1- Módulo I Diapo Auditoría

7/25/2019 1- Mdulo I Diapo Auditora

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Aud itoria financiera

Propsito del Mdulo

Recordar conceptos bsicos de auditora financieraConocer el nuevo enfoque de auditora financieraEntender el proceso de auditoraComprender las NIADesarrollar las etapas de auditora financiera

Propiedad intelectualde CPC Juan Francisco lvarez IllanesTelfono fijo 01-3302211Celular: [email protected]

Sesin 1 v iernes 17 de s etiembre d el 2015

Tema 1 Razones para realizar la aud itor a finan ciera Bajo No rmas intern acio nales deaud itor a N IA

Tema 2 Aud itoria financiera(1) Concepto(2) Objetivo de la auditora(3) Finalidad(4) Propsito(5) Caractersticas(6) Objetivos de la auditora(7) Enfoque(8) Oportunidad(9) Alcance(10) Naturaleza(11) Etapa de la auditora financiera

Tema 3 Desarrol lo breve de las NIA

ConceptoObjetivoEstructuraContenidoRequerimientos

Vigencia de las NIA

Tema 4 Desarro llo b reve de las etap as de la aud ito ra financ iera

Etapa previaEtapa de planeamientoEtapa de ejecucinEtapa de informeEtapa de control de calidad

Tema 5 Ac tivid ades ms imp ort antes a desar ro llar en las etapas de la audit ora
mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]


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(1) Comprensin del encargo de auditora(2) Conocimiento del negocio(3) Revisin analtica(4) Evaluacin de los controles(5) Evaluacin de riesgos(6) Determinacin de la materialidad de planeacin (MP), Error tolerables (ET) y el error mnimo

(Emi)(7) Identificacin de cuentas significativas(8) Identificacin de transacciones significativas(9) Diseo de pruebas de asientos de diario(10) Comprensin del proceso de cierre y elaboracin de los EEFF(11) Diseo de procedimientos de auditora(12) Preparar el memo de planificacin

Desarrol lo del mdulo I

Tema 1 Razones para real izar la auditora financiera bajo Normas

int ernac ion ales de aud ito ra NIA

In troduccinAntes de iniciar el desarrollo del mdulo que me compete, es importante sealar que el nuevoenfoque de auditora financiera basado en las NIA requiere el cumplimiento de las distintas normasinternacionales de auditora, ya que su omisin significara no desarrollar un trabajo altamentetcnico y competente, cuya adopcin, introduce varios conceptos y requerimientos que determinanun enfoque general de alta calidad tcnica y promueven una auditora eficaz, estableciendoadems, ciertos pasos, secuencias, procesos y procedimientos sealados en dichas normas, queayudan al auditor a desarrollar su trabajo.

Aunque parezca ilgico empezar el tema, explicando el dictamen del auditor que es casi laculminacin del encargo de auditora, es necesario hacerlo para aclarar y explicar porque se debeutilizar las NIA en forma obligatoria e imprescindible?,

Si leemos con atencin el nuevo dictamen de auditora 2015 modificaciones realizadas en las NIA700, 705 y la nueva NIA 701, encontraremos las razones por que debemos aplicar las NIA en eldesarrollo de la auditora, es por ello que vamos a empezar a explicar detenidamente dichasafirmaciones que se encuentran resaltadas en negrita

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A los Accionistas de la Empresa ABC

Informe sobre la Auditoria de los Estados Financieros

OpininEn nuestra opinin, los estados financieros que se acompaan presentan razonablemente,(Razn 1)en todos los aspectos materiales, la posicin financiera de la Empresa ABC al 31 dediciembre de 20X1, as como de sus resultados, y sus flujos de efectivo por el ao terminado enesa fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Hemos auditado los estados financieros, los cuales comprenden: el estado de situacin financieraal 31 de Diciembre de 20X1, y el estado de resultado integral y otro resultado integral, el estado decambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y lasnotas a los estados financieros, incluyendo un resumen de las polticas contables significativas.


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Bases para la OpininHemos llevado a cabo nuestro trabajo de auditoria de conform idad con las NormasInternacionales de Aud itoria (NIA) (Razn 2) .Nuestras responsabilidades bajo esas normas seexplican ms ampliamente en la seccin de Responsabilidades del Auditor sobre la Auditoria deEstados Financieros de nuestro informe. Somo s independ ientes de la Emp resa auditada(Razn 3) en el sentido de no tener ninguna vinculacin: econmica, comercial, ni de otrosintereses, salvo el de servicios profesionales [indicar los elementos tico s r elev an tes , devincu lacin o la ley o regu lacin apl icable] y hemos cumplido con nuestras otrasresponsabilidades bajo esos requerimientos ticos. Creemos quelaevidencia de auditoriaobtenida es suficiente y apropiada para prop orcio nar las bases de nuestra opinin. (Razn4)

Asuntos importantes de audi tor ia (1) (NIA 701) (Razn 5)Los asuntos importantes de auditoria son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional,fueron de mayor importancia en nuestra auditoria de los estados financieros. Los asuntosimportantes de auditoria fueron seleccionados de aquellos comunicados a [los encargados delgobierno de la empresa], pero no pretenden representar todos los asuntos discutidos con ellos.Nuestros procedimientos relativos a esos asuntos fueron diseados en el contexto de nuestraauditoria de los estados financieros en su conjunto. Nuestra opinin sobre los estados financieros

no es modificada con respecto a ninguno de los asuntos importantes de auditoria descritos abajo,y no expresamos una opinin sobre estos asuntos individualmente. (se puede comunicar en anexoaparte)

Negocio en m archa(2)) (Modif icato ria 2015 NIA 700)(Razn 6)Los estados financieros han sido preparados uti l izando la base contable de negocio enmarcha.El uso de esta base contable es apropiado a menos que la administracin tenga laintencin de liquidar la empresa o detener las operaciones, o no tiene otra alternativa realista msque hacerlo. Como parte de nuestra auditoria de los estados financieros, hemos conclu ido queel uso de la base contable de negoc io en march a por parte de la administ racin, en lapreparacin de los estados financ ieros es apropiado.La administracin no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a una dudasignificativa sobre la capacidad de la empresa de continuar como un negocio en marcha, y por

consiguiente no se revela en los estados financieros. Con base en nuestra auditoria de losestados financieros, tampoco hemos identificado dicha incertidumbre material. Sin embargo, ni laadministracin ni el auditor pueden garantizar la capacidad de la empresa de seguir como negocioen marcha.

Otra inform acin (3)

Respons abi l idades de la adm inistracin y de los encargados del gobierno d e la entidadsobre los estados f inancieros. (Razn 7)

La administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de stos estadosfinancieros de conformidad con las NIIF, y del control interno que la administracin determinenecesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de desviaciones

materiales, debidas a fraude o error. [Los encargados del gobierno de la entidad] sonresponsables de supervisar el proceso de informacin financiera de la empresa.

Respons abi l idad del auditor so bre la audito ria de los estados fin ancieros (Razn 8)

Los objetivos de nuestra auditoria son: Obtener una seguridad razonableacerca de si los estados financieros en su conjunto estnlibres de desviaciones materiales, derivadas de fraude o error, y para emitir un informe del auditorque incluye nuestra opinin. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no esgaranta de que una auditoria l levada a cabo de con form idad con las NIA , detectar siempre


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una desviacin material cuando sta exista. Las desviaciones pueden surgir de un fraude o error yson consideradas materiales cuando, individualmente o en su conjunto, se espera que de formarazonable influencien en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas sobre las bases destos estados financieros.Como parte de una auditoria de conformidad con las NIA, ejercemos el juicio profesional ymantenemos es escepticismo profesional a lo largo de la planeacin y realizacin de la auditoria.Tambin: Identificamos y evaluamos los riesgos de desviaciones materiales de los estadosfinan ciero s, (Razn 9) derivadas de fraude o error, diseando y aplicando procedimientos deauditoria que responden a esos riesgos, y obteniendo evidencia de auditoria que es suficiente yapropiada para proporcionar las bases para nuestra opinin. El riesgo de no detectar desviacionesmateriales que resulten de un fraude es mayor de las que resulten de un error, ya que el fraude

puede involucrar conspiracin, falsificacin, omisin intencional, tergiversacin, o la anulacin deun control interno. Obtener un entendimiento del contro l in terno(Razn 10) relevante para la auditoria para

poder disear los procedimientos de auditoria apropiados den las circunstancias, pero no con elpropsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Evaluar lo ap rop iado de las po ltic as con tables uti l izadas y la razonabi l idad de lasest imaciones contables (Razn 11) y sus revelaciones correspondientes realizadas por laadministracin.

Evaluar la presentacin general, la estru ctura y co ntenido d e los estados financieros ,incluy endo las revelaciones, y si los estados financieros presentan las transacciones y eventossubyacentes de forma que alcancen una presentacin razonable. Obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiadareferente a la informacin financiera delas entidades y actividades del negocio de la empresa para expresar una opinin sobre losestados financieros. Somos responsables de la direccin, supervisin y desempeo del grupo deauditoria. Seguimos siendo los nicos responsables de nuestra opinin sobre la auditoria.Se nos requiere el comunic ar a[los encargados del gobierno de la entidad] lo referente, entreotros asuntos, el enfoq ue planeado y la opo rtunid ad de la auditoria, incluyend o cualquierdeficiencia signif icativa en el con trol internoque identifiquemos durante nuestra auditoria.Tambin se nos requiere proporc ionar a [ los encargados del gobierno de la ent idad] unadeclaracin sob re nuestr o c umplimiento con los requerimiento s d e tica relevantesreferentes a la independencia y comunicarles cualquier relacin y otros asuntos que puedan, de

manera razonable, pensarse que afectan a nuestra independencia, y cuando sea el caso, lassalvaguardas relativas.

Informe sobr e otros requerim ientos legales o regulatorios(4)El socio del trabajo responsable por la auditoria que resulta en ste informe del auditorindependiente es [nombre].[Firma en nombre de la firma de auditora, nombre propio del auditor, o ambos, conforme seaapropiado para la jurisdiccin en particular][Nombre del auditor] [Fecha]

NotasLas mejoras al informe de auditora buscan incrementar la confianza de los usuarios, que es laesencia del trabajo de auditora de estados financieros.

(1) El tema de asun tos im port antes ha sido inclu ido en la NIA 701a fin de comunicar eidentificar hechos importantes o sucesos clave tales como:

(a) reas identificadas como de riesgo significativo de conformidad con la NIA 315 o queinvolucran juicio significativo del auditor.(b) reas en las cuales el auditor encuentra dificultad significativa durante la auditora(limitaciones de auditora), incluyendo lo concerniente a obtener suficiente evidencia deauditora apropiada.(c) Hechos o circunstancias que requieren una modificacin significativa del enfoque

planeado de auditora, incluyendo los resultados de la identificacin de deficiencias


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significativa en el control interno.(d) Hechos o circunstancias de riesgos inherentes altos que pueden distorsionar los estadosfinancieros(e) Hechos o circunstancias de error material generalizado o fraude

(2) El tema que se presenta, es simplemente con propsito de ilustracin, respecto a la empresaen marcha.

(3) El ejemplo de redaccin para esta seccin, est sujeta a que el IAASB finalice la NIA 720(Revisada). El contenido de sta seccin puede incluir, entre otros asuntos:(a) una descripcin de las responsabilidades del auditor con respecto a otra informacin;(b) identificacin del documento o documentos disponibles a la fecha del informe del auditor quecontienen otra informacin a la cual aplican las responsabilidades del auditor;(c) una declaracin indicando el resultado del trabajo del auditor sobre la otra informacin; y(d) una declaracin de que el auditor no ha auditado o revisado la otra informacin y, porconsiguiente, no expresa una opinin de auditoria o una conclusin de revisin sobre ella.

(4) La forma y contenido de sta seccin puede variar dependiendo de la naturaleza de las otrasresponsabilidades de informacin del auditor establecidas por la ley, regulacin o normas deauditoria nacionales. Dependiendo de los asuntos tratados por otra ley, regulacin o las normas

de auditoria nacionales, los que establecen las normas nacionales pueden elegir el combinar elinformar sobre estos asuntos con la informacin requerida por las NIA, con una redaccin en elinforme del auditor, que claramente distinga entre el informe requerido por las NIA y el otroinforme requerido por la ley o regulacin.

N Fundamentacin de la razones NIA

1 Presentacin razonable p.1 NIC 1, p 11 NIA 2002 De conformidad con las NIA p.2, NIA 200, p 18 al 23

NIA 200p. A 53 NIA 200

3 Declaracin de independencia y requerimientos ticos relevantes p.9, 10 y 11 NIA 2204 Obtencin de evidencia suficiente y competente p.17 NIA 200

5 Comunicacin de asuntos importantes (NIA 701) p.2 y 7 NIA 701p.p.10 al 21 NIA 7016 Evaluar si los EEFF son preparados bajo el supuesto Empresa en

marchap.25 NIC 1, p.2 y 9 NIA570 A2 NIA 570

Respons abi l idades de la adm inistracin

7 Declaracin de las responsabilidades de la administracin p.4 NIA 200, p.6 y 10NIA 210 y p. A 16 al

A18 NIA 210

En la preparacin de los EEFF p.4 NIA 200 y p.6 NIA210

En el diseo e implementacin del sistema de control interno p. A 16 al A 18 NIA 210

De proporcionar al auditor la informacin necesaria y sinrestricciones

p.6 literal (e) NIA 210

En proporcionar la carta de Gerencia p.1, 10,11 y 12 NIA 580p.10 NIA 210

Respons abi l idades del audito r

8 Declaracin del auditor su responsabilidad sobre la auditora de losEEFF Al obtener seguridad razonable y no absoluta sobre los EEFFque estn libre de errores materiales o fraude y otras desviaciones

p.5 NIA 200

Por basar su examen de conform idad con las NIA Cumplimiento de los objetivos de cada NIA

p.2, NIA 200, p 18 al 23NIA 200


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Cumplimiento con los requerimientos de cada NIA p. A 53 NIA 200

Ejercer su juicio profesional p.13 literal (k) 16 NIA200

Por mantener su escepticismo profesional durante todo elproceso de auditora

p.13 (literal l) y 15 NIA200

9 Por identi f icar y evaluar los riesgos de error material o fraude

a fin de determinar el alcance, naturaleza y oportunidad deauditora

p.3, 5, 6, 11 NIA 315

10 Por com prender, determinar y evaluar, los con trolesdiseadose implementados por la entidad, y evaluarlos con la finalidad deconfiar o no en ellos, a fin de determinar el alcance, naturaleza yoportunidad de auditora

p.4 literal NIA 315p.12, 13, 14, NIA 315p.4 literal (b) NIA 330P.8 al 11 y 15,16 y17NIA 330

11 Evalu ar lo aprop iado d e las polticas c on tablesy larazonabilidad de las estimaciones contables

p.5 y 13 NIC 8, p.11literal NIA 315

Evaluar la presentacin general, la estructura y contenido delos EEFF Obtener evidenciasuficiente, competente y adecuada con lafinalidad de respaldar y sustentar su dictamen e informe

p.17 NIA 200

Comunicar a los encargados del Gobierno de la entidad: el

enfoque de auditora, la oportunidad de la auditora, incluyendocualquier deficiencia significativa.

p.4, 5 , 9, 14, 15, 16, y

17 NIA 260p.5, 9 y 10 NIA 265

Otros aspectos (emisin de carta de compromiso) p. A22 al A24 NIA210

12 Determinar el nivel de materialidad a efectos de determinar el errormaterial, el error tolerable y el error mnimo

p.29 NIC 1, p.5, 6, 9,11, 14, p.A3 y A7 NIA320

Error material p.4 , A1 NIA 450Error tolerable p.5 literal (i) y A3 NIA

530, p.9 NIA 320Error mnimo p.A2 NIA 450

13 Otras razones

Tema 2Aud ito ra fin anc ieraMarco conceptual(1) Concepto(2) Objeto de la auditora(3) Finalidad(4) Propsito(5) Caractersticas(6) Objetivos de la auditora(7) Enfoque(8) Oportunidad(9) Alcance(10) Naturaleza(11) Etapas de la auditora financiera

(1) Con cept o (2) Objeto (3) Objetiv o de laaud it o ra

Examen crtico y sistemtico Estadosfinancieros, notasa los EEFF,anexos, memoria

Emitir una opinin sobrela razonabilidad de losestados financieros, siestn preparados en

Independiente yBasado en muestrasselectivas de evidencias


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De las operaciones otransacciones realizadasdurante un ejercicio

anual, registros ydocumentacinque los sustenta

todos sus aspectosimportantes de acuerdoa NIIF

Realizado con posteridad

Qusig n if ica Razo nab il idad de la in fo rmac in finan c ier a?

La presentacin razonable consis te:La informacin financiera es preparada de acuerdo con las normasinternacionales de informacin financiera (NIIF Integrales) La informacin financiera est libre de errores materiales que puedandistorsionar los estados financieros Es la presentacin fidedigna de las transacciones, as como de lossucesos y condiciones de acuerdo al marco de referencia de informacinfinanciera. Es la presentacin integra, fiable, comparable, comprensible y relevantede los saldos, las transacciones, as como de los sucesos y hechoseconmicos de acuerdo a los criterios de reconocimiento, valoracinrevelacin y presentacin establecidos en las NIIF, de los elementos de losestados financieros: activos, pasivos, ingresos y gastos Suministro informacin adicional

(4) Propsito

Incrementar el grado de confianza de los usuarios de los EEFF de propsitogeneral

(5) Finalidad Comprobar la integridad, veracidad, transparencia de la informacinfinanciera Comprobar la existencia e integridad de la documentacin quesustentan los hechos econmicos y la informacin financiera y

presupuestal Evaluar la aplicacin, diseo y efectividad operativa de los controles Evaluar los riesgos de error o fraude Examinar las partidas significativas, transacciones y otros eventossignificativos de los estados financieros Examinar el manejo de los recursos financieros de la entidad pblica

para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan losrecursos, y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada yconfiable. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentariasy normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas

por los entes pblicos. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar la aplicacin de las

polticas contables el control interno y contribuir al fortalecimiento de lagestin pblica y promover su eficiencia operativa.

(6) A travs d e:

Un plan de auditoraProgramas de auditoraProcedimientos de auditoraPruebas de recorridoTcnicas de auditoraUtil izaPapeles de trabajo y otros documentos de auditora


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Estadosf inancieros

Marco de referencia deinform acin f inanciera

Examen basadoen NIA

A tr avs de

Estadosf inancieros

ESF E. Resultado sERI y ORI

ECP

EEFFEE

Marco con ceptual de lasNIIF

Que establecenlineamientos yregulaciones, paradesarrollar laauditora en lasdiferentes etapas:

Etapa previa

Planeamiento

Ejecucin

Informe y

Cont ro l decal idad

Un plan deaudi to ra

NIIF integrales Programas deauditora Reconocimiento

Valoracin inicial

Valoracin poster ior

Revelacin ypresentacin

Procedimientos deauditoraPruebas derecorrido

Notas a losestadosf inancieros

Ap licac in d e po lticascon tables para cada part idade los estados f inancieros ,basado s en NIIF

Tcnic as d eaudi to ra

Anexos Marco normat ivo Tr ibutar io Se docum entan atr avs de

Papeles de trabajo

Memoria anual Otras regulacion esrelacionadas

Pruebas yevidencias

Etapas de la audit ora fin anc iera

Previa Planeamiento EjecucinNIA 200 ObjetivosGenerales del auditor

NIA 300 Planeacin deauditora

Exmen es a saldos i nic ialesNIA 510 Trabajos iniciales de auditora-evaluacin de saldosiniciales

NIA 210 Acuerdos enlos trminos delauditor.

NIA 315 Identifica yevaluacin de riesgos deerror material.

Evid enci a de audi toraNIA 500 Evidencia de auditoraNIA 501 Evidencia de auditora- (inventarios fsicos, litigios yreclamaciones, informacin por segmentos, etc.)

NIA 230 Doc. NIA 320 Materialidad en laplanificacin y ejecucin deauditora

Respuestas a los r iesgos evaluadosNIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados(Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, pruebas dedetalle y procedimientos analticos sustantivos)

NIA 450 Evaluacin deerror material

Desarrol lo d e pro cedimien tos de aud itoraNIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en unaauditora a los estados financierosNIA 505 Confirmaciones externasNIA 520 Procedimientos analticosNIA 530 Muestreo de auditoraNIA 540 Auditora de estimacin contables incluyendo lamedicin y revelacin del valor razonable

NIA 230 Documentacin deauditora

Apl icacin de o t ros procedimientosNIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una

auditora de estados financierasNIA 550 Examen a partes relacionadasNIA 560 Evaluacin a hechos posterioresNIA 570 Evaluacin de negocio en marchaNIA 580 Obtencin de declaraciones escritas de laadministracin o GerenciaNIA 610 Uso del trabajo de auditores internosNIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto

Doc um entac in de aud itoraNIA 230 Documentacin de auditora


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Etapa de inform eInfo rm e de audi to ra

NIA 700 Formando una opinin e informando sobre los estados financieros (opinin sin modificaciones)NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen de auditora (opinin calificada, opinin adversa y abstencin deopinin)NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoraComu nicacin d el proc eso d e auditoraNIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora a los encargados de la administracin de una entidad

NIA 265 Comunicacin de las deficiencias de control internoNIA 230 Documentacin de auditora

Etapa de control de cal idadNIA 220 Control de calidad a la auditora a los estados financierosISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditora que realizan auditorias y otros trabajosrelacionados

Aud itoras de g rupo (pl iegos y unid ades ejecutoras)

NIA 600 Consideraciones especiales-Auditorias de estados financieros de grupo (incluyendo eltrabajo de componentes)

(7) Carac terst ic as

Responde Aun plan elaborado (Memo de planificacin)Es objetiva Porque desarrolla juicios y criterios profesionales

basados en su conocimiento, en su experiencia, ennormas y regulaciones relacionadas con la informacinfinanciera, es independiente de juicios sesgados en lamedida en que el auditor mantenga una actitud mentalindependiente

Es s ist emtic a Porque responde a un proceso sistemtico ydebidamente planeadoPorque tiene Insumos, productos, procesos yresultadosTiene un plan de auditoraDisea programas y procedimientos de auditora amedida del encargoRealiza pruebas por medio de muestraseleccionadasObtiene evidenciasUtiliza papeles de trabajo para sustentar el trabajorealizadoRealiza control de calidad al encargo efectuado

Es profesio nal Porque es desarrollado por profesionales idneos yexpertos, con amplio conocimiento en temasespecficos, sujetos a normas profesionales y el cdigode tica

Concluye con laemisin de unDictamen einformes escr i tos

En cuyo contenido se presentan los resultados delexamen realizado, incluyendo las observaciones,conclusiones y recomendaciones.

DictamenMemorando de control interno (MCI)Reporte de alerta temprana (RAT)


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(8) Objet iv o de la Au di to ra

Objetivogeneral

Emitir un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin. Sobre larazonabilidad de los estados financieros

Objetivoesp ecfi co

Evaluar el diseo e implementacin y efectividad operativa de loscontrolesEvaluar riesgos de error o fraude en la informacin financieraExaminar las partidas, transacciones y otros eventos significativos dela informacin financieraExaminar el uso, aplicacin y el rendimiento de los recursosfinancierosVerificar el cumplimiento de las disposiciones legales reguladorasFormular las recomendaciones dirigidas a la mejora de la gestin y

desempeo de la empresa, as como el control interno, y lainformacin financiera

(9) Enfoq ue

Est orientada a la forma de desarrollar la auditora, priorizando los componentes y aspectos msimportantes del negocio y de la informacin financiera, as como de la obtencin de evidencia deauditora adecuada, competente y razonable que respalde la opinin del auditor,Por tanto, el nuevo enfoque de auditora est basado en:

(1) El enfoque moderno se realiza de arriba hacia abajo, de lo general a lo particu lar:Comienza con el conocimiento del negocio, comprende la estructura de las organizacin,

las unidades de negocios, los procesos, los productos y los resultados, luego Identifica, lastransacciones u operaciones, los registros, la documentacin y otros.(2) La planificacin se realiza con una visin de dar respuestas en paralelo a lo que se est

planificando, diseando y programando, y ejecutar la vez los programas y procedimientos ypruebas de auditora. (Conexin de la etapa de planeamiento y ejecucin)(3) El enfoque est basado en el conoc imiento integra l del negocioy comprender las

reas estratgicas de negocios y su relacin con la informacin financiera;(4) Enfoque basado en:

Determinacin del nivel de m aterial idad, el error to lerabley el error mnimo Comprensin, ident i f icacin y evaluacin de los contro les y sus r iesgos

Identificacin y evaluacin de riesgos d e error o fraude, como eje central de laauditora, por tanto, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos a nivel de estadosfinancieros y a nivel de aseveraciones (p.25 NIA 315)

(5) Enfoque basado en la identi f icacin y determin acin de: partidas y transacc ionessignif ic ativas, asientos de d iario, aseveraciones c ontables equvoc as,

presentacin y revelacin de la informacin financiera;(6) Diseo de p rueb as de reco rrid o y s eleccin d e mu estraspara evaluar las partidas y

transacciones significativas, asientos de diario y aseveraciones equvocas;(7) Enfoque basado en la evaluac in de las po lticas co ntab lesy su aplicacin

consistente vinculado con las NIIF integrales vigentes;(8) Enfoque basado en la revisin y veri f icacin de las ob l igaciones tr ibu tarias

(Determinacin de la obligacin tributaria, declaracin y pago de tributos)


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(9) Enfocada b asadoen aplicar los procedimientos de auditora de acuerdo a losresultados obtenido s en las evaluaciones anteriores:

Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantiva Pruebas de detalle Revisin analtica en combinacin con pruebas sustantivas limitadas, etc.

(10) Auditoria basada en la apl icacin de los requerimient os de las NIA vigentes(11) Para auditoras recurrentes, ro tac in del nf asis de audi to ra a com po nen tes n oaudi tados anteriormente(12) Pro ces o de aud ito ra en lnea como est rateg ia bsi ca

(10) OportunidadEs el momento en que se deben aplicar los procedimientos y pruebas, durante el desarrollo dela auditora, de preferencia se debe considerar el factor sorpresa y la imprevisibilidad de lasactividades a desarrollar

(11) Alc ance

Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados a profundidad durante elproceso de auditora, as como la amplitud que se le de a los procedimientos, sta decisindebe ser efectuada teniendo en cuenta, la materialidad, el riesgo, factibilidad, trascendencia dela planificacinLa naturaleza y el alcance de las actividades de planificacin variarn en funcin del tamao yla complejidad de la empresa, la experiencia previa de los principales miembros del equipo delcompromiso con la entidad, y cambios que se producen en las circunstancias durante el trabajode auditora

a) La seleccin de aquel las reas, unidades operativas, ciclos op erativos, sistemasadministra t ivos u otro sasuntos re lacionados con la informacin f inanciera, que sernrevisados y la profundidad que tendrn los exmenes o pruebas a realizar en la etapa deejecucin.

rea y/o Sistem as

Ventas e ingresosCompras y gastosLogstica o almacenes Ingreso y distribucin de existencias.Finanzas y tesoreraCrditos y cobranzasContabilidadAdministracinPersonalAsesora legal respecto a provisiones y contingencias, etc.

b) La revisin y anlisis d e la razonabi l idad e integrid ad de la inform acin financiera encon cord ancia con el marco d e informacin financiera (NIIF Integrales)

Evaluacin de las polticas contables aplicadas

Partidas significativas de los estados financieros Transacciones y asientos contables significativos y por muestreo Evaluacin del Control interno general y diseo e implementacin de controles para lainformacin financiera Evaluacin de riesgos de error o fraude que inciden en la informacin financiera Consistencia de la documentacin que respalda la informacin financiera

c) Obedece a factores tales com o:

La determinacin de la de materialidad y el error tolerable; Identificacin y evaluacin de riesgos de error material o fraude


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Confianza en los controles diseados e implementadosCosto y tiempo previsto de la auditora, as comoLa trascendencia de los resultados.

d) La revisin y anlisis de la documentacin, registros que sus tentan la inform acinfinanciera, ascom o la confianza de los reportes em itidos p ara la toma de decisiones

e) La veri f icacin del cumplim iento de objetivo s y metas financieras (Rentabi l idad,

l iquidez, Solvencia y otros ind icadores)f) Veri f icacin del cum plimient o de las obl ig aciones tr ibutarias y otras regulaciones

(12) NaturalezaLa naturaleza se refiere al tipo de procedimientos y pruebas de auditora a realizar durante laetapa de planeamiento requerido para la obtencin de evidencia de auditora, determinar lamaterialidad de planeamiento, reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable, etc.se refiere al propsito de los procedimientos y pruebas tales como: pruebas de revisinanaltica, pruebas de controle, procedimientos sustantivos y/o de detalle, etc. As como eluso de tcnicas de auditora (inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin o

procedimientos analticos)

(13) Objetivo del auditor NIA 200)a) Llevar a cabo una auditora a los estados financieros de acuerdo con las normasinternacionales de auditora (p.1 NIA 200)b) Proporciona un alto nivel de certidumbre basado en evidencias respecto a la existencia o node errores materiales o fraude, manifestada de modo positivo en el dictamen bajo la expresinde una razonable certidumbre.c) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libresde errores significativos, ya sea debido a fraude o error, por tanto, el auditor debe obtenersuficientes evidencias para respaldar y sustentar su opinin lo que permite al auditor expresaruna opinin sobre si los estados financieros estn preparados, de acuerdo con un marco deinformacin financiera aplicable (NIIF integrales, NIIF o NIC-SP), en todos sus aspectossignificativos e (p.11 NIA 200)d) Obtener un alto nivel de seguridad en el dictamen e informes producto de la aplicacin de

programas y procedimientos de auditora suficientes, apropiados y adecuados

e) Comunicar e informar oportunamente los asuntos originados en la auditoraf) Documentar adecuadamente los trabajos de auditorag) Emitir un informe (Dictamen e informe) sobre los estados financieros y comunicar lasobservaciones segn los requerimientos de la NIA 200.(p.11 NIA 200)


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Est orientada a la obtencin de evidencia adecuada y razonable que leresponde su opinin, est orientado a: Conocimiento del negocio Revisin analtica Evaluacin de los controles Evaluacin de riesgos de error o fraude Determinacin de la materialidad Error tolerable y error mnimo Evaluacin de las polticas contables y la aplicacin NIIF Evaluacin del cumplimiento de obligaciones tributarias

Est determinado por: El grado de eficacia del sistema de control interno

implementado en la entidad y evaluacin de riesgos. La cantidad de partidas y actividades que conforman

el universo del examen. El nmero de errores o partidas equivocadas

encontradas en el examen previo practicado. De la evaluacin del riesgo de control; riesgo alto, se

sometern a mayores pruebas, riesgo bajo sesometern a procedimientos de cumplimiento.

Es el momento en que se debe aplicar los procedimientosde auditora.

Procedimientos de revisin analtica. Procedimientos de cumplimiento. Procedimientos sustantivos. Prueba de aseveraciones. Procedimientos de detalle. Procedimientos de revisin analtica.

Saldos iniciales. Cuentas significativas. Transacciones significativas. Asientos de diario. Estimaciones contables.

Observacin Comparacin

Indagacin Entrevista

Encuesta

Comprobacin Computacin Rastreo Revisin selectiva

Inspeccin Confirmacin fsica

Polticas contables Aplicacin de las NIIF Aseveraciones de la

administracin Controles implementados Riesgos de error material

o fraude Consistencia de libros y

registros Documentacin

sustentatoria

Enfoque de

Aud ito ra

Extensin oalcance de losprocedimientos

Opor tunidad delos

rocedimientos

Clases de

procedimientos

Mediantemuestreo de

auditora

Tcnic as deAu d ito ra

Son mtodos prcticosde investigacin y

pruebas que el auditorutiliza para obtenerinformacin yevidencia, realizando

pruebas y aplicandoprocedimientosnecesarios con lafinalidad de sustentar yrespaldar su opinin.

Los procedimientosde Au dito ra a ap licar:

Son operacionesespecficas que seaplican en el desarrollode la auditora eincluyen prcticasconsideradasnecesarias en elexamen.

Orientadoa

determinar

Orientado adefinir las:

Dever i f icacin

ocular

De

ver i f icacinoral

Dever i f icacin

escr i ta

Dever i f icacindocumental

Dever i f icacin

fsic a

Apl icado

a evaluar

Anlisis Confirmacin Tabulacin Conciliacin


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Estrategias de

Au di to ra

Orientadoa obtener

Clases de evidencia:

Fsic a.- Por medio de una inspeccin u observacin directa.

Testimonial .- Informacin obtenida de terceros a travs de cartas odeclaraciones recibidas en respuesta a indagaciones. Documental .- Incluye la documentacin sustentatoria de la entidad. Ana lti ca .Se obtiene al analizar operaciones o verificar informaciones.

Atr ibuto s de la evidencia:

Sufic iencia.-Medida a travs de la cantidad de evidencia obtenida y serefiere al alcance de los procedimientos de auditora desarrollados.

Competencia.- Es la medida de la calidad de evidencias obtenidas, de su

aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular y de confiabilidad.

Relevancia.- Se refiere a la relacin que existe entre la importancia,

pertinencia de la evidencia y su uso.

Elementos de la evidencia:

Examen de las transacciones Existencias de manuales Aplicabilidad de las disposiciones reglamentarias Copias de documentos Extracto de informacin importante Material grfico

Implica la comparacin de un monto registradocon la expectativa del auditor y el anlisis decualquier diferencia significativa para alcanzaruna conclusin sobre el monto contabilizado.Ejemplo: pruebas sustantivas, existencias,activo fijo, infraestructura, etc.

Son procedimientos que se aplican a detallesindividuales seleccionados para el examen;comprenden uno o ms tcnicas de auditora alas partidas o transacciones individuales,ejemplos: comparacin, clculo, inspeccinfsica, etc.

Son procedimientos que se aplican cuando en

el examen realizado se denotan magnitudes deomisin, error o distorsiones materiales, de unao varias partidas en los EE.FF. y puedan influiren las decisiones financieras.

Generalmente inciden en la emisin de laopinin del auditor sobre los EE.FF.examinados.

Recorrido de los controles Recorrido de transacciones significativas Recorrido de asientos de diario

Pruebas deAu d ito ra

Son procedimientosque consisten en

extraer muestras oseleccionartransacciones delconjunto deoperaciones querealiza la auditora a finde someterlos aexamen o anlisis.

Evidenc ia deAu di to ra

Son elementos de juicio queobtiene el auditor comoresultado de las pruebas querealiza. Es obtenido de lossistemas o reas de actividad

de la entidad, as como de ladocumentacin sustentatoriade las transacciones uoperaciones, de la direccin,de parte de los funcionariosdeudores, proveedores yacreedores.

Orientado adesarrol lar

Procedimientos

analtic ossustant ivos

Pruebas d e detal le

Pruebas demater ial idad

La mater ial idadde los errores

Pruebas derecor r ido


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Enfoque de

Au di to ra

Orientadoa evaluar

Son las diversas situaciones individuales que

se activan en la determinacin del nivel deriesgo, lo importante es identificar los factoresque producen el riesgo basados en lasdebilidades en el ambiente de control, ejemplo:accesos no autorizados a informacin,ausencia de registros contables,desorganizacin en los archivos de losdocumentos, etc.

Es la clasificacin que sele atribuye al riesgocuando se trate dedistinguir entre el riesgode auditora en conjunto ode nivel general o alriesgo relacionado elexamen por cadacomponente o nivelespecfico.

Riesgos de informacin financiera: Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de deteccin

Es el proceso por el cual se asigna unavaloracin a la documentacin de

irregularidades o errores que ocurran en laentidad y que las transacciones o actividadesestn expuestas a riesgos de auditora.

Riesgo mnimo Riesgo moderado Riesgo alto

Riesgo deAud ito ra

S la posibilidad de emitirun dictamen o informe de

auditora incorrecto einapropiado por no haberdetectado errores eirregularidadessignificativas quemodifiquen el sentido de laopinin vertida en elinforme.

Enfoque deauditora orientadoa evaluar controles

Factores de r iesgo

Niveles de r iesgo

Categ or as der iesgo

Evaluacin der iesgo

Niveles de r iesgoespeci f i co

Diseo de los controles Implementacin

Efectividad operativa Riesgos de control

Resultados de la evaluacin: Controles confiables Controles moderadamente confiable

Controles no confiables

Riesgo bajo

Riesgo moderado

Riesgo alto

Conocimiento de las principales actividades o unidades de negocio de laempresa.

Identificar los ciclos o procesos de negocios y su vinculacin con la informacinfinanciera.

Identificacin de las principales clases de operaciones o transaccionesfinancieras y su vinculacin con su registro, informacin y reportes.

Identificacin de los principales tributos que est afecta la entidad y sucumplimiento.

Conocimiento de la estructura orgnica, lneas de autoridad, coordinacin, etc. Capacidad operativa, etc.

Enfoque deAuditora basadoen el conocimiento

del negocio


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(14) Etap as de la audit ora finan cier aLa auditora financiera basado en el nuevo enfoque promovido por las normas internacionales deauditoria se ha dividido en las siguientes etapas:

a) Previab) Planificacinc) Ejecucind) Informe ye) control de calidad de la auditora a los estados financieros

Pro ces o de aud ito ra

Etapas Etapa previa

Planif icacin

Ejecucin

In forme

Documentacin d el procesode audi to ra

Contro l de c al idad

Marco normat ivo

Norm as int ernac ion ales de aud itor a (NIA)

Marco de inform acin financieraaplicab le ( NIIF)

Cdig o d e tic a del au dit or(IESBA)

Au dit ora fin anc iera


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Etapa dePlaneamiento

A

La etapa de planificacincomprende, el desarrollode una estrategia global

para la conduccin de la

auditora, al igual que elestablecimiento de unenfoque apropiado sobrela naturaleza, oportunidad

y alcance de losprocedimientos deauditora que deben

aplicarse e identificar lasreas, componentes,

partidas y transaccionessignificativas, evaluar el

nivel de riesgos de error ofraude y disear

programas,procedimientos y pruebas

de auditora en respuestaa los riesgos evaluados

1 Conocimiento del negocio

Aplicacin de los procedimientos derevisin analtica.

Identificacin de controles. Diseo de procedimientos para

evaluar controles.

Identificacin y determinacin deriesgos de error o fraude.

Diseo y estimacin del nivel de

materialidad y ET.

Identificacin de cuentas,transacciones y aseveracionessignificativas en los EE.FF. y suvinculacin con los ciclosoperativos.

Identificacin y determinacin depolticas contables basado enNIIF.

Diseo de procedimientos paraevaluarse.

Identificacin y evaluacin delcumplimiento obligacionestributarias.

Diseo de programas,procedimientos y pruebas deauditora en respuesta a losriesgos evaluados.

Planear y ejecutar procedimientosadicionales de auditora.

Elaborar el memorando de.

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Etapa deEjecucin

B

Es la etapa a travs de lacual se desarrollan yejecutan los diversos,

procedimientos y pruebasde auditora diseados enel Plan de Auditora, a finde examinar, analizar y

evaluar la informacinfinanciera y no financieragenerada por la entidad,

as como evaluar laefectividad de los

controles y determinar losriesgos y ejecutar las

respuestascorrespondientes a travs

de procedimientos ypruebas de auditora y

obtener evidenciasuficiente y competenteque respalde la opinin

del auditor

1Aplicacin de las pruebas,procedimientos y tcnicas deauditora

Obtencin, evidencia

Aplicacin de los muestreos deauditora

Aplicacin de las pruebas deauditora

Evaluacin de los resultados de laspruebas.

Revisin final de los EE.FF. ypresupuestarios

Determinacin de los hallazgos deauditora

Comunicacin de los hallazgos

Evaluacin de los descargos yaclaraciones a las observacionesrealizadas.

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Pruebas sustantivasde detalles

Pruebas sustantivaslimitadas


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Etapa deInforme

C

Esta fase est referida ala finalizacin o

conclusin del trabajode auditora, donde serealizan las tareas

orientadas a reunir lasevidencias para

sustentar la opinin yemitir los informes

correspondientes sobrelos estados financierosde la entidad objeto de

auditora. El auditordebe formar su opinin

sobre los estadosfinancieros

Pasos

Evaluacin de los resultados de todas las pruebasejecutadas.

Aplicacin de procedimientos analticos finales Revisin de eventos posteriores. Revisin de las aseveraciones errneas. Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad. Obtencin de la Carta de Representacin. Elaboracin de deficiencias de control interno y otros

aspectos de importancia, Inclusin de observaciones, conclusiones y

recomendaciones sobre control interno financiero.

Procedimiento

Cierre del proceso de auditora. Evaluacin de los resultados de las pruebas aplicadas. Revisin y evaluacin de errores Discusin de ajustes y reclasificaciones Culminacin y conclusin de los papeles de trabajo Revisin de las observaciones, conclusiones y

recomendaciones sobre control interno financieros Evaluar el resumen de revisin y resultados de auditora

(observaciones finales, conclusiones y recomendaciones,etc.)

Elaborar el informe preliminar y realizar los ajustescorrespondientes

Enviar los informes correspondientes para la evaluacinde la administracin

Analizar las respuestas de la administracin Conferencia final y discusin de inconformidades con la

administracin Ajustar el informe definitivo de acuerdo a los criterios

establecidos por el auditor Estructurar el proyecto del: Dictamen de auditora,

reportes de auditora y el reporte de control de calidad Elaborar y aprobar el dictamen y reportes de auditora Presentacin de los informes de auditora.

Informes a

presentar

Dictamen de auditora Memo de control interno Reporte de alerta temprana Reporte de asuntos de fraude Reporte de situacin tributaria y cumplimiento de

obligaciones tributarias Reporte de seguimiento de recomendaciones de

auditoras anteriores


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Tema 3 Desarrol lo breve de las NIA

ConceptoObjetivoEstructuraContenidoRequerimientos

Normas internacion ales de audito ra y s ervicios relacionados

1. ConceptoEs el conjunto de estndares internacionales que regulan y orientan la auditora financiera,auditorias especiales tales como a Bancos, asuntos medioambientales, auditora a instrumentosfinancieros derivados, etc. Revisiones, trabajos para atestiguar y los servicios relacionados, fijandola calidad y la manera como se deben ejecutar los procedimientos de auditora hasta alcanzar losobjetivos previstos durante el examen; y se establecen como reglas de cumplimiento obligatorioque se deben observar durante el proceso de auditora

2. Objetivo de las NIA

Todo proceso de auditora debe basarse en objetivos y estndares internacionales que interactanentre s durante la ejecucin de la auditora, por tanto, las NIA estn orientadas a:a) Proveer un marco normativo para ejercer la auditora y los servicios relacionados con un ampliorango de calidad y valor agregado.b) Describir los objetivos y los elementos de los contratos de auditora y aseguramiento en un nivelalto o moderado.c) Establecer estndares de orientacin a los auditores y contadores pblicos en el ejercicio

profesional para el desempeo de la auditora y servicios relacionados con la intencin de proveerun alto nivel de aseguramiento.d) Utilizar una estructura conceptual para el desarrollo de los estndares internacionales en lostrabajos de auditora y servicios relacionados.e) Promover la mejora en los procesos y procedimientos de auditora y servicios relacionados.f) Mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo elmundo.g) Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) deben ser aplicadas en la auditora de losestados financieros.Las NIA deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, ala auditora de otra informacin y de servicios relacionados.h) Establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditora.

Introducci

Vigencia

Objetivos

Requerimi

Alcance de

Objetivo

Glosario

Gua de

Material

aplicativo


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3. Resumen breve de la estruc tura de las NIA

a) Introduc cin Es una seccin especial cuyo propsito principal escontextualizar el texto de la norma y se da una breeexplicacin o resumen de la norma de manera tal que ellector se da una idea del contenido de la norma

b) Alcance Qu aspectos comprende la norma?A quin se dirige la norma?

c) Vigencia Periodo a partir del cual se debe aplicar la NIAd) Carac terst icas de la NIA Describe caractersticas y atributos de la norma.e) Objetivo de la norm a Cul es la intencin de la norma? Que pretende la

norma? respecto al tema del que se est tratandoe) Objetivos d el auditor Cmo debemos aplicar la norma?

Cul es el objetivo del auditor al aplicar la norma?f) Glosario de definicion es Definiciones de principales trminos utilizados en la NIA,

aclaran conceptosg) Requerimiento s(procedim ientos a desarrol lar)

Cules son los requerimientos que debemos cumplirrespecto a lo que establece la norma? Qu debemoshacer? Qu procedimientos debemos desarrollar?Qu acciones se debe ejecutar al aplicar la norma?

Gua de apl ic ac in Aclara y abunda en precisiones a los prrafosmencionados en la norma y explica con mayor detalle losrequerimientos

Apnd ic e Algunas normas contienen un apndice ilustrativo queincluyen: ejemplos, modelos de documentos y algunasaclaraciones respecto a la concordancia con otra norma

4. Etapas de la audit ora financ iera y la aplicac in de las NIA

Etapas de la audit ora fin anc iera

Previa Planeamiento EjecucinNIA 200 Objetivos

Generales del auditor

NIA 300 Planeacin de

auditora

Exmen es a saldos i nic iales

NIA 510 Trabajos iniciales de auditora-evaluacin de saldosiniciales

NIA 210 Acuerdos enlos trminos delauditor.

NIA 315 Identifica yevaluacin de riesgos deerror material.

Evid enci a de audi toraNIA 500 Evidencia de auditoraNIA 501 Evidencia de auditora- (inventarios fsicos, litigios yreclamaciones, informacin por segmentos, etc.)

NIA 230 Doc. NIA 320 Materialidad en laplanificacin y ejecucin deauditora

Respuestas a los r iesgos evaluadosNIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados(Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, pruebas dedetalle y procedimientos analticos sustantivos)

NIA 450 Evaluacin deerror material

Desarrol lo d e pro cedimien tos de aud itoraNIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en unaauditora a los estados financieros

NIA 505 Confirmaciones externasNIA 520 Procedimientos analticosNIA 530 Muestreo de auditoraNIA 540 Auditora de estimacin contables incluyendo lamedicin y revelacin del valor razonable

NIA 230 Documentacin deauditora

Apl icacin de ot ros proc edimientosNIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en unaauditora de estados financierasNIA 550 Examen a partes relacionadasNIA 560 Evaluacin a hechos posterioresNIA 570 Evaluacin de negocio en marcha


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NIA 580 Obtencin de declaraciones escritas de laadministracin o GerenciaNIA 610 Uso del trabajo de auditores internosNIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto

Doc um entac in de aud itoraNIA 230 Documentacin de auditora

Etapa de inform eInfo rm e de audi to ra

NIA 700 Formando una opinin e informando sobre los estados financieros (opinin sin modificaciones)NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen de auditora (opinin calificada, opinin adversa y abstencin deopinin)NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoraComu nicacin d el proc eso d e auditoraNIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora a los encargados de la administracin de una entidadNIA 265 Comunicacin de las deficiencias de control internoNIA 230 Documentacin de auditora

Etapa de control de cal idadNIA 220 Control de calidad a la auditora a los estados financierosISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditora que realizan auditorias y otros trabajosrelacionados

Aud itoras de g rupo (pl iegos y unid ades ejecutoras)

NIA 600 Consideraciones especiales-Auditorias de estados financieros de grupo (incluyendo eltrabajo de componentes)

5. Estru ctu ra las no rmas intern acion ales de audi tor a NIA y el nuevo enf oq ue de aud itora

NIA Detalle

Objetiv os gen erales d e la aud itor a y A cuerd os de lo s trm ino s d e trab ajos de aud itora yrevisin

200 Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin deuna auditora de acuerdo con NIA

Plan ifi cac in de aud ito ra300 Planeacin y desarrollo del plan estratgico en una auditora de estados financieros

Comp rensin d e los requerimiento s de audito ra

210 Comprensin de los requerimientos de auditora

Conocimiento del negocio315 Comprensin de las actividades de operacin de la entidad p.11 A17 al A38 Gua

de aplicacin de la NIA 315

Rev isi n analtic a520 Procedimientos de revisin analtica

Identi f icacin y evaluacin de controles315 Entendimiento del C.I. prrafos 11 al 22, NIA 315 y A42 al A82 de la gua de

aplicacin, y el apndice 1 de la NIA 315

330 Diseo de pruebas de controles prrafos 8 al 17 NIA 330 y A 20 al A 41 y A88 al A92de la gua de aplicacin de la NIA 330


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265 Comunicacin de deficiencias de control interno a los encargados de la direccin ogobierno corporativo

Identi f icacin y evaluacin de riesgos315 Identificacin, anlisis y evaluacin de riesgos de error materialmediante la

comprensin de la entidad y de su entorno, prrafos del 25 al 32 del NIA 35 y A105 al

A109330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados

Determinacin d e la m aterial idad, error tolerable y errores mnimos320 Materialidad en la planificacin y ejecucin de auditora

Materialidad (MP)Error tolerable (ET)Errores mnimos (Emi)

450 Evaluacin de las distorsiones o errores materiales identificadas durante la auditora

Evaluacin del cum plimiento d e leyes y regulaciones

250 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros

Ejecuc in d e la aud ito raAu dito ra a sald os inic iales

510 Trabajos iniciales de auditora, evaluacin de saldos in iciales: balance de aperturaIdenti f icacin y evaluacin de las aseveraciones

315 Uso de aseveracionesp. A105 al A118 NIA 315Evi den cia d e audi to ra500 Evidencia de auditora501 Evidencia de auditora: consideraciones adicionales para partidas especficas

Realizar inventarios fsicos, Identificar reclamaciones y litigios y pasivos contingentesProcedimientos su stant ivos

330 Procedimientos s ustant ivos, prrafos 18 al 27 NIA 330 y gua de aplicacin p. A42al A57 de la NIA 330

505 Confirmaciones externasEst imaciones contables

540 Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimacionescontables de valores razonables y revelaciones relacionadas

Uso del trabajo de otros

610 Uso del trabajo de los auditores internos620 Uso del trabajo de un experto

Identi f icacin de errores materiales debido a fraude240 Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora

de estados financierosIdentificacin y evaluacin de error material debido a fraudeProcedimientos de auditora como respuesta a los riesgos de error material debido afraude

Muest reo d e audi to ra530 Muestreo de auditora

Otro s pro cedim iento s de audito ra402 Consideraciones de auditoras relativas a una entidad que utiliza organizaciones o

empresas de servicios550 Partes relacionadas


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560 Hechos posteriores570 Empresa o negocio en marcha

Aud itora a grup os (Pl iegos y otros EEFF Consol id ados)600 Consideraciones especiales. Auditora de estados financieros de un

grupo econmico (incluyendo el trabajo de los auditores de los componentes)

Info rm es de audit ora700 Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros701 Comunicacin asuntos importantes o asuntos clave de auditora, en el informe del

auditor independiente705 Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente706 Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor

independienteComunicacin de otros asuntos de importancia u otras cuestiones en el dictamendel auditor (p.8 NIA 706)

710 Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros comparativos

Comunicacin de hal lazgos

260 Comunicacin con los encargados y responsables de la direccin o gobiernocorporativo, Comunicacin de Hallazgos (p.16 literal (b) y 19 NIA 260)

Docum entac in de audit ora y papeles d e trabajo23 Documentacin de auditora580 Manifestaciones escritas o carta de representacin de la entidad

Otr as aud ito ras720 Responsabilidad del auditor relacionados con otra informacin en documentos que

contienen estados financieros auditados800 Consideraciones especiales. Auditora de estados financieros preparados de acuerdo

con un marco de referencia para propsitos especiales805 Consideraciones especiales. Auditora de estados financieros individuales y

elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero810 Compromisos de auditora para dictaminar sobre estados financieros intermedios ocondensados

Con tro l de c alidad en la aud itora220220

Control de calidad para una auditora de estados financierosDireccin, supervisin y desarrollo de la calidad del trabajo de auditora (p.15 NIA220)

ISQC 1 Establecer procesos de supervisin de las polticas y procedimientos de Control deCalidad de la Firma (p.48 NICC o ISQC 1)

6. Vigencia de las NIALas NIA se encuentran vigentes desde el 15 de diciembre del 2009

En el 2015 se ha emitido una nueva NIA 701 Comunicacin asuntos importantes o asuntos clavede auditora, en el informe del auditor independiente y

Modificacio nes en las NIA para el 2016

Se han revisado las NIA


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NIA 260 Comunicacin con los encargados del GobiernoNIA 570 Empresa en marchaNIA 700

Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados financierosNIA 705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente (Revisada)NIA 706 Prrafo de nfasis y prrafo de otro asunto en el informe del auditor independiente

Cuya vigencia empieza en el 2016

Normas internacionales de informacin financiera

Qudeb o rev is ar ?

Saldos de Cuentas significativasBajo criterios y lineamientos establecidos en las NIIF

Reconocimiento Valuacin o valoracin inicial Valuacin posterior Revelacin y presentacin

Cuenta NIIF10. Efectivo y equivalentes de efectivo NIC 7, 21, 32, 3911. Inversiones financieras NIC 1, 21, 32 y 39 - NIIF 7

Cuent as po r co brar NIC 1, 18, 21, 32 y 39NIIF 7

12. Cuentas por cobrar comercialesTerceros dem13. Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas dem14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),directores y gerentes

dem

16. Cuentas por cobrar diversas - Terceros dem17. Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas dem19. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa NIC 21, 32 y 39

Ant ic ipos

18. Servicios y otros contratados por anticipado NIC 8, 16, 21, 38 y 40

Invent arios NIC 2, 4120. Mercaderas dem21. Productos terminados dem22. Subproductos, desechos y desperdicios dem23. Productos en proceso dem24. Materias primas dem25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos dem26. Envases y embalajes dem27. Activos no corrientes mantenidos para la venta dem

28. Existencias por recibir dem29. Desvalorizacin de existencias NIC 2, 8

Act ivo f i jo

30. Inversiones mobiliarias NIC 27, 28, 31, 32, 39-NIIF 2 y 731. Inversiones inmobiliarias NIC 16,17,23,36 y 40 NIIF 532. Activos adquiridos en arrendamiento financiero NIC 16,17,38,40 y 4133. Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 16,17,23,36 - NIIF 534. Intangibles NIC 17,23,36 y 38 - NIIF 3 y 5


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35. Activos biolgicos NIC 16,38 y 41NIIF 536. Desvalorizacin de activo inmovilizado NIC 3639. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados NIC 16,17,38,40 y 41

Otros act ivos

38. Otros activos

37. Activo diferido NIC 12

Pasivo40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones yde salud por pagar

NIC 12 y 19 - MC

41. Remuneraciones y participaciones por pagar NIC 19,21 y 2642. Cuentas por pagar comerciales - Terceros NIC 1 , 21, 32 y 3943. Cuentas por pagar comerciales -Relacionadas NIC 21, 24, 32 y 3944. Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes NIC 21, 24, 32 y 3945. Obligaciones financieras NIC 17, 21, 23, 32 y 39- NIIF 746. Cuentas por pagar diversasTerceros NIC 1 , 21, 32 y 3947. Cuentas por pagar diversas - Relacionadas NIC 21 , 24, 32 y 39- NIIF 7

Provis iones y cont ingencias

48. Provisiones NIC 3749. Pasivo diferido NIC 12 y 18

Patr imonio

50. Capital NIC 32, 29 y NIIF 751. Acciones de inversin NIC 32, 29 y NIIF 752. Capital adicional NIC 32, 29 y NIIF 756. Resultados no realizados NIC 1, 21, 33, 32,39NIIF 7 y

NIC 1 ORI57. Excedente de revaluacin NIC16,38,40 y NIC 1 ORI58. Reservas NIC 1

59. Resultados acumulados NIC-1 y 8NIIF 1

Compras y gastos

60. Compras NIC261. Variacin de existencias NIC 262. Gastos de personal, directores y gerentes NIC 19 y 2663. Gastos de servicios prestados por terceros NIC 1, 32 y MC64. Gastos por tributos NIC 1 y MC65. Otros gastos de gestin NIC 1 y MC66. Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable NIC 2, 27,28,31,40,41 NIIF 3 y 567. Gastos financieros NIC 21, 2368. Valuacin y deterioro de activos y provisiones NIC 1, 2, 16, 32,36, 38, 39, 40,

41NIIF 769. Costo de ventas NIC 2

Ventas e ingreso s

70. Ventas NIC-11, 18NIIF 1571. Variacin de la produccin almacenada72. Produccin de activo inmovilizado NIC 17 y 4073. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos NIC 274. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos NIC 2 y 18NIIF 1575 Otros ingresos de Gestin NIC 16, 18, 32, 36, 38, 39, 40,


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41- NIIF 776. Ganancia por medicin de activos no financieros al valorrazonable

NIC 27, 28, 31, 40, 41NIIF 3 y5

77. Ingresos financieros NIC18, 21, 28, 31, 32, 39NIIF7

78. Cargas cubiertas por provisiones NIC 3779. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos N/A

80. Margen comercial N/A81. Produccin del ejercicio N/A82. Valor agregado N/A83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin N/A84. Resultado de explotacin N/A85. Resultado antes de participaciones e impuestos NIC 12 y 1987. Participaciones de los trabajadores NIC 1988. Impuesto a la renta NIC 1289. Determinacin del resultado del ejercicio NIC 12


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Tema 4 Desarro llo b reve de las etap as de la aud ito ra finan ciera

Etapa previaEtapa de planeamiento

Etapa de ejecucinEtapa de informeEtapa de control de calidad

Desarro llo de l a aud itora fin anciera a travs d e diag ramas expli cativ os

1. Et apa prev iaEs la fase donde se desarrollan una serie de actividades previas, importantes y necesarias con lafinalidad de reafirmar los trminos y condiciones acordados en las bases del concurso as como enel contrato de auditora, identificar a quienes estn a cargo de la administracin de la entidad,identificar los riesgos y las limitaciones a la auditora, comprender los requerimientos del servicio ylas expectativas de los que estn a cargo de la Administracin, determinar el alcance preliminar de

auditora, evaluar las condiciones de la entidad y otros requerimientos establecidos por la NIA 210Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

Objetivo Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditoraBase normat ivaNIA 200 Objetivos generales del auditor y la conduccin de una auditora de acuerdo con las NIANIA 210 Acuerdos en los trminos del auditor.NIA 230 Documentacin de auditora

Escenar io Uno

Emp resa Reunin Com itde

aud ito ra c on elaudi tor

Au dito r Reuni n comi tde

aud ito ra y aud ito r

Convoca o invita asociedades de auditora oauditores independientes(En adelante Auditor)

El auditor se rene con elcomit de auditora urgano encargado parainformar detalles delencargo de auditora

Enva propuesta deauditora adjuntandodetalles sobre aspectostcnicos del proceso deauditora y aspectoseconmicos

Discuten los trminos delencargo de auditora y otrosaspectos importantes, es la

primera reunin formal

Documentacin Documentacin Documentacin Documentacin

Carta de invitacin oconvocatoria pblica Bases de convocatoria

Aclaraciones einformacin adicional sobrelas bases de convocatoria

Carta de presentacindel auditor Propuesta tcnica y Propuesta econmica

Carta de aceptacin delencargo Carta de compromiso Contrato

Escenar io Dos

Objetivo Desarrol lar actividades prel imin ares para los encargos de aud itora

Base norm at ivaNIA 200 Objetivos generales del auditor independienteNIA 210 Ac uerdo s d e los trm ino s en lo s tr abajos de aud itora

Act ivid ades a desarrol lar Objet ivos del auditor

a) Con vocato r ia (Concurso o 1) Determinar las 2) Evaluar las limitaciones 3) Evaluacin de la


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invitacin directa) condiciones previaspara realizar unaauditora

al alcance antes de laaceptacin o realizacin deltrabajo de auditora

integridad de laadministracinb) Contacto con el cl iente

c) Identif i car a q uien es es tn acargo de la administracin

d) Entrevistas con el cl iente 4) Evaluar otrosfactores que afectan laaceptacin de untrabajo de auditora

5) Confirmar que hay un entendimiento mutuo entreauditor y la administracin y, en su caso, los encargadosdel Gobierno de la entidad, de los trminos del contrato otrabajo de auditora (clusulas contractuales del contrato

e) Evaluacin prel iminar de lascondic iones y l imi tac iones del

enc argo de au dito ra6) Determinar el marcode referencia deinformacin financiera

7) Identificar la existencia de controles, la existencia degestin de riesgos y otros riesgos en la informacinfinanciera

f) Disc us in d e los trmi no scon tractuales del encargo deaudi to ra

8) Los trminos deltrabajo de auditoradeben estar incluidos enla carta de compromiso

9) Obtener en forma preliminar la carta derepresentaciones o carta de Gerencia

g) Aceptacin del encargo deaudi to ra

10) Seleccin e instalacin del equipo aud itor

Designacin del auditor lder Designacin del equipo de auditora Definir las tareas del equipo auditor Reunin de apertura entre el equipo auditor y la administracin (presentacin delequipo, explicar brevemente el proceso de auditora) Establecimiento de los canales de comunicacin entre el cliente y el equipo auditor Confirmar el plan de auditora

h) Firma del contrato

i) Insp eccin de lasinstalaciones y obs ervacin delas operacion es

Procedim ientos a desarrol lar

1.- Apl icar p rocedim ientos relacion ados c on acep tacin del encargo de auditora:- Indagaciones- Verificaciones con terceros (atencin confidencialidad)

2.- Establecer con dicion es previasCon el fin de establecer si las condiciones previas para una auditora estn presentes, el auditor deber:(a) Determinar si el marco normativo de informacin financiera aplicable (NIIF integrales o NIIF para PYMES) en la

preparacin de los estados financieros es aceptable; y (Ref.: Prrafo A2 -A10 NIA 210)(b) Obtener el acuerdo de la administracin que reconoce y entiende su responsabilidad : (Ref.: Prrafo A11 -A14 , A20,NIA 210)(i) Para la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera aplicable,incluyendo, cuando proceda su presentacin razonable; (Ref.: Prrafo A15 NIA 210))(ii) En el caso del control interno que la administracin determina que es necesario la existencia de controles internos para

permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de representaciones errneas significativas, ya sea debido afraude o error; y (Ref.: Prrafo A16- A19 NIA 210)(iii) Proporcionar el auditor:

a. El acceso a toda la informacin de que la direccin es consciente de que es relevante para la preparacin de losestados financieros, tales como los registros, documentacin y otros asuntos;b. Informacin adicional que el auditor puede solicitar a la gestin con el objeto de la auditora; esto incluye informacin delos sistemas o procesos que no forman parte del sistema de contabilidad general yc. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de la que el auditor determina que es necesario paraobtener evidencia de auditora.

3.- Comu nicarse co n el auditor anter ior , si es el caso.

Cundo?1.- Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;2.- Al decidir continuar con un cliente existente; y3.- Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.

Por qu?1.- Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditora (Riesgos en la reputacin de la empresa y

la administracin, riesgos de fraude, que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo deauditora por la existencia de muchas limitaciones impuestas por la administracin

2.- Permite llegar a la firma del contrato de auditora con mayores certezasDocum entacin de la etapa previa

1. Carta de invitacin.2. Carta propuesta.3. Carta de compromiso.4. Carta de gerencia.5. Carta de encargo de auditora.6. Contrato.7. Carta fianza por adelantos recibidos.Bases para evaluar las propuestas de auditora.Fo rm ato 1 Gua


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Escenario Tres

Comisin deaudi to ra

Contacto con laadministracin

Con vo car 1Reun in Inicio del enc argo deaudi to ra

Desarrol lo delpro ceso de au dito ra

Entrevista con la

administracin

Presentacin del

equipo de auditora Exponer el procesode auditora

Solicitud de

informacin yRequerimientos dedocumentacin Acceder a losprogramassistematizados y bajarla informacinnecesaria a una basede datos Requeririnformacin sobreconocimiento delnegocio ( actividades yoperacionesrealizadas por laentidad) a travs delformato diseado para

ello (Formatocorrespondiente)

Inicio del proceso de

auditora

Presentacin de losencargados deaudi to ra

1. Etapa deplaneamiento

Instalacin del equipoaudi tor

2. Etapa de ejecucin,desarrollo de

procedimientos ypruebas de auditora

Equipo Audi tor Conocimiento de lasinstalaciones de laentidad y observacinde las principalesactividades yoperaciones

SocioSupervisor 3. Etapa de informeJefe de Equipo

AuditoresAsistentes

Comprensin de losrequerimientos paralos encargos deauditora

4. Etapa de control decalidad

2. Etapa de planeamiento

a) ConceptoEs la etapa de la auditora a travs de la cual se desarrolla el plan y la estrategia general paradeterminar: el alcance, la oportunidad, el enfoque y la naturaleza de los procedimientos deauditora que deben aplicarse durante el proceso, el cual abarca actividades que van desde lasdisposiciones iniciales tales como el conocimiento del negocio, acceso a la documentacin einformacin necesaria hasta el diseo de los programas y procedimientos que se han de seguir alexaminar la informacin.

b) Objetivos de la etapa de planif icacin Determinar: El alcance, el enfoque adecuado de auditora, la oportunidad y las estrategias deaccin a desarrollar, los programas y procedimientos de auditora a aplicar, cmo y cundo seejecutarn

Identificar las reas ms importantes y los problemas potencias asociados a ellas, evaluar elnivel de riesgos y programar la obtencin de evidencias necesarias para emitir su dictamen.

Identificar lo que se debe ejecutar durante el proceso de auditora, por quien y en qu momento Asegurar que se tenga previamente conocimiento integral de la entidad, sus instalaciones,

procesos, programas, proyectos y actividades, as como de la informacin necesaria pararealizar la planificacin

c) Naturaleza y alcanc e de la plan ificac in (p. A1 NIA 300)(i) NaturalezaLa naturaleza se refiere al tipo de procedimientos y pruebas de auditora a realizar durante la

etapa de planeamiento requerido para la obtencin de evidencia de auditora, determinar lamaterialidad de planeamiento, reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable, etc.se refiere al propsito de los procedimientos y pruebas tales como: pruebas de revisinanaltica, pruebas de controle, procedimientos sustantivos y/o de detalle, etc. As como el usode tcnicas de auditora (inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin o procedimientosanalticos).

( i i ) Alcance


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Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados a profundidad durante elproceso de auditora, as como la amplitud que se le de a los procedimientos, sta decisindebe ser efectuada teniendo en cuenta, la materialidad, el riesgo, factibilidad, trascendencia dela planificacinLa naturaleza y el alcance de las actividades de planificacin variarn en funcin del tamao yla complejidad de la entidad, la experiencia previa de los principales miembros del equipo delcompromiso con la entidad, y cambios que se producen en las circunstancias durante el trabajode auditora

( i i i ) OportunidadEs el momento en que se deben aplicar los procedimientos y pruebas, durante el desarrollo dela auditora, de preferencia se debe considerar el factor sorpresa y la imprevisibilidad de lasactividades a desarrollar

(iv) Enf oq ue de aud ito raEst orientada a la forma de desarrollar la auditora, priorizando los componentes y aspectosms importantes del negocio y de la informacin financiera, as como de la obtencin deevidencia de auditora adecuada, competente y razonable que respalde la opinin del auditor,Por tanto, el nuevo enfoque de auditora est basado en:

(13) El enfoque moderno se realiza de arriba hacia abajo, de lo general a lo particu lar:Comienza con el conocimiento del negocio, comprende la estructura de las organizacin,las unidades de negocios, los procesos, los productos y los resultados, luego Identifica, lastransacciones u operaciones, los registros, la documentacin y otros.(14) La planificacin se realiza con una visin de dar respuestas en paralelo a lo que seest planificando, diseando y programando, y ejecutar la vez los programas y

procedimientos y pruebas de auditora. (Conexin de la etapa de planeamiento yejecucin)

(15) El enfoque est basado en el conoc imiento integra l del negocioy comprender lasreas estratgicas de negocios y su relacin con la informacin financiera;

(16) Enfoque basado en: Determinacin del nivel de m aterial idad, el error to lerabley el error mnimo Comprensin, ident i f icacin y evaluacin de los contro les y sus r iesgos

Identificacin y evaluacin de riesgos d e error o fraude, como eje central de laauditora, por tanto, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos a nivel de estadosfinancieros y a nivel de aseveraciones (p.25 NIA 315)

(17) Enfoque basado en la identi f icacin y determinacin de: partidas y transacc ionessignif ic ativas, asientos de d iario, aseveraciones con tables equvoc as,

presentacin y revelacin de la informacin financiera;(18)Diseo de p rueb as de reco rrid o y s eleccin d e mu estraspara evaluar las partidas y

transacciones significativas, asientos de diario y aseveraciones equvocas;(19) Enfoque basado en la evaluac in de las po lticas co ntab lesy su aplicacin

consistente vinculado con las NIIF integrales vigentes;(20) Enfoque basado en la revisin y veri f icacin de las obl igacio nes tr ibut arias

(Determinacin de la obligacin tributaria, declaracin y pago de tributos)(21) Enfocada basadoen aplicar los procedimientos de auditora de acuerdo alos resul tados obtenidos en las evaluaciones anter iores:

Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantiva Pruebas de detalle Revisin analtica en combinacin con pruebas sustantivas limitadas, etc.

(22) Auditoria basada en la apl icacin de los requerimient os de las NIA vigentes(23) Para auditoras recurrentes, ro tac in del nf asis de audi to ra a com po nen tes n oaudi tados anteriormente


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(24) Pro ces o de aud ito ra en lnea como est rateg ia bsi ca

El enfoqu e de A udito ra Basado en la evaluacin de RiesgosEl p. 3 de NIA- 315 seala que, el auditor debe basar su enfoque en la evaluacin de riesgos, queimplica: identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto enlos estados financieros como en las aseveraciones, mediante el conocimiento de la entidad y de suentorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y laimplementacin de respuestas a los riesgos valorados de error material.Es decir, el auditor, al planificar una auditora, debe realizar un anlisis de los riesgos de auditoraque pueden existir al ejecutar el trabajo y al emitir su informe. Teniendo en cuenta ese anlisisdebe disear un conjunto de procedimientos de forma que los riesgos queden reducidos a un nivelaceptable a la hora de emitir el informe de auditora.De acuerdo con este enfoque, el objetivo del auditor es obtener una seguridad razonable de quelos estados financieros en su conjunto estn libres de incorrecciones materiales, debidas a fraudeo error.

As, este enfoque implica, bsicamente, tres pasos:1.Identificar y valorar el riesgo de incorrecciones materiales en las cuentas anuales,2.Disear y ejecutar los procedimientos de auditora precisos en respuesta a los riesgos valoradosy reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, y

3. Emitir un informe escrito basado en la evidencia de auditora obtenida y en las conclusiones deauditora a las que se ha llegado.

Enfo qu e de aud itora a medida (p.A14 NIA 300)

a) Toda empresa cambia, evoluciona, crece, se posiciona en el mercadob) Ninguna auditoria es igual a otrac) Por lo tanto, el enfoque debe ser a medida, dependiendo de:

Naturaleza y tamao de la empresa Volumen y complejidad de los negocios Riesgos inherentes de la entidad (Riesgos de negocios, riesgos financieros,

riesgos de errores materiales o riesgos de fraude, etc.) Diseo e implementacin de controles Experiencia, capacidades y competencias del equipo de auditora Sistema de contabilidad, grado de automatizacin Plana Gerencial

Activ idades a desarrol lar en la etapa de planeamiento

Objetivo Desarrollar el plan de auditora y las estrategias e incluirlos en el memorando de planificacinBase norm at ivaNIA 300 Planeacin de auditoraNIA 315 Identifica y evaluacin de riesgos de error material.NIA 320 Materialidad en la planeacin de auditoraNIA 450 Evaluacin de error materialNIA 520 procedimientos analticosNIA 230 Documentacin de la auditora

Act ivid ades a desarrol lar

1. Cono cimien to del negocio (Comp rensin de las operaciones y act ividades de la empresa (NIA 315) 01

. Diseo y des arrollo de pro cedim iento s de revi sin analtica (NIA 520) 02

3. Determin acin de la materialid ad (MP), el error tolerab le (ET) y el error mnim o (Emi) (NIA 320 y 450) 03

Ident i f icacin y Evaluacin de los controles (NIA 315, 330, 265) 04


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4. Identificacin yCompresin del SCI a nivelempresa (NIA 315)

5. Identificacin de losControles de TI (NIA 315 )

6. Diseo de pruebas decontroles(NIA 330)

7. Determinar la seleccin de loscontroles a probar (NIA 330)

8. Evaluacin de los controles seleccionados para la prueba

Ident i f icacin y evaluacin de r iesgo s 059. Identificacin de Riesgos; Riesgos de negocios, riesgosde error o fraude en la informacin financiera y Riesgos de

severacin Equvoca material , riesgos tributarios (NIA 315)

10. Identificacin y evaluacin de Riesgos inherente, deControl y Riesgo combinado (NIA

11. Ident i f icacin y evaluacin de la apl icacin de po lt icas co ntables b asados en las NIIF 06Reconocimiento Valuacin inicial Valuacin posterior Revelacin y presentacin

12. Ident i f icacin y evaluacin de cumpl im iento de obl igacion es tr ibutar ias 07Determinacin y declaracin de obligaciones tributarias Pago y verificacin correcta de la aplicacin, de las normas

tributariasAplicacin correcta del marco regulador tributario

13. Ident i f icacin de cuentas sign i f icat ivas y sus r iesgos relevantes 08

Ident i f icacin y comp rensin de transacc iones signi f icat ivas y procesos de registro y revelacin signi f icat iva 09

Diseo de pru ebas de asientos de d iar io y otros p rocedim ientos ob l igator ios p ara detectar errores o fraude 10

14. Com prensin del proceso d e cierre con table y elaboracin de los estados f inancieros 11

15. Diseo de pro gram as, proc edim iento s y prueb as de audito ra 12

16. Planear y ejecu tar proc edimientos adicionales de aud itora: 13Cumplimiento con Leyes o regulaciones, laborales, tributarias, existencia de Litigios y demandas, existencia de aspectosclaves en actas y contratos importantes, determinar Riesgos de continuidad del negocio, riesgo de operaciones convinculadas, obtener carta de representacin

Memorand o de plani f icacin 1417. Preparar el Memo rndu m de estrateg ia d e au dito ra Emi sin del Mem ornd umde Planificacin

estratgica de Auditora

Reportes obtenido s y Control de calidad de la etapa de planeamiento

Desarrol lo de la etapa de planeamiento Produc to Anexo

Paso 1. Comprensin de los requerimientospara los encargos de auditora

Reporte Comprensin de losrequerimientos para los encargos deauditora

2

Paso 2. Conocimiento del negocio Reporte Comprensin de lasactividades y operaciones de la entidad

a ser auditada

8

Paso 3. Diseo y desarrollo deprocedimientos de revisin analtica

Reporte de revisin analticaMatriz de revisin analtica

27

Paso 4. Identificacin, comprensin yevaluacin de los controles Comprensin del SCI Determinacin y seleccin de los controles a

probar

Memorandode Control interno Matrizde evaluacin de los controles Reportede la evaluacin de loscontroles

38


34/51

Determinacin de los controles generales deTI (CGTI) Diseo de pruebas de controles

Paso 5. Identificacin y evaluacin de riesgosinherente , control, y Riesgo combinado

Identificar riesgos de aseveracin equivoca

Matrizde evaluacin de riesgosinherentes y riesgo de control y riesgo

combinado Reportede evaluacin de riesgos

75

Paso 6. Determinar la materialidad deplaneacin (MP), el error tolerable (ET) y elerror mnimo (EMI-RDA)

Formatodeterminacin de MP, ET yEMI

103

Paso 7.Determinacin de cuentas o partidassignificativas, revelaciones significativas y susriesgos relevantes

a) Matriz de cuentas significativas y nosignificativas ESF y Estado deresultados integralb) Matriz de cuentas significativas Controles

Riesgos y Estrategias a desarrollar

103,111124141

Componentes Que se debe evaluar

a) Part idas sign i f icat ivasb) Transaccio nessigni f icat ivasc) Asientos c ontables

Polticas contablesAplicacin de las NIIFAseveraciones de la administracin Controles implementados Riesgos de error material o fraude Consistencia de libros y registros Documentacin sustentatoria Identificar y determinar el entorno tributario

Diseo d e prog ramas, pro cedimiento s, pruebas de recorr ido y papeles de t rabajo para larevisin tr ibutaria

Determinacin de ingresos y gastos Declaracin y Pago Contingencias tributarias Revisar la aplicacin de la NIC 12 , contabilizacin del Impuesto a la Renta contable queimplica identificar y contabilizar las diferencias entre la utilidad contable y la utilidad tributaria(renta neta), e identificar las diferencias entre los activos y pasivos reconocidos en los estadosfinancieros y cmo? dichos activos y pasivos se miden conforme a las normas tributarias, queoriginan diferencias en la determinacin del impuesto a la Renta, tal como se aprecia en elartculo 33 del Reglamento de la LIR.

AnexoPaso 8. Identificacin detransacciones significativas,diseo de pruebas de asientosde diario y prueba de recorrido Comprensin detransacciones significativas(TS) Recorrido de transaccionessignificativas Identificar las aplicacionesde (TI) que soportan las (TS)

Reportede prueba de recorrido

Formato determinacin de la MP, ET y Emi

23 y 24


35/51

Diseo de pruebas deasientos de diario

Paso 9. Comprensin delproceso de cierre y diseo deprocedimientos para evaluar el

cierre contable

Reportede cierre de operaciones Formatocierre de operaciones

157

Paso 10. Diseo de pruebas decumplimiento, pruebas,sustantivas, pruebas de detalley otros

Reporte: Pro gramas de aud itora, procedim ientosde audit ora para cada component e (partidas ytransacciones signi f icat ivas, m uestrasseleccionadas) y desarrollo de estrategias deauditora a travs de pruebas sustantivas, pruebas dedetalle, pruebas sustantivas limitadas

164

Paso 11.Planear y ejecutarprocedimientos especficos deauditora

Reportede: Evidencias de cumpl imientoe incumplimiento deLeyes y regulaciones(NIA 250) Determinacin de l i t ig ios y demandas(NIA 501)

Verificar las condiciones de empresa en marcha(Comprobacin de si tuaciones y eventos quepueden poner en r iesgo la cont inu idad de lacont inu idad del negocio) NIA 570 Comprender y evaluar riesgos en los precios detransferencia, r iesgos en relaciones ytransaccio nes entre empresas vincu ladasy

personas o partes relacionadas con la administracin(NIA 550)

Paso 12. Preparar y emitir elmemo de planificacin

Memorando de planificacin Preparar el memorando de planificacin Emisin del memorando

189

3. Etapa de Ejecucin

Es la etapa a travs de la cual se desarrollan y ejecutan los diversos, procedimientos y pruebas deauditora diseados en el Plan de Auditora, a fin de examinar, analizar y evaluar la informacinfinanciera y no financiera generada por la entidad, as como evaluar la efectividad de los controlesy determinar los riesgos y ejecutar las respuestas correspondientes a travs de procedimientos y

pruebas de auditora y obtener evidencia suficiente y competente que respalde la opinin delauditor.

Objetivo de la etapa de ejecucinEjecutar apropiadamente el Plan de Auditora obteniendo toda la evidencia necesaria en cantidad ycalidad.

En esta fase el auditor debe reunir la evidencia para opinar sobre los estados financieros de laentidad, las aseveraciones de la entidad relacionadas con la efectividad de los controles internos, yel cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la

presentacin de los estados financieros.


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ETAPA DE EJ ECUCIN

Obtener

evidenciasde auditora

A travs depruebas de

recorrido

Paso 1

Sobre

Saldos iniciales

Cuentas significativas Transacciones significativas Asientos de diario

Estimaciones contables Aseveraciones equvoca

Operaciones vinculadas

Pruebas de cumplimiento o decontroles

Evaluacin de la aplicacin depolticas contables y NIIF.

Pruebas de registro e integridad de lasoperaciones

Pruebas de sustento documentario

Otras pruebas

Paso 2

Ejecutarprocedimientos y

pruebas deauditora amuestras

seleccionadas

Pruebas de recorrido de los controles.

Pruebas de asientos de diario y transaccionessignificativas.

Pruebas de aplicacin NIIF y polticas contables.

Pruebas de cumplimiento obligaciones tributarias. Ejecucin de procedimientos: sustantivos, a

1- Módulo I Diapo Auditoría

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