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Unidad 6Aspectos legales y fiscales de las empresas

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Explicará las distintas formas legales de constituir una empresa, así como sus ventajas y

desventajas.

• Distinguirá las contribuciones a las que puede estar sujeta una empresa.

• Identificará aquellos casos donde se generan impuestos a cargo y a favor de las empresas.

• Identificará las infracciones, sanciones y delitos fiscales en los que puede incurrir las empresas.

• Explicará, de manera general, las obligaciones patronales de las empresas.

Temario

6.1 Organización legal de una empresa

6.1.1 Empresa personal o individual (persona física)

6.1.2 Sociedad mercantil (persona moral)

6.1.3 Tipos de sociedades mercantiles

6.1.4 Ventajas y limitaciones de operar como negocio individual

6.1.5 Ventajas y limitaciones de operar como sociedad mercantil

6.2 Clasificación de las contribuciones

6.3 Impuestos de las personas morales

6.3.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

6.3.2 Impuesto Sobre la Renta (ISR)

6.3.3 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)

6.3.4 Impuesto al Activo (IA)

6.3.5 Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN)

6.4 Impuestos a cargo y a favor

6.4.1 Actualización de impuestos a cargo

6.4.2 Cantidades a favor

6.5 Infracciones, sanciones y delitos en materia fiscal

6.5.1 Infracciones y sanciones

6.5.2 Delitos en materia fiscal

6.6 Obligaciones patronales (ImSS, Infonavit, SAR)

6.6.1 Obligaciones relativas al ImSS, Infonavit y SAR

Conceptos centrales

SAR

IMSS

Infonavit

Saldos

a cargo

Saldos

a favor

Infracciones,

multas

y sanciones

EMPRESA

Contribuciones

Obligaciones

patronales

Obligaciones

de la

empresa

Impuesto

Sobre la

Renta

Impuesto

al Valor

Agregado

Impuesto

Especial

sobre

Productos

y Servicios

Impuesto

al Activo

Impuesto

sobre

Automóviles

Nuevos

Forma legal

de la

empresa

Negocio

individual

Sociedades

mercantiles

Ventajas

y

limitaciones

Introducción

Las empresas para operar en forma sana deben estar debidamente organizadas y realizar sus

actividades cumpliendo con las distintas disposiciones legales a las que puedan estar sujetas, ya

que sólo de esta manera se pueden proteger adecuadamente tanto los derechos de terceros como

los de ésta, es decir, de todas las partes involucradas en un negocio. En esta unidad se analizarán,

precisamente, las principales disposiciones de carácter legal que afectan su funcionamiento, así

como las obligaciones fiscales a las que están sujetas. Para ello, se presentan primero los aspectos

relativos a las distintas formas que se pueden seleccionar para operar de acuerdo con las leyes, esto

es, como una sociedad mercantil o un negocio individual o personal. Posteriormente se describen

los distintos impuestos que las empresas tienen obligación de pagar y las cuotas que deben cubrir

para proporcionar seguridad social a sus empleados.Para las empresas es importante cumplir con esta serie de obligaciones en los montos y

tiempos establecidos para cada una, con la finalidad de no incurrir en infracciones que le pueden ocasionar el pago de multas u otras sanciones.

6.1 Organizaciónlegaldeunaempresa

Para que una persona o un grupo de personas puedan iniciar un negocio es necesario que, de acuerdo

con las circunstancias, primeramente definan si éste va a funcionar como una empresa personal o

individual (persona física), o si se constituye como una sociedad mercantil (persona moral).

6.1.1 Empresapersonaloindividual(personafísica)

Una empresa personal o individual es aquella que normalmente pertenece a un solo individuo,

de tal manera que los derechos y obligaciones derivados de las transacciones realizadas con

proveedores, clientes y fuentes de financiamiento son entre el dueño y este otro grupo de terceras

personas, es decir, no existe una diferencia entre el propietario y el negocio ya que legalmente se

trata de la misma entidad.

Supongamos por ejemplo que Roberto Sánchez es un ingeniero que desde hace dos años se

dedica a la construcción y remodelación de casas habitación y para realizar sus actividades cuenta

con el apoyo de cinco personas que trabajan con él, posee dos camionetas y otro equipo necesario

para realizar su trabajo. Para la adquisición de las camionetas y el equipo, Sánchez solicitó un crédito

a un banco. En este caso, para fines de negocios, él y la constructora son lo mismo. En este sentido

se puede afirmar que el personal le presta sus servicios al ingeniero, las camionetas, el equipo y la

deuda en favor del banco son de él ya que la constructora no tiene personalidad legal propia.

6.1.2 Sociedadmercantil(personamoral)

Otra forma de organización de un negocio es por medio del establecimiento de una distinción

entre los dueños de la empresa y la empresa misma. Siguiendo con el ejemplo del ingeniero que se

dedica a construir y remodelar casas habitación, él podría asociarse con otras personas y formar

una sociedad mercantil, estableciendo así un distingo entre sus propiedades y deudas personales y

CONTAbILIDAD y COSTOS216

las de la sociedad que se dedica a la construcción. Para ello sería necesario formular un contrato

entre los socios (escritura constitutiva) ante un notario público. En el acta constitutiva debe constar

el nombre de cada uno de los socios, su nacionalidad y domicilio, así como también el nombre bajo

el cual va a ser conocida la sociedad y que servirá para distinguirla de otras, el objetivo social que

persigue, su duración y domicilio. Adicionalmente se debe hacer constar

el capital con el cual va a operar y el monto de aportaciones que harán

cada uno de los socios a dicho capital. En el contrato también se debe

establecer la forma en que va a ser administrada la sociedad y el nombre

de los administradores, la manera en que se distribuirán las utilidades,

los casos bajo los cuales sería necesario disolver la compañía, así como el

sistema de liquidación y el nombramiento de liquidadores.

Al quedar constituida como una sociedad mercantil, la empresa

tiene personalidad jurídica propia (es una personal moral), es decir tiene un patrimonio, derechos

y obligaciones propios. En el ejemplo de la empresa constructora, los trabajadores son personal que

presta sus servicios a la compañía y no al ingeniero Sánchez, las camionetas y el equipo pertenecen

a ésta, y la deuda con el banco es una obligación de la empresa y no del ingeniero.

6.1.3 Tiposdesociedadesmercantiles

En forma general podemos clasificar las sociedades mercantiles en dos grandes categorías: sociedades

personalistas y sociedades de capital. En la primera de ellas es particularmente importante la

personalidad de los socios, es decir, quiénes son las personas que integran la sociedad, cuál es

su calidad. Las personas que participan en la constitución de la sociedad lo hacen no tanto por

el dinero que aportan sino por la confianza mutua y por los atributos personales de cada uno de

ellos. La administración de la empresa debe ser realizada por los socios; el voto es por persona,

independientemente del monto aportado por cada una de ellas; el nombre de la empresa debe

estar formado ya sea por el nombre de todos los socios o por el de uno o unos de ellos (en caso

de no incluir el de todos los socios se deberá agregar al nombre del socio o socios que sí aparecen,

las palabras “y compañía” “e hijos” u otras similares); la quiebra o la incapacidad de alguno de

los socios puede ser causa de liquidación de la sociedad. En cambio, en la segunda categoría,

sociedades de capital, lo relevante es la aportación de dinero, sin importar en la mayoría de los

casos, quién lo está haciendo. En la actualidad, aunque aún son contempladas por la ley, es cada

vez menos el número de sociedades que adoptan la modalidad de personalistas.

La ley contempla las siguientes sociedades mercantiles, las cuales, con excepción de la

sociedad anónima, están más enfocadas en la modalidad de personalistas:

• Sociedad en nombre colectivo: éste es un tipo de sociedad de los más antiguos, en el que

todos los socios responden con todo su patrimonio por las obligaciones de la compañía.

• Sociedad en comandita simple: al igual que la anterior, es una forma antigua de sociedad

que está formada por dos clases de socios: comanditados y comanditarios; los primeros

responden con todos sus bienes por las obligaciones de la compañía, en cambio, los

segundos sólo están obligados al pago de sus aportaciones al capital de la compañía.

• Sociedad en comandita por acciones: el capital de este tipo de empresas está dividido en

acciones; la administración de la compañía recae en los socios comanditados.

• Sociedad de responsabilidad limitada: los socios individualmente responden de las

obligaciones de la sociedad hasta por un monto igual a sus aportaciones; la parte de capital

aportado por cada socio no puede estar representada por acciones (son partes sociales).

¿Cuáles son las principales

diferencias entre un negocio individual

y una sociedad mercantil?

UNIDAD 6 ASPECTOS LEgALES y fISCALES DE LAS EmPRESAS 217

• Sociedad cooperativa: el capital está dividido en partes iguales y la actividad de la compañía

se presta exclusivamente en favor de sus socios, los cuales responden en forma limitada de

las obligaciones de la sociedad.

• Sociedad anónima: el capital está dividido en acciones y los socios o accionistas responden

sólo hasta el monto de sus aportaciones.

Cada una de estas sociedades puede optar por la alternativa de constituirse en la modalidad

de capital fijo o capital variable. bajo la primera modalidad, para cambiar el monto del capital

social originalmente pactado, se debe modificar la escritura constitutiva de la sociedad lo cual no

es necesario cuando la sociedad es de capital variable.

6.1.4 Ventajasylimitacionesdeoperarcomounnegocioindividual

Este tipo de negocio es sobre todo para empresas pequeñas. Sus principales ventajas son:

• El dueño puede actuar con un alto grado de independencia en la administración del

negocio.

• La utilidad que se obtenga no debe ser compartida obligatoriamente con otras personas.

• Es menos costoso su arranque ya que no requiere la cantidad de trámites legales necesarios

en las sociedades mercantiles.

Las principales limitaciones de este tipo de negocios son:

• En caso de pérdidas, el dueño las debe afrontar en su totalidad.

• Relativa dificultad para tener acceso a cierto tipo de financiamientos.

• Las oportunidades de crecimiento son difíciles de aprovechar debido a la limitación de

recursos de los que se dispone.

• En algunos casos se pueden tener desventajas de carácter fiscal.

6.1.5 Ventajasylimitacionesdeoperarcomosociedadmercantil

En la práctica actual los dos tipos más empleados son el de sociedad de responsabilidad limitada (S.

de R. L.) y el de sociedad anónima (S. A.). La sociedad de responsabilidad limitada está enfocada

sobre todo en empresas de tamaño mediano y aquellas de mayor tamaño que no tienen interés en

obtener financiamiento por medio del mercado de valores (colocación de acciones entre el gran

público inversionista). En cambio, las sociedades anónimas están diseñadas para poder colocar

en el mercado, previo cumplimiento de ciertos requisitos, acciones representativas de su capital

como medio para obtener financiamiento. En nuestro país existen numerosas empresas medianas

y pequeñas, constituidas legalmente como sociedades anónimas que en realidad operan como

sociedades personalistas, en las que interesa más el vínculo familiar o de amistad entre los socios

que el monto de dinero que puedan aportar.

Al hablar de las ventajas y limitaciones nos estaremos refiriendo a estos dos tipos de

sociedades mercantiles. Así pues, tenemos que las principales ventajas son:


• Limitación de los riesgos de la propiedad ya que los socios responderán sólo hasta el

límite del valor de su inversión en la compañía.

• Posibilidad, en el caso de las sociedades anónimas, de obtener financiamiento mediante

la colocación de acciones en el mercado bursátil.

• En general, permite obtener financiamientos más fácilmente.

• Puede presentar algunas ventajas de tipo fiscal.

Entre las limitaciones se pueden mencionar:

• Para su operación se incurre en mayores costos legales.

• El proceso de administrarlas puede ser más complejo debido a la cantidad de intereses y

opiniones que deben ser considerados en las decisiones importantes.

Ejercicio1

Para cada uno de los casos que se mencionan a continuación, señala cuál sería la forma más

apropiada de organización: negocio individual o sociedad mercantil. Indica la principal razón que

justifica tu respuesta.

1. Una empresa constructora que desea participar en varios concursos de obra pública.

2. Un pequeño taller de relojería.

3. Un restaurante.

4. Una empresa propietaria de varias tiendas de auto descuento.

5. Una empresa que se va a dedicar a comercializar cemento, varilla y material para la

construcción.

6.2 Clasificacióndelascontribuciones

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 20 clasifica las contribuciones y las define de

la siguiente manera:

Impuestos. Son contribuciones establecidas en la Ley, que deben pagar las personas físicas y

morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la Ley.

Aportacionesdeseguridadsocial. Son contribuciones establecidas en la Ley, a cargo de personas

que son sustituidas por el Estado en cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de

seguridad social o a personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social

proporcionados por el Estado.

Contribucionesdemejoras. Son establecidas en la Ley, a cargo de personas físicas o morales que

se beneficien de manera directa por obras públicas.

Derechos. Son contribuciones establecidas en la Ley, por uso o aprovechamiento de los bienes

del dominio público de la nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus

funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u

órganos desconcentrados cuando se traten de contraprestaciones no previstas en la Ley federal

de Derechos.

Los accesorios de las contribuciones son recargos por pago

extemporáneo, sanciones, gastos de ejecución e indemnización de

cheque devuelto por falta de fondos.

¿Qué son los accesoriosde las contribuciones?


6.3 Impuestosdelaspersonasmorales

Las personas morales están obligadas a pagar impuestos; algunos inciden directamente en su

patrimonio como el Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto al Activo (IA), impuesto sobre nóminas

(en el D. f.); otras al trasladarlos se ven obligadas a enterarlos posteriormente al fisco como el

Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS). En

otros casos, las empresas están obligadas a retener impuestos, por ejemplo, deben retener el ISR a

sus empleados y cuando pagan honorarios a personas físicas. También deben retener el IVA cuando

pagan honorarios o rentas a personas físicas que deben, posteriormente, enterarlos al fisco. Por lo

anterior los impuestos se clasifican en:

Impuestosdirectos. Son los que recaen en el patrimonio del contribuyente: el impuesto sobre la

renta y el impuesto al activo de las empresas.

Impuestosindirectos. Son los que no recaen en el patrimonio del contribuyente, ya que éste lo

traslada a otro hasta llegar al consumidor final que es quien lo paga, por ejemplo: impuesto al

valor agregado.

6.3.1 ImpuestoalValorAgregado(IVA)

Las personas morales, estan obligadas al pago del IVA cuando, en territorio nacional,

enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal

de bienes o importen bienes o servicios. El IVA es indirecto ya que no tiene impacto

en el patrimonio del contribuyente, pues recae en el consumidor final. Se debe

calcular aplicando una tasa de 15% en los valores de los actos mencionados.

Pagosdelimpuesto

El IVA se calculará por cada mes de calendario, y los contribuyentes efectuarán

el pago por medio de la declaración que deben presentar en las oficinas

autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el

pago.

En cada uno de los ejercicios, la empresa debe registrar el IVA cobrado

cuando realiza algún acto generador de dicho impuesto, el cual, de ser necesario,

pagará posteriormente al fisco. Para tal efecto, se utiliza una cuenta llamada

IVA trasladado.

La cuenta iva trasladado se clasiica dentro del pasivo a corto plazo y sirve para registrar el iva que la empresa cobra al realizar sus ventas o percibir cualquier ingreso.

De igual forma, se debe registrar todo el IVA que haya pagado durante el periodo por realizar

compras o pagar algún servicio ya que es permitido disminuirlo de aquel que tuviera que pagarle.

Para tal efecto, se utiliza la cuenta IVA acreditable.

La cuenta iva acreditable se clasiica dentro del activo circulantey en ella se registra el iva que ha sido pagado por la empresa

en sus compras o pago de servicios.

¿Cuál es la tasa general del iva?

¿Cuándo debe declararse el iva?

¿Cómo se calcula el iva para los pagos provisionales?


Al término de cada periodo, la empresa debe hacer una comparación del IVA trasladado,

respecto del IVA que tenga derecho a acreditar. Si el IVA trasladado es mayor, el resultado del

periodo será a cargo de la empresa, en caso contrario se obtendrá un saldo favorable.

Cuando el resultado de un periodo es favorable para la empresa, ésta puede elegir entre la

devolución del saldo o la compensación contra futuros pagos de IVA que tuviera que realizar.

El IVA trasladado y el acreditable tienen que ser efectivamente pagado. En caso contrario

se generan las cuentas IVA por trasladar e IVA por acreditar. Cuando se haga el pago se eliminan

contra el IVA acreditable y el IVA trasladado, por ejemplo:

Compra de mercancías a crédito por 20,000:

1

Inv. de mercancías $20,000

Inv. por acreditar 3,000

Proveedores 23,000

Por el pago al proveedor

2

Proveedor 23,000

banco 23,000

2a

IVA acreditable 3,000

IVA por acreditar 3,000

Ejemplo

La empresa La Paloma, S. A. realiza ventas por $678,600 y efectúa compras y gastos gravados con

el IVA por $378,300, durante el mes de enero.

Determinación del importe del pago mensual:

IVA trasladado $678,600 × 0.15 = $101,790

IVA acreditable $378,300 × 0.15 = $56,745

IVA del periodo = 101,790 – 56,745 = $45,045 a cargo de la empresa

En este caso, la declaración de pago debe presentarse a más tardar el 17 de febrero.

Si las compras y gastos del periodo hubieran sido por $710,500, el IVA del periodo tendría

un saldo a favor de $4,785 y del IVA trasladado de $101,790, se restarían $106,575 de IVA

acreditable.

Las empresas que pagan IVA por prestar un servicio personal independiente

o por arrendamiento a una persona física están obligadas a retener partes de

IVA y enterarlo al fisco.

Ejercicio2

1. ¿En qué fecha deben presentarse las declaraciones de pago de IVA de las empresas?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________.

¿En qué casos se debe retener

el iva?


2. ¿En qué casos deben retener el IVA las empresas y en qué proporción?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________.

3. ¿Cuál es el importe de pago de IVA de una empresa que en un periodo tuvo ingresos gravados

y cobrados por $569,300, y compras y gastos gravados por $387,500?

________________________________________________________________________________.

6.3.2 ImpuestoSobrelarenta(ISr)

El ISR es un impuesto directo no transferible, ya que repercute en el

patrimonio del contribuyente, quien está obligado a pagarlo como resultado

de sus actividades.

Según la Ley del ISR las empresas están obligadas al pago de este

impuesto en los siguientes casos:

1. Cuando la empresa tenga su residencia en méxico, respecto de la totalidad de sus

ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de la que proceden.

2. Las empresas residentes en el extranjero que tengan algún establecimiento permanente

en el país, respecto de los ingresos atribuibles en dicho establecimiento.

3. Las empresas residentes en el extranjero por los ingresos provenientes de fuente de

riqueza situada en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento perma-

nente en el país.

Un establecimiento permanente es un lugarde negocios en el que se desarrollan parcial o totalmente actividades empresariales.

Cálculodelimpuestoanual

El ISR del ejercicio se debe pagar mediante una declaración que se presenta

en las oficinas autorizadas, a más tardar dentro de los tres meses siguientes

de la fecha en que termine el ejercicio fiscal que corresponda. Aunque es

importante señalar que se tienen que efectuar pagos provisionales mensuales

a cuenta del impuesto anual.

Las empresas deben calcular el impuesto sobre la renta aplicando una tasa de 28% en el

resultado fiscal obtenido de la siguiente manera:

El primer paso es determinar la utilidad fiscal que se obtiene de disminuir del total de ingresos

acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la Ley. El segundo paso es

disminuir de la utilidad fiscal las pérdidas de ejercicios anteriores para obtener el resultado fiscal.

Es necesario disminuir de la cantidad que resulte a cargo, el importe de los pagos provisionales

realizados en cada uno de los meses del ejercicio para obtener el monto definitivo por pagar. Cabe

señalar que la utilidad contable no necesariamente debe coincidir con la fiscal.

¿En qué casos están obligadas las empresasal pago del isr?

¿Cómo se calcula el isr anualde las empresas?


Ejemplo

La empresa El Colibrí, S. A., en el ejercicio 200X obtuvo ingresos acumulables por $787,800 y deducciones de $476,200, además, tiene pérdidas pendientes de aplicar por $35,100. Durante el ejercicio efectuó pagos provisionales por $62,300.

28% 0.28

$77,420.00

$15,120.00

Ingresosacumulables

Para efectos del cálculo del ISR, las empresas consideran como ingresos acumulables los obtenidos en efectivo, bienes, servicios o de cualquier otro tipo provenientes de:

• Ventas netas.• Intereses acumulables.• Ajuste anual por inflación acumulable.• Utilidad en venta de activos.• Utilidad en venta de acciones.• Otros ingresos.

No se consideran ingresos:

• Los aumentos de capital.• Pago de pérdidas por los accionistas.• Prima en venta de acciones.• Revaluación de activos y capital.

Deduccionesautorizadas

Son deducciones autorizadas las siguientes:

• Devoluciones, descuentos y bonificaciones.• Adquisición de mercancías, materia prima y productos semiterminados o terminados.• gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.• Inversiones.• Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito.• Creación e incremento de reservas para fondos de pensiones, jubilaciones, etcétera.• Cuotas pagadas por los patrones al ImSS.• Intereses devengados a cargo.• Ajuste anual por inflación deducible.


Pagosprovisionales

Las empresas están obligadas cada mes a realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual; tienen como fecha límite para presentarlos el día 17 del mes siguiente por el cual se efectúa el pago.

Para el cálculo de pagos provisionales debe determinarse un coeficiente de utilidad, dividiendo la utilidad fiscal del año inmediato anterior más la deducción inmediata de inversiones entre los ingresos nominales del ejercicio.

El coeficiente debe multiplicarse por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio hasta el último día del mes al que se refiere el pago para obtener la utilidad fiscal en la que se aplicará una tasa de 28% para obtener el monto del pago provisional.

De este resultado, las empresas pueden deducir el monto de los pagos provisionales del ejercicio realizados con anterioridad.

Ejemplo

La empresa El Coral, S. A. generó una utilidad fiscal en el ejercicio anterior por $290,300 e

ingresos nominales por $765,200, además aplicó deducción inmediata de inversiones por $64,300.

En este ejercicio ha obtenido ingresos nominales para cada uno de los tres primeros meses como

sigue:

enero $156,400

febrero 187,300

marzo 169,300

Cálculodelcoeficientedeutilidad

utilidad fiscal + deducción inmediata 290,300 + 64,300coeficiente de utilidad = ——————————————————————————— = —————————————— = 0.4634 ingresos nominales 765,200

Cálculodepagosprovisionales

ConceptoEnero

$156,400

Febrero

$187,300

Marzo

$169,300

Ingresos nominales

× Coeficiente de utilidad

= Utilidad fiscal estimada

– Pérdidas fiscales pendientes de amortizar

= Utilidad fiscal base para pago provisional

× Tasa del impuesto

= Pago provisional acumulado

– Pagos provisionales anteriores

= Pago provisional del periodo

$156,400.00

0.4634

$72,475.76

0.00

$72,475.76

0.28

$20,293.22

0.00

20,293.22

$343,300

0.4634

$159,270.58

0.00

$159,270.58

0.28

44,595.76

20,293.22

24,302.54

$513,000

0.4634

$237,724.20

0.00

$237,724.20

0.28

66,562.78

44,595.76

$21,967.02

¿En qué fechas se presentan pagos provisionales?

¿Cómo se calculan los pagos provisionales?

Los ingresosnominales son los

acumulables, exceptoel ajuste anual porinf lación acumulable.


6.3.3 ImpuestoEspecialsobreProducciónyServicios(IEPS)

Este impuesto, al igual que el IVA, es un impuesto indirecto que no

tiene impacto en el patrimonio del contribuyente ya que se traslada a

los consumidores.

Las empresas están obligadas al pago de este impuesto cuando

enajenen en territorio nacional o importen de manera definitiva:

1. bebidas con contenido alcohólico y cervezas.

2. Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.

3. Tabacos labrados.

4. gasolinas.

5. Diesel.

6. Refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias

o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes

o rehidratantes.

7. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos

utilizando aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos.

La tasa que aplica para el IEPS es variable, depende del bien que se enajene o del servicio que se preste. Las tasas también varían según la Ley y el año de que se trate. Las tasas que aplican para el año 2007 se muestran en la figura 6.1.

140.0%

140.0%

Figura 6.1 Tasas del IePs aplicables en el año 2007.

El IEPS debe calcularse mensualmente y efectuar los pagos a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponde el pago, con carácter de definitivo; en el caso de importaciones de bienes, el pago del impuesto debe hacerse conjun-tamente con el impuesto general de importación.

Pagosdefinitivos

Cálculo de los pagos. Durante el periodo mensual, la empresa debe acumular el IEPS que ha cobrado al enajenar o prestar los servicios señalados por la ley como actos gravados, el cual pagará posteriormente al fisco.

¿Cuál es la tasa aplicable

para el iEps?

¿Cómo debe calcularse

el iEps?

¿En qué casos están obligadas las

empresas al pago del iEps?


En el término del periodo por el que se calcula el impuesto, debe hacerse una comparación entre el IEPS trasladado por la empresa y aquel que tiene derecho a acreditar. Si el IEPS trasladado es mayor, el resultado del periodo será por cargo de la empresa, en caso contrario, se obtendrá un saldo a favor.

Cuando el resultado de un periodo es en favor de la empresa, debe compensarse con pagos posteriores hasta agotarlo, ya que en caso de este impuesto no existe la opción de solicitar su devolución.

Ejemplo

La empresa La Antillana, S. A. se dedica a compra-venta de vinos y licores; en el periodo enero-marzo realizó las siguientes ventas:

bebidas con graduación alcohólica de hasta 14 g/l $278,900

bebidas con graduación alcohólica con más de 20 g/l 532,800

Cervezas 86,800

Cigarros 103,500

En el periodo le trasladaron las siguientes cantidades del IEPS por compras de:



Cervezas 15,700

Cigarros 50,900

Cálculo del importe del pago definitivo:

IEPS trasladado: $278,900 × 0.25 = $69,725

532,800 × 0.50 = 266,400

86,800 × 0.25 = 21,700

103,500 × 1.40 = 144,900 ________ Total $502,725

IEPS acreditable: $49,600 × 0.25 = 12,400

229,600 × 0.50 = 114,800

15,700 × 0.25 = 3,925

50,900 × 1.40 = 71,260 ________ Total $202,385

IEPS del periodo = 502,725 – 202,385 = $300,340 a cargo de la empresa

Las empresas obligadas al pago de este impuesto deben informar en el mes de marzo a las autoridades fiscales sobre los bienes que produjeron, enajenaron o importaron en el año inmediato anterior.

Para calcular el impuesto de enajenación de bienes se debe tomar en consideración el precio pactado que debe incluir el valor de envases y empaques no retornables así como cantidades que por intereses normales o moratorios se le cobraron al cliente.

¿Cuál es la basepara el cálculodel impuesto en las enajenaciones?


Ejercicio3

Determina lo que se te indica en cada punto:

1. Calcula es el monto del pago mensual definitivo de la empresa Cigarrera La Estrella, S. A., que en el periodo vendió lo siguiente:

Cigarros $767,400

Puros 245,600

IEPS pagado en sus compras $27,600

Con la siguiente información de una tienda de vinos y licores, determina:

2. El impuesto trasladado del periodo. 3. El impuesto acreditable del periodo. 4. El monto del pago mensual definitivo.

Ventas del periodo:


bebidas con graduación alcohólica con más de 20 g/l 489.500

Se pagaron las siguientes cantidades por IEPS de compras:



6.3.4 ImpuestoalActivo(IA)

El impuesto al activo se considera un impuesto directo, ya que repercute en el patrimonio del contribuyente. Las personas morales están obligadas al pago de este impuesto cuando sean residentes en méxico y realicen actividades empresariales, así como las que sean residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

Se determina por ejercicios fiscales, aplicando una tasa de 1.8% en el valor del activo de las empresas del ejercicio, el cual se calcula sumando los promedios de los activos siguientes:

a) Activos financieros.b) Activos fijos, gastos y cargos diferidos.c) Terrenos.d) Inventarios.

Además los contribuyentes podrán deducir del valor promedio del activo en el ejercicio, las deudas contratadas con empresas residentes en el país o con establecimientos permanentes ubicados en méxico de residentes en el extranjero, siempre que se trate de deudas no negociables. Es importante mencionar que no son deducibles, en este caso, las deudas contratadas con el sistema financiero y su intermediación. El proceso se llevará a cabo cuando los contribuyentes deduzcan el valor promedio de las deudas en el ejercicio de que se trate.

¿En qué casoslas empresas

están obligadasal pago del ia?

¿Cómo se determina el ia?


Del impuesto determinado se disminuyen pagos provisionales efectuados en el ejercicio para obtener una cantidad por pagar en la declaración anual de impuestos. Los contribuyentes pueden acreditar contra el impuesto del ejercicio una cantidad equivalente del ISR correspondiente ya pagado.

Ejemplo

La empresa La Carreta, S. A. desea determinar el impuesto del activo del ejercicio 200X, con la siguiente información:

Promedio de activos financieros $264,700

Promedio de activos fijos, gastos y cargos diferidos 1’742,000

Promedio de terrenos 982,000

Promedio de inventarios 547,600

Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 48,200

Promedio de deudas 700,000

Cálculo

Suma de los promedios de activos $3’536,300

– Promedio de deudas 700,000 ______________

= 2,836,300

× Tasa aplicable 1.8% 0.018 ______________

= Impuesto del ejercicio 51,053.4

– Pagos provisionales 48,200 ______________

= Impuesto por pagar 2,853.4

Los promedios de activos se calculan como se indica a continuación:

Activosfinancieros

En primer término debemos identificar los conceptos que se consideran como activos financieros:

a) Inversiones en títulos de crédito.b) Cuentas y documentos por cobrar.c) Intereses devengados a favor que no hayan sido cobrados.

El promedio de estos activos se calcula, primero en forma mensual, dividiendo entre dos la suma del activo en el inicio del mes y el final. Posteriormente, deben sumarse los promedios de los doce meses del ejercicio dividiendo el total entre el número de meses.

Cuando se trate de operaciones contratadas con el sistema financiero o con su intermediación, el promedio se calcula dividiendo la suma de los saldos diarios del mes entre los días del mes al que corresponden.

Activosfijos,gastosycargosdiferidos

El promedio para estos activos debe calcularse por cada bien, sumando todos posteriormente. El pro-medio de cada uno se obtiene actualizando (por el efecto inflacionario) el saldo pendiente de deducir para el ISR, desde la fecha de adquisición del bien hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se esté calculando el impuesto, disminuyéndole la mitad de la deducción de inversiones calculada para efectos del ISR para dicho bien.


Terrenos

El promedio para estos activos se calcula para cada terreno, actualizando su monto original desde el mes en que se adquirió hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se calcula el impuesto.

Inventarios

Al hablar de inventarios nos referimos a materia prima, producción en proceso y productos terminados que la empresa utiliza en su actividad.

El promedio de inventarios se determina sumando su monto en el inicio y cierre del ejercicio, valuados mediante el método seleccionado por cada empresa, dividiendo el resultado entre dos.

Las empresas, deben hacer pagos provisionales a cuenta del impuesto anual en las fechas correspondientes para el ISR. El pago se determina dividiendo entre doce el impuesto del ejercicio anterior actualizado, multiplicado por los meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes en que se hace el pago, disminuyendo el monto de pagos provisionales efectuados durante el ejercicio.

Ejemplo

El impuesto actualizado del activo por el ejercicio anterior de la empresa La floresta, S. A. es $78,200. Calcular sus pagos provisionales trimestrales para el presente año (se piden pagos trimestrales para simplificar, ya que deben ser mensuales).

Cálculo

78,200/12 = 6,517

Ejercicio4

Con la siguiente información de la empresa El Coral, S. A. determina:

1. El promedio de los inventarios.

2. El monto de los pagos provisionales trimestrales.

3. La cantidad a pagar en cada pago provisional.

4. El monto del impuesto anual.

5. La cantidad por pagar en la declaración anual.

¿Cómo se determinan

los pagos provisionales?


Impuesto al activo pagado el año anterior (actualizado) $86,400

Promedio de activos financieros 464,800

Promedio de activos fijos y cargos diferidos 1’942,500


Saldo de los inventarios al inicio del ejercicio 567,300

Saldo de los inventarios al fin del periodo 632,700


6.3.5 ImpuestosobreAutomóvilesnuevos(ISAn)

El ISAN es un impuesto indirecto pues no repercute directamente en el patrimonio del contribuyente, ya que se traslada al consumidor.

Las empresas están obligadas al pago de este impuesto cuando enajenen vehículos nuevos de producción nacional y cuando importen modelos de diez años atrás respecto de la fecha actual.

El ISAN se calcula ubicando el precio de enajenación del automóvil en la siguiente tabla:

Figura 6.2 Tarifa para el cálculo del Isan aplicable al segundo cuatrimestre del año 2003.

Ejemplo

La empresa Automotriz Cleo, S. A. vende un vehículo cuyo precio de venta es $168,700. Determinar el ISAN correspondiente.

Paso1. Se ubica el precio de venta en el rango de tarifa que le corresponda, se toma la cantidad de la columna cuota fija. En este caso, el precio del vehículo se ubica en el segundo rango, por tanto, la cuota fija es de $2,909.31.Paso2. Al precio de venta se le resta la cantidad en la columna del límite inferior del rango que le corresponde (168,700 – 145,467.78 = 23,232.22), se le aplica la tasa indicada en la columna de por ciento por aplicar en el excedente del límite inferior (23,232.22 × 5% = 1,161.61).Paso3. Se suma la cuota fija indicada en el paso 1 y la cantidad determinada en el paso 2 (2,909.31 + 1,161.61 = 4,070.92), cuyo resultado es el monto del impuesto que la empresa automotriz debe cobrar al comprador del vehículo.

En este ejemplo, el precio del vehículo es $172,770.92 (168,700 + 4,070.92).Vale la pena aclarar que en el precio anterior falta agregar el IVA correspondiente, que debe

calcularse del precio de venta de $168,700.

El impuesto en el caso de enajenación de camiones con capacidad de carga hasta de 4,250 kg, se calcula aplicando una tasa de 5% en el precio de venta del vehículo.

¿Cómo se calculael impuestoen enajenaciónde camiones?

¿En qué casos están obligadaslas empresasal pago del isan?

¿Cómo se calcula el isan?


Las empresas obligadas al pago de este impuesto deben hacer pagos provisionales a cuenta del impuesto anual con fecha máxima el día 17 de cada mes por ventas realizadas del mes inmediato anterior.

El impuesto anual se determina y declara dentro de los tres meses siguientes de la terminación del ejercicio por todas las ventas realizadas en él, disminuyendo del impuesto anual determinado el monto de pagos provisionales efectuados durante el ejercicio para obtener una cantidad por pagar en la declaración anual.

Ejercicio5

Una empresa automotriz vende en el mes dos vehículos, uno con precio de venta de $95,200 más IVA y otro de $256,700 más IVA.

Determina:

1. El ISAN del vehículo con precio de venta de $95,200. 2. El precio de venta con IVA e ISAN incluidos para el vehículo anterior. 3. El ISAN del vehículo con precio de venta de $256,700. 4. El precio de venta con IVA e ISAN incluidos para el vehículo anterior. 5. El monto del pago provisional correspondiente del mes.

6.4 Impuestosacargoyafavor

Con el resultado de los cálculos efectuados para cada uno de los impuestos mencionados en los apartados anteriores, puede determinarse un saldo a cargo de la empresa, es decir, una cantidad por pagar o un saldo a favor o cantidad por recuperar.

6.4.1 Actualizacióndeimpuestosacargo

Los impuestos a cargo de las empresas pueden ser pagados mediante cheque certificado, giros postales, telegráficos o bancarios y transferencias de fondos reguladas por el banco de méxico.

Cuando los impuestos a cargo no son cubiertos en fechas estable-cidas por las leyes específicas, deberá actualizarse su monto, considerando la inflación ocurrida desde el mes en que se debió efectuar el pago, hasta el mes en que se lleve a cabo. Para tal efecto, la cantidad por pagar se debe multiplicar por el factor de actualización que corresponda, que se determinará dividendo el índice de precios al consumidor (INPC) del mes anterior al más reciente del periodo entre el índice del mes anterior al más antiguo del periodo.

Ejemplo

La empresa La fuente, S. A. debió pagar impuestos por $156,300, con fecha máxima del 17 de octubre de 20X1, pagándolos el 30 de marzo de 20X2.

Los índices que deberán utilizarse para calcular el factor de actualización son:

septiembre de 20X1 348.0420

febrero de 20X2 354.4340

354.4340factor de actualización = ———————— = 1.0183 348.0420

monto actualizado de impuestos = 156,300 × 1.0183 = 159,160

¿Cuáles sonlos medios de pago

de los impuestos?

¿En qué fechas se presentan

las declaraciones del isan?


Adicionalmente, cuando el pago se hace fuera de los plazos establecidos, se debe indemnizar al fisco, cubriendo recargos por no pagar oportunamente. Los recargos se calculan sumando las tasas que correspondan para cada uno de los meses de retraso, aplicando el porcentaje total en el monto actualizado de los impuestos.

Ejemplo

Tomando los datos del ejemplo anterior y suponiendo tasas de recargos aplicables para los meses de retraso siguientes:

octubre 20X1 1.10%

noviembre 20X1 0.85%

diciembre 20X1 1.39%

enero 20X2 1.34%

febrero 20X2 1.54%

marzo 20X2 0.53%

En el monto actualizado de los impuestos debe aplicarse la tasa total de recargos.

monto de los recargos = 159,160 × 6.75% = 10,743

6.4.2 Cantidadesafavor

Los impuestos a favor de las empresas tienen dos alternativas de tratamiento: la devolución y la compensación de impuestos.

Devolución

Cuando el contribuyente tiene saldo a favor y solicita su devolución, debe recibirla dentro de los 40 días siguientes de la fecha de presentación de la solicitud de devolución.

La devolución de impuestos puede recibirse mediante cheque nominativo para abono en cuenta del contribuyente o certificados expedidos a su nombre, que pueden utilizarse para pagar cualquier impuesto mediante declaración ya sea de los que paga por cuenta propia o en su carácter de retenedor.

Compensación

Este esquema fiscal está previsto en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación, el cual determina que se podrán compensar todas aquellas cantidades que el contribuyente tenga en su favor contra las que esté obligado a pagar por adeudo propio o retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que causen por motivos de importación, los administre la misma autoridad y no tengan un destino específico ni retenciones de IVA.1

Las empresas que opten por compensación de un saldo a favor, deberán presentar un aviso de

compensación dentro de los cinco días siguientes en que dicha compensación se haya efectuado.

Los factores de actualización se calculan hasta

diezmilésimos, sin redondear, es decir, eliminando los

demás decimales.

¿En qué medios puede recibirsela devoluciónde impuestos?

¿Qué es la compensación?

1 Adaptado de idc, “Seguridad jurídico-fiscal”, en Expansión, año XVIII, 3a. época, méxico.


Ejercicio6

Con la siguiente información determina:

1. El factor de actualización. 2. El monto actualizado de los impuestos. 3. El monto de los recargos respectivos. 4. El monto total por pagar.

Una empresa debió pagar impuestos por $168,300, en fecha 17 de abril de 20X1, efectuando el pago el 10 de julio de 20X1.

INPC del mes de marzo de 20X1 340.3810INPC del mes de abril de 20X1 342.0980INPC del mes de junio de 20X1 343.6940 Tasa de recargos para el mes de abril 20X1 2.6%Tasa de recargos para el mes de mayo 20X1 1.98%Tasa de recargos para el mes de junio 20X1 1.99%Tasa de recargos para el mes de julio 20X1 2.08%

6.5 Infracciones,sancionesydelitosenmateriafiscal

6.5.1 Infraccionesysanciones

Cuando se violan disposiciones fiscales o cuando se omite el cumplimiento de ellas, se comete una infracción que, generalmente, se sanciona con una multa. Las infracciones en materia fiscal pueden ser de diversos tipos, enseguida se mencionan las más comunes:

a) Infracciones relacionadas con el Registro federal de Contribuyentes.b) Infracciones relacionadas con la obligación de pago de contribuciones, declaraciones,

solicitudes, avisos, etcétera.c) Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad.

Las disposiciones fiscales señalan los plazos en que las empresas deben cumplir con sus obligaciones. Cuando no se cumplen en las fechas fijadas por la Ley pero se cumple de manera espontánea después de los plazos fijados, no debe imponerse sanción alguna.

Las violaciones de las leyes fiscales se deben sancionar con una multa en los siguientes casos:

a) Cuando las autoridades fiscales descubran omisiones.b) Cuando una omisión sea corregida después de ser notificada por las autoridades.c) Cuando una omisión se corrija después de los 15 días siguientes de presentar el dictamen

de los estados financieros cuando las empresas estén obligadas para hacerlo.

En el caso de omisión de pago total o parcial de los impuestos las multas que se aplican son:

a) De los impuestos omitidos, 50% cuando se paga antes de una notificación que determine el monto.

b) De los impuestos omitidos de 70 a 100% cuando se paga después de recibida una notificación que determine el monto.

¿En qué caso no debe imponerse

sanción?


6.5.2 Delitosenmateriafiscal

El Código fiscal de la federación tipifica como delitos en materia fiscal los siguientes:

a) El contrabando.b) La defraudación fiscal.

Delitodecontrabando

El delito de contrabando se presenta cuando se introducen al país o se extraen mercancías sin permiso de la autoridad competente u omitiendo el pago total o parcial de contribuciones o cuotas compensatorias obligatorias. También se presenta este delito cuando se trata de mercancías de importación o exportación prohibida.

Este delito se sanciona con pena de prisión que puede ser de tres meses a nueve años, dependiendo de lo grave del caso.

Defraudaciónfiscal

Se dice que se comete el delito de defraudación fiscal cuando, con engaños o aprovechando errores, se omite todo o una parte del pago de una contribución, o bien, cuando se obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal.

Al hablar de omisión en el pago de contribuciones nos referimos a pagos provisionales correspondientes definitivos o impuestos del ejercicio.

Este delito se sanciona con pena de prisión que va desde tres meses hasta nueve años, dependiendo del monto de lo defraudado.

Ejercicio7

1. Las infracciones son ________________________ de las leyes. 2. Las infracciones se sancionan con ________________________. 3. Los delitos fiscales se sancionan con ________________________. 4. Cuando se omite el pago de contribuciones, la multa es de ___________________________

cuando se pague antes de una notificación que determina su monto. 5. Cuando se pagan obligaciones fiscales fuera de plazos forzosos, no se pagará multa si el pago

fue ________________________.

6.6 Obligacionespatronales(ImSS,Infonavit,SAr)

6.6.1 ObligacionesrelativasalImSS,InfonavitySAr

Las empresas están obligadas a proporcionar a sus empleados seguridad social, por lo que tienen que efectuar una serie de aportaciones en los organismos facultados para proporcionarla.

El ImSS, principalmente, y otros organismos similares tienen por objeto garantizar el derecho de salud, asistencia médica y una pensión.

¿En qué consiste el delito de defraudación iscal?

¿Qué es el delito de contrabando?


El Infonavit es un fondo constituido que tiene como fin promover para los trabajadores la adquisición de viviendas dignas mediante créditos baratos.

El Sistema de Ahorro para el retiro (SAR), representa una cuenta individual para el empleado en la cual se depositan cuotas obrero-patronales y estatales por concepto de seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, así como los rendimientos. La cuenta individual se integra por subcuentas de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, vivienda y aportaciones voluntarias.

Los patrones tienen entre otras, las siguientes obligaciones:

a) Inscribir a sus empleados en el ImSS, presentando avisos de altas, bajas, modificaciones de salarios y otros en un plazo de hasta cinco días hábiles.

b) Llevar controles que indiquen días trabajados y salarios percibidos por cada empleado.c) Determinar las cuotas obrero-patronales y enterar su importe al ImSS.d) Retener a los empleados cuotas que ellos deban cubrir y enterarlas posteriormente al ImSS.e) Pagar cuotas obrero-patronales mensualmente, como máximo el día 17 de cada mes.

Cuando hablamos de cuotas obrero-patronales nos referimos a aportaciones que tanto el patrón como los empleados tienen que pagar para estos fines.

Las aportaciones del ImSS, Infonavit y SAR se determinan de acuerdo con porcentajes indicados en la figura 6.3, algunos de ellos se aplican en el salario base de cotización (SbC), otros en el salario mínimo general del D. f. (SmgDf).

Las cuotas del ImSS se integran en cinco seguros:

a) Seguro de enfermedades y maternidad.b) Seguro de invalidez y vida.c) Seguro de cesantía y vejez.d) Seguro de guarderías y prestaciones sociales.e) Seguro de riesgos.

En la figura 6.3 no se incluye el grado de riesgo, ya que para ese caso se determina un porcentaje diferente para cada empresa, que depende del grado de riesgo que tengan por el tipo de actividad a la que se dedican.

2

3

4

Figura 6.3 Cuotas obrero-patronales.

Las aportaciones para el Infonavit y el sar corren

totalmente por cuenta del patrón.

2 Cuota fija. 3 Excedente. 4 gastos médicos pensionados.


De acuerdo con la Ley del ImSS, el salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios.

Ejemplo

Determinar el salario base de cotización y las aportaciones correspondientes para el Infonavit y el SAR con los siguientes datos:

Salario diario ordinario $60

Aguinaldo 15 días

Vacaciones 6 días

Prima vacacional 25%

Solución

Salario diario ordinario = 1.0

Aguinaldo (15/365) = 0.0411

Prima vacacional (6 × 25%)/365 = 0.0041

factor de integración = 1.0452

Días trabajados = 30

Salario base de cotización = 60 × 1.0452 = 62.712

Aportaciones al Infonavit = 62.712 × 5% = 3.136 × 30 = 94.08

Aportaciones al SAR = 62.712 × 2% = 1.254 × 30 = 37.62

Ejercicio8


Aguinaldo 20 días

Vacaciones 9 días


Días trabajados en el mes 25

Con la información anterior determina:

1. El salario base de cotización.

2. La cuota patronal por el seguro de invalidez y vida.

3. La cuota patronal por el seguro de cesantía y vejez.

4. La cuota patronal por el seguro de guarderías y prestaciones sociales.

5. La cuota para el Infonavit y para el SAR.

resumen

Para poder operar es necesario que las empresas lo hagan dentro de un marco legal. Normalmente

las empresas pequeñas optan por funcionar como un negocio individual, en cambio las empresas

medianas y grandes con el fin de limitar riesgos e incrementar la posibilidad de conseguir un

¿Qué conceptos

integran el

salario base de

cotización?


financiamiento adecuado a sus necesidades, se constituyen como una sociedad mercantil. El tipo

de sociedad mercantil seleccionada dependerá del factor que es primordial de acuerdo con los

objetivos y valores de las personas que están formando dicha sociedad; en algunos casos, el elemento

primordial está constituido por las personas que la van a integrar, ya que el conocimiento entre

ellos y la confianza mutua es un factor decisivo. En otros casos ese elemento es secundario y lo

relevante es el factor monetario. En el primer caso se estaría hablando de una sociedad mercantil

personalista, y en el segundo de una sociedad de capital. De acuerdo con la ley, los distintos

tipos de sociedades mercantiles son: sociedad en nombre colectivo, sociedad en comandita simple,

sociedad en comandita por acciones, sociedad cooperativa, sociedad de responsabilidad limitada

y sociedad anónima.

Una vez constituida la empresa e iniciadas sus operaciones comerciales, ésta contrae la

obligación de pagar impuestos. Dichas obligaciones son:

Obligacionesporcuentapropia. Son obligaciones que por sus propias actividades debe cumplir

una empresa cuando se coloque en los supuestos señalados por las leyes respectivas:

a) Pago del ISR.

b) Pago del IA.

c) Pago del IVA.

d) Pago del IEPS.

e) Pago del ISAN.

f) Pago de cuotas patronales para el ImSS.

g) Pago de cuotas al Infonavit.

h) Pago de cuotas para el SAR.

De las obligaciones anteriores, la mayoría inciden directamente en su patrimonio, sin

embargo, hay otras que por traslación del impuesto hacia los consumidores no tienen efecto

alguno en el patrimonio de la empresa, tal es el caso de:

a) El IVA.

b) El IEPS.

c) El ISAN.

Obligaciones por cuenta de terceros. Son obligaciones que adquiere una empresa por pagar

sueldos, honorarios y arrendamiento de personas físicas que son:

a) Retener ISR en sueldos y honorarios.

b) Retener 10% de IVA en honorarios y arrendamiento pagados de personas físicas.

c) Retener las cuotas obreras del ImSS.


Autoevaluación

1. Determina el ISR por pagar en el ejercicio de una empresa que en dicho periodo generó lo

siguiente:

Deducciones autorizadas $578,900

Pérdidas pendientes de aplicar 20,000

Pagos provisionales 67,400

Ingresos acumulables 942,700

2. Determina un pago mensual definitivo del IEPS con la siguiente información:

Ventas de cigarros $432,100

Ventas de cerveza 147,800

IEPS trasladado en la compra de cerveza 98,500

3. Con la siguiente información determina el impuesto al activo por pagar en el ejercicio 200X:

Promedio de activos financieros $369,700

Promedio de activos fijos y cargos diferidos 1’448,000


Promedio de inventarios 527,600


4. Calcula el ISAN de un vehículo cuyo precio de venta es de $134,600.

5. Con la siguiente información determina el monto actualizado de los impuestos y los recargos

respectivos.

monto de los impuestos $231,200

fecha en que se debió pagar 17 de abril de 20X2

fecha en que se pagó 28 de mayo de 20X2

INPC del mes de marzo de 20X2 310.4010

INPC del mes de abril de 20X2 312.0980

INPC del mes de mayo de 20X1 315.7640

Tasa de recargos para el mes de abril 20X2 2.5%

Tasa de recargos para el mes de mayo 20X2 2.8%

6. Con la siguiente información determina las aportaciones para el Infonavit y el SAR.


Aguinaldo 30 días

Vacaciones 15 días


Días trabajados en el mes 31

7. ¿Cuáles son los delitos en materia fiscal reconocidos por el Código fiscal de la federación?

________________________________________________________________________________.


8. ¿En qué medios puede recibirse la devolución de impuestos?

________________________________________________________________________________.

9. ¿Qué es la potestad tributaria?

________________________________________________________________________________.

10. Con la información que se presenta, determina:

a) El impuesto a cargo o a favor de la empresa.

b) El IEPS trasladado.

c) El IEPS acreditado.

La empresa La Comarca, S. A., negocio que desde 1940 se ha dedicado a comercializar

productos de consumo, en la ciudad de martínez de la Torre, Veracruz, ha tenido las siguientes

operaciones (ventas) en el mes anterior:

En el mismo periodo, la empresa cobró las siguientes cantidades de IEPS por concepto de

compras:


respuestasdelosejercicios

Ejercicio1

1. Una empresa constructora que desea participar en varios concursos de obra pública. Lo reco-

mendable sería constituirse como una sociedad mercantil de capital, ya que en esta forma

posee una estructura legal más firme y, por tanto, más confiable. Un negocio personal se

percibiría más débil y con poca probabilidad de poder cumplir.

2. Un pequeño taller de relojería. Es recomendable que opere como negocio individual ya que la

estructura de una sociedad mercantil sería demasiado onerosa.

3. Un restaurante. Es muy probable que un negocio individual sea lo adecuado o, si el tamaño

potencial de su operación es importante, la forma de S. de R. L. sería recomendable.

4. Una empresa propietaria de varias tiendas de autodescuento. Para darle mayor solidez, sería

recomendable constituirla como una sociedad mercantil

5. Una empresa que se va a dedicar a comercializar cemento, varilla y material para la construcción.

Para facilitar la obtención de financiamientos y aprovechar algunos beneficios fiscales, sería

recomendable asumir la forma de una sociedad mercantil (tal vez de S. de R. L.).

Ejercicio2

1. Los días 17 de cada mes.

2. Deben retener de IVA cuando paguen arrendamiento o servicios independientes a una

persona física.

3. $27,270.

Ejercicio3

1. $1’390,600.

2. $338,850.

3. $159,400.

4. $179,450.

Ejercicio4

1. $600,000.

2. 1o. $21,600.

2o. $43,200.

3o. $64,800.

4o. $86,400.

3. $21,600.

4. $69,844.

5. $13,644.


Ejercicio5

1. $1,903.99.

2. 95,200 + IVA 14,280 + ISAN 1,903.99 = $111,383.99.

3. $15,230.16.

4. 256,700 + IVA 38,505 + ISAN 15,230.16 = $310,435.16.

5. 17,134.15.

Ejercicio6

1. 1.0097.

2. $169,933.

3. $14,699.

4. $184,632.

Ejercicio7

1. Violaciones.

2. multas.

3. Prisión.

4. De la contribución omitida 50%.

5. Espontáneo.

Ejercicio8

1. $55.23.

2. $24.16.

3. $43.50.

4. $13.80.

5. $69.042.

$27.616.

respuestasdelaautoevaluación

1. $4,525.

2. $42,616.

3. $413,760.

4. $15,117.

5. $2,691.99.

6. $232,448 monto actualizado, $12,320 recargos.

7. $78 Infonavit, $31 SAR.

8. Delito de contrabando y delito de defraudación fiscal.

9. mediante cheque nominativo o certificados en favor del contribuyente.


10.

Solución

1. El IEPS del periodo es a cargo por $93,799.90.

2. El IEPS trasladado es $109,870.78.

3. El IEPS acreditado es $16,187.88.

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