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Tendencias Tributarias y Prevención de Riesgos Marcial García – Socio EY Perú Ernst &Young Perú Organizado por: Apoyo Estratégico:
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Tendencias Tributarias y
Prevención de Riesgos
Marcial García – Socio EY Perú
Ernst &Young Perú
Organizado por: Apoyo Estratégico:
Qué son los Precios de Transferencia?
Precios a los que se transfieren bienes y servicios entre partes
vinculadas. Asia/Pacífico
China
Hong Kong
Japón
Norte América
Europa
España, Italia
Portugal, Francia
Alemania, Holanda
Reino Unido
Centro y Sur América
México, Perú, Ecuador,
Brasil, Argentina y Uruguay
¿Por qué se regulan los Precios
de Transferencia?
NO OLVIDEMOS QUE:
La regulación es para fines meramente tributarios
PT Evitar la evasión
tributaria mediante
la manipulación de
los precios de
transferencia.
Prevenir situaciones
de doble imposición. PT
Precios de Transferencia
Más del 60% del
comercio
internacional se
lleva a cabo entre
Empresas
Multinacionales.
Estas operaciones
representan nada
menos que el 26%
del PBI.
SUNAT ha
anunciado intensa
campaña de
fiscalizaciones.
Revisarán 300 casos.
Organizado por: Apoyo Estratégico:
Precios de Transferencia
► Si se incurren pérdidas recurrentes u obtienen bajas
rentabilidades de acuerdo a los estándares de cada industria.
► Las utilidades del negocio fluctúan significativamente de un
año a otro.
► Proporción de transacciones “controladas” con partes
vinculadas y/o con paraísos fiscales no es razonable en
relación con los ingresos o egresos totales.
► Incremento súbito de pagos a partes relacionadas extranjeras
o paraísos fiscales (regalías, servicios, comisiones, etc.)
► La tasa efectiva del contribuyente (impuesto a la renta
pagado entre la utilidad comercial) se encuentra por debajo
del promedio.
Riesgo de
entrar en el
radar de la
SUNAT
aumenta en los
siguientes
casos:
Precios de Transferencia
Exportación de minerales
Perú
Vende
Mineral
Precios de Transferencia
Exportación de minerales
Vende
Suiza
Filial EMN
Perú
Vende
Precios de Transferencia
$100
Suiza Perú
= $130
► Impuesto Perú:
► Impuesto Suiza:
$100 – 80 = 20 x 30%
$130 – 100 = 30 x 33.5%
$6
$10
50 $16
$130
= $130
► Impuesto Perú:
► Impuesto Suiza:
$130 – 80 = 50 x 30%
$130 – 130 = 00 x 33.5%
$15
$00
50 $15
Suiza Perú
Precios de Transferencia
Precios de Transferencia
$80
= $130
► Impuesto Perú:
► Impuesto Suiza:
$80 – 80 = 00 x 30%
$130 – 80 = 50 x 10%
$00
$5
50 $5
Suiza Perú
Precios de Transferencia
En Resumen:
► Impuesto Perú:
► Impuesto Francia:
$100 – 80 = 20 x 30%
$130 – 100 = 30 x 33.5%
$6
$10
50 $16
► Impuesto Perú:
► Impuesto Francia:
$80 – 80 = 00 x 30%
$130 – 80 = 50 x 10%
$00
$5
50 $5
► Impuesto Perú:
► Impuesto Francia:
$130 – 80 = 50 x 30%
$130 – 130 = 00 x 33.5%
$15
$00
50 $15
Cuando la EMN vende a 100:
Cuando la EMN vende a 130:
Cuando la EMN vende a 80:
Exportación de “Commodities” 2013
Valores FOB de exportaciones de productos tradicionales. Fuente: Memoria anual BCRP 2013
31.7% Cobre USD 9,813 Millones
26.04% Oro USD 8,061 Millones
16.82%
5.68%
4.56%
4.41%
Principales commodities exportados por el Perú
Cobre
Oro
Petróleo y gas natural
Plomo
Zinc
Harina de pescado
Hierro
Café
Plata refinada
Aceite de pescado
50% del total
de
exportaciones
Exportación de “Commodities” 2013
Valores FOB de exportaciones totales. Fuente: Memoria anual BCRP 2013
*Fuente: Minem Boletín Estadístico del subsector minero – Setiembre,
2014. Exportaciones de cobre, oro, plata, zinc y plomo.
18%
USD 7,592
17%
7%
7% 5% 4%
4%
4%
4%
30% Otros
Principales países de destino de
exportaciones totales
1 Estados Unidos
2 China
3 Suiza
4 Canadá
5 Japón
30%
17%
15%
12%
8%
5%
5% 5% 3%
Principales países de destino de
exportaciones mineras
1 China
2 Suiza
3 Estados Unidos
4 Canadá
5 Japón
Exportación de “Commodities” 2014
Valores FOB de exportaciones de productos tradicionales. Fuente: BCRP, Nota Semanal, Cuadros Estadísticos, Cuadro 55 .
33% Cobre USD 5,708 Millones
20% Oro USD 3,446 Millones
19%
6%
6%
6%
Principales commodities exportados por
el Perú
Cobre
Oro
Petroleo y gas natural
Harina de pescado
Plomo
Zinc
Hierro
Café
Aceite de pescado
Plata refinada
55% del total
de
exportaciones
Exportación de “Commodities” 2014
Valores FOB de exportaciones totales. Fuente: SUNAT
Fuente: Minem Boletín Estadístico del subsector minero –, 2014. Exportaciones de
cobre, oro, plata, zinc y plomo. (Enero – Julio 2014)
29% China
14%
11%
6%
6%
5%
5%
3%
3%
OTROS
15%
Principales países de destino
de exportaciones mineras
CHINA
SUIZA
CANADA
ESTADOS UNIDOS
JAPON
ITALIA
REINO UNIDO
CHILE
COLOMBIA
19% China
16%
7%
7% 5% 5% 4%
3% 3%
3% 3% 2% 2%
21% OTROS
Principales países de destino de
exportaciones totales
CHINA
ESTADOS UNIDOS
CANADA
SUIZA
BRASIL
JAPON
CHILE
ESPAÑA
ALEMANIA
COLOMBIA
COREA (SUR), REPUBLICA DE
PAISES BAJOS
ECUADOR
OTROS
45% China
12%
6%
4%
6%
5%
3%
19% Otros
Cobre 2013
China
Japón
Alemania
Italia
Brasil
Cobre y oro
Fuente: Minem Boletín Estadístico del subsector minero – 2014. Exportaciones de cobre, oro, plata, zinc y plomo. (Enero – Julio 2014)
51% China
10%
7%
5%
5%
4%
3%
15% Otros
Cobre ene- jul 2014
China
Japón
Brasil
Alemania
Italia
27% Suiza
20%
18%
30% Otros
Oro 2013
Suiza
Estados Unidos
Canadá
Italia
Reino Unido
46% Suiza
34%
13%
4%
Oro ene- jul 2014
Suiza
Canadá
Estados Unidos
Reino Unido
Italia
Cadena de Valor Minera
Con el fin de analizar cualquier operación del sector minero, según las normas de Precios de Transferencia, se debe
tener en cuenta la cadena de valor de la industria minera.
Exploración
Minado
Procesamiento
/Refinación
Logística
Comercialización
Minas
Comercialización
► Paraísos fiscales
► Suiza
► Jurisdicciones con
sistemas
territoriales
Clientes terceros independientes
Cad
en
a d
e v
alo
r
En la cadena de valor de la industria minera, algunas funciones y riesgos podrían ser realizados fuera de las instalaciones de la mina, e inclusive en un país distinto al de la mina.
Exportación de Mineral
En el ejemplo, cuando interviene un intermediario internacional, los ingresos del contribuyente domiciliado se reducen
en 5%; sin embargo, la utilidad y el IR se reducen en 12.5%. Ello, asumiendo que el margen del distribuidor es de 5%
sobre el valor de las ventas, reflejado en un descuento en el precio al que compra el producto.
Escenario 2
Valor de venta = 950 MM Valor de venta = 1,000 MM
Domiciliado
Ingresos = 950 MM
Gastos = 600 MM
Utilidad = 350 MM
IR (30%) = 105 MM
No Domiciliado
(destinatario efectivo)
Intermediario
internacional
Ingresos = 50 MM
Mercadería
Escenario 1
Domiciliado
Ingresos = 1,000 MM
Gastos = 600 MM
Utilidad = 400 MM
IR (30%) = 120 MM
Valor de venta = 1,000 MM
No Domiciliado Mercadería
Factura
Sexto Método: Importación y Exportación
de “Commodities”
¿En qué supuestos aplica en el Perú?
En las operaciones de importación o exportación de “commodities” entre partes
vinculadas en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el
destinatario efectivo de dichos bienes, o en las operaciones de importación o
exportación realizadas desde, hacia o a través de paraísos fiscales.
Domiciliado
No
Domiciliado
(destinatario
efectivo)
Intermediario
internacional
Mercadería
Otros
países
Otros
países
Comercialización de Minerales a través de
Traders Internacionales
Se presume triangulación de ventas a empresas fantasmas del exterior, sin genuina
sustancia económica.
En
fiscalizaciones,
SUNAT está
solicitando lo
siguiente:
► EEFF auditados y memorias anuales del trader;
► Perfil profesional tanto académico como laboral de
los principales colaboradores;
► Detalle de la experiencia de la empresa en la
comercialización de minerales;
► Relación de los principales clientes y/o mercados.
Carga de la Prueba: RTF 18397-10-2013
Ley del Procedimiento
Administrativo
General: la carga de
la prueba se rige por
el principio de impulso
de oficio.
Carga de la
Prueba
La carga de la prueba
para desvirtuar los
precios, descuentos y
deducciones acordados
por las partes recae en
la Administración dado
que es quien cuestiona
los importes en la venta
de concentrados.
Caso de Uso de Comparables Secretos
para Sustentar Ajustes de PT
1. SUNAT aplica MPCNC en lugar de MMNT.
2. Código Tributario faculta a la SUNAT a utilizar comparables secretos en
ciertos supuestos.
3. Contribuyente designa dos representantes con el fin de tener acceso a
información de los terceros independientes utilizados como comparables.
4. Solicitud es denegada argumentando que los contratos de compraventa de
concentrados están protegidos por la reserva tributaria y que tienen carácter
confidencial, por estar relacionados con los procesos de producción y/o
comercialización de los comparables.
5. Tribunal Fiscal declara INFUNDADA queja presentada.
Comparables Secretos
Rechaza uso de “comparables secretos” por afectar la integridad,
equidad y transparencia de todo el régimen de PT, en la medida que el
contribuyente no posee los medios para contrastar el procedimiento de
selección de los comparables ni su fiabilidad. (Guías de PT de la OCDE + Paper on Transfer Pricing Comparability Data and
Developing Countries - 11 March 2014)
Son aquellos utilizados por la autoridad tributaria para sustentar ajustes de PT que por normas
internas (reserva tributaria) no pueden revelarse. Consiste en información confidencial de otros
contribuyentes a la que tiene acceso por vía de declaraciones juradas, fiscalizaciones o
requerimientos específicos.
Si No
Argentina, Australia, Canadá, China,
Alemania, India, Italia, México y Suiza
Austria, Bélgica, Brasil, Dinamarca,
Francia, Hong Kong, Irlanda, Israel,
Luxemburgo, Holanda, Nueva Zelanda,
Portugal, Singapur, Corea del Sur,
España, Reino Unido y Estados Unidos.
Proceso de Comercialización
Conjunto de acciones necesarias para poner en el lugar indicado y en el momento preciso un
determinado bien o servicio, logrando que los clientes que conforman el mercado, lo conozcan y
consuman.
Según Kotler (1995) el proceso
de comercialización incluye
cuatro aspectos fundamentales:
¿Cuándo? ¿Dónde?
¿Quién? ¿Cómo?
Principales Elementos de los Contratos de
Compraventa de Concentrados
Cantidad y
duración 1 peso, corto o largo plazo.
Calidad 2 contenidos del concentrado y presencia de otros
elementos pagables o penalizables.
Precio 3 se consigna fórmula en función de elementos
pagables y deducciones (gastos de tratamiento o
maquila).
Periodo de
cotización 4 en contratos de periodicidad anual con entregas
parciales, generalmente no se negocia un precio fijo,
sino una cotización no conocida referida a cierto
periodo de tiempo.
Embarque 5 fecha, tonelaje del embarque, puertos de destino
y las condiciones generales de transporte.
Entrega 6 punto exacto de acuerdo al incoterm, generalmente
CIF donde vendedor asume costos de seguro y flete
hasta el puerto de destino.
Método de PT para Evaluar la Operación de
Venta de Concentrado MPCNC vs. MMNT (Artículo 113 Reglamento LIR)
MPCNC
Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes
sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o
internacionales.
No compatibiliza con operaciones en las cuales los
productos objeto de la transacción no sean análogos por
su naturaleza, calidad y, además, cuando los mercados no
sean comparables por sus características o por su
volumen.
MMNT
Compatibiliza con operaciones complejas, cuando sea
difícil obtener información confiable de alguna de las
partes involucradas en la operación.
Compara precios o contraprestaciones Compara márgenes de utilidad
Modalidades de venta – Tipos de contratos
Corto plazo
Estipula la venta de un tonelaje
determinado en una sola entrega.
Largo plazo
Estipula la venta de un tonelaje
determinado en varias entregas o
embarques, con un periodo de duración que
abarca un año o más.
Forma de Comercialización de Minerales:
Refinados
Son adquiridos directamente por las empresas industriales
(acerías, transformadoras, manufactureras).
Concentrados
Son comercializados mediante transacciones más
complejas, entre las empresas mineras, comercializadoras,
refinerías y fundiciones para su posterior transformación a
metal.
Determinación del Precio del Concentrado
► Depende fundamentalmente de 3 variables:
Peso
medido en toneladas métricas secas. (se
debe eliminar humedad, y luego
calcular el contenido de metal pagable)
Precio cotización
internacional del metal, ajustada por el
costo de maquila (fundición y refinación).
La Calidad: presencia de otros
elementos en el concentrado, pagables
(otros metales) o penalizables (arsénico).
Determinación del
Precio del
Concentrado
Ejemplo: Cátodos de cobre Precio final de cátodo = Cotización internacional + Premio
Embarque de junio 2014.
M-4 Prom Feb USD 7,152
M-1 Prom Mayo USD 6,884
M Prom Junio USD 6,806
M+1 Prom Julio USD 7,104
M+4 Prom Oct USD 6,732
M-4 USD 7,252 por TM
M-1 USD 6,984 por TM
M USD 6,906 por TM
M+1 USD 7,204 por TM
M+4 USD 6,832por TM
Precio final de cátodo = Cotización internacional + premio
Valor del contenido de cobre
USD 7,104
99.99999%* USD 7,104
(USD 7,104 = promedio de
cotización internacional LME
del mes siguiente al mes de
embarque – Jul/14)
Premio
USD 100
(se negocia)
Precio del
cátodo
USD 7,204
Cotización internacional
6300
6500
6700
6900
7100
7300
7500
01N
ov1
3
12N
ov1
3
21N
ov1
3
02D
ic13
11D
ic13
20D
ic13
03Ene14
14Ene14
23Ene14
03Feb14
12Feb14
21Feb14
04M
ar14
13M
ar14
24M
ar14
02A
br1
4
11A
br1
4
24A
br1
4
06M
ay14
15M
ay14
27M
ay14
05Ju
n14
16Ju
n14
25Ju
n14
04Ju
l14
15Ju
l14
24Ju
l14
04A
go14
13A
go14
22A
go14
02Set1
4
11Set1
4
22Set1
4
01O
ct14
10O
ct14
21O
ct14
Promedio de
octubre USD 6,732
Promedio de febrero
USD 7,152
Promedio de mayo
USD 6,883
Promedio de junio
USD 6,806
Promedio de julio
USD 7,104
Ejemplo: Concentrados de zinc Precio final de concentrado de zinc = (Cotización internacional) * (% de contenido de zinc) – Maquila – Penalidad + Otro metal pagable
Embarque de junio 2014.
Maquila
USD 140 (se negocia)
Valor del contenido de zinc
USD 878
38% * USD 2,311
(USD 2,310 = promedio de
cotizaciones LME del mes siguiente al
mes de embarque – Julio 2014)
Precio del
concentrado de
zinc
USD 774
Penalidad
USD 4 (se negocia)
Otro metal
pagable
USD 40 (se negocia)
1800
1900
2000
2100
2200
2300
2400
2500
01N
ov1
3
12N
ov1
3
21N
ov1
3
02D
ic13
11D
ic13
20D
ic13
03Ene14
14Ene14
23Ene14
03Feb14
12Feb14
21Feb14
04M
ar14
13M
ar14
24M
ar14
02A
br1
4
11A
br1
4
24A
br1
4
06M
ay14
15M
ay14
27M
ay14
05Ju
n14
16Ju
n14
25Ju
n14
04Ju
l14
15Ju
l14
24Ju
l14
04A
go14
13A
go14
22A
go14
02Set1
4
11Set1
4
22Set1
4
01O
ct14
10O
ct14
21O
ct14
Promedio de febrero USD
2,035 Promedio de mayo
USD 2,060
Promedio de junio
USD 2,127
Promedio de julio
USD 2,311
Promedio de octubre
USD 2,269 M-4 Prom Feb USD 2,035
M-1 Prom Mayo USD 2,060
M Prom Junio USD 2,127
M+1 Prom Julio USD 2,311
M+4 Prom Oct USD 2,269
M-4 USD 669 por TM
M-1 USD 679 por TM
M USD 704 por TM
M+1 USD 774 por TM
M+4 USD 758 por TM
Precio final de concentrado de zinc = Cotización internacional *(% de contenido
de zinc) - maquila - penalidad + otro metal pagable
Cotización internacional
Algunos determinantes del valor de premios
y descuentos
Premios y
descuentos
Calidad de producto Volumen
(TM)
Términos
de entrega Puerto de entrega
Mercado de destino
(Europa, Asia)
Fecha de suscripción
del contrato
Otros Tipo de contrato
(Anual, Spot)
Tendencias Tributarias y
Prevención de Riesgos
Marcial García – Socio EY Perú
Ernst &Young Perú
Organizado por: Apoyo Estratégico:
