse en su juicio respecto si:
Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados tienen aceptación general.
Los principios de contabilidad son los apropiados en las circunstancias.
Los estados financieros, incluyendo sus notas relativas proporcionan información sobre aspectos que pudieran afectar su uso, su entendimiento y su interpretación.
6. TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS.
Es fundamental para el informe financiero la seguridad de que los E.F. reflejan los resultados de las sociedades y personas vinculadas, así como también las de otras partes independientes.
La presencia de transacciones entre afiliadas inevitablemente provoca preguntas en cuanto al significado de la información resultante. Es más, como es evidente pensar en este caso, deben hacerse muchas preguntas en cuanto a la fiabilidad de la información que ha sido suministrada. Es por tal motivo que se requiere que las transacciones en la que estén implicadas personas relacionadas con la dirección de una corporación registrante, estén específicamente desglosadas para el público inversor.
7. COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR PREDECESOR Y SUCESOR.
El auditor sucesor, generalmente deberá iniciar las comunicaciones. La comunicación podrá ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor deberán guardar, con la confidencialidad que el caso requiera,
la información que crucen entre sí. Esta obligación es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo.
8. OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS INCLUIDA JUNTO CON LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.
Establece las normas aplicables a la información incluida en un documento que contiene a los estados financieros auditados. Estas normas requieren que el auditor lea tal información con vista a identificar cualquier falta de concordancia con los estados financieros o inexactitudes importantes (AU 550).
9. EL EFECTO DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN EL ALCANCE DEL EXAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
El Contador Público Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoria y así mismo, utilizar la ayuda de éstos para la realización de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador Público Independiente.
10. REVISIÓN LIMITADA DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA.
La información puede presentarse sola o en una nota a los estados financieros auditados .esta declaración es aplicable a la información financiera intermedia que proporciona la información al contador una base para declarar si es que hay que hacer modificaciones importantes de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
11. DECLARACIONES SOBRE EL USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA.
Es quien auxilia al auditor en la tarea de elaborar exámenes, puede ser una persona o una entidad que posee habilidades o conocimientos especiales en un cambio especifico que no sepa contable o a de auditoria.
12. SOLICITUD DE INFORMACIÓN AL ABOGADO DEL CLIENTE RESPECTO A LITIGIOS, DEMANDAS, “AVALÚOS”.
Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un auditor debe considerar para identificar litigios demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, para satisfacerse a sí mismo de la forma en que estos se contabilizan y revelan cuando está llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparación de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
13. DICTAMEN SOBRE UNA REVISIÓN LIMITADA DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA.
Esta aplicación se aplica al dictamen de un contador cuando efectúa una revisión limitada de información financiera intermediaria presentada en forma completa o resumida que está contenida en informes para acciones y terceras personas es decir difiere la información de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
14. INFORMES ESPECIALES.
Cuando el Contador Público y Auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final de su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El Contador Público y Auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador público haya obtenido con certeza razonable, la convicción de:
• La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan.
• Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.
• Que los métodos usados son conforme a los principios contables que la profesión acepta generalmente y que éstos han sido aplicados consistentemente.
El trabajo de Auditoria tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesaria para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional.
El dictamen formará parte del informe que el Contador Público y Auditor presentará a su cliente después del examen a los estados financieros de acuerdo con normas de Auditoria general.
CLASES DE INFORMES
Los informes pueden presentarse de dos clases:
INFORME EXTENSO O LAR6O
Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar sus resultados, en el que constara además de los comentarios, conclusiones y recomendaciones, el dictamen profesional a los estados financieros, los estaos financieros auditados y la información financiera complementaria de la entidad como el sistema presupuestario y financiero.
INFORME BREVE O CORTO
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados cuando se practica una auditoría financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan* responsabilidades. Este documento contendrá el dictamen profesional, los estados
Financieros, notas a los estados financieros, información financiera complementaria y el detalle de la información financiera.
15. DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.
Los Estados Financieros deben informar a los usuarios para que estos puedan tomar decisiones de carácter económico sobre una entidad. Es un requisito de calidad de la información y que es condición previa a la de la consistencia, la cual es un requisito fundamental para evitar el
riesgo de interpretaciones erróneas al momento de hacer comparaciones.
16. LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA DETECTAR ERRORES E IRREGULARIDADES.
Al planear y ejecutar la auditoría y al informar sobre los resultados obtenidos, el auditor debe tener presente que el incumplimiento por la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros y a su dictamen. Sin embargo, no puede esperarse que en una auditoría se detecten todos los incumplimientos, sin considerar la importancia relativa, requiere que se tomen en consideración posibles implicaciones relacionadas con la integridad de la administración y empleados de la entidad y su posible impacto en otros aspectos de la auditoría.
17. ACTOS ILEGALES DE CLIENTES
El término actos ilegales se refiere a violaciones de leyes o reglamentos gubernamentales. Estos cometidos por los clientes, son actos atribuibles a la entidad, cuyos estados financieros están bajo auditorio o actos hechos por la gerencia o empleados actuando en nombre de la entidad. Dichos actos no incluyen mala conducta individual del personal de la entidad, no relacionada a sus actividades empresariales.
El hecho de que un acto sea ilegal, es una determinación fuera del juicio profesional del auditor. El auditor se presenta como experto en contabilidad y auditoría, cuando reporta estados financieros. La experiencia y la compresión del auditor, pueden ayudar a este a reconocer actos ilegales. No obstante, la determinación en cuanto a legalidad de un acto se basaría en el consejo de un perito legal calificado.
18. INFORMACIÓN NO AUDITADA DEL COSTO DE REPOSICIÓN.
Costo actual estimado de reemplazo de bienes existentes como si fueran nuevos. Precio que deberá pagarse para adquirir un activo similar al que ahora se tiene en los activos a los precios prevalecientes en el año de estudio. Este costo se obtiene mediante la revalorización de los activos adquiridos en periodos anteriores al año de estudio valuados a los precios actuales de un bien igual o similar, es decir, el monto al que costaría, a precios del periodo de estudio, adquirir un activo producido
en periodos anteriores. Se llama también valor de los activos a costo de reemplazo.
Cuando los estados financieros del período anterior no están auditados, el auditor entrante deberá señalar en el informe del auditor que los estados financieros comparativos son no auditados. Tal declaración, no obstante, no releva al auditor del requerimiento de llevar a cabo procedimientos apropiados concernientes a los saldos de apertura del período actual. Se enfatiza la revelación clara en los estados financieros que los estados financieros comparativos son no auditados. En situaciones donde el auditor entrante identifica que las cifras no auditadas del período anterior son erradas materialmente, el auditor debería requerir a la gerencia revisar las cifras del año anterior o, si la gerencia rehúsa hacerlo, modificar apropiadamente el informe.
19. SALVAGUARDAS Y REPRESENTACIONES OBTENIDAS DE LA GERENCIA DEL CLIENTE.
Esta declaración establece el requerimiento de que el auditor independiente obtenga ciertas representaciones de la gerencia, en forma escrita como parte de su examen hecho de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y proporciona una guía concerniente a las representaciones a obtener.
20. REQUERIMIENTOS DE COMUNICACIÓN SOBRE DEBILIDADES IMPORTANTES EN EL CONTROL INTERNO.
El auditor deberá comunicar a la administración cualquier debilidad de importancia relativa en el control interno, relacionada con la prevención o detección de fraude o error, que haya llegado a la atención del auditor en el transcurso de la auditoría
21. INFORMACIÓN SOBRE SEGMENTOS.
Requiere la separación de ciertos elementos significativos de los estados financieros de una entidad, tales como los ingresos, la utilidad o pérdida de operación, los activos identificables, la depreciación y las inversiones de capital.
Es una de las revelaciones que los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren con parte integral de los estados financieros.
El objetivo es ayudar a los usuarios de los estados financieros a analizar y entender a los estados financieros de la empresa que al permitir una mejor evaluación de la actuación pasada y la proyección futura de la empresa.
Ejemplo:
Dictamen con salvedad, debido a una incorreción de la información sobre segmentos:
(Párrafo del intermedio)
Con respecto a la información sobre segmentos en la nota 3, $ 150,00 de los gastos de operación de industria “ALMAN” fueron incurridos conjuntamente por Industrias “ALMAN” y “CEDAR”. En nuestra opinión la declaración N° 14 del comité de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), requiere que esos gastos de operación se prorrateen entre las Industrias “ALMAN” y “CEDAR”. El efecto de no prorratear esos gastos de operación, ha sido el que la utilidad de operación de Industrias “ALMAN” se encuentre registrada de menos y la de Industria “CEDAR” registrada demás, por un importe que no se ha determinado.
(Párrafo de la opinión)
En nuestra opinión, excepto por los efectos de no prorratear ciertos gastos de operación comunes entre Industrias “ALMAN” y “CEDAR”, como se comentó en el párrafo anterior., los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente……
22. PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN.
El trabajo debe ser adecuadamente planeado y asistido, así como apropiadamente supervisado.
El auditor debe considerar entre otros aspectos:
Puntos relacionados con el negocio y la industria en la cual opera la entidad.
Las políticas contables y procedimientos. Los métodos usados para procesar la información, incluido el uso
de organizaciones externas o “outside service centers”. Planificar el nivel evaluado de riesgos de control. Ítems del estado financiero que requieren ajustes.
23. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE REVISIÓN.
Provee una guía en la naturaleza, tiempo y extensión de los procedimientos que debe aplicar el contador público independiente que lleva la revisión de información financiera intermedia, así como en el informe aplicable a ese tipo de trabajos.
Naturaleza de los procedimientos
Entrevista relacionadas con el sistema de contabilidad. Aplicación de procedimientos analíticos de revisión de la
información financiera intermedia. Lectura de las actas de la junta de accionistas. Lectura de la información financiera intermedia. Obtener reportes de otros contadores que hayan hecho la revisión
de la información financiera intermedia. Investigar sobre los funcionarios y otros ejecutivos que tengan
responsabilidad en los asuntos financieros y contables. Obtener cartas de salvaguarda de la gerencia relativa a su
responsabilidad para la información financiera.
24. RELACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS CON LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD.
Se refiere a la conducta del auditor en cada auditoria que realice; las normas de control de calidad se refieren a la conducta de la firma en los trabajos de auditoria en general. Por lo tanto las normas de auditoria generalmente aceptadas y las normas de control de calidad están relacionadas y las políticas y los procedimientos de control de calidad que una firma adopta puede afectar tanto al desempeño de auditor en una auditoria en particular, como al desempeño de la firma en sus auditorías en general.
25. RELACIÓN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Esta declaración proporciona una guía para el contador relacionada con los estados financieros de una entidad pública o bien los estados financieros de una entidad privada que se ha comprometido a examinar, conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Abstención de opinión sobre estados financieros no auditados.
Abstención de opinión sobre estados financieros preparados según principios de contabilidad distintos a los generalmente aceptados.
Abstención de opinión cuando no hay independencia. Circunstancias que requieren una abstención de opinión
modificada. Dictamen de estados financieros comparativos auditados y no
auditados. Opinión negativa.
26. INFORMACIÓN ADICIONAL SOLICITADA POR EL COMITÉ DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA (FASB).
Proporciona al auditor independiente una guía sobre la naturaleza de los procedimientos aplicables a la información adicional requerida por el FASB y describe las circunstancias bajo las cuales el auditor tiene que presentar esta información.
Responsabilidad frente a la información presentada fuera de los estados financieros.
Responsabilidad frente a la información adicional requerida por el FASB.
Procedimientos
Investigar con la gerencia sobre la existencia de métodos para la preparación de la información.
Comparar la información en cuanto a consistencia. Considerarse las salvaguardas para la información adicional
requerida por el FASB deben incluirse en los documentos obtenidos por la gerencia.
Aplicar procedimientos adicionales. Realizar investigaciones adicionales referentes a la aplicación de
procedimientos antes mencionados.
27. INFORMACIÓN ADICIONAL SOBRE LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS.
Es preparada por la gerencia, utilizando supuestos y técnicas que aún no han sido estandarizadas y que por lo tanto puedes variar de una compañía a otra y de un año al siguiente.
Las preguntas del auditor a la gerencia, deberán incluir:
a) Fuentes de información del último fiscal y de los 5 años más recientes.
b) Suposiciones y juicios hechos al calcular los importes en dólares constantes o en costos actuales.
c) Necesidad de reducir las valuaciones del inventario propiedad, planta y equipo.
28. DICTAMEN SOBRE INFORMACIÓN QUE ACOMPAÑA A LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS EN DOCUMENTOS PREPARADOS POR EL AUDITOR.
Guía sobre la forma y contenido del dictamen, cuando el auditor presenta a sus clientes un documento que contenga información adicional de los estados financieros básicos del cliente.
Guías aplicables al dictamen del auditor:
a) Especificar que el examen se ha hecho con el propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros básicos.
b) Identificar la información que se acompaña.c) Se presenta para los propósitos de análisis adicional.d) Debe contener una opinión sobre la información que se acompaña
o puede expresar una opinión sobre parte de la información que se acompaña y abstenerse de opinar del resto.
e) El dictamen sobre la información que se acompaña puede añadirse al dictamen normal.
Ejemplo
Nuestro examen fue hecho con el propósito de expresar una opinión sobre los estados financieros básicos tomados en conjunto. La (identifique la información que se acompaña) se presentan para los propósitos de análisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros básicos. La información se ha sometido a los procedimientos de auditoria aplicados en el examen de los estados financieros básicos y, en nuestra opinión, está correctamente presentada en todos los aspectos importantes relacionados con los estados financieros básicos tomados en conjunto.
29. INFORME SOBRE EL CONTROL INTERNO CONTABLE.
Describe los procedimientos que un contador público independiente, debe aplicar en relación a los diferentes tipos de compromiso en los cuales tienen que informar sobre el sistema de control interno contable de la entidad y describir las diferentes formas en que pueden emitirse el dictamen del auditor en relación con este tipo de trabajos.
Ejemplo
Al Consejo de AdministraciónDe la Compañía “ALMAR”
Hemos examinado los estados financieros de la Compañía “ALMAR”, por el año terminado el 31 de diciembre de 2010 y hemos emitido nuestro dictamen correspondiente con fecha 23 de febrero de 2011. Como parte de nuestro examen realizamos un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la Compañía, con la extensión que consideramos necesaria para evaluar el sistema, como lo requieren las normas de auditoria generalmente aceptadas. El propósito de nuestro estudio y evaluación fue determinar la naturaleza, la oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar en una opinión de los estados financieros de la Compañía. En nuestro estudio y evaluación fue más limitado que el que sería necesario para expresar una opinión sobre el sistema de control interno contable tomado en conjunto.
La gerencia de la Compañía “ALMAR” es responsable de mantener y establecer el sistema de control interno contable. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere que la gerencia haga juicios y estimaciones para determinar los beneficios esperados y el costo correspondiente de los procedimientos de control. Los objetivos de un sistema son los de proporcionar a la gerencia una certeza razonable, pero no absoluta, que los activos están protegidos contra pérdida por uso o disposición no autorizada y que las transacciones se ejecutan de acuerdo con la actualización de la gerencia y se registran adecuadamente para permitir la preparación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
30. EVIDENCIA COMPROBATORIA.
Debe obtener evidencia suficiente y competente por medio de la inspección, observación, investigación y confirmación, para tener una
base razonable para poder expresar una opinión respecto a los estados financieros que se examinan.
Naturaleza de las afirmaciones:
Existencia u ocurrencia.- Si los activos, pasivos y las transacciones han ocurrido o existen en una fecha dada.
Integridad.- Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros se han incluido.
Derechos y obligaciones.- Si los activos representan los derechos y pasivos obligaciones de la entidad.
Valuación o aplicación.- Si los comprobantes del activo, pasivo e ingresos y gastos han sido incluido en los estados financieros.
Presentación y revelación.- Si los comprobantes particulares están adecuadamente clasificados, descritos y revelados.
31. REVELACIÓN ADECUADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Deben ser consideradas como razonablemente, adecuadas a menos que se indique lo contrario en el informe. Estas están relacionadas con la forma, disposición y contenido de los estados financieros y sus notas adjuntas. El auditor independiente considera si debe revelar un asunto en particular a la luz de las circunstancias y hechos que conocen en ese momento.
32. INFORMACIÓN ADICIONAL SOBRE LA RESERVA DE PETRÓLEO Y GAS.
Es aplica en una entidad de producción de petróleo y gas. Permite la revelación de información sobre las reservas de petróleo y gas, incluyendo los ingresos futuros netos estimados de reservas, el valor presente de dichos ingresos netos y sus cambios, y un resumen de las actividades de petróleo y gas, preparado en base a la contabilización del reconocimiento de la reserva.
Estimar las reservaciones de petróleo y gas es un proceso complejo y requiere del conocimiento de un ingeniero experto en la materia.
Ejemplo:
Los estados financieros no requieren la inclusión de información sobre las reservas de petróleo y gas y nosotros no auditamos ni expresamos
opinión alguna sobre dicha información, Sin embargo, hemos aplicado ciertos procedimientos limitados prescritos por las normas profesionales que originaron dudas que no pudimos resolver respecto a si la información debía modificarse en forma considerable para conformarla con (guías establecidas por la Comisión de Normas de Contabilidad Financiera) o (Regulación S-X de la SEC). (El auditor debe considera la inclusión en su dictamen de la razón por la que no pudo resolver sus dudas. Por ejemplo, el auditor puede querer comentar que la información fue estimada por una persona que carecía de los conocimientos apropiados).
33. CONSIDERACIONES DEL AUDITOR CUANDO SURGE UNA INCERTIDUMBRE SOBRE LA CONTINUACIÓN DE LA ENTIDAD CONO NEGOCIO EN MARCHA. Establece una guía al auditor en la conducción de la auditoria de
estados contables y de acuerdo a los estándares contables generalmente aceptados.
El auditor tiene responsabilidad si existe una duda substancial sobre la continuidad del negocio por un razonable periodo de tiempo.
La evaluación del auditor está basado en su conocimiento de condiciones relevantes, o eventos que existan o han ocurrido antes del trabajo de campo.
Ejemplo: Dictamen con salvedad
(Párrafo explicativo)
Como se muestra en los estados financieros, la compañía incurrió en la pérdida neta de $ 9.500,00 durante el año que termino el 31 de Diciembre de 2011, y a esa misma fecha, los pasivos circulantes de la compañía excedían a los activos circulantes por $ 1.000,00 y sus pasivos totales, excedían a los activos totales por $ 5.000,00. Estos factores entre otros, como se discuten en la nota 6, indican que la compañía puede no estar en condiciones de continuar en existencia. Los estados financieros no incluyen ningún ajuste relativo a la recuperación y clasificación de los activos registrados, ni al importe y clasificación de los pasivos, que podrían ser necesarios en caso de que la compañía no pudiera continuar en existencia.
34. INFORMES ESPECIALES-APLICANDO PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE CONVENIDOS A ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO.
Un contador puede aceptar un trabajo en el cual el alcance este limitado a aplicar procedimientos previamente convenidos a uno o más elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero, que no son suficientes para permitirle expresar una opinión sobre los elementos, cuentas o partidas específicas, siempre y cuando las partes involucradas entiendan claramente los procedimientos a aplicar y la distribución del informe estén restringidas a las partes mencionadas involucradas.
a) Debe indicar los elementos, cuentas, o partidas específicas a las cuales fueron aplicados dichos procedimientos.
b) Indicar la distribución planeada del informe.c) Enumerar los procedimientos realizados.d) Establecer los hallazgos de la investigación del contador.e) Abstenerse de opinar con respecto a los elementos, cuentas o
partidas específicas. f) Establecer que el informe se refiere solo los elementos, cuentas o
partidas específicas y no incluye a los estados de la entidad tomada en conjunto.
35. REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INMEDIATA.
Sirve de guía respecto a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que aplicara el contador independiente, al llevar a cabo una revisión de información financiera intermedia y el informe aplicable a este tipo de trabajo.
Aplicabilidad
a) Se presenta sola, incluyendo estados financieros intermedios e información financiera intermedia resumida y que este contenida en los informes emitidos por una entidad pública para los accionistas.
b) Que acompañe o esté incluida en una nota a estados financieros auditados de una entidad pública o privada.
Ejemplo:
Una revisión de información financiera intermedia, consiste principalmente en entender el sistema para la preparación de información financiera intermedia, aplicando procedimientos de revisión analítica a datos financieros e investigando con el personal responsable de las cuestiones financieras y contables.
36. PRESENTACIÓN DE INFORMES CONFORME A REGLAMENTOS FEDERALES DE VALORES.
Se usan para otros propósitos. La gerencia tiene la responsabilidad en lo que se refiere a las declaraciones financieras contenidos en los documentos presentados conforme a los reglamentos federales de valores.
La sección 11 de esta Ley establece:
Responsabilidades por estados falsos que pueden inducir a error u omisiones que ocasionen que las declaraciones hechas puedan inducir a error en los estados curro registro se solicita, a todo contador, ingeniero, valuador o cualquier persona cuya profesión de validez a una declaración hecha por él.
El contador independiente debe también leer otras secciones del prospecto para asegurar que su nombre no se utilice de tal manera que indique que su responsabilidad es mayor de la que el pretende asumir.
37. CARTAS A AGENTES DE VALORES (LETTERS FOR UNDERWRITERS).
Trata en forma muy extensa de la responsabilidad del auditor independiente respecto a la preparación de las cartas a los agentes de valores, llamados también Comfort Letters. Estas cartas las requieren los agentes de valores en relación con la venta al público de las acciones de una compañía.
Son preparadas en relación con el examen del auditor independiente de los estados financieros y ciertos anexos que se presentan a la Comisión de Valores y Cambios.
38. EL MUESTREO EN LA AUDITORIA.
Indica los dos enfoques de muestreo en auditoría; el estadístico y no estadístico y habla del riesgo del muestreo de auditoría.
Existen 2 enfoques de muestreo: estadístico y no estadístico, ambos proporcionan al auditor una medida de precisión confiable. En los dos métodos el auditor requerirá la utilización de su juicio profesional en la evaluación de una muestra.
El muestreo estadístico está permitido conforme a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, la tercera norma relativa a la ejecución del trabajo establece que la evidencia debe ser.
El riesgo de muestreo se divide en:
a) Riesgo de aceptación incorrecta.b) Riesgo de rechazo incorrecto.c) Riesgo de sobre confianza sobre el control interno.d) Riesgo de poca confianza sobre el control interno.
39. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA SOBRE LAS RESERVAS MINERALES.
Las entidades que no sean de producción de petróleo y gas, y que tienen reservas minerales deben revelar cierta información de cantidad y precios. Esta información complementaria puede revelarse por separado de los estados financieros básicos.
En la revelación de la información complementaria sobre las reservas minerales incluye lo siguiente:
a) La revelación por separado.b) Los factores que se consideran en la determinación de la
información por reportar sobre la cantidad de reservas.c) La revelación por separado de la participación proporcional de la
entidad en la reservas de las compañías en las que se tiene una inversión.
Ejemplo:
La información sobre reservas minerales, no es una parte requerida por los estados financieros básicos, no auditamos ni expresamos una opinión sobre dicha información. Sin embargo, hemos aplicado ciertos procedimientos limitados prescritos por las normas profesionales, que originaron dudas que no pudimos resolver relativas a que si deben hacerse modificaciones importantes a la información para conformarla
con los lineamientos establecidos por el Consejo de Normas de Contabilidad y Financieras (FASB). (El auditor debe considera el incluir en su dictamen la razón por la que no pudo resolver su duda).
40. PRESENTACIÓN DE INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONDENSADOS Y DATOS FINANCIEROS SELECCIONADOS.
Guía para presentar el informe de documentos elaborados por el cliente sobre:
a) Estados financieros condensados.- Se presentan con menos detalle que los estados financieros completos.
b) Datos financieros seleccionados que se derivan de los estados financieros auditados de una entidad pública o privada.
Ejemplo:
Hemos examinado de acuerdo con NAGAS el Balance General Consolidado de la Compañía “X” y subsidiario al 31 de Diciembre de 2010 y los estados consolidados de resultados, utilidades retenidas y cambios en la situación financiera que le son relativos para el año que termino en esa fecha (No presentados en este informe); y en nuestro informe del 15 de Febrero del 2011, expresamos una opinión limpia sobre los estados financieros consolidados. En nuestra opinión, la información contenida en los estados financieros consolidados condensados adjuntos, se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes en relación con los estados financieros consolidados de los que se derivan.
41. DECLARACIÓN GENERAL SOBRE NORMAS DE AUDITORIA.
Establecen las diez normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS). En la medida en que son relevantes en las circunstancias, son aplicables a todos los otros servicios regidos por las declaraciones sobre normas de auditoria, a menos que en la declaración se especifique lo contrario.
1. GENERALES – PERSONALESa) Entrenamiento y Capacitación Profesionalb) Independenciac) Cuidado y Esmero Profesional
2. EJECUCIÓN DEL TRABAJOa) Planeación y Supervisión b) Estudio y Evaluación del Control Internoc) Evidencia suficiente, competente y comprobatoria
3. ELABORACIÓN DEL INFORMEa) Aplicación de los PCGAsb) Consistencia c) Revelación suficiented) Opinión
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PRESENTACIÓN DE INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONDENSADOS Y DATOS
FINANCIEROS SELECCIONADOS.
Esta sección se aplica a los informes de auditoría emitidos en relación con los estados financieros históricos que pretenden presentar financiero posiciones, resultados de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con principios aceptado los principios contables. Distingue los tipos de informes, describe las circunstancias en las que cada uno es apropiadoEsta sección no se aplica a los estados contables como se describe en la sección 504, la asociación con los estados financieros, ni se aplica a los informes sobre la información incompleta financiera u otras presentaciones especiales como descrito en el artículo 623, Informes Especiales. Justificación de la expresión de la opinión del auditor se basa en la conformidad de su auditoría con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en los resultados. Auditoría Generalmente Aceptados incluyen cuatro normas de presentación de informes. La norma cuarto de aviso es el siguiente: El auditor debe ya sea expresar una opinión sobre los estados financieros, tomado en su conjunto, o declarar que la opinión no puede ser expresada, en la década de auditor
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DECLARACIÓN GENERAL SOBRE NORMAS DE AUDITORIA.
Un planes auditor independiente, conductas, e informa de los resultados de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Auditoría Stan- dards proporcionar una medida de la calidad de la auditoría y los objetivos que deben alcanzarse un auditoría. Los
procedimientos de auditoría difieren de las normas de auditoría. Los procedimientos de auditoría son actos que realiza el auditor durante el curso de una auditoría para cumplir con las normas de auditoría.
El auditor debe tener una formación técnica adecuada y la competencia para realizar la auditoría.
1. El auditor debe mantener independencia de actitud mental en todos asuntos relacionados con la auditoría.
2. El auditor debe ejercer el debido cuidado profesional en la ejecución de la auditoría y la preparación del informe.
Normas de Trabajo de Campo
1. El auditor debe planificar adecuadamente el trabajo y súper bien.2. El auditor deberá obtener una comprensión suficiente de la
entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar el riesgo de material de representación errónea de los estados financieros, ya sea debido a un error o fraude, y para diseñar la naturaleza, oportunidad y alcance de la auditoría más procedimientos.
3. El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría por la formación de procedimientos de auditoría para proporcionar una base razonable para la opinión sobre los estados financieros están siendo auditados.
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DICTÁMENES PARA FINES ESPECIALES SOBRE EL CONTROL INTERNO CONTABLE EN ORGANIZACIONES PRESTADORAS DE SERVICIOS.
El auditor considera muchos factores para determinar la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoría a ser realizado en una auditoría de una entidad de estados financieros. Uno de los factores es la existencia de una auditoría interna En esta sección se proporciona orientación al auditor en la consideración del trabajo de los auditores internos y los auditores internos sobre el uso directo como para proporcionar resistencia al auditor en una auditoría realizada de acuerdo con principios de aceptado las normas de auditoría. Funciones del Auditor y los auditores internos Una de las responsabilidades del auditor en una auditoría efectuada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas es obtener suficientes pruebas de auditoría apropiados para proporcionar una base razonable para la opinión sobre los estados financieros de la
entidad. En el cumplimiento de esta responsabilidad, el auditor principal contiene la independencia de la entidad. Los auditores internos son responsables de proveer análisis, evaluaciones, garantías, recomendaciones y demás información a la entidad de gestión ambiente y los encargados del gobierno. Para cumplir con esta responsabilidad, en la residencia auditores mantener la objetividad con respecto a la actividad que se audita. Función de Auditoría es una importante responsabilidad de la función de auditoría interna es monitor de la realización de los controles de la entidad.
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DECLARACIÓN GENERAL SOBRE NORMAS DE AUDITORIA – 1983
Efectiva para los períodos terminados después de septiembre 30 de 1983, a menos que se indique lo contrario. En esta sección se proporciona orientación sobre los procedimientos que deben ser considerados por el auditor cuando se está realizando una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas para identificar relaciones y transacciones entre partes y que se cumplan respecto a lo requerido de estados financieros y la divulgación. Los procedimientos establecidos en esta sección no deben ser considerados con todo incluido. Además, no todos ellos pueden se requiere en cada auditoría Y establece los requisitos para
La evaluación de la adecuación de la divulgación de las Operaciones Vinculadas La divulgación de las Partes bajo control común Definición de "familia inmediata
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TRATAMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS OMITIDOS, DESPUÉS DE LA FECHA DEL DICTAMEN.
Efectiva, a menos que se indique otra cosa: 31 de octubre de 1983. En esta sección se proporciona orientación sobre las consideraciones y procedimientos a ser aplicada por un auditor de cuentas que, con posterioridad a la fecha de su informe sobre la auditoría estados financieros, llega a la conclusión de que uno o más procedimientos de auditoría considera necesario en el momento de la auditoría en las circunstancias entonces existentes eran omitido en su auditoría de los estados financieros, pero no hay indicios de que los estados financieros no están presentados razonablemente en conformidad con
generalmente aceptado los principios de contabilidad o con otra base integral de contabilidad. Esta circunstancia debe distinguirse de la que se describe en sección 561, que se aplica si un auditor, con posterioridad a la fecha de su informe en los estados financieros auditados, se da cuenta de que los hechos relativos a los estados financieros pueden haber existido en esa fecha, que podrían haber afectado a su informe había sido consciente entonces de ellos. Una vez que se ha informado sobre los estados financieros auditados, el auditor tiene no se hace responsable de llevar a cabo cualquier revisión retrospectiva de su obra. Sin embargo, informes y documentos de trabajo relativos a los compromisos particulares pueden ser proyectadas para revisión posterior a la emisión en relación con la inspección interna de la empresa programa, revisión por pares, o no, y la omisión de una auditoría necesario procedimiento puede ser revelada. Una variedad de condiciones pueden ser encontradas en el que una auditoría procedimiento considerado necesario en el momento de la auditoría en las circunstancias entonces existente se ha omitido, por lo tanto, las consideraciones y procedimientos descritos en este documento se exponen necesariamente sólo en términos generales. El período de tiempo durante el cual el auditor considera si esta sección se aplica a la circunstancias de un trabajo particular y, a continuación, realiza las acciones, si existe, que se requiere a continuación puede ser importante. Debido a las implicaciones legales que pueden estar implicados en la toma de las medidas que se contemplan en la presente memoria, el auditor sería aconsejable que consulte con su abogado cuando se encuentra con circunstancias a las que esta sección puede aplicar, y, con el asesoramiento del abogado y asistencia, determinar un curso de acción apropiado. Cuando el auditor concluye que un procedimiento de auditoría considera necesario en el momento de la auditoría en las circunstancias entonces existentes se omitió de la auditoría de los estados financieros, se debe evaluar la importancia del omitido procedimiento para su capacidad actual para mantener a su expresado anteriormente
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EL RIESGO DE AUDITORIA Y LA IMPORTANCIA EN LA REALIZACIÓN DE LA MISMA.
Proporciona orientación sobre la consideración del auditor de la auditoría riesgo y materialidad al realizar una auditoría de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Riesgo de auditoría y materialidad afectará a la aplicación de las normas de auditoría generalmente aceptadas, especialmente las normas de trabajo de campo y presentación de informes, y se reflejan en la norma del
auditor informar. El riesgo de auditoría y materialidad, entre otras cosas, es necesario considerar juntos en el diseño de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y la evaluación de los resultados de dichos procedimientos. La existencia del riesgo de auditoría se reconoce en la descripción de las responsabilidades y funciones del auditor independiente que dice: "Porque de la naturaleza de la evidencia de auditoría y las características del fraude, el auditor capaz de obtener una seguridad razonable, pero no absoluta, de que errores significativos tos se detectan. " Auditoría riesgo El riesgo de que el auditor puede, sin saberlo, no modificar apropiadamente su opinión sobre los estados financieros que son errónea de importancia relativa. El concepto de materialidad reconoce que algunos asuntos, ya sea en conjunto, son importantes para la presentación imparcial de finan- estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, mientras que otros asuntos no son importantes.
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LOS EFECTOS DEL PROCESAMIENTO DEL COMPUTADOR EN EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
La tecnología ofrece a las asociaciones de muchas comodidades, pero también puede disminuir la capacidad del auditor para obtener la garantía deseada de saldos del fondo de fin de año las pruebas, sobre todo porque no existe rastro de papel. Así, en mayo de 2001 la Junta de Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) emitió la Declaración sobre Normas de Auditoría (SAS) No. 94: El efecto de la tecnología de la información en la consideración del auditor del control interno en una auditoría de estados financieros. Esta nueva declaración es una enmienda al SAS No. 55: Consideración de Control Interno en una Auditoría de Estados Financieros. Dado que muchas empresas operan actualmente en un entorno completamente electrónico, la necesidad de esta enmienda es obvio. Esta nueva norma establece varios conceptos importantes. Normas de control que corresponden al mayor volumen y complejidad de las transacciones. En el pasado, la mayoría de los auditores utilizan un protocolo o una lista de verificación para documentar sus hallazgos, un sistema que fue suficiente cuando se trabaja con relativamente pocas transacciones. Gracias a la tecnología, sin embargo, los auditores tendrán que ampliar su documentación para incluir diagramas de flujo,
cuestionarios o tablas de decisiones para documentar su comprensión del sistema de control interno.
SAS N°. 49
CARTAS A AGENTES DE VALORES LETTERS FOR UNDERWRITERS.
proporciona orientación a los auditores para llevar a cabo y presentación de informes sobre los resultados de los trabajos para emitir cartas para los suscriptores y ciertas otras partes que soliciten y se describe en el cumplimiento de los requisitos de párrafo .03, .04, o .05 (comúnmente conocido como "cartas") en conexión con los estados financieros y los cuadros de los estados financieros contenidos en las declaraciones de registro presentados ante la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) bajo la Ley de Valores de 1933 (la Ley) y las ofertas de otros valores. También proporciona orientación a los contadores para formar e informar sobre los resultados de los trabajos para emitir cartas para ciertos los solicitantes que no sean suscriptores o terceros con una debida diligencia defensa en virtud del artículo 11 de la ley, que se describen, pero no cumplir los requisitos del apartado .03, .04, .05 o. [Modificado, con efectos para cartas expedidas de conformidad con el párrafo 0.09 de esta sección después de 30 de abril 1996, por Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76.] El servicio de los contadores que prestan letras para suscriptores desarrollados luego de la sanción de la ley. La sección 11 de la ley establece que los aseguradores, entre otros, podrían ser responsables si cualquier parte de una declaración de registro contiene omisiones o inexactitudes materiales. La ley también prevé la discriminación positiva defensa para los suscriptores si se puede demostrar que, después de un razonable investigación, el asegurador tenga motivos razonables para creer que había sin omisiones o inexactitudes materiales. En consecuencia, los suscriptores solicitar contadores para ayudarlos a integrar el expediente de investigación razonable. Un contador emisión de una carta de garantía es uno de una serie de procedimientos que puede ser utilizado para establecer que un suscriptor ha realizado una razonable investigación. Aplicabilidad Los contadores pueden proporcionar una carta a los suscriptores, a otro los partidos con una defensa legal diligencia debida en virtud del artículo 11 de la ley, en conexión con los estados financieros y los cuadros de los estados financieros incluidos
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INFORMES SOBRE LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
Puede haber distintas interpretaciones respecto a si y, en caso afirmativo, cómo los principios de contabilidad aplicables a las nuevas transacciones y productos financieros. La administración y otros a menudo consultan con los contadores sobre la aplicación de Principios de Contabilidad a las operaciones y productos, o aumentar su conocimiento de aspectos específicos de información financiera. Las consultas a menudo prohíben información relevante y puntos de vista que no están disponibles. [En su versión modificada, eficaz para los informes escritos emitidos o asesoramiento oral proporcionada a partir del 30 de junio de 2002, por la Declaración de Normas de Auditoría No. 97.] Para propósitos de esta sección, informando contable se refiere a un auditor en la práctica pública que prepara un informe escrito o presta asesoramiento oral sobre la aplicación de los principios de contabilidad para las transacciones que involucran especificados hechos y circunstancias de una entidad específica, o el tipo de opinión que puedan ser prestados en los estados financieros de una entidad específica. Continuando con contador se refiere a un contable que se ha dedicado a informar sobre el estado financiero de una entidad específica. A partir de los informes por escrito que presentará o asesoramiento oral facilitada A partir de Junio 30 de 2002, por la Declaración sobre Auditoría
La aplicación de los principios de contabilidad para transacciones específicas, terminado o propuestas, involucrando a los hechos y circunstancias de una entidad El tipo de opinión que puede ser sobre algunas de entidad financiera específica declaraciones.
SAS N°. 51
DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA USARSE EN OTROS PAÍSES.
En esta sección se proporciona una guía para la práctica de un auditor independiente en los Estados Unidos que se dedica a informar sobre los estados financieros de una EE.UU. entidad que han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en otro país para su uso fuera de los Estados Unidos.
La "Entidad de EE.UU." es una entidad que está bien organizado o domiciliado en los Estados Unidos Propósito y uso de estados financieros Una entidad de EE.UU. normalmente prepara sus estados financieros para el uso en la Estados Unidos de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos, pero también se puede preparar estados financieros que estén in- a ser utilizados fuera de los Estados Unidos y están preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en otro país. Por ejemplo, el estado financiero de una entidad de EE.UU. puede estar preparado para su inclusión en los estados financieros de uno de los padres fuera de Estados Unidos. Una entidad de EE.UU. también puede tener los inversores no estadounidenses o puede decidir aumentar el capital en otro país. Antes presentación de informes sobre estados financieros preparados de conformidad con la contabilidad principios de otro país, el auditor debe tener un conocimiento claro de, y obtener representaciones escritas de la administración respecto, el propósito y los usos de dichos estados financieros. Si el auditor usa el informe estándar de otro país, así como los estados financieros tienen una distribución general en ese país, se debe considerar si las responsabilidades legales adicionales están involucradas. Generales y las normas de trabajo de campo Cuando la auditoría de los estados financieros de una entidad preparados de EE.UU. conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en otro país, el auditor deberá realizar los procedimientos que sean necesarios para cumplir con las normas generales y de campo de auditoría generalmente aceptados en EE.UU. stand- SDRA (NAGA).
SAS N°. 52
DECLARACIÓN GENERAL SOBRE NORMAS DE AUDITORIA – 1987. SIGNIFICADO DE PRESENTACIÓN RAZONABLEMENTE DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS” EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
Fuente: SAS No. 29, SAS No. 52, SAS No. 98.
Vigente para dictámenes de auditor fechados en, o después del 31 de 1980, a menos que se indique lo contrario.
SAS N°. 53
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR SOBRE ERRORES E IRREGULARIDADES.
“El auditor es responsable de planificar y realizar a fin de obtener una razonable confianza que los estados contables están libres de errores materiales, que puedan causar un error o fraude”
Fraude: El fraude es un concepto muy amplio, y el auditor no hace una determinación legal de si el fraude ha ocurrido, El interés del auditor se centra específicamente en actos que produzcan un error material en los estados contables. El primer factor que distingue el fraude del error es si la acción subyacente que produce la aserción falsa en la declaración de los estados financieros es intencional o involuntaria. Por lo tanto para esta sección, el fraude es un acto intencional que resulta en una aserción falsa material, en los estados contables que son sujetos a la auditoria.
Se establecen dos tipos de fraude relevantes para la auditoria, relacionados con la información de estados financieros fraudulentos y malversación de recursos.
1- Información fraudulenta de los estados financieros: Los mismos pueden estar acompañados de:
A) Manipulación, falsificación o alteración de registros contables o información de soporte a través de los cuales se preparan los estados financieros.
B) Falsedad u omisión intencionada en los estados financieros de eventos, transacciones o información relevante.
C) Malversación intencionadas de principios contables relacionados con importes, clasificación, presentación o declaración
2- Malversación de recursos (llamado a veces robo o desfalco): Involucra el robo de los recursos de una compañía, donde el efecto del robo causa que los estados financieros no sean presentados, en todos los aspectos materiales, en conformidad con GAAP. La malversación se puede producir por varios aspectos:
a. Robo de recursosb. Pago de productos o servicios que no se han recibido
SAS N°. 54
ACTOS ILEGALES COMETIDOS POR LOS CLIENTES.
En este apartado se establece la naturaleza y el alcance de la consideración de un auditor independiente debe dar la posibilidad de actos ilegales por parte de un cliente en una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. La sección también proporciona orientación sobre las responsabilidades del auditor cuando un acto ilegal posible que se detecte.La dependencia de Juicio Legal Si un acto es, de hecho, ilegal es una determinación de que es normalmente más allá de la competencia profesional del auditor. El auditor, al informar sobre estados financieros, se presenta como alguien que es experto en contabilidad y auditoría. El auditor de formación, experiencia y conocimiento del cliente Y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algún cliente actúa como ING a su atención puede ser ilegal. Sin embargo, la determinación de si un acto particular es ilegal en general, se basa en el asesoramiento de un conocimiento experto calificado para ejercer la abogacía o puede tener que esperar por una decisión definitiva tribunal de justiciaRelación con los Estados Financieros Los actos ilegales varían considerablemente en su relación con los estados finamientos. En general, el más alejado de un acto ilegal es de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros, menos probable es que el auditor es tomar conciencia del acto o que reconozca su posible ilegalidad. El auditor considera las leyes y reglamentos que generalmente se reconocido por auditores tengan un efecto directo e importante sobre la determinación de cifras de los estados financieros. Por ejemplo, las leyes de impuestos afectan las acumulaciones e importe reconocido como gasto en el periodo contable, las leyes y reglas que puede afectar la cantidad de los ingresos devengados en los contratos gubernamentales.
SAS N°. 55
EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.
Es una declaración de auditoría emitido por la Junta de Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) en abril 1988. Se requiere que el auditor obtenga un entendimiento de la entidad de control interno suficiente para planear
una auditoría en dicha entidad. La identificación y evaluación de los controles pertinentes es un paso importante en el enfoque del auditor del usuario general de auditoría
SAS N°. 56
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS.
En vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 01 de enero 1989, a menos que se indique lo contrario. En esta sección se proporciona orientación sobre el uso de procedimientos analíticos y requiere el uso de procedimientos analíticos en la planificación y revisión general las etapas de la auditoría de seguimiento. Los procedimientos analíticos son una parte importante del proceso de auditoría y consisten en evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de plausible relaciones entre ambos datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos van desde la simple comparación con el uso de modelos complejos que implica muchos relaciones y elementos de datos. Una premisa básica que subyace a la aplicación de los procedimientos analíticos es que las relaciones plausibles entre datos podrán razonablemente esperarse que existan y continúan en la ausencia de condiciones conocidas de lo contrario. Las condiciones particulares que pueden causar variaciones en estas relaciones buques incluyen, por ejemplo, determinadas transacciones o hechos inusuales, Contabilidad cambios, los cambios de negocio, las fluctuaciones aleatorias, o inexactitudes.
Los procedimientos analíticos se utilizan para los fines siguientes:
Para ayudar al auditor en la planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de auditoría Como una prueba sustantiva para obtener evidencia de auditoría sobre todas las acciones relacionadas con saldos de cuentas o clases de transacciones Como una revisión general de la información financiera en la revisión final etapa de la auditoría
Los procedimientos analíticos se deben aplicar en cierta medida a los efectos de nuevo preferido en (a) y (c) anterior para todas las auditorías de estados financieros realizadas en conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Además, en algunos casos, los procedimientos analíticos pueden ser más eficaz o eficiente que las pruebas de colas para el logro de determinados objetivos de las pruebas sustantivas.
Los procedimientos analíticos implican comparaciones de montos registrados o relaciones desarrolladas a partir de las cantidades registradas, de las expectativas desarrolladas por el auditor. El auditor desarrolla expectativas tales, identificando y utilizando verosímil
SAS N°. 57
ESTIMACIONES CONTABLES PARA EFECTOS DE AUDITORÍA.
En vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 01 de enero 1989, a menos que se indique lo contrario. En esta sección se proporciona orientación a los auditores en la obtención y evaluación suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar contables significativos compañeros en una auditoría de estados financieros de acuerdo con principios de las normas de auditoría. Para efectos de esta sección, una estimación contable es una aproximación de un elemento de los estados financieros, artículo o cuenta. Contabilidad estimaciones se incluyen a menudo en los estados financieros históricos porque- a. La medición de algunas cantidades o la valuación de algunas cuentas es incierta, a la espera del desenlace de hechos futuros. b. Los datos pertinentes sobre los sucesos que ya han ocurrido no puede ser acumulada en una oportuna y rentable de base. Las estimaciones contables en los estados financieros históricos medir la efectos de las transacciones de negocios o eventos pasados o el estado actual de un conjunto o pasivo. Ejemplos de estimaciones contables incluyen valor neto de realización de inventario y cuentas por cobrar pérdida de seguros, propiedad y accidentes sirve, los ingresos procedentes de los contratos contabilizados por el porcentaje de avance de obra método, y las pensiones y los gastos de garantía.
SAS N°. 58
INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.
Informes sobre Estados Financieros Auditados 593 Fuente: SAS No. 58, SAS No. 64, SAS No. 79, SAS No. 85, SAS No. 93; A partir de los informes emitidos o reeditado en o después de enero 1 de 1989, a menos que se indique lo contrario se aplica a los informes de auditoría emitidos en relación con los estados financieros históricos que pretenden presentar financiero posiciones, resultados de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con principios aceptado los principios contables. Distingue los tipos de informes, describe las circunstancias en las que cada uno es apropiado, y proporciona informes de ejemplo
La norma cuarto de aviso es el siguiente: El auditor debe ya sea expresar una opinión sobre los estados financieros, tomado en su conjunto, o declarar que la opinión no puede ser expresada.
SAS N°. 59
CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA HABILIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA.
En esta DECLARACION DE LA NORMA se proporciona una guía para el auditor en la realización de una auditoría de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, más de uso acompañadas respecto a la evaluación de si existe una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Continuación de una entidad como un negocio en marcha se asume en la información financiera en la ausencia de importantes información en contrario. Normalmente, la información que significativamente predice la hipótesis de negocio en marcha se refiere a la incapacidad de la entidad para continuar para cumplir con sus obligaciones a su vencimiento sin disposición sustancial de activos fuera del curso ordinario de los negocios, reestructuración de deuda, externa revisiones forzadas de sus operaciones o acciones similares.
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar la presencia de sustancial duda sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha por una razón, período de tiempo razonable, que no exceda un año después de la fecha de los estados finamientos objeto de la auditoría (denominado en lo sucesivo un período de tiempo razonable). La evaluación del auditor se basa en su conocimiento de las condiciones pertinentes y eventos que existen en o hayan sucedido antes de la fecha del dictamen del auditor.
SAS N°. 60
COMUNICACIÓN DE LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO OBSERVADOS EN UNA AUDITORÍA.
"Comunicación de asuntos de control interno relacionados identificados en una auditoría," es una norma de contabilidad que establece lineamientos para determinar la gravedad de los problemas de control interno. 1 de julio de 2007, SAS 112 fue incorporado en auditoría
financiera externa de UCSD realizado por Price wáter house Coopers (PwC).SAS 112 establece normas y proporciona lineamientos sobre la comunicación de asuntos relacionados con el control interno de una entidad sobre los informes financieros identificados en una auditoría de estados financieros. Es aplicable siempre que un auditor expresa una opinión sobre los estados financieros (que incluyen una abstención de opinión).
SAS 112:
Define los términos " deficiencia significativa "y" debilidad material ", que incorporan las definiciones ya en uso para las empresas públicas
Proporciona orientación sobre la evaluación de la gravedad de las deficiencias de control identificadas en una auditoría de estados financieros
Requiere que el auditor de comunicar por escrito a la administración y los encargados del gobierno, tales como la Junta de Regentes de la Universidad, las deficiencias significativas y debilidades materiales identificadas en una auditoría
Por qué se considera significativa SAS 112?
SAS 112 cambios en el proceso de evaluación de las deficiencias que vienen a la atención de los auditores y trae los umbrales para informar deficiencias de control en línea con los umbrales necesarios para las empresas públicas. A medida que estos umbrales revisados efectivamente bajar la barra, se espera que el reporte de lo que ahora se define como cualquiera de las deficiencias significativas o debilidades materiales sea cada vez más frecuente. Existe la posibilidad de que los artículos no identificados previamente como deficiencias de control podrían elevarse a lo que ha sido definido como una deficiencia importante o una debilidad material simplemente como resultado de la imposición de una nueva definición en el auditor, no como resultado de un deterioro en el sistema universitario de control interno. La materialidad de la deficiencia de control se determina en base a lo que podría ir mal, no sólo en el número de errores reales.
SAS N°. 61
COMUNICACIÓN CON LOS COMITÉS DE AUDITORÍA.
Se establece el requisito para el auditor de determinar las cuestiones relacionadas a la conducción de la auditoría que deben ser comunicadas a aquellos que tienen la responsabilidad de vigilar el proceso de reportación financiera “Comité de Auditoría”. Las comunicaciones
aplicables a esta sección son aplicables para a) aquellas entidades que tienen comité de auditoría u otro organismo de revisión o b) todas aquellas que tiene un compromiso con la SEC.
Se exige al auditor que se asegure que el Comité de Auditoría (o quien corresponda) reciba a la información adicional respecto al alcance y resultados de la auditoría que permite asistir al comité en la revisión de los reportes financieros y descubrimiento de procedimientos por los cuales la gerencia es responsable. Esta sección no requiere la comunicación con la gerencia.
Las comunicaciones pueden realizar oralmente, en cuyo caso el auditor debe documentar la comunicación a través de un memorándum u otro documento similar en los papeles de trabajo o bien escrito, en cuyo caso se debe indicar si la información es sólo de uso del Comité de Auditoría o de la Junta Directiva y que no debe usarse por ninguna otra persona que no sean las mencionadas.
SAS N° 62.-
LA CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados revisados son: la consideración del auditor de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, los informes sobre los estados financieros auditados, parte de la auditoría realizada por otros auditores independientes.
SAS N° 63.-
CONSIDERACIÓN ES DEL AUDITOR ACERCA DE LA HABILIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UN NEGOCIO EN MARCHA
Proporciona una guía para el auditor en la realización de una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas con respecto a la evaluación de si existe una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. En él se detallan las responsabilidades del auditor, los procedimientos, las consideraciones, la comunicación con los encargados del gobierno y documentación.
SAS N° 64.-
CONSIDERACIONES DE LOS AUDITORES SOBRE DE LA FUNCIÓN DE LA AUDITORÍA INTERNA RESPECTO DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Proporciona orientación al considerar el trabajo de los auditores internos y en el uso de los auditores internos para proporcionar asistencia directa al auditor en una auditoría efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
SAS N° 65.-
COMUNICACIÓN DE ASUNTOS SOBRE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA PRESENTADA O A SER PRESENTADA ANTE AGENCIAS REGULADORAS ESPECIFICAS .MODIFICACIÓN A LAS SAS N.-36,(REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA )
Esta enmienda establece los requisitos para las comunicaciones con la administración y, en ciertas situaciones, a los comités de auditoría sobre determinadas cuestiones relacionadas con la información financiera intermedia presentada o se registren ante las agencias reguladoras especificadas cuando se dedica a un contador (a) para ayudar a una entidad en la preparación de su financiera intermedia información o (b) para realizar procedimientos en la información. La aplicabilidad de estos requisitos de comunicación se señala en el párrafo 3 de la presente Declaración.
SAS N° 66.-
PROCESO DE CONFIRMACIÓN
Esta Norma proporciona orientación sobre el proceso de confirmación en auditorías realizadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas
SAS N° 67.-
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO APLICABLE A ENTIDADES DEL GOBIERNO Y OTROS RECEPTORES DE ASISTENCIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL.
Es aplicable cuando el auditor es contratado para auditar una entidad gubernamental bajo las normas de auditoría generalmente aceptadas Esta Norma modifica la Declaración de Normas para (GAAS), y se comprometió a evaluar y reportar sobre el cumplimiento de las leyes y reglamentos bajo las Normas de Auditoría del Gobierno (el Libro Amarillo ) o en otras circunstancias que supongan asistencia financiera gubernamental, tales como auditorías individuales o de toda la organización o programa específico de auditorías bajo ciertas normas de auditoría federal o estatal.
SAS N° 68.-
EL SIGNIFICADO DE PRESENTAR RAZONABLEMENTE DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS “EN LA OPINIÓN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”.
Presentar los informes financieros de acuerdo a los PCGA y que las cuentas importantes que están en los estados financieros tengan un respaldo que debió ser constatado anteriormente como las facturas notas de venta tiquetes.
SAS N° 69.-
INFORME SOBRE PROCESAMIENTO DE TRANSACCIONES HECHAS POR ORGANIZACIONES DE SERVICIOS.
Establece que los estados financieros presentados razonablemente son o están:1.- Preparados de acuerdo con los principios de contabilidad que tienen aceptación general y son apropiados de acuerdo con las circunstancias.2.- Informativos de asuntos que pueden afectar su uso, comprensión e interpretación.3.-Presentados en una forma clasificada y resumida de manera razonable, no muy detallada o muy condensada.4.-Preparados para reflejar las transacciones y los eventos dentro de un rango de límites razonables.
SAS N° 70.-
INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA
Esta Norma proporciona orientación sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a ser aplicados por los auditores independientes para llevar a cabo una revisión de información financiera intermedia, y en la declaración aplicable a tales compromisos. Asimismo, establece ciertos requisitos de comunicación para un contable que ha sido contratado para realizar ciertos servicios relacionados con la información financiera intermedia.
SAS N° 71.-
CARTAS A AGENTES DE VALORES Y ALGUNAS OTRAS PARTES QUE LO SOLICITEN.
Se proporciona orientación a los auditores para llevar a cabo e informar sobre los resultados de los trabajos para emitir cartas de suscriptores y algunas otras partes solicitantes.
SAS N° 72.-
USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
Proporciona orientación al auditor que usa el trabajo de un especialista en la realización de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, un especialista es una persona (o empresa) que posee habilidad o conocimiento en un campo concreto que no sea contabilidad o auditoría.
SAS N° 73.- CODIFICACIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En esta sección se proporciona orientación al auditor de cuentas que utiliza el trabajo de un especialista en la realización de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Para los propósitos de esta sección, un especialista es una persona (o empresa) que posee habilidad o conocimiento en un campo concreto distinto de la contabilidad o auditoría.
SAS N° 74.-
CONSIDERACIONES PARA LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO DE AUDITORÍAS DE ENTIDADES GUBERNAMENTALES Y RECIPIENTES DE ASISTENCIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL.
Esta Norma establece las normas para las pruebas e informes sobre el cumplimiento de las leyes y reglamentos en los compromisos, tal como se definen a continuación, bajo las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), las Normas de Auditoría Gubernamental, la Ley de Auditoría Única de 1984 y la Oficina de Administración y Presupuesto (OMB) Circular A-128, "Auditoría de los gobiernos estatales y locales";”. Auditorías de las instituciones de educación superior y otras instituciones sin fines de lucro" y OMB Circular A-133, También se ocupa de informar sobre la estructura de control interno de acuerdo con Normas de Auditoría Gubernamental.
SAS N° 75.-
COMPROMISOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE CONVENIDOS, A ELEMENTOS ESPECÍFICOS, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO.
Esta Norma establece normas y proporciona lineamientos a un contador sobre el rendimiento y presentación de informes en todos los compromisos de aplicar procedimientos convenidos de los elementos especificados, cuentas o partidas de un estado financiero.
SAS N° 76.-
CORRECCIONES A LA DECLARACIÓN SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA N, 72, CARTAS A AGENTES DE VALORES Y ALGUNAS OTRAS PARTES QUE LO SOLICITEN.
Esta enmienda refleja los cambios para la emisión de la Declaración de Normas para Compromisos de Atestación (SSAE) Discusión y Análisis. También vuelve a numerar las notas existentes 22 a 31. Esta enmienda también incluye I nuevo ejemplo, una adición al anexo de la Declaración de Normas de Auditoría (SAS) No. 72, Cartas para Aseguradores y ciertos demás partes solicitantes (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 634). Nuevo idioma se muestra en cursiva en negrita y las supresiones se indican en tachado. La modificación es efectiva para cartas administrativas emitidas en o después del 30 junio de 1998. Aplicación anticipada es permitida.
SAS N° 77.-
CORRECCIONES A LAS DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA N.22 PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN, N59, CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA HABILIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA Y N.62, INFORMES ESPECIALES.
Modifica la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 22, AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 311, Declaración de Normas de Auditoría No. 59, AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 341, y Declaración sobre Normas de Auditoría No. 62, AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 623.
SAS N° 78.-
EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS: CORRECION SAS N.55
Esta enmienda revisa la definición y descripción del control interno contenida en el SAS No. 55, Consideración de la Estructura de Control Interno en una Auditoría de Estados Financieros, para reconocer la definición y la descripción contenida en el Control Interno del Marco Integrado, publicado por el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway. La Junta de Normas de Auditoría (ASB) cree que el informe COSO está convirtiendo rápidamente en un marco ampliamente aceptado para el control de sonido interna entre las organizaciones de los Estados y su aceptación y uso continuará creciendo. Por lo tanto, el ASB considera que es conveniente revisar el SAS No. 55 y reconocer la definición y descripción de los controles internos en el informe COSO para proporcionar orientación oportuna y útil para los auditores. Nuevo idioma se muestra en cursiva negrito. Además, según los cambios en el título de los párrafos 3 a 5, y 23 a 65 de la Sección AU 55 se hacen para cambiar la terminología, tales como (a) los elementos a los componentes, (b) los procedimientos de control para controlar las actividades, (c) estructura de control interno con el control interno, y (d) políticas y procedimientos en los controles (excepto los de las actividades de control)-así como los números de párrafo en referencias cruzadas. Anexos A, B, C y D de la Sección AU 55 se elimina por esta enmienda. La modificación es efectiva para las auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después de enero 1 de 1997. La aplicación temprana de las disposiciones de esta Norma se permite.
SAS N° 79.-
CORRECCIÓN A LA DECLARACIÓN SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA N.58, INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma modifica la Declaración sobre Normas de Auditoría, Informes sobre Estados Financieros Auditados, para eliminar el requisito de que, cuando se cumplen ciertos criterios, el auditor agregar un párrafo explicativo incertidumbres del informe del auditor. También aclara y reorganiza la orientación en el SAS No. 58 relativa a las letras énfasis, incertidumbres y limitaciones de responsabilidad de opinión. Esta Norma es efectiva para los informes emitidos o reeditado en o después del 29 de febrero 1996. La aplicación anticipada de las disposiciones de esta Norma es permisible.
SAS N° 80.-
CORRECCIÓN A LA DECLARACIÓN SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA N.31, EVIDENCIA COMPROBATORIA.
La mayor parte del trabajo de los auditores independientes en la formación de su opinión sobre los estados financieros consiste en obtener y evaluar de los estados financieros. La medida de la validez de los títulos de formación para fines de auditoría consiste en el juicio del auditor, en este sentido, la evidencia de auditoría difiere de la evidencia legal, la cual está limitada por reglas rígidas. Evidencia comprobatoria varía sustancialmente en su influencia sobre el auditor como él o ella desarrolla su dictamen con respecto a los estados financieros están siendo auditados. La pertinencia de las pruebas, su objetividad, su puntualidad, y la existencia de otro material de evidencia que corrobora las conclusiones a las que conduce todo le confieren su competencia.
SAS N° 81.- AUDITORIA DE INVERSIONES.
Esta Norma proporciona orientación a los auditores en la auditoría de las inversiones en valores, es decir, títulos de deuda y de renta variable, El método de puesta en equivalencia de las Inversiones en Acciones Comunes.
SAS N° 82.-
ASPECTOS DE FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Se relacionan con actos intencionales que ocasionan declaraciones erradas en los estados financieros .Las declaraciones erradas debidas a fraude pueden ocurrir debido a informes financieros fraudulentos o malversación de activos .
