Variaciones al costo estndar (pgina 2)Enviado por Gonzalo M. Serres Anuncios Google

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Variaciones en Materiales Segn Neuner, las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad. Variacin Precio La variacin en el precio se calcula de la siguiente manera: (Pr - Pe) x QrA donde:

Pr: Precio real. Pe: Precio estndar. QrA: Cantidad real aplicada o consumida. QrC: Cantidad real comprada. Sin embargo la caracterstica que tiene la variacin precio de materia prima es que permite computarla en el momento en que los materiales sonadquiridos, considerando el nmero de unidades compradas, independientemente de que hayan o no sido aplicadas al proceso productivo. Ello implica por supuesto que los inventarios de materias primas se valen a precios estndar. O sea: Variacin Precio = (Pr - Pe) x QrC Otra manera de hacer el mismo clculo consiste en restar del costo total de los materiales a precio real, el costo total de los materiales a precio estndar: Variacin Precio = Costo Real Total Costo Estndar Total Variacin Cantidad La variacin en la cantidad de los materiales, puede calcularse as: Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe

Otra manera de hacer el mismo clculo, consiste en restar de las cantidades reales consumidas a precios estndar, el costo estndar que debiera haberse consumido: Variacin Cantidad = Cantidad Real a Pe Cantidad estndar a Pe. Hasta aqu hemos visto la postura de Neuner en cuanto al tratamiento de las variaciones. Si tenemos en cuenta la postura de Vzquez, que como hemos dicho ampla el campo de anlisis de las causas de las variaciones, por lo cual stas pueden desglosarse an mas. De los cuatro motivos que segn Vzquez pueden provocar desviaciones, los tres primeros afectan a ste elemento del costo (diferencias entre los precios reales y los estndar; diferencias entre las cantidades reales y las estndar; utilizacin de las Materias Primas y Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la mezcla). El anlisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero con algunas variantes. La primera diferencia es que Vzquez considera que hay mas de una alternativa para justificar las diferencias de precios y cantidades, y por otro lado como hemos visto introduce un tercer factor de variacin que es la mezcla

estndar, lo cual provocar que la variacin cantidad quede desglosada. Vzquez demuestra grficamente, las variaciones de materiales del siguiente modo: Alternativa 1

En el rectngulo horizontal se observa que el precio real es superior al precio estndar, en tanto que en el restante se observa que la cantidad real tambin es superior a la estndar. La variacin total ser igual a la suma de ambos rectngulos. Pero esa no es la nica forma de justificar la variacin total Una segunda alternativa segn Vzquez sera: Variacin Precio = (Pr - Pe) x Qe Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pr Alternativa 2

Y una tercer alternativa consiste en dividir las variaciones en precios de la alternativa 1 en dos partes, considerando una variacin combinada: Variacin Precio = (Pr - Pe) x Qe Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe Variacin Combinada = (Qr - Qe) x (Pr Pe) Alternativa 3

La mayora de los autores puestos a seleccionar, se inclinan por la primer alternativa, si bien

puede emplearse cualquiera de las dos restantes. Quienes defienden la segunda alternativa sostienen que cuando la fbrica utiliza mas material, eso se debe al trabajo defectuoso, y por lo tanto ese mayorconsumo debe valorizarse a los costos reales, dado que la responsabilidad del departamento de Compras se reduce a adquirir los volmenes normales. Variacin por Mezcla de Materiales Cuando en la fabricacin de un producto se utilizan varias materias primas que se combinan en una proporcin estndar, es posible calcular una variacin por mezcla que muestre la diferencia entre la cantidad real de materiales usados y la proporcin estndar, valorizada a precios estndar. Ejemplo: Produccin Real: 1.000 unidades.MATERIALES Std. Std. Costo Fsico Monetario Std. 12 Mts. 4 Mts. 16 Mts. $ 3,00 $ 7,00 $ 4,00 $ 36,00 $ 28,00 $ 64,00

Madera de Pino Madera de Roble

Total Materiales:

Supongamos los siguientes costos resultantes:

Elemento

Cantidad Precio Un. 10.000 Mts. $ 4,80

Costo Real $ 48.000

Madera de Pino

Madera de Roble

2.000 Mts. $ 12,00 $ 24.000 $ 72.000

Costo Total:

Determinacin de las Variaciones: 1- Variacin Total:Costo Estndar: 1.000 uds. a $ 64 Costo Real: Variacin Total: (Negativa) $ 64.000. $ 72.000. ($ 8.000.)

1.1- Variacin Precio:Materia Precio Precio Diferencia Cantidad Variacin l Std. Real Real Pino Roble 3,00 7,00 4,80 12,00 -1,80 -5,00 10 2 -18,00 -10,00

Total

-28,00

Variacin total Precio = -28,00 x 1.000 = $ 28.000.- (Negativa) 1.2- Variacin Cantidad: Si seguimos el anlisis clsico (postura de Neuner) haramos lo siguiente para analizar la variacin cantidad:Material Cant. Cant. Diferencia Precio Variacin Real Std. Std. Madera de 10.000 12.000 Pino Madera de 2.000 4.000 Roble Total 2.000 3 6.000

2.000

7

14.000

20.000

Con lo cual sumando ambas variaciones llegamos a la variacin total:Variacin Precio: (28.000)

Variacin Cantidad: 20.000

Variacin Total:

(8.000)

El anlisis que propone Vzquez consiste en desglosar la variacin cantidad en dos componentes: variacin cantidad propiamente dicha y variacin por mezcla de materiales. Para ello es necesario contar con dos datos adicionales: los porcentajes de la mezcla de materiales y el precio promedio ponderado estndar de los materiales. De la hoja de costos estndar, calculamos los porcentajes de la mezcla de materiales:Material Cantidad de C/U 12 Mts. 4 Mts. Cantidad Total 16 Mts. 16 Mts. Mezcla

Madera de Pino Madera de Roble Total

16 Mts.

16 Mts.

1

P.P.P Estndar es: 64/16 = $ 4.El anlisis propuesto sera as: Variacin cantidad propiamente dicha:

(Cantidad Real - Cantidad Estndar) x P.P.P EstndarMaterial Cant. Cant. Diferencia P.P.P Variacin Real Std. Std. 10.000 12.000 2.000 4 8.000

Madera de Pino Madera de Roble Total

2.000 4.000

2.000

4

8.000

16.000

Variacin por mezcla de materiales: (Cantidad Real - Mezcla Estndar) x Costo Unitario EstndarMaterial Cant. Mezcla Diferencia Precio Variacin Real Std. Std. Madera de Pino Madera de Roble Total 10.000 9.000 a -1.000 3 (3.000)

2.000 3.000 b

1.000

7

7.000

4.000

a: Mezcla Std. = 12.000 x = 9.000 b: Mezcla Std. = 12.000 x = 3.000 Obviamente sumando las tres variaciones tenemos que llegar a la variacin total:Variacin Precio: (28.000)

Variacin Cantidad propiamente dicha: 16.000.Variacin por mezcla de materiales: Variacin Total: 4.000.(8.000)

Fijacin de la Responsabilidad por las Variaciones Las responsabilidad por las variaciones en el costo de los materiales suelen recaer en el departamento de compras o en el departamento deproduccin. Las variaciones de precios se originan porque no siempre es posible adquirir los materiales a los valores estndar. Ello puede deberse a: Aumentos imprevistos que tuvieron lugar luego que se establecieron los costos estndar: escasez de materiales, fletes mas elevados, incremento

de impuestos, conflictos blicos en el lugar de origen de la materia prima, etc. Compras ineficientes: descuentos y bonificaciones no aprovechados, etc. Presiones inflacionarias sobre los precios en general. Las variaciones en la cantidad son originadas al consumirse mayor o menor nmero de unidades fsicas que las pronosticadas por el costo estndar. Esas diferencias cuando son negativas son causadas por: Ineficiencias en la produccin, provocadas por los operarios. Maquinaria en malas condiciones o inadecuadas. Mala calidad de los materiales.

En cuanto a las variaciones por mezcla de materiales, stas pueden surgir por disposiciones tomadas por el departamento de Especificaciones, por Compras o por el jefe de fbrica que los utiliza. Variaciones en Mano de Obra Del mismo modo que con materia prima, comencemos analizando la postura de Neuner. ste sostiene que anlogamente a las variaciones de materiales, puede suponerse que aqu los desvos se deben a variaciones en el precio o en la

cantidad. Con todo, es frecuente dar a esas variaciones los nombres de Variacin en el Tiempo o en la Eficiencia y Variacin en el Costo o en la Tarifa. Variacin Tarifa, Costo o Precio La variacin tarifa se calcula de la siguiente manera: (Tr - Te) x Hr donde: Tr: Tarifa real. Te: Tarifa estndar. Hr: Cantidad de horas reales de mano de obra. Aqu no se presenta como en materiales la posibilidad de computar la variacin en el momento de la compra o del consumo, porque aqu el perodo en que se utiliza la mano de obra es el mismo en que se abona. Otra manera de hacer el mismo clculo consiste en restar del costo total de la mano de obra a tarifa real, el costo total de la mano de obra a tarifa estndar: Variacin Tarifa = Costo Real Total - Costo Estndar Total Variacin Tiempo, Eficiencia o Cantidad

La variacin en el tiempo es la diferencia entre las horas de mano de obra que debieron haberse empleado y las efectivamente utilizadas, valuadas ambas a costo estndar. Puede calcularse as: Variacin Tiempo = (Hr - He) x Te Hasta aqu analizamos la postura de Neuner. Vzquez, por su parte considera que la mano de obra, al igual que los materiales est sujeta a los mismos causales de variaciones (diferencias entre las tarifas reales y las estndar; diferencias entre las horas reales y las estndar; utilizacin de la Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la mezcla). El anlisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero con algunas variantes. La primera diferencia es que Vzquez considera que hay mas de una alternativa para justificar las diferencias de tarifa y tiempo, y por otro lado como hemos visto introduce un tercer factor de variacin que es la mezcla estndar, lo cual provocar que la variacin tiempo quede desglosada. Esas son las consideraciones principales, el anlisis que sigue es similar al de materiales (ver las distintas alternativas de graficacin y la variacin mezcla.)

Fijacin de la Responsabilidad por las Variaciones Las responsabilidad por las variaciones en el costo de la mano de obra suelen recaer en el departamento de personal (o en el departamento encargado de contratar al personal: puede que sea produccin) y en el departamento de produccin. El hecho de que se emplee una cantidad de horas reales distinta que las estndar puede deberse a: Supervisin mas minuciosa o inadecuada. Mejor o peor disposicin de las mquinas; uso de herramientas defectuosas. El departamento encargado de contratar personal, eligi trabajadores mas eficientes o menos instruidos. Uso de un material de peor calidad que el establecido en las especificaciones, lo cual hace necesario emplear mas horas de mano de obra para realizar el mismo trabajo.

La mayor tarifa, en comparacin a la estndar puede deberse a: Aumentos de tarifa que tuvieron lugar luego que se establecieron los costos estndar, por modificacin de los convenios colectivos de trabajo.

Cantidad de horas extra superiores a las previstas. Aumento imprevisto del volumen de produccin que haya hecho necesario abonar salarios mas altos.

Como dice Neuner, en muchas empresas no habr variacin Tarifa, debido a que suelen tener contratos de largo plazo con los sindicatos obreros, los cuales fijan las tarifas horarias durante un perodo determinado. En otras empresas, los contratos fijan el pago por pieza, y esto tambin elimina la variacin tarifa. Incongruencias del anlisis clsico con la Grfica, para las Variaciones en Costos Directos Ya hemos visto que Vzquez justifica de distintos modos las variaciones en materiales y mano de obra. En realidad cuando nosotros graficamos los costos, debemos unir los datos reales correspondientes a precios con los datos reales de cantidades, as como los precios estndar con cantidades estndar. Esto es as porque lo que nosotros estamos graficando son costos, y el rea que queda debajo de cada rectngulo ser el costo correspondiente, ya sea real o estndar. De no hacerlo as, se presentarn una serie de incongruencias. Sigamos nuevamente a Costa y presentemos su ejemplo:

Datos

Estndar

Real 3.600 Kg. 4 $ 14.400

Cantidad Insumida 2.700 Kg. Costo Unitario Costo Total Variacin Total 5 $ 13.500

$ 900 (Negativa)

Aqu vemos que surge la incongruencia entre el mtodo grfico y el de frmula propuesto por Neuner. Si aplicamos la formula de ste autor, las variaciones tienen los siguientes importes: Variacin Precio = (Pr - Pe) x QrC (4 5 ) x 3.600 = $ 3.600.- Positiva Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe (3.600 2.700) x 5 = $ 4.500.- Negativa

Variacin Total = + 3.600 4.500 = 900 Negativa en tanto por el mtodo grafico obtenemos las verdaderas variaciones: Variacin Precio: + $ 2.700 Variacin Cantidad: - $ 3.600 Variacin Total: - $ 900.La causa de esta incongruencia debe buscarse en el ngulo superior derecho del grfico: al multiplicarse la variacin unitaria en precios por el consumo real, el rectngulo que indica la variacin precio de alarga ficticiamente hacia la derecha. Algo similar ocurre con la variacin cantidad. Con ello se crea una en el ngulo superior derecho (sector de discordia) una tercera variacin imaginaria, que al ser sumada por igual a la variacin precio y a la variacin cantidad, se neutraliza al ser restada una contra la otra, por lo que la variacin total no se altera. Ello implica que si usamos el mtodo de frmulas (mtodo clsico) en lugar del mtodo grfico, se presenten las siguientes situaciones: 1. Si la variacin precio es Positiva, y la variacin cantidad es Negativa, se crea una variacin ficticia, que se adiciona a cada variacin y se elimina al restar ambas.

Cuando la variacin precio es Negativa, y la variacin cantidad es Positiva, ambos mtodos coinciden y no hay incongruencias. 3. Si ambas variaciones resultan Negativas, se crea una variacin combinada, que en anlisis clsico se disimula por su inclusin en la variacin precio. 4. Si ambas variaciones resultan Positivas, ocurre lo mismo que en el caso anterior, pero la variacin combinada es disimulada incluyndola en la variacin cantidad.2.

Por lo expuesto, podemos afirmar que: solo el mtodo grfico expone con claridad, efectividad y sencillez la magnitud de las variaciones, y solo este mtodo resulta aceptable. El mtodo grfico se basa en reglas claras y simples: 1. Cuando el estndar es superado por la realidad, tanto en precio como en cantidad, existen tres variaciones, todas ellas Negativas (variaciones precio, cantidad, y combinada). 2. Cuando el estndar se halla por encima de la realidad, tanto en precio como en cantidad, existen tres variaciones todas ellas Positivas.

3. Cuando el precio real supera al estndar, pero la cantidad real es inferior a la estndar, surgen dos variaciones: la variacin precio (Negativa) y la variacin cantidad (Positiva). 4. Cuando el precio real es inferior al estndar, pero la cantidad real es superior a la estndar, surgen dos variaciones: la variacin precio (Positiva) y la variacin cantidad (Negativa). Variaciones en los Costos Indirectos de Fabricacin As como el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin es uno de los aspectos mas intrincados de la contabilidad de costos, as tambin el problema de sus variaciones en estndares es uno de los mas complejos, por los factores que intervienen y por el comportamiento de stos costos ante cambios en el volumen. Segn Neuner, las variaciones de costos indirectos de fabricacin suele suponerse que se deben a tres causas: Diferencias en el presupuesto. 2. Factores de Capacidad. 3. Factores de Eficiencia.1.

Para entender estas causas, repasemos brevemente los conceptos bsicos sobre los costos indirectos de fabricacin. Nosotros sabemos que las caractersticas bsicas de ste elemento del costo son dos: la heterogeneidad de sus componentes, y el carcter indirecto de los mismos. Por ello es necesario recurrir a la asignacin por medio de una cuota de aplicacin, adoptando alguna base indirecta como el nmero de horas de mano de obra directa, o el nmero de horas mquina. Pero la cuota que debe emplearse solo puede conocerse con exactitud al final del perodo contable (ejercicio econmico), pues recin entonces se encontrarn registrados en las cuentas todos los costos indirectos de fabricacin. Pero nosotros necesitamos calcular los costos unitarios durante el perodo contable. Por lo tanto la cuota de costos indirectos de fabricacin suele basarse el clculos presupuestarios; esto es, se la determinacalculando los costos indirectos de fabricacin totales y calculando el nmero total de horas de mano de obra directa o de horas mquina que habr que emplear. Variacin Total Los costos indirectos de fabricacin resultantes se comparan con los costos estndar aplicados a

la produccin, para determinar eventuales variaciones o desvos. Y ello es as porque, seguramente los costos indirectos de fabricacin aplicados (mejor dicho la carga fabril estndar) no coincidirn con los reales, y la diferencia entre ambos ser la variacin total de ste elemento del costo. O sea: Variacin Total = Carga Fabril Real Carga Fabril Estndar Supongamos los siguientes datos para ejemplificar:CONCEPTO REALES PRESUPUESTADO ESTNDAR S Nivel de Produccin 950 hs. de MOD 1.000 hs. de MOD 900 hs. de MOD $ 2 x h. de MOD $ 1 x h. de MOD

C.I.F Variables $ 2.000

$ 2.000

C.I.F Fijos

$ 1.100

$ 1.000

Las cuotas de aplicacin de carga fabril se calculan de la siguiente manera:

Cuota de Aplicacin = Carga Fabril Presupuestada / Nivel de Actividad PresupuestadoCuota Fija: $ 1.000 / 1.000 hs. = $ 1 x h. de MOD Cuota Variable: $ 2.000 / 1.000 hs. = $ 2 x h. de MOD Cuota Total: $ 3.000 / 1.000 hs. = $ 3 x h. de MOD

La variacin total sera igual a: Carga Fabril Real: (2.000 + 1.100): $ 3.100.Carga Fabril Estndar: $ 3 x 900 hs.: $ 2.700.Variacin Total (Negativa): $ 400.Pero esa variacin total, puede y debe analizarse separndola en sus elementos componentes, que como ya dijimos sern: Variacin Presupuesto. Variacin Capacidad o Volumen. Variacin Eficiencia.

Cuando el anlisis se efecta considerando las dos primeras variaciones, se dice que se efecta un anlisis por los dos conceptos, en tanto que cuando tambin se introduce en el anlisis la

tercera se dice que se hace un anlisis por los tres conceptos. Anlisis por los Tres Conceptos Variacin Presupuesto o Gasto La cifra presupuestada de costos indirectos de fabricacin usada para calcular la cuota predeterminada, puede ser distinta de la cifra de costos indirectos de fabricacin reales. La variacin presupuesto es el resultado de haber incurrido en costos indirectos diferentes de los presupuestados para la produccin efectivamente realizada. La variacin presupuesto est influida predominantemente por los costos variables. Dicho desvo surge as: C.F.R - (C.F.F Presup. + Cuota Vble x Nivel de Actividad Real) Siendo: C.F.R: Carga Fabril Real. C.F.F: Carga Fabril Fija. Para el ejemplo planteado:C.F Real: C.F Presup. Ajda a nivel real: 1.000 + $ 2 x 3.100. 2.900.

950 Variacin Presupuesto (Negativa): 200.

Variacin Capacidad o Volumen Aqu analizamos la posibilidad de que el nmero de horas de mano de obra o que el nmero de horas mquina predeterminado para calcular la cuota, sean diferentes al nmero de horas reales. En otras palabras, la variacin capacidad es el resultado del mayor o menor aprovechamiento del nivel de actividad de planta previsto utilizar. As como en la variacin presupuesto tenan influencia predominante los costos indirectos variables, aqu la influencia est dada por los costos fijos. Si la produccin cae por debajo o supera dicho nivel, tendremos una sub o sobre aplicacin de costos fijos, lo que arrojar una diferencia o variacin Negativa o Positiva respectivamente. La frmula para calcular sta variacin es: (Hs. Reales - Hs. Std) x Cuota de C.F.Fija Para el ejemplo que seguimos:Nivel de Activ. Real: 950.

Nivel de Actividad Estndar: Cuota Fija: Variacin Volumen (Desf.):

900. 1.50.-

Variacin Eficiencia Global Si estuviramos en un sistema de costos histrico por rdenes, los cargos a la cuenta "Productos en Proceso -Carga Fabril-" se haran multiplicando el nmero de horas reales de trabajo (horas hombre u horas mquina) por la cuota predeterminada de carga fabril. Pero el Costos Estndar se propone usar un nmero especfico de horas hombre u horas mquina, para producir una unidad dada de producto. Emplear ms tiempo del que supone el costo estndar indica una ineficiencia. Por ello en un anlisis de costos estndar solo se consideran como costos del producto las horas estndar; las horas en exceso se separan como variaciones en la eficiencia o en el rendimiento. La frmula para calcularla es la siguiente: (Horas Reales - Horas Estndar) x Cuota Total Estndar de Carga Fabril

Para el ejemplo planteado: ( 950 hs.- 900 hs. ) x 3 = 150.Ya vimos anteriormente que la variacin presupuesto est influida por los costos variables y que la variacin capacidad por los fijos; pues bien, la variacin eficiencia est influida por ambos tipos de costos. Por ello puede descomponerse la variacin en dos partes, que por supuesto sumadas dan la variacin eficiencia global:Variacin Eficiencia Variable: (Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Vble. Std. de C.F. Variacin Eficiencia Fija: (Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Fija Std. de C.F. ( 950 hs. - 900 hs.) x 1 = 50.( 950 hs. - 900 hs.) x 2 = 100.-

Sintticamente, la variacin presupuesto se refiere a costos variables, la variacin capacidad a costos fijos y la variacin eficiencia a ambos tipos de costos. Respecto de las variaciones capacidad y eficiencia, tambin puede decirse que la variacin capacidad se manifiesta en trminos de

aprovechamiento de la capacidad de planta, en tanto que la variacin eficiencia lo hace en trminos de la calidad de dicho aprovechamiento, vale decir si el uso de la capacidad fue adecuado o no. Resumen:Variacin Presupuesto Variacin Volumen Variacin Eficiencia Fija $ 200.$ 50.$ 50.-

Variacin Eficiencia Variable $ 100.Variacin Total $ 400.-

Anlisis por los Dos Conceptos Ya vimos que las variaciones en los costos indirectos de fabricacin, puede analizarse como dos o tres conceptos. En ste anlisis no consideramos la variacin eficiencia, pues solo tenemos en cuenta las variaciones presupuesto y capacidad o volumen, en forma similar al mtodo utilizado en Costos por Ordenes.

La variacin Volumen surge de una utilizacin real de la capacidad instalada, distinta al nivel previsto en el estndar, lo cual provoca una incidencia distinta de los costos fijos. La variacin Presupuesto se ocasiona en distintos costos reales, comparados con los estndares, una vez aislados los efectos de la variacin volumen. Si continuamos analizando el ejemplo anterior, la variacin total de carga fabril sigue siendo obviamente de $ 400 (Negativa), ya que el anlisis es igual que para los tres conceptos. Variacin Presupuesto La variacin presupuesto se calcula comparando la carga fabril real con la carga fabril presupuestada ajustada a nivel de horas estndar en lugar de horas reales. O sea:C.I.F Reales : $ 3.100.-

menos C.I.F Presup. ajustada a nivel real (estndar):

C.I.F Fijos Presupuestados:

$ 1.000.$ $

+ C.I.F Variab. aj. a nivel std.: $ 2 x 900 hs. Std

1.800.- 2.800.Variacin Negativa en el Presupuesto: $ 300.-

La variacin presupuesto se ha originado por el aumento de $ 100 en la carga fabril fija, y por un incremento de $ 200 en la carga fabril variable con respecto a lo que debera haber sido ( $ 2 x 900 = 1.800). Si bien en ste caso los costos fijos aumentaron en $ 100, generalmente se supone que los mismos permanecen constantes, es decir, como han sido presupuestados, por ello, en tal caso la variacin presupuesto se aplica ntegramente a la carga fabril variable. Variacin Capacidad La variacin capacidad como sabemos, indica la mayor o menor utilizacin de la capacidad instalada. Compara el nivel de actividad presupuestado con el nivel de actividad estndar, en lugar de comparar el nivel de actividad real con el estndar. Se calcula de la siguiente manera:Nivel de actividad presupuestado 1.000 hs Nivel de actividad estndar 900 hs.

Ociosidad Cuota Fija Estndar Variacin Volumen

100 hs. $ 1.100.-

Resumen:Variacin Presupuesto -300.Variacin Volumen Variacin Total -100.-400.-

Fijacin de la Responsabilidad por las Variaciones Variacin Presupuesto: Algunas de las causas que originan sta variacin son: Distinta calidad o cantidad de los materiales indirectos utilizados: es responsabilidad de Produccin o de Compras. Distinta cantidad de horas o tarifa de mano de obra indirecta utilizada: es responsabilidad de Produccin o Personal. Aumento o disminucin de impuestos y servicios: es no controlable.

Variacin Capacidad:

Mala programacin de la produccin: es responsabilidad del departamento de programacin de la produccin. Variacin en las horas hombre u horas mquina utilizadas: hay que analizar por que se dio esa mayor utilizacin. Si es por un uso de distintas categoras de obreros puede ser responsabilidad de fbrica; si se necesitaron mas horas porque la materia prima era de distinta calidad, es responsabilidad de compras.

Variacin Eficiencia: Tienen que ver con la calidad del uso de la base utilizada

Cancelacin de las Variaciones en Estndar Una vez que se han determinado las variaciones en los diferentes elementos del costo, cabe analizar cual es el destino que se les dar a esas variaciones en los informes que salen fuera de la compaa. Vzquez menciona tres posibilidades para dicho tratamiento: 1. Cancelarlas por cuentas de resultados en el momento en que se producen. 2. Repartirlas entre el costo de los productos terminados y vendidos, los

terminados en existencia y los productos en proceso. 3. Saldarlas contra una cuenta de cargos diferidos o una previsin. Cancelacin por cuentas de Resultados Es sin dudas la postura mas sensata, compartida por la mayora de los autores y contadores de costos, y sostiene que las variaciones deben saldarse por medio de cuentas de resultados en el mes en que se producen. Esta teora se justifica en el hecho que el nico costo racional y verdadero, cuando se mantiene actualizado, es el estndar. Las desviaciones representan ineficiencias que no deben formar parte del costo del producto. Por ello, los inventarios que aparecen en el balance quedan valuados a costo estndar. Los conceptos mencionados admiten sin embargo una excepcin: las industrias caracterizadas por una fuerte estacionalidad. Sera impropio cancelarlas como resultado negativo en los perodos en que no hay ventas; en estos casos lo que corresponde es diferirlas y computarlas como prdida en el momento en que se comercialice la produccin. El estado de resultados, quedara expuesto as: Ventas

menos: C.P.T.V (Estndar) Utilidad Bruta Estndar menos: Variaciones (detalladas) Utilidad Bruta Real Repartirlas entre el C.M.V, y las existencias finales Es la postura que sostienen quienes dudan que el estndar sea el verdadero y real costo de produccin. Por ello sostienen que las variaciones se deben repartir entre las existencias finales de productos en proceso, las existencias finales de productos terminados y el costo de los productos terminados y vendidos. Es considerar las variaciones de modo similar al visto en costos estimados. De ste modo, los inventarios que aparecen en el balance quedan valuados a costo real. Saldarlas provisoriamente contra Cargos Diferidos o Previsiones Quienes sostienen que las variaciones deben cancelarse provisoriamente contra cuentas de cargos diferidos o previsiones (segn su signo), argumentan que con el tiempo las prdidas o ganancias tienden a compensarse, y por lo tanto conviene evitar las oscilaciones mensuales en los resultados a que ellas dan lugar.

Lo equivocada que est esta posicin lo demuestra el hecho que en la prctica generalmente las variaciones son negativas, por lo cual esa compensacin nunca se produce. Distincin segn la Controlabilidad de las Variaciones Una distincin interesante es efectuada por Backer y Jacobsen, que diferencian las variaciones en controlables y no controlables. Bajo este mtodo, las variaciones incontrolables o relativamente incontrolables, se prorratearan entre el CPTV, y la existencia final tanto de productos en proceso como de productos terminados. Todas las otras variaciones se castigan contra los ingresos del perodo, dado que representan ineficiencias. Obtencin de los Datos para las Variaciones Para computar y analizar las variaciones en estndar, es preciso obtener una serie de datos relativos a materiales, mano de obra y carga fabril, tanto estndar como real, a los efectos de efectuar las pertinentes comparaciones. En primer lugar debemos recordar, que como dice Neuner los costos estndar pueden aplicarse tanto a costos por procesos como a costos por rdenes. Sin embargo el aplicarlos a costos por

rdenes implicara la necesidad de "determinar cientficamente" el costo de cada orden de produccin, lo cual encarecera el sistema. Por ello se aplica generalmente a costos por procesos. Teniendo ello en cuenta, digamos que en procesos, para el costo del material pueden llevarse vales requisitorios, pero no son necesarios. En su lugar se llevan informes de consumo en el departamento de almacenes. En cuanto a la mano de obra, no se suele hacer tanto hincapi en la diferencia entre mano de obra directa e indirecta, ya que la mano de obra es un costo directo para el departamento. No es necesario emplear los boletos de tiempo, y se prepara una nmina departamental para cada perodo. Luis Martn Domnguez, expone que para obtener esos datos, debemos recurrir a diversos registros e informes:

Materia Prima: Facturas de Proveedores. Consumos por Vales del almacn. Mayores auxiliares.o

Mano de Obra: De tarjetas reloj.o

De planillas de sueldos y jornales. o

Carga Fabril: Del presupuesto, para el nivel elegido. De las tarjetas resmenes de tiempo: o o

reales. estndar.

Opinin Particular del autor Particularmente, considero que los datos para los clculos de las variaciones se obtienen de acuerdo a las siguientes pautas : Variacin Precio de materiales: el precio real lo obtengo del vale requisitorio valuado, o al costo neto total; el precio estndar obviamente de la hoja de costos estndar; y la cantidad real consumida del subdiario de requisiciones. Variacin Cantidad de materiales: se determina en el momento en que se termina el perodo de costos. La cantidad real la obtengo del subdiario de requisiciones; la cantidad estndar de multiplicar la PPC por el estndar fsico; y el precio estndar de la hoja de costo estndar. Variacin Tarifa de mano de obra: la tarifa real es un dato que proporciona el departamento de personal, y que ser el salario real abonado; la

tarifa estndar la obtengo de la hoja de costo estndar; y las horas reales las obtengo de la hoja recapituladora de boletas de tiempo o del informedepartamental de horas de mano de obra directa. Variacin Tiempo de mano de obra: el tiempo estndar surge de multiplicar la PPC por el estndar fsico. La carga fabril real la obtengo de las ordenes permanentes. Algo MS sobre las Variaciones: Su uso para INFORMACIN Gerencial Planos de Anlisis de las Variaciones de Costos Directos Generalmente nosotros al analizar las variaciones de los elementos directos, nos concentramos en la comparacin de los costos reales con los costos estndar. En la Contabilidad de Costos el anlisis finalizaba all, pero en verdad puede ser profundizado. Cuando nosotros tomamos al costo estndar como parmetro para evaluar el desempeo de un responsable, lo que buscamos es medir la eficiencia de los procesos fabriles.

Eficacia es para Etzioni, alcanzar un objetivo, eficiencia es alcanzarlo con el menor costo posible. En otras palabras, eficiencia es realizar correctamente la tarea, y ser mas eficiente quien la realiza con menor cantidad de insumos o, quien con la misma cantidad de insumos logra un mayor rendimiento. Si lo que se utiliza para medir el desempeo deja de ser el estndar y pasa a ser el presupuesto de la empresa, lo que pretendemos medir es laeficacia del responsable, en alcanzar o no las metas fijadas en el presupuesto. Eficacia consiste en hacer la tarea que debe ser realizada, no se trata de analizar la mayor o menor utilizacin de recursos, sino de cumplir o no con el compromiso previo. Siendo que ambos conceptos resultan importantes, es por ello que el control presupuestario se realiza en dos planos: el plano eficacia y el plano eficiencia. Cuando el parmetro empleado para evaluar el desempeo de un responsable es el costo estndar (y en tal caso se pretende medir la eficiencia) el mximo de variaciones que pueden surgir son tres (precio, cantidad y combinada). Si por el contrario lo que utilizamos para medir el desempeo deja de ser el estndar y se lo

reemplaza por el presupuesto de la empresa, el esquema se amplia con la inclusin de nuevas variaciones que adems de medir la eficiencia pretenden medir la eficacia del responsable de un sector. Para analizar las variaciones con este nuevo esquema, debemos utilizar un nuevo sistema: la graficacin tridimensional. As se logra una visualizacin mas adecuada de los desvos: un largo y ancho reflejarn la eficiencia, en tanto que la altura medir la eficacia en las tareas. Sigamos con el ejemplo presentado anteriormente y agreguemos el dato referido a la presupuestacin para calcular ahora las variaciones completas en los dos planos:Datos Estndar Real 3.600 Kg. 4 $ 14.400 Presupuesto 3.000 Kg. 5 $ 15.000

Cantidad Insumida 2.700 Kg. Costo Unitario Costo Total 5 $ 13.500

con lo cual nuestras variaciones quedan en los siguientes importes:Plano Eficacia: Variacin Cantidad = (3.000 2.700) x 5 1.500.- Positiva.

Plano Eficiencia: Variacin Precio = (5 4) x 2.700 2.700.- Positiva.

Variacin Cantidad = (3.600 2.700) x 4 3.600.-Negativa Variacin Total 600.- Positiva.

Debido a que hemos agregado un nuevo elemento en el anlisis (el presupuesto) la variacin total ahora se calcula por la

diferencia entre el presupuesto y la realidad, constituyendo el estndar el nexo entre ambos planos. Sobre las Variaciones Mezcla Cuando en un proceso fabril, se pretende elaborar mas de un producto simultneamente, dicha produccin puede originarse con un solo material o con una combinacin de distintos materiales. Caso 1: Elaboracin de tres productos a partir de una nica materia prima.Produ PPCpres Estnd Total de Estnda Costo cto up. ar Kg. r Presupuest Fsico Presupu Moneta ado est. rio Alfa Beta Gama Total 1.000 uds 800 uds 700 uds 3 kg 1 kg 2 kg 3.000 kg. 800 kg. 1.400 kg. 5.200 Kg. $8 $8 $8 $8 $ 24.000 $ 6.400 $ 11.200 $ 41.600

Si suponemos un consumo real de $ 45.000, tendremos una variacin total de $ 1.100 segn surge del siguiente clculo:Consumo presupuestado Consumo Real $ 41.600.$ 40.500.-

Variacin Total Materiales $ 1.100.-

Debido a que el anlisis debe realizarse en dos planos, y a que la unin de ambos est dada por el estndar, es necesario calcular ste ltimo.Product PPCrea Estnda Total de Estndar Costo o l r Fsico Kg. Monetari Estnda Estnda o r r Alfa Beta 800 uds 1.000 uds 800 uds 3 kg 1 kg 2.400 kg. 1.000 kg. $8 $8 $ 19.200 $ 8.000

Gama Total

2 kg

1.600 kg. 5.000 Kg.

$8 $8

$ 12.800 $ 40.000

Caso 2: 3 productos a partir de tres materias primas distintas. Consideremos las siguientes hojas de costos estndar para materiales:Producto MP usada Std. Fsico Std. Monetario $8 $ 10 $7 Cto. Std.

Alfa Beta Gama

Cobre Hierro Acero

3 Kg. 1 Kg. 2 Kg.

$ 24 $ 10 $ 14

A los efectos de determinar las variaciones por el mtodo grfico, precisamos contar con un nico precio, por lo tanto debemos calcular el precio promedio presupuestado (PPPr) y el precio promedio estndar (PPSt). Presupuesto:Producto PPCPres. Std. Fsico 3 kg 1 kg 2 kg Total Presup. 3.000 kg 800 kg 1.400 kg Std. Monet. $8 $ 10 $7 Cto. Presup. $ 24.000 $ 8.000 $ 9.800

Alfa Beta Gama

1.000 ud 800 ud 700 ud

Totales

5.200 kg $ 8,0385 $ 41.800

PPPres.= $ 41.800 / 5.200 kg = $ 8,0385 por kg. Estndar:Producto PPCReal Std. Fsico 3 kg 1 kg 2 kg Total Std. Std. Monet. $8 $ 10 $7 Cto. Std.

Alfa Beta Gama Totales

800 ud 1.000 ud 800 ud

2.400 kg 1.000 kg 1.600 kg 5.000 kg

$ 19.200 $ 10.000 $ 11.200

$ 8,08 $ 40.400

PPSt.= $ 40.400 / 5.000 kg = $ 8,08 por kg. Vamos a considerar que el consumo real es de 5.400 kg a un precio de $ 7,50. = $ 40.500.-

Las variaciones son:Plano Eficacia: Variacin Cantidad = (5.200 5.000) x 8,0385 1.607,70.- Positiva

Variacin Precio = (8,08 8,0385) x 5.000 207, 50.- Negativa

Plano Eficiencia Variacin Precio = (8,08 7,50) x 5.000 Variacin Cantidad: = (5.400 5.000) x 7,50 2.900.- Positiva 3.000.- Negativa

Variacin Total: = (41.800 40.500)

1.300.- Positiva.

CONCLUSIONES El costo Estndar es utilizado para proyecciones, planes de produccin de los centros fabriles, y para la tarea de presupuestacin, contribuyendo a todo esto con la ventaja que significa contar con un costo unitario correcto y previo. Es una herramienta fundamental para retroalimentar el proceso decisorio, ya que permite un control gil y permanente. En ese sentido debemos enfatizar que el estndar es un costo Posible de alcanzar y mas aun es un costo que es necesario alcanzar. Hemos visto que el desvo es resultante de la variacin observable entre el parmetro y la realidad, siendo el primero la meta observable a la cual se desea arribar. Siendo de tal importancia, adquiere un valor superlativo el mtodo empleado para analizar los desvos en los costos. Es por ello que se quiere dejar en claro que al respecto: 1. Solo el mtodo grafico expone adecuadamente los desvos, a diferencia del mtodo de frmula propuesto por Neuner. 2. Cuando adems utilizamos los datos como informacin gerencial debemos

extender el anlisis, y en ese sentido cobra importancia el plano de la eficacia, como meta presupuestaria a lograr.

ORIGEN DE LOS COSTOS ESTANDARES: Su origen se remonta a la primer dcada del siglo, y su creacin se debe a cuatro motivos: 1) Preocupacin en los cambios en las cifras de los costos unitarios de los productos 2) No conceban que los contadores tardaran tanto tiempo en cerrar los balances( 1 vez al ao), razn por la cual no podan planear. 3) Preocupacin por el elevado costo de los sistemas. 4) A raz de 3, no justificaban invertir tanto dinero en un sistema de costos que le proporcionara tan pocos beneficios. Queran disponer de una unidad de medida que les permitiera conocer rpidamente la eficiencia operativa. (control). Empezaron a determinar costos en forma estimativa ( basndose en los mejores resultados de algn periodo Anterior) TAYLOR contribuyo con el estudio de tiempos y movimientos y fue el primero que comprendi la necesidad de contar con cifras cientficamente predeterminadas (Est. De Tiempos y Mov. En Mano de Obra por TAYLOR)

En una primer etapa los contadores comenzaron a analizar las variaciones entre esas cifras (presupuestadas y reales) y esto fue el primer paso hacia el control de la actividad fabril. Luego afrontaron la complicacin de las cargas fabriles unitarias debido a la variacin de la produccin mensual y por supuesto se dieron cuanta de su importancia. Encararon el control de la materia prima, ya que hasta ese momento solo contaban con un informe de consumo y desperdicios. Fue as, como entre contadores e ingenieros, se gesto el costo estndar. Fue el mas importante aporte que la contabilidad hizo a la industria. NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTANDAR: Los costos estndar son aquellos que se predeterminan de manera cientfica ( en base a pruebas de ensayo) antes del proceso productivo. Estos nos sirven de base para medir la actuacin real. Son lo contrario de los costos reales, ya que estos son costos histricos, en los cuales ya se han incurrido, mientras que los estndar son costos que se determinan con anticipacin a la produccin. La diferencia entre el costo std y el costo real se denomina variacin. Las variaciones indican el grado en que se han logrado un determinado nivel de actuacin.

El objetivo principal del costo std. es el control. Estudia el costo de operacin de cada centro ( y no el valor de de cada producto). El costo estndar establece el costo unitario de los artculos procesados previamente a la fabricacin en cada uno de los centros. Basndose en los mtodos mas eficientes de produccin y en un volumen dado de produccin. Los costos predeterminados se adelantan al balance. Mirar es ver el maana y mostrar el costo de la futura operacin para el periodo en que fueron proyectadas. SISTEMA: Unin de dos tipos de estndares. 1)FISICOS: estandarizacin de todos los procedimientos de trabajo. Rendimiento de losmateriales. Estudio de mtodos y movimientos, etc. Son una funcin ingenieril, son acompaadas por unidades representativas de consumo ( Hs H, Hs. Maq., Kilos, Metro, etc.) 2)MONETARIOS: estos estndares se deben aplicar a los fsicos ( y pueden cambiarse cuando se lo crea necesario). Es importante aclarar que estos dos estndares (sistemas) se deben complementar con el organigrama.

El uso de estndares permite el uso de informacin: -Permite valuar inventarios. -Permite conocer resultados reales para cada lnea de producto. -Implementar un sistema de planeamiento economico-financiero. PRINCIPIOS BASICOS: 1) Dividir en centros independientes la fabrica 2) Medir eficiencia de cada rea mensualmente. 3) Determinar el costo unitario de cada articulo. 4) Presupuestar CiF. Mensuales. 5) Seleccionar modulo de aplicacion al producto. 6) Calcular valor estndar de la mercadera transferida desglosada por naturaleza y por variabilidad. 7) Inventariar P. en P. al fin de cada periodo 8) Dividir el importe total por naturaleza y por tipo de variabilidad 9) Determinar cada mes las diferencias entre real y presupuestado. 10) Investigar causas de las variaciones e informar sobre ellas, tratando de que no vuelvan a ocurrir. REQUISITOS: 1) Centrolizar contablemente la empresa. 2) Creacin de un plan de cuentas analtico. 3) Eleccin de un tipo de sistema a usar.

4) Determinacin de estndares fsicos o especificaciones. 5) Determinar volumen de produccin STD. 1) La centralizacin contable de la empresa permite ejercer mayor control y por ende esto se traduce en economa de costos. 2) En la eleccin de un plan de cuentas es necesario aclarar que cada empresa debe elaborar su propio plan de cuentas. Es necesario tener una cuenta apropiada, no solo registrar materia prima, sino tambin P. en P., P. TERM. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS ESTANDAR. Existen dos formas o sistemas de registracion de los costos estndar: a) REGISTRACION UNIFORME: las variaciones se registran a medida que van ocurriendo los costos. Se cargan los productos en proceso y su valor estndar (cant). STD x PCIO. STD) y se acreditan por su valor real. ( Cant. Real. X Pcio. Real.) El inventario final de P en P y de Productos Terminados quedan a Costo STD. La diferencia entre el saldo en que carguemos las cuentas y las debitamos constituyen las variaciones. b) REGISTRACION PARCIAL: Las variaciones se registran cuando se terminan los productos, durante el periodo se cargan los P

en P a costo real y se acredita su respectiva cuenta a valor real, no se conocen variaciones. Cuando se terminan los productos, se cargan P. Termo. por valor STD. (Pcio. STD. x Cant. STD.) y se acreditan las cuantas P. En P., MP, MOD y CiF por el valor STD. (Cant. STD. x Pcio. STD.). Existe entonces una diferencia entre los dbitos de P. En P. ( a costo real) y los crditos (a costo STD.), dentro de esa brecha se encuentran, por un lado, las variaciones y por el otro la existencia final de P. En P. ( en el caso de no terminarse todo lo procesado), de ser as una vez determinadas las variaciones y ajustados los saldos de la P. En P. Respectivamente, la diferencia entre la P. En P. Debitada y la P. En P. Acreditada debe coincidir con la existencia final de P. En P. A costo STD. CANCELACION DE LAS VARIACIONES Formas de tratar: 1) Cargndolas contra los resultados del periodo: bajo este metodo todas las variaciones se cargan a los resultados del periodo. Por lo tanto los inventarios del balance aparecen a costo STD. 2) Cargndolas al costo de las ventas y a los inventarios finales de P. en P. y de P. Term. de esta manera los inventarios finales se valorizan en cantidades que se aproximan a los costos incurridos. 3) Cargando las variaciones controlables

contra los resultados, y las variaciones incontrolables sobre el costo de ventas y los inventarios finales de P. en P. y P. Term. VARIACION CONTROLABLE Y NO CONTROLABLE El grado de controlabilidad o no de una variacin depender de la naturaleza a la que corresponda. DETERMINACION DE LAS VARIACIONES. MATERIALES: La diferencia entre los costos reales y los costos STD. se reflejan en dos variaciones: 1)VARIACION PRECIO: Es la diferencia entre el costo STD. de las cantidades reales y el costo Real de los Materiales. La variacin precio puede deberse a distintos motivos, en su mayora externos o ajenos al dominio de la empresa. Entre los factores externos se incluyen los cambios de precios, escasez de suministros, etc. Una variacin de precio de los materiales significa una fuga de utilidades planeada. Conociendo la naturaleza de los mismos la gerencia puede aumentar los precios de los productos o encontrar una fuente de recompensacin para reducir los costos. Formula: ( Pcio.real Pcio. STD.) x Q Real. 2)VARIACION CANTIDAD: Resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en los estndares de materiales. Esta

variacin es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a precio STD. y el costo STD. de losmateriales. Formula; ( Q. Real Q.STD.) x Pcio. STD. Una variacin cantidad puede deberse a distintos tipos de situaciones: -Deficiencia de la mano de obra. -Malas especificaciones de ingeniera -Mquinas o herramientas defectuosas. El anlisis apropiado de las variaciones requiere de una cuidadosa investigacin de las verdaderas causas. MANO DE OBRA: Las variaciones producidas en la mano de obra son: 1) VARIACION TARIFA: representa la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar multiplicado por las horas reales trabajadas. Estas generalmente ocurren si se emplea mano de obra en mayor o menor cantidad de lo estipulado para el periodo. Formula: ( T. Real t. STD. ) x HH Real 2) VARIACION EFICIENCIA (cantidad): Esta variacin representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas std. asignadas (para un nivel de produccin) multiplicada por la tasa estndar por hs. Formula: ( HH Real - HH STD.) x T. STD.

Nota: en mano de obra cuando se hable de T se habla de tarifa que es el Pcio de la Mano de Obra, y cuando se habla de la variacin eficiencia en realidad es el procedimiento similar que con la variacin cantidad en materiales. CARGA FABRIL: Las variaciones que se presentan en este elemento del costo son: 1) VARIACION PRESUPUESTO O GASTO: Representa la diferencia entre los costos indirectos reales y los costos indirectos presupuestados. Formula: ( Costos Ind. Reales - Costos Ind. Presupuestados) 2) VARIACION EFICIENCIA: Es la diferencia entre las horas reales y las horas std. trabajadas multiplicadas por la tasa estndar de los costos indirectos de fabricacin. Formula: ( Q. Real - Q STD.) x Cuota STD. 3) VARIACION CAPACIDAD: Esta variacin mide como estoy utilizando mi capacidad de planta ( es la nica variacin que si da un resultado positivo entonces es positiva, y viceversa). Formula: (Q Real. Presup. ) x Cuota STD. Nota:Las dems variaciones siempre arrojan un resultado inverso al signo que poseen. Esta regla es valida siempre y cuando se respete el orden de los componentes reales y estndares

en las formulas (para todas las variaciones, tanto las de carga fabril como las de mano de obra y las de materiales).VARIACIONES : Variaciones de precio MATERIALES Variaciones de cantidad Variaciones de tarifa MANO DE OBRA Variaciones de eficiencia Variacin de eficiencia CARGA FABRIL Variacin gasto o presupuesto Variacin volumen * Variacin calendario VARIACION VOLUMEN CF. * Variacin por turnos * Variacin por productividad Se producen por dos razones: porque no se adecue la capacidad de planta a la capacidad normal o por cuellos de botella. No tiene ninguna similitud la variacin por productividad con la variacin eficiencia de la Carga fabril, ni con la variacin eficiencia de MOD. Puede haber un grado de correlacin porque los autores ponen a la Carga fabril en funcin

de la MOD, y si la MOD es eficiente puede llegar a causar efectos en la Carga fabril. COSTO STANDAR es el nico mtodo completo para la determinacin de los costos, es un mtodo excluyente a pesar de que toma algunos conceptos de los mtodos histricos: por procesos o por ordenes, para poder hacer el calculo y el relevamiento de los costos reales, que despus compara con la asignacin de acuerdo a la cdula de costos standard que previamente se calculara. Razones de los costos standard: 1- Oscilacin de la Carga fabril: indican que sobre un volumen normal de produccin es donde se debe distribuir la Carga fabril para poder tasar la capacidad de planta, para poder establecer una poltica de desarrollo comercial para el producto. 2- A travs de los costos reales el empresario tenia que esperar 60 das para obtener el estado de resultados, para luego tomar decisiones pertinentes. 3Este sistema de costos reales econmicamente era alto, debido a que los empresarios tenan que soportar un costo administrativo elevado para cerrar el costo real que era 60 das despus. 4- Costo tcnico-econmico que responde a los principios de la economa, aquel que tiene en cuenta las macrovariables del contexto con

las del sector empresa.

donde

se

desenvuelve

la

Los Costos Estandar se desarrollan en base a los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo Estandar es una medida de que tanto debe costar producirse o entregarse una unidad de producto o servicio. El Costo Estandar de un producto esta hecho de los costos de los componentes requeridos para producir dicho producto. Por ejemplo, el costo estandar de una chaqueta de piel incluye: - Costo de Materiales (piel, zipper, botones, etc.), - Costo de Mano de Obra (el tiempo requerido para cortar el diseo, coserlo, etc. a la tarifa de produccion de los empleados que influyen en el proceso), y - Costos indirecto o de fabricacion relacionados al producto (depreciacion de la maquina cortadora de piel, electricidad, renta de la fabrica, etc.). Una vez que el costo estandar es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos (ver valuacion de inventarios). Los costos estandar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estandar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los costos estandar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una accion correctiva o demostrar que los productos estan costando actualmente mas o menos que lo anticipado. COSTOS DIRECTOS Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos que pueden ser especificamente atribuidos a una unidad de productos. El costo estandar para los costos directos de un producto involucra dos componentes: el componente precio y el componente cantidad. El costo estandar para una unidad de produccion se calcula multiplicando la cantidad estandar a ser usada por el precio estandar por unidad de medida. Ejemplo: Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de piel con un costo de $16.00 por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos botones con un costo de $0.50 cada uno. Basandonos en un estudio de tiempo hecho recientemente por la administracion, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de tiempo

dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores de produccion se les paga en promedio a $10 la hora de trabajo, incluyendo los beneficios. El costo estandar para los costos directos (el de los indirectos se vera mas adelante en esta seccion) sera el siguiente:Cantidad X Precio Estandar Materiales: Piel Zipper Botones Costo Total de Material Costo de Mano de Obra COSTO DIRECTO TOTAL 2 metros X $16.00 1 zipper X $5.00 2 botones X $0.50 5 horas X $10.00 = Costo

$32.00 $5.00 $1.00 $38.00 $50.00 $88.00

A lo largo del ao, nuestra compaia de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones, y tambien contratara y les pagara a los empleados de produccion. Pero que pasaria 1) si la compaia encontrara piel a un precio mas barato con un nuevo proveedor, el cual le esta ofreciendo un descuento; 2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compaia para minimizar la cantidad de material requerida por cada chaqueta reduciendo el scrap del material; 3) debido a una orden muy especial, la compaia tuvo que pedir a sus trabajadores que la produjeran en horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es decir al 150%; 4) la nueva maquina mejoro la productividad, y ahora se usan solo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias daran lugar a variaciones entre el costo actual y los costos estandar presupuestados de la siguiente forma:Cantidad X Precio Estandar Materiales: Piel Zipper Botones Costo Total de Material Costo de Mano de Obra COSTO DIRECTO TOTAL 1.5 metros X $12.00 1 zipper X $5.00 2 botones X $0.50 4.6 horas X $15.00 = Costo

$18.00 $5.00 $1.00 $24.00 $69.00 $93.00

Ahora es facil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 mas que lo que se habia presupuestado. Para entender una varianza o variacion, esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El analisis de una varianza en materiales seria:Materiales Piel: Presupuesto Actual Varianza en material Varianza en precio Varianza en cantidad Varianza en material Cantidad X Precio 2 metros X $16.00 1.5 metros X $12.00 = Total $32.00 $18.00 $14.00 Favorable $6.00 Favorable $8.00 Favorable $14.00 Favorable

($16.00 - $12.00) X 1.5 metros (2.0 - 1.5) X $16.00

El analisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:Mano de Obra M.O.: Presupuesto Actual Varianza en M.O. Varianza en precio Varianza en cantidad Varianza en M.O. Cantidad X Precio 5 horas X $10.00 4.6 metros X $15.00 = Total $50.00 $69.00 $19.00 Desfavorable $23.00 Desfavorable $4.00 Favorable $19.00 Desfavorable

($10.00 - $15.00) X 4.6 metros (5.0 - 4.6) X $10.00

La varianza total es sumada de la siguiente forma:Costo Estandar Costo Actual Varianza Total Varianza en materiales Varianza en M.O. Varianza Total $88.00 $93.00 $5.00 Desfavorable $14.00 Favorable $19.00 Desfavorable $5.00 Desfavorable

Las formulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:Varianza en precio Varianza en cantidad Varianza Total (PE - PA) X CA (CS - CA) X PE (PE X CE) - (PA X CA)

Donde: PE = Precio Estandar PA = Precio Actual CE = Cantidad Estandar CA = Cantidad Actual

COSTOS INDIRECTOS Los costos directos varian en relacion al volumen de unidades producidas. Los costos indirectos o gastos geneerales, sin embargo, tienen elementos que varian directamente con el volumen (costos variables) y otros elementos que no (costos fijos). Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el costo indirecto es ignorando los efectos del volumen. A este enfoque se le llama presupuesto de costos fijos. Bajo este enfoque, la administracion determina el monto de costos indirectos que se deben tener en base a un nivel de produccion deseado o normal. Este gasto total viene a ser el presupuesto contra el cual el desempeo de costos es medido, independientemente del nivel de produccion actualmente logrado. Ejemplo de esto seria el siguiente:

Costo Indirecto Permitido (en miles) Renta $500 Depreciacion de Maquinaria 500 Supervision 1,000 Material Indirecto 800 Electricidad 800 TOTAL $3,600

El desempeo al final del ao podra ser medido contra los $3,600,000 totales. Sin embargo, el no tomar en cuenta la verdadera naturaleza de los costos, puede llevar a un gerente a tomar conclusiones inexactas acerca del

desempeo. Por decir, asuma que este presupuesto esta basado en una nivel de produccion "normal" de 160,000 chaquetas de piel. Tambien assuma que los costos de electricidad, que representan en parte las maquinas de cortar y de coser, varian con el nivel de produccion. Entonces, si 200,000 chaquetas son producidas durante el ao, los costos de electricidad se excederan de $800,000, digamos que estos fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo, el gerente puede decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto al manejo de los costos de electricidad, cuando en realidad, el exceso de gasto se debio solamente a las 40,000 chaquetas extra que se produjeron. El otro enfoque para presupuestar los costos estandar indirectos es llamado presupuesto flexible. Un presupuesto flexible especifica un costo permisible a cada nivel de produccion posible. Una vez que el periodo es completado y el volumen de produccion conocido, el presupuesto estandar es determinado por referencia al presupuesto flexible para el nivel actual de produccion. Este es un metodo paralelo a la manera en que se determina el presupuesto de materiales y mano de obra directos. Ejemplo de un presupuesto flexible simplificado: Cantidades en MilesCapacidad de 80% 40% 60% 70% 100% Utilizacion (Normal) Costo de Mano de Obra (tarifa por $4,000 $6,000 $7,000 $8,000 $10,000 pieza) Costo Indirecto Permitido Renta $500 Depreciacion 500 Supervision 500 Material Indirecto 400 Electricidad 600 TOTAL Comportamiento del Costo Sin variaciones o Fijo Sin variaciones o fijo Costo escalonado Variable al 10% de M. de Obra Semivariable: $400 + 5% de M.O.

$500 500

$500 500

$500 500 1,000 800 800

$500 500 1,500 1,000 900 $4,400

1,000 1,000 600 700 700 750

$2,250 $3,300 $3,450 $3,600

Un presupuesto flexible nos permite analizar mas inteligentemente el gasto indirecto variable.

Absorcion de Costo Indirecto. Ahora que nuestro presupuesto flexible esta establecido, necesitamos establecer la manera en que vamos a asignar los costos indirectos a nuestros productos. El costo total de un producto debe incluir todos los costos indirectos que se generaron para traer dicho producto a su forma completa. Entonces aparte de la mano de obra y los materiales directos, el costo estandar de un producto incluye costos indirectos tambien. Pero, la mano de obra y el material son faciles de medir y de asignar a sus productos. Es mucho mas dificil determinar cuanta renta, material indirecto, o depreciacion fue consumida (o) por un producto en particular. Los contadores resuelven este problema mediante el uso de un metodo de asignacion de costos indirectos. A esto se le llama absorcion de costo indirecto. Primeramente los costos indirectos son recolectados en conjuntos de costes. Un conjunto puede incluir toda la renta, otro todos los costos relacionados con la inspeccion, otro todos los costos de supervision, etc. Despues, los conjuntos de costos son asignados a los productos utilizando un conductor de costo. Por simplicidad, en el resto de esta nota vamos a asumir que todo el costo indirecto es agregado en un solo conunto de costes para su asignacion. En compaias que producen un solo producto, el conjunto de costes puede ser asignado en base a unidades, utilizando las unidad producidas en el periodo como conductor de costo. El total de costo indirecto presupuestado ($3.6 millones usando el ejemplo anterior) seran dividos entre el volumen de produccion planeado (asumiendo 200,000 chaquetas). Entonces para cada chaqueta producida, $18.00 ($3.6 millones entre 200,000) seran aplicados como costo indirecto. El costo estandar por chaqueta bajo este metodo seria entonces:Costo Estandar Materiales Mano de Obra Costo Indirecto Costo Estandard Total $38.00 $50.00 $18.00 $106.00

En firmas de multi-productos, es necesario usar un metodo de asignacion o conductor de costes diferencete al de numero de unidades producidas, y asi poder hacer una distribucion mas justa del costo indirecto entre los productos. Por ejemplo, si nuestra compaia hace guantes de piel ademas de chaquetas, y los guantes pueden ser manufacturados en un cuarto de tiempo del que toma para producir una chaqueta, seria injusto cargarle a cada par de guantes el mismo costo indirecto que se le carga a cada chaqueta. Algun otro metodo de capacidad de utilizacion debe ser usado, tal como las horas de mano de obra, la cantidad en moneda pagada por la mano de obra

(llamese dolares, pesos, pesetas, etc) o las horas maquina. La eleccion para un negocio en particular debe estar basada en cual variable es la que mejor mide el nivel de utilizacion de capacidad para ese negocio. Por ejemplo, el conjunto de costos de la depreciacion de maquinaria puede ser asignado en base al numero de horas maquina por producto como conductor de costo. El conjunto del costo de supervision puede ser distribuido usando las horas de mano de obra directa como conducto de costo. Como nuestro proceso de produccion de chaquetas es justamente mas intenso en mano de obra directa, usaremos el costo monetario de la mano de obra como metodo de asignacion (en este ejemplo usaremos la moneda dolares americanos). Usando los dolares de mano de obra directa, el costo estandar de overhead para una chaqueta seria de $0.45 para cada dolar de mano de obra directa ( $3.6 millones de costo indirecto total presupuestado dividido entre $8.0 millones de presupuesto de mano de obra). Entonces, para una chaqueta $22.50 serian aplicados por costo indirecto ($50.00 dolares por chaqueta multiplicados por los $0.45 de tarifa de costo indirecto por dolar de M.O.). El costo total estandar para una chaqueta seria el siguiente:

Costo Estandar Materiales Mano de Obra Costo Indirecto Costo Estandard Total $38.00 $50.00 $22.50 $110.50

Este seria el monto a ser acumulado como inventario por cada chaqueta producida. Sin embargo, las diferencias entre lo planeado y el volumen actual haran que surga una varianza en volumen. La varianza en volumen su puede explicar de la siguiente forma:Plan $50.00 x $0.45 $22.50 Actual $50.00 x $0.45 $22.50

M. de Obra / chaqueta Tarifa de costo indirecto Costo Ind. / chaqueta

Numero de chaquetas 160,000 140,000 producidas Absorcion total de costo $3,600,000 $3,150,000 indirecto

Si el plan era producir 160,000 chaquetas y actualmente solo se produjeron 140,000, y si asumimos que los $3.6 millones de costo indirecto son fijos y que al final del ao se muestra que $3.15 millones de absorcion por producto terminado, los costos actuales que fueron de $3.6 millones comparados con dicha absorcion han originado una varianza en volumen de $450,000.