Contabilidad i

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UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARIACONTABILIDAD I

APUNTES GUÍA DE CLASESPROFESOR PATRICIO STEFFENS VILLALÓN

1,- INTRODUCCIÓN

" UNA ORGANIZACIÓN ES UN GRUPO DE INDIVIDUOS QUE SE JUNTAN PARA OBTENER UN OBJETIVO COMÚN"

► ORGANIZACIONES QUE PERSIGUEN FINES DE LUCRO, Y► ORGANIZACIONES QUE NO PERSIGUEN FINES DE LUCRO.

LUCRO PARA SUS ASOCIADOS.

SU FINANCIAMIENTO SE MATERIALIZA A TRAVÉS DE:► APORTE INICIALES SOCIOS FUNDADORES► APORTE PERIÓDICOS SOCIOS► DONACIONES.

PUEDEN CONSTITUIRSE COMO:►

►Y CONSISTE EN UNA INSTITUCIÓN DESTINADA A CUMPLIR LOS FINES ESTIPULADOS POR OTRA PERSONA, QUE ES EL FUNDADOR DE LA INSTITUCIÓN. EJEMP. U.T.F.S.M.

EN AMBAS SE DAN LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICA:

* EL PATRIMONIO ES PROPIO DE LA INSTITUCIÓN. NO TIENEN DERECHOS QUIENES LO APORTAN.

* EN CASO DE DISOLUCIÓN, LOS BIENES PASAN A OTRA INSTITUCIÓN SIN FINES DELUCRO, SEGÚN SUS ESTATUTOS, O BIEN DESIGNADA POR EL PRESIDENTE DE LAREPÚBLICA.

ORGANIZACIONES CON FINES DE LUCRO:

LAS DEFINE COMO:"LA SOCIEDAD O COMPAÑÍA ES UN CONTRATO EN EL QUE DOS O MAS PERSONAS ESTIPULANPONER ALGO EN COMÚN, CON LA MIRA DE REPARTIR ENTRE SI LOS BENEFICIOS QUE DE ELLOPROVENGAN. LAS SOCIEDAD FORMA UNA PERSONA JURÍDICA, DISTINTA DE LOS SOCIOSINDIVIDUALMENTE CONSIDERADOS"

POR TANTO, LAS SOCIEDADES:

► SON UNA PERSONA JURÍDICA► ES UN ENTE FICTICIO ( CREADO, CONVENCIONAL)► ES CAPAZ DE EJERCER DERECHOS, CONTRAER OBLIGACIONES Y SER

REPRESENTADA JUDICIAL Y EXTRAJUDICIALMENTE.► ES UNA PERSONA JURÍDICA DISTINTA DE LOS SOCIOS . MUY IMPORTANTE DEL

PUNTO DE VISTA CONTABLE, YA QUE DEJA A LOS SOCIOS FUERA DE LOS LIMITES DE LA EMPRESA.

1.1.2 CARACTERÍSTICAS Y CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES

SEGÚN CÓDIGO CIVIL:► SOCIEDADES CIVILES, Y► SOCIEDADES COMERCIALES.

1.1 LAS ORGANIZACIONES

1.1.1 CONCEPTO Y TIPOS DE ORGANIZACIONES

EL CÓDIGO CIVIL SEGÚN LOS OBJETIVOS LAS CLASIFICA EN

ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO: SON AQUELLAS QUE NO EXISTE UN BENEFICIO DE

CORPORACIONES: QUE SON ASOCIACIÓN DE INDIVIDUOS QUE PERSIGUEN UN FIN COMÚN PERO NO FINES DE LUCRO. EJEMP. CORFO, COANIL,COANIQUEM, ETC.FUNDACIONES DE BENEFICENCIA PUBLICA:NO ESTA CONSTITUIDA POR INDIVIDUOS

SEGÚN EL CÓDIGO CIVIL SE DENOMINAN: " SOCIEDADES O COMPAÑÍAS "

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CALIFICA COMO " ACTOS DE COMERCIO "

SE RIGEN POR EL CÓDIGO DE COMERCIO

LAS SOCIEDADES COMERCIALES SE CLASIFICAN EN LOS SIGUIENTES TIPOS:

A) SOCIEDAD COLECTIVA: LOS SOCIOS SON RESPONSABLES SOLIDARIOSB) SOCIEDADES EN COMANDITAS: ENCOMANDITARIOS RESPONDEN POR MONTO CAPITAL

GESTORES RESPONDEN SOLIDARIAMENTEC) SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (S.R.L.): SOCIOS RESPONDEN HASTA APORTE

DE CAPITALD) EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (E.I.R.L.): RESPONDE HASTA APORTE

DE CAPITALC) SOCIEDAD ANÓNIMA (S.A.): ACCIONISTAS RESPONDEN HASTA SU APORTE DE CAPITAL

EN ANEXO "K" SE DETALLAN LAS CARACTERÍSTICAS DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES

1.1.3 EL CICLO OPERATIVO DE LA EMPRESA:

EMPRESA: ¿ QUE ES UNA EMPRESA ?

DE LUCRO.

LA EMPRESA PARA DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES Y CUMPLIR CON SU FIN,

ESTOS RECURSOS PUEDEN SER:

► RECURSOS FINANCIEROS: DINERO► RECURSOS MATERIALES: MAQUINARIAS, EDIFICIOS, MERCADERÍAS, ETC.► RECURSOS HUMANOS: EL PERSONAL

LOS RECURSOS FINANCIEROS LLEGAN A LA EMPRESA:

► POR APORTE DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS,► POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS, ó PROVEEDORES► AUTOGENERADOS A TRAVÉS DE SUS OPERACIONES (UTILIDADES)

EJEMPLO: SI PARA COMPRAR UN VEHÍCULO SE SOLICITA UN CRÉDITO BANCARIO

LA FUENTE: EL CRÉDITO BANCARIOEL USO: LA COMPRA DEL VEHÍCULO

ENTRADA SALIDAFUENTES USOS

► APORTE SOCIOS ► CANCELACIÓN PRESTAMOS

► PRESTAMOS OBTENIDOS RECURSOS ► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS► CRÉDITO PROVEEDORES ► COMPRA DE BIENES► AUTOGENERACIÓN (UTILIDAD)

■ A TRAVÉS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES■ ESTAS CONSISTEN EN:

► COMPRA DE BIENES PERMANENTES► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS► TRANSFORMACIÓN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS► LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS► COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA

NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"

DINEROBIENES MATER.PRIMAS PRODUCCIÓN

PERMANENTE VENTA DINEROPROD.TERMIN

LAS SOCIEDADES COMERCIALES SE FORMAN PARA EFECTUAR NEGOCIOS QUE LA LEY

ES UNA ORGANIZACIÓN QUE SE DEDICA A ACTIVIDADES QUE PERSIGUEN FINES

NECESITA DE "RECURSOS".

EL APORTANTE DE ESTOS RECURSOS RECIBE EL NOMBRE DE "FUENTE" Y LA UTILIZACIÓN DE ELLOS, RECIBE EL NOMBRE DE "USO".

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■ ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESAEN UN CONJUNTO DE PROCESOS DE COMPONENTES LABORALES, TECNOLÓGICOS YECONÓMICOS ESTOS PROCESOS SON UN CONJUNTO CONCATENADO DE TRANSFORMACIONES REALIZADASEN LA EMPRESA, QUE PERMITEN LA REGENERACIÓN DE LOS FONDOS UTILIZADOS:

► TRANSFORMACIONES FINANCIERAS► TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS► TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y► TRANSFORMACIONES LABORALES

ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES

■ TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOSDE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS.

■ ADEMÁS SE REQUIERE DISEÑAR E IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ADECUADO PARALA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES

■ LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN INTEGRAL QUE DEBE POSEERTODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIÓN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONESY PARA EL CONTROL.

1.2 MARCO CONCEPTUAL DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

1.2.1 LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL

■ PARA DISEÑAR UN BUEN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE REQUIERE:► CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN► CONOCIMIENTO DE SUS OBJETIVOS, POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTO► CONOCIMIENTO DE SUS RECURSOS► DE UN EQUIPO PARA ALMACENAR, PROCESAR Y RECUPERAR LA INFORMACIÓN.

■

PARA LA TOMA DE DECISIONES.

ETAPAS DE UN SISTEMA CONTABLE:

INSTRUCCIONES

YPROCEDIMIENTOS

ENTRADA PROCESAMIENTO INFORMES

DE DATOS DE DATOS DE SALIDA

- CLASIFICACIÓN

- REGISTRO

- CÁLCULOS

- ALMACENAMIENTO

■ LA CONTABILIDAD ES UNA HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIÓN QUE PROPORCIONA

■ ESTA INFORMACIÓN DEBE PROPORCIONAR LOS ANTECEDENTES PARA LOS PROCESOS DE

■ PARA ELLO, EN PRIMERA INSTANCIA, LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIÓN RELATIVA A:

EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE ENCARGA DE CAPTAR LOS "DATOS ECONÓMICOS"QUE AFECTAN A LA EMPRESA, LOS PROCESA Y LOS TRANSFORMA EN " INFORMACIÓN" ÚTIL

INFORMACIÓN SOBRE LOS " HECHOS ECONÓMICOS" DE UNA EMPRESA.

PLANIFICACIÓN (FUTURO) Y CONTROL (PASADO) DE LA EMPRESA.

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► HECHOS REALIZADOS POR LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO► SON HECHOS REALES, HISTÓRICOS► QUE PERMITEN CONOCER LA SITUACIÓN DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO.

ENTRADA PROCESAMIENTO SALIDA- CLASIFICACIÓN INFORMES:

HECHOS ECONÓMICOS - ALMACENAMIENTO RELATIVOS A LOS BIENES Y REALIZADOS POR LA - CÁLCULOS DEUDAS (PATRIMONIAL) Y DE EMPRESA - REGISTROS RESULTADOS ECONÓMICOS

OCURRIDOS EN LA EMPRESA

EN UN PERIODO

■ ESTA INFORMACIÓN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRÁFICO,

EL SISTEMA OPERA ASÍ:

ENTRADA PROCESAMIENTO SALIDA► INFORME PATRIMONIAL - CLASIFICACIÓN Y DE RESULTADOS - ALMACENAMIENTO PRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC.

- CÁLCULOS INFORMES:► DATOS DEL ENTORNO - REGISTROS PATRIMONIAL PROYECTADO

DE RESULTADO PROYECTADO

LO ESPERADO

■ POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA

■ EN CONSECUENCIA:

LOS INFORMES LO REALIZADO

LOS PRESUPUESTOS LO ESPERADO

■ A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA:

"LA COMPARACIÓN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO"

ENTRADA PROCESAMIENTO SALIDADATOS;► INFORME DE HECHOS COMPARACIÓN Y ANÁLISIS INFORME SOBRE :

PASADOS (REALES) DE AMBOS► PRESUPUESTOS DE HECHOS PLANIFICADOS

■ SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE:

EN FORMA ESTRUCTURADA Y SISTEMÁTICA SOBRE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD, CONSIDERANDO LOS EVENTOS ECONÓMICOS QUE LA AFECTAN, PARA PERMITIR A ESTA Y A TERCEROS LA TOMA DE DECISIONES SOCIALES, ECONÓMICAS Y POLÍTICAS. PARA EL ENTE ENSI ESTO INVOLUCRA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE CONTROL, EFICIENCIA OPERATIVA YPLANIFICACIÓN"

■ LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA SON:

►Y LA REALIDAD QUE ESTA REPRESENTADA, PARA LA QUE ADEMÁS SE REQUIEREVERACIDAD DE LOS DATOS Y COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIÓN

DATOS: BASADOS EN

PARTICIPACIÓN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRÁN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIRÁDETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO.

ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER

PRESUPUESTOS: DE COM-

LO REALIZADO

LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS"

DESVIACIONES (CONTROL)

1.2.2 OBJETIVOS Y DEFINICIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

" EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES PROVEER INFORMACIÓN CUANTITATIVA Y OPORTUNA,

SIGNIFICACIÓN: QUE ES LA RELACIÓN ESTRECHA QUE EXISTE ENTRE LA INFORMACIÓN

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►

►

NO FINIQUITADAS.

■ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD, ES PERIÓDICAMENTE COMUNICADAA AQUELLOS QUE LA USAN.

■ SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:

► EL BALANCE GENERAL ó ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. EL CUAL DA CUENTA DE LOS BIENES, DEUDAS Y PATRIMONIO CON QUE CUENTA LA EMPRESA.

► EL ESTADO DE RESULTADO EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO.

► EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN Y EL USO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LA EMPRESA, Y QUE USO SE LES HA DADO A ELLOS

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD:

■ LA CONTABILIDAD, A TRAVÉS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS NECESIDADES DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS.

■ EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES: " LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONÓMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA APLICACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIÓN DE

ES UNA TÉCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURALOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONÓMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS

ÚTIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL YDE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCÍA)

■ DUALIDAD ECONÓMICA: PRINCIPIO BÁSICO DE CONTABILIDADTODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.- ó

■ LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONÓMICOS DE LOS NEGOCIOSY QUE A TRAVÉS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIÓN ÚTIL PARA LA

QUE GUÍEN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIÓNCONTENIDA EN ELLOS SEA:

► ALTAMENTE CONFIABLE► DE CLARO ENTENDIMIENTO► PUEDAN SER COMPARADOS: CON AÑOS ANTERIORES

CON OTRAS EMPRESAS

■ ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES( DETALLE EN ANEXO " L" )

1,- EQUIDAD2,- ENTIDAD CONTABLE3,- EMPRESA EN MARCHA4,- BIENES ECONÓMICOS5,- MONEDA COMÚN DENOMINADOR6,- PERIODO DE TIEMPO7,- DEVENGADO8,- REALIZACIÓN9,- COSTO HISTÓRICO

10,- OBJETIVIDAD11,- CRITERIO PRUDENCIAL12,- SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA13,- UNIFORMIDAD

CONFIABILIDAD: QUE ES LA CARACTERÍSTICA ESPERADA POR EL USUARIO, PARA LAQUE SE REQUIERE OBJETIVIDAD Y VERIFICABILIDAD DE LA INFORMACIÓN.

UTILIDAD: REQUISITO QUE INVOLUCRA QUE EN EL TODO SE DESTAQUE LA INFORMACIÓNRELEVANTE, EN FORMA OPORTUNA, INCLUYENDO AQUELLAS OPERACIONES AUN

LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA

LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONÓMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE

DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA, GENERANDO INFORMACIÓN FINANCIERA

TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS

1.2.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES

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14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA15,- RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS16,- EXPOSICIÓN17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA18,- DUALIDAD ECONÓMICA

2.- PROCESO CONTABLE

- EMPRESA NECESITA DE RECURSOS PARA DESARROLLARSE

- RECURSOS SON CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE FLUYEN A TRAVÉS DE LA EMPRESA Y LE PERMITEN DESARROLLARSE, CRECER Y CUMPLIR SUS OBJETIVOS

- EN ESTE FLUJO DE RECURSOS PUEDE OBSERVARSE QUE SIEMPRE EXISTE:

- DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD:

- ESTO SIGNIFICA QUE:

- POR TANTO :

-LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMÁTICA:

FUENTES = USOS

EJEMPLO:

UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR UNA CAMIONETACOSTO: $ 15.000.000,-

FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS 5.000.000,- CRÉDITO BANCARIO

FUENTES USOCAJA 10.000.000,- COMPRA VEHÍCULO 15,000,000CRÉDITO BANCARIO 5.000.000,- TOTAL 15.000.000,- TOTAL 15,000,000

- ESTE PRINCIPIO DE " DUALIDAD ECONÓMICA " ES EL AXIOMA EN EL CUAL SE BASA LA TÉCNICA DE REGISTRO DE LAS

- SE PUEDE TAMBIÉN ENUNCIAR:

SUMATORIA DE RE-

=SUMATORIA DE RE-

CURSOS RECIBIDOS CURSOS EMPLEADOS

( FUENTES ) ( USOS )

- ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIÉN :

2.1 LOS RECURSOS FINANCIEROS Y EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA

- UNA FUENTE DE DONDE EMANAN, Y

- UN USO DE ESOS RECURSOS

" TODO RECURSO EMPLEADO TIENE QUE ESTAR FINANCIADO POR UNA FUENTE" Y " TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS "

NO PUEDEN EXISTIR BIENES SI NO EXISTE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO,

A TODO USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE .

- ESTE RECONOCIMIENTO DE QUE TODO RECURSO DEBE PROVENIR DE UNA FUENTE Y QUE A SU VEZ DEBE TENER UN USO

CONSTITUYE EL PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD DENOMINADO " DUALIDAD ECONÓMICA "

OPERACIONES COMERCIALES DE LA EMPRESA Y QUE SE DENOMINA " PARTIDA DOBLE"

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a) DEL INTERCAMBIO DE RECURSOS ENTRE LA EMPRESA Y SU ENTORNO; y

* DE FONDOS LÍQUIDOS A BIENES, * DE MERCADERÍAS A FONDOS LÍQUIDOS * DE MATERIAS PRIMAS A PRODUCTOS TERMINADOS, ETC.

TIPOS DE FUENTES Y USOS

USOS DE FONDOS:FUENTES DE FONDOS EXTERNAS:

- COMPRA DE BIENES-CRÉDITOS BANCARIOS - PAGO O ABONO DE PRESTAMOS-CRÉDITOS PROVEEDORES - PAGO O ABONO DE PROVEEDORES-APORTES DE CAPITAL - DISMINUCIÓN DE VALOR EN TRANSFORMACIÓN

COMERCIAL ( PERDIDA)- DEVOLUCIÓN DE CAPITAL- RETIRO DE UTILIDADES

FUENTES DE FONDOS INTERNAS:

-VENTA DE BIENES-INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFOR- MACION COMERCIAL ( UTILIDAD)

- AUNQUE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS SERÁN ANALIZADOS EN DETALLE MAS ADELANTE, SE HACE NECESARIO TENER UNA VISIÓN GENERAL DE SU EXISTENCIA A FIN DE COMPRENDER LA TÉCNICA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES COMERCIALES

CUANTITATIVA ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD ES PERIÓDICAMENTE COMUNICADA A AQUELLOS QUE LA USAN.

- SON ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:► EL BALANCE GENERAL► EL ESTADO DE RESULTADO► EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

EL BALANCE GENERAL: (VER BCE.DYS LÍDER - BCE CTC2º SEM)

ES DECIR:

- ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:* ACTIVO* PASIVO* PATRIMONIO

EL ACTIVO:

- ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE POSEE LA EMPRESA

-GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR:

* EL DINERO EN EFECTIVO* BIENES FÍSICOS* VALORES POR COBRAR* INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA* INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS* DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)

- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA

b) DE LA TRANSFORMACIÓN DE LOS RECURSOS DE UN ESTADO A OTRO:

2.2 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

DE LA EMPRESA YA QUE ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIÓN

- DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS

- TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE A UNA FECHA DETERMINADA.

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- LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS ECONÓMICOS, YA SEA PARA LA COMERCIALIZACIÓN DE ELLOS O PARA SU USO O CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN DE OTROS BIENES QUE SERÁN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE.

RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES.

EL PASIVO:

- COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO DE OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS.

- AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRAÍDOS EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS.

ES DECIR, LA OBLIGACIÓN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONÓMICO CONTRAÍDO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO.

- PASIVOS MAS RELEVANTES:

* PRESTAMOS BANCARIOS* FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES)* DOCUMENTOS POR PAGAR* OBLIGACIONES TRIBUTARIAS* DEUDAS PREVISIONALES

- EL PASIVO PUEDE SER:* A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AÑO* A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AÑO

- EN RESUMEN EL PASIVO ES:EL CONJUNTO DE DEUDAS Y OBLIGACIONES CON TERCEROS, APAGAR EN EL CORTO O LARGO PLAZO.

EL PATRIMONIO:

- ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE

- EL PATRIMONIO TAMBIÉN CONSTITUYE UN PASIVO DE LA EMPRESA, YA QUE REPRESENTA LA DEUDA DE LA EMPRESA CON SUS SOCIOS O ACCIONISTAS, PERO A DIFERENCIA DEL LLAMADO "PASIVO"

Y POR TANTO NO EXISTE LA FACULTAD DE LOS ACREEDORES (SOCIOS O ACCIONISTAS) DE EXIGIR SU PAGO O DEVOLUCIÓN.

LOS DUEÑOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE RECONOCE COMO ÚNICOS DERECHOS:

* LA ADMINISTRACIÓN DEL NEGOCIO, Y* LA RETRIBUCIÓN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS UTILIDADES GENERADAS.

- ADEMÁS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEÑOS, TAMBIÉN CONSTITUYE PATRIMONIO

EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS.

EJEMPLO: $ DINERO INICIAL 100,000

COMPRA MERCADERÍA 50,000

VENTA TOTAL DE MERCADER 60,000

- EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS

- ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA.

- UNA CARACTERÍSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD "

- ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA.

EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL"

PROPIAMENTE TAL, ANALIZADO EN EL PUNTO ANTERIOR, EL PATRIMONIO "NO ES EXIGIBLE"

- ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITÚA A

LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA

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UTILIDAD EN LA VENTA 10,000

DINERO FINAL 110,000

ACTIVOS PASIVOS(USOS) (FUENTES)

CAJA 100,000 CRÉDITOS BANCARIOS 2,545,000 PASIVOBANCOS 180,000 PROVEEDORES 845,830 EXIGIBLECLIENTES 1,254,800 LETRAS POR PAGAR 1,500,020BIENES FÍSICOS 1,045,000INV.OTRAS EMPRESAS 6,500,000 PATRIMONIO

CAPITAL 3,000,000 PASIVOUTILIDADES 1,188,950 NO EXIGIBLE

TOTAL ACTIVO 9,079,800 = TOTAL PASIVO 9,079,800

- DE ACUERDO A LO MOSTRADO EN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ANTERIOR, PODEMOS CONSTITUIR UNA

"IGUALDAD DE INVENTARIO"

ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE +

LO QUE ES LO MISMO:

PATRIMONIO = PASIVO EXIGIBLE

EN DONDE:

PASIVO TOTAL = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO

POR TANTO

ACTIVO TOTAL = PASIVO TOTALEJEMPLO:DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE:

$CAJA 10,000MERCADERÍAS 50,000CUENTAS POR PAGAR 80,000MAQUINARIAS 150,000CUENTAS POR COBRAR 60,000PRÉSTAMO BANCARIO 40,000DEPOSITO A PLAZO 30,000IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000

CLASIFICACIÓN.

ACTIVOS:CAJA 10,000MERCADERÍAS 50,000MAQUINARIAS 150,000CUENTAS POS COBRAR 60,000DEPOSITO A PLAZO 30,000 TOTAL DEL ACTIVO 300,000

PASIVOS:CUENTAS POR PAGAR 80,000PRESTAMOS BANCARIOS 40,000IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000 TOTAL DEL PASIVO 150,000

PATRIMONIO

- POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES:

2.3 IGUALDAD DE INVENTARIO

" ECUACIÓN CONTABLE" QUE SE LLAMA:

PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)

ACTIVO -

= ACTIVO - PASIVO

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300,000 -150,000 = 150.000,-

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL:

ACTIVOS PASIVOS(RECURSOS) (FUENTES)

CAJA 10,000 CUENTAS POR PAGAR 80,000MERCADERÍAS 50,000 PRESTAMOS BANCARIOS 40,000MAQUINARIAS 150,000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000CUENTAS POS COBRAR 60,000 TOTAL DEL PASIVO 150,000DEPOSITO A PLAZO 30,000

PATRIMONIO

CAPITAL 150,000

TOTAL ACTIVO 300000 = TOTAL PASIVO 300,000

LAS TRANSACCIONES COMERCIALES SON LAS QUE MODIFICAN EL CONTENIDO DEL BALANCE:

VER EFECTO DE LAS SGTES.TRANSACCIONESA) NOS CANCELAN $ 30.000.- DE LAS CUENTAS POR COBRAR(DE LA IGUALDAD INVENT.EN EJERC.ANTER.) B) COMPRA SILLÓN GIRATORIO POR $ 12.000.-

C) SE CANCELA $ 15.000.- DE LAS CUENTAS POR PAGAR.

VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO.

-HASTA AQUÍ HEMOS VISTO QUE LA IGUALDAD DE INVENTARIO PERMANECE INVARIABLE, ES DECIR:

ACTIVO = PASIVO(EXIGIBLE) + PATRIMONIO

SUPONGAMOS LAS SIGUIENTES OPERACIONES COMERCIALES:

A) UNA EMPRESA INICIA SUS ACTIVIDADES APORTANDO SU DUEÑO:EFECTIVO $ 3,000,000MERCADERÍAS $ 500,000

A C T I V O = P A S I V O + P A T R I M O N I O

CAJA 3,000,000MERCADER. 500,000 CAPITAL 3,500,000TOTAL 3,500,000 TOTAL 3,500,000

B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERÍAS EN $ 800.000.-


CAJA 3,800,000 CAPITAL 3,500,000UTILIDAD 300,000

TOTAL 3,800,000 TOTAL 3,800,000

SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTAAGREGÁNDOSELA AL PATRIMONIO.

C) SE CANCELA AL CONTADO EL ARRIENDO DE LA PROPIEDAD EN $ 100.000,-


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CAJA 3,700,000 CAPITAL 3,500,000UTILIDAD 200,000

TOTAL 3,700,000 TOTAL 3,700,000

AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDADE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA EL EQUILIBRIO.

D) SE COMPRAN MERCADERÍAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DÍAS.


CAJA 3,700,000 PROVEEDORES 1,000,000 CAPITAL 3,500,000MERCADERÍAS 1,000,000 UTILIDAD 200,000

TOTAL 4,700,000 TOTAL 1,000,000 + TOTAL 3,700,000

EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DELACTIVO EL CUAL SUBIÓ PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRÉDITO.

( MOSTRAR BALANCES )

EL ESTADO DE RESULTADO ó ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.

- DESCRIBE COMO SE GENERÓ EL RESULTADO FINAL DEL PERÍODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS.

EN EJEMPLO ANTERIOR: UTILIDAD EN VENTA MERCADERÍAS YPERDIDA POR PAGO DEL ARRIENDO

- TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTOACUMULADO EN UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO (GENERALMENTE UN AÑO CALENDARIO)ES DECIR, SE INICIA EN ENERO Y SE VA ACUMULANDO A FEBRERO, A MARZO, A ABRIL, ETC, ACUMULÁNDOSE COMO MÁXIMO DE ENERO A DICIEMBRE DE CADA AÑO.

- LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON:

* LOS INGRESOS y LAS GANANCIAS* LOS GASTOS Y LAS PÉRDIDAS

L O S I N G R E S O S Y L A S G A N A N C I A S

COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO.- POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA:

* UN AUMENTO DE ACTIVO ó* UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO

- LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTÁN REPRESENTADOSPOR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS ó SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA.

- LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTEAL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO ó NO PERCIBIDOS ó PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA.

EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERÍAS ES DE $ 800.000,-

POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIROPOR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTADE PRODUCCIÓN

OTRAS GANANCIAS SON:

ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A :

-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES)

- LAS GANANCIAS TAMBIÉN CONSTITUYEN INCREMENTOS DEL PATRIMONIO PERO SE GENERAN

12

► INTERESES POR INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS► UTILIDAD POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS► UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

L O S G A S T O S Y P É R D I D A S

AL CONTADO, ES DECIR DISMINUYENDO UN ACTIVO, O BIEN AL CRÉDITO GENERANDO UN AUMENTO DE PASIVO

LOS COSTOS PUEDEN SER:

GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERÍODOS FUTUROS

DESEMBOLSOS QUE SON CONSUMIDOS EN EL PERÍODO, SON EL COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOSUTILIZADOS PARA GENERAR LOS INGRESOS DEL MISMO PERÍODO.

A TRAVÉS DE VARIOS PERÍODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE.

- CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONÓMICO PORQUE IMPLICAN:

* UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVOS ó* UN AUMENTO DE PASIVO

* CUANDO EL GASTO ES PAGADO AL CONTADO PRODUCE UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVO

* CUANDO EL GASTO ES A CRÉDITO, PRODUCE UN AUMENTO DE PASIVO.

EJ.: ARRIENDO AL CONTADO: DISMINUCIÓN DE CAJAARRIENDO A CRÉDITO : AUMENTO " ARRIENDOS POR PAGAR"

EJEMPLOS DE GASTOS O COSTOS:

* COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERÍAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS) ASOCIADO A LA VENTA DEL PRODUCTO

* REMUNERACIONES* ARRIENDOS* GASTOS EN SERVICIOS BÁSICOS ( ELECTRICIDAD, AGUA ,GAS)* GASTOS MANTENCIÓN DE BIENES ASOCIADOS AL PERÍODO (CADA MES)* INSUMOS DE OFICINA* SEGUROS (LA PARTE CONSUMIDA)* DEPRECIACIONES

- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIÓN.

ANTES DE REFERIRNOS A LOS GASTOS, ES CONVENIENTE CONOCER EL CONCEPTO DE " COSTO"EL COSTO CORRESPONDE AL VALOR DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA, YA SEA

COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRÁN

COSTOS CONSUMIDOS Y QUE CORRESPONDE A LOS GASTOS DE LA EMPRESA ES DECIR AQUELLOS

- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA

-LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONÓMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO"

- EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIÓN DE PATRIMONIO, YA QUE:

13

POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DE CIR, FUERA DE SU GIROPOR EJEMPLO , LA PÉRDIDA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MÁQUINA DE LA PLANTA PRODUCTIVA.

OTROS EJEMPLOS DE PÉRDIDAS SON

GASTOS FINANCIEROS ( INTERESES PAGADOS )PÉRDIDA POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESASPÉRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJOPÉRDIDA POR SINIESTRO

- LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO:

(INGRESOS + GANANCIAS) - UTILIDAD ò (PERDIDA)

- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS, Y LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS SE AGRUPAN EN:

* RESULTADO OPERACIONALES (INGRESOS MENOS GASTOS), Y* RESULTADO NO OPERACIONAL (GANANCIAS MENOS PÉRDIDAS)

QUE TIENEN DIRECTA RELACIÓN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, ES DECIR, AQUELLOS QUE SE PRODUCEN POR LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON MOTIVO DE LAS TRANSFORMACIONES COMERCIALES PROPIAS DE LA EMPRESA.

PÉRDIDAS QUE SE PRODUCEN POR MOTIVOS DISTINTOS A LAS OPERACIONES COMERCIALES DEL GIRO DE LA EMPRESA. CORRESPONDEN A AQUELLOS QUE SE GENERAN POR LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA, TALES COMO :

* INTERESES GANADOS* INTERESES PAGADOS

Y A OTRAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS OCASIONALES O CIRCUNSTANCIALES PRODUCIDOS, TALES COMO

* UTILIDAD O PÉRDIDA EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS* UTILIDAD O PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

( EN MILES DE PESOS)RESULTADO OPERACIONALINGRESOS POR VENTAS 10,000(-)COSTO DE VENTAS (4,000) ASOCIADO A LA VENTA MARGEN BRUTO 6,000(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES 1,500ARRIENDO 300ÚTILES DE OFICINA 100SEGUROS 80 ASOCIADOS AL PERÍODO (MES)PUBLICIDAD 120DEPRECIACIÓN 70 (2,170)ETC.

3,830

RESULTADO NO OPERACIONALINGRESOS FINANCIEROS 750UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRE 140UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 60(-)GASTOS FINANCIEROS (690) ASOCIADOS A QUE SE PRODUZCA(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (320) EL HECHO QUE LOS GENERA(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (130) UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL (130)

- L A S P E R D I D A S TAMBIÉN CONSTITUYEN DISMINUCIÓN DEL PATRIMONIO, Y SE GENERAN

(GASTOS + PERDIDAS) =

LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS Y GASTOS

LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LAS GANANCIAS Y A LAS

UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL

14

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 3,700(-) IMPUESTO A LA RENTA 17% (629)

UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO 3,071

PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

`- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA INFORMACIÓN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UNINGRESO Y UN GASTO.

EJEMPLO: EFECTIVO DE LA EMPRESA.

ANALIZAR: MERCADERÍASMAQUINARIASCUENTAS POR PAGARCRÉDITOS BANCARIOSCLIENTES ( FACTURAS POR COBRAR )PROVEEDORES ( FACTURAS POR PAGAR )

ESTRUCTURA Y COMPONENTES DE UNA CUENTA:

- SE COMPONE DE :* EL NOMBRE* EL "DEBE" Y EL " HABER "* EL SALDO

DEBE NOMBRE DE LA CUENTA HABER

ANOTACIONES CARGOS 38,000 25,000 ABONOS ANOTACIONES AL AL DEBE DÉBITOS 8,000 3,000 ACREDITAR HABER

ADEUDAR

SUMA DE DÉBITOS O CARGOS 46,000 28,000 SUMA DE CRÉDITOS O ABONOS18,000 SALDO

ANOTACIONES MONETARIAS

SI: DEBE > HABER = SALDO DEUDOR

SI: DEBE < HABER = SALDO ACREEDOR

SI: DEBE = HABER = CUENTA SALDADA

- LOS BIENES- LAS DEUDAS- LOS INGRESOS- LOS GASTOS

QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA.

- POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN:

- CUENTAS PATRIMONIALES: ( DEL BALANCE GENERAL)

( DEL ESTADO DE RESULTADO )

2.4 L A S C U E N T A S C O N T A B L E S

- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE

LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL

- ESQUEMÁTICAMENTE LA CUENTA SE REPRESENTA POR UNA " T "

DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER = SALDO

- EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE SER REPRESENTATIVA DE:

- CUENTAS DE ACTIVO- CUENTAS DE PASIVO- CUENTAS DE PATRIMONIO

- CUENTAS DE RESULTADO- CUENTAS DE INGRESO ò GANANCIAS

15

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE CUENTAS DE ACTIVO HABER

LOS CARGOS: LOS ABONOS:

LAS AUMENTAN

DEBE CUENTAS DE PASIVO HABER


LAS DISMINUYEN

DEBE CUENTAS DE PATRIMONIO HABER


LAS DISMINUYEN

CUENTAS DE DEBE INGRESO ó GANANCIAS HABER ( GANANCIAS)


LAS DISMINUYEN

CUENTAS DE DEBE GASTOS ó PÉRDIDA HABER ( PERDIDAS)


LAS AUMENTAN

EJERCICIO:

10/20/2003 INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZÁLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDOCADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO. EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIÓN DE CHATARRA DE FIERRO"

10/25/2003 SE ADQUIERE UNA PRENSA DE 10 TON. AL CONTADO, EN $ 700,000,-

10/30/2003 SE ABRE UNA CTA.CTE. EN BANCO SANTANDER CON UN DEPOSITO INICIAL DE$ 4,000,000,-

10/30/2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE

10/30/2003 SE CANCELA EL ARRIENDO DEL PRIMER MES POR $ 200.000.- EN EFECTIVO

10/30/2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVOY 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS

11/5/2003 SE CANCELA EN EFECTIVO SUELDO DE SECRETARIA $150.000.-

- CUENTAS DE GASTOS ò PERDIDAS

LAS DISMINUYEN

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA

LAS AUMENTAN

SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA

LAS AUMENTAN


LAS AUMENTAN


LAS DISMINUYEN

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA

16

11/25/2003 SE COMPRAN 2 ESCRITORIOS Y 2 SILLAS GIRATORIAS POR TOTAL DE $ 450.000.- CANCELADAS: $ 250.000.- CON CHEQUE AL DIA

$ 200.000.- CONTRA FACTURA A 30 DÍAS

11/30/2003 SE COMPRAN ARTÍCULOS DE OFICINA ( PAPEL, LÁPICES, CLIPS,ETC) POR UN VALOR,SEGÚN FACTURA DE LÁPIZ LÓPEZ Nº 34596, DE $ 80.000.- CON CHEQUE AL DIA

12/10/2003 SE COMPRA EN KOVACS UNA CAMIONETA CHEVROLET LUV AÑO 2003 POR UN VALOR SEGÚN FACTURA DE $ 6.000.000.- CANCELADA CON 10 LETRAS DE $ 600.000.- C/U. LA PRIMERA CON VENCIMIENTO A 60 DÍAS Y LAS SIGUIENTES CONVENCIMIENTOS SUCESIVOS DE 30 DÍAS CADA UNA,

12/15/2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO

1/3 CON LETRA A 30 DÍAS1/3 CON LETRA A 60 DÍAS

12/26/2003 SE EFECTÚA UN DEPOSITO EN CTA.CTE. BANCARIA DE $ 1.000.000.-, PROVENIENTEDE LA EXISTENCIA EN CAJA

12/30/2003 SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003

12/30/2003 SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA DEL MES POR$ 190.000.-

DESARROLLO

FECHA CLASE DE CUENTA DEBE HABER

10/20/2003 INICIO ACTIVID. CAJA ACTIVO AUMENTA 6,000,000CAPITAL PATRIMONIO AUMENTA 6,000,000.00

10/25/2003 ADQUI.MAQ MAQUINAR. ACTIVO AUMENTA 700,000CAJA ACTIVO DISMINUYE 700,000.00

ANÁLISIS DEL CUADRO ANTERIOR:

1º POR CADA TRANSACCIÓN REALIZADA SE ABREN CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS DISTINTOS BIENES, COMPROMISOS, GASTOS E INGRESOS AFECTADOS EN LA TRANSACCIÓN.2º SE ANALIZA LA CLASIFICACIÓN DE LA CUENTA Y SI AUMENTA O DISMINUYE, A FIN DE QUE DE ACUERDO A SU TRATAMIENTO, SE LE HAGA LA ANOTACIÓN AL DEBE O AL HABER.3º A TODA CUENTA DEUDORA LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y

4º POR CADA TRANSACCIÓN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER.

TRANSACCIÓN COMERCIAL "HECHO ECONÓMICO"

LIBRO DIARIO

(ASIENTOS CRONOLÓGICOS)

ART. 25CÓDIGO DE COMERCIO

LIBRO MAYOR

(TRASPASO A LAS CUENTAS)

BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS

BALANCE DE 8 COLUMNAS

TRANSACCIÓN (GLOSA)

CUENTAS QUE INTERVIENEN

COMO SE AFECTAN

VICEVERSA, LO CUAL CONSTITUYE EL PRINCIPIO DE LA " PARTIDA DOBLE "

2.5 CICLO CONTABLE

17

LA PARTIDA DOBLE Y EL ASIENTO DE DIARIO

- COMO VIMOS EN LOS EJERCICIOS DE IGUALDAD DE INVENTARIO, SE HACE DIFÍCIL EFECTUARLOS CAMBIOS EN LA IGUALDAD ANTE LOS CIENTOS O MILES DE TRANSACCIONES QUE SE REALIZAN EN UNA EMPRESA.

- SE HACE NECESARIO ENTONCES DE UN MECANISMO DE REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES

DISTINCIÓN DE CONCEPTOS ANALIZADOS:DUALIDAD ECONÓMICA: FENÓMENO ECONÓMICO . PRINCIPIO CONTABLE INALTERABLE.

DA CUENTA DE LAS FUENTES Y USOS DE LOS RECURSOS

ECUACIÓN CONTABLE: DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONÓMICA

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PARTIDA DOBLE: TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTANA LA EMPRESA Y QUE SE BASA EN EL PRINCIPIO DE LA DUALIDADECONÓMICA Y SU DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA

- LA PARTIDA DOBLE SE COMPONE DE DOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES:

- LAS CUENTAS ( YA ANALIZADAS ), Y- EL ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

EL LIBRO DIARIO

- EN LO FORMAL, EL ANÁLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR

EN QUE SE SEÑALAN:* LA FECHA DE LA OPERACIÓN, * LAS CUENTAS UTILIZADAS,* EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y* EL MONTO TRANSADO.

- TAMBIÉN SE DEBE SEÑALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIÓN DE LA TRANSACCIÓN

ASIENTO DIARIO.

FOLIO 0001DEBE HABER

10/23/2003CAJA 6,000,000

(a) CAPITAL 6,000,000 APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.GONZÁLEZ Y SOTO LTDA.

10/25/2003MAQUINARIAS 700,000

(a) CAJA 700,000 ADQUISICIÓN DE PRENSA DE 10 TONELADAS

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADO

Y QUE SE DENOMINA "PARTIDA DOBLE" Y LA CUAL SE MATERIALIZA EN UN LIBRO CONTABLELLAMADO "LIBRO DIARIO"

- LA PARTIDA DOBLE ES UNA TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA, QUE PERMITE LA CLASIFICACIÓN, EL REGISTRO, EL CALCULO Y ELALMACENAMIENTO DE LOS DATOS RELATIVOS A LAS VARIACIONES PATRIMONIALES.

MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIÓNY SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO.

- EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLÓGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA,

Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL

L I B R O D I A R I O

18

10/30/2003BANCO SANTANDER 4,000,000

CAJA 4,000,000 DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE.

10/30/2003MERCADERÍAS 2,000,000

BANCO SANTANDER 2,000,000 COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA

10/30/2003ARRIENDOS 200,000

CAJA 200,000 CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE

10/30/2003CAJA 800,000 CHEQUES POR COBRAR 800,000

VENTAS 1,600,000 VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA

DEBE HABER10/30/2003

COSTO DE VENTA 1,000,000 MERCADERÍAS 1,000,000

POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS.11/5/2003

SUELDOS 150,000 CAJA 150,000

CANCELACIÓN SUELDO SECRETARIA11/25/2003

MUEBLES DE OFICINA 450,000 BANCO SANTANDER 250,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000

COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA11/30/2003

ARTÍCULOS DE OFICINA 80,000 BANCO SANTANDER 80,000

COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.3459612/10/2003

VEHÍCULOS 6,000,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000

COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET12/15/2003

CAJA 350,000 LETRAS POR COBRAR 700,000

VENTAS 1,050,000 VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA

12/15/2003COSTO DE VENTA 750,000

MERCADERÍAS 750,000 POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS.


CAJA 1,000,000 DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA

12/30/2003BANCO SANTANDER 800,000

CHEQUES POR COBRAR 800,000 DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR

12/30/2003ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000

BANCO SANTANDER 190,000 CANC. CONSUMO ENERGÍA ELÉCTRICA

- A MEDIDA QUE SE VAN REGISTRANDO LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO, DEBEN IR TRASPASÁNDOSE LAS IMPUTACIONES DE CADA CUENTA A OTRO LIBRO LLAMADO:

" L I B R O M A Y O R "

E L L I B R O M A Y O R

- DESPUÉS DE CONTABILIZADAS LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO EN FORMACRONOLÓGICA, TODAS LAS IMPUTACIONES EFECTUADAS A CADA CUENTA, DEBEN SER TRASPASADAS AL LIBRO MAYOR, EN EL CUAL SE AGRUPAN LOS MOVIMIENTOS POR CADA

19

CUENTA RESPECTIVA.

DEBE C A J AFECHA CONTRACUENTA VALOR FECHA CONTRACUENTA VALOR

1/20/2003 CAPITAL 6,000,000 10/25/2003 MAQUINARIAS 700,00010/30/2003 BANCO SANTANDER 4,000,000

CARACTERÍSTICAS:

a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARAEL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER".

b) CADA LADO LLEVA COMO MÍNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR.

SE ESTA TRASPASANDO. ES DECIR, SI SE ESTA TRASPASANDO EL CARGO DE UNA CUENTA, LA CONTRACUENTA SERÁ LA CUENTA O CUENTAS QUE TIENE LAS ANOTACIONES AL HABER EN EL ASIENTO RESPECTIVO.

MAYORES DEL EJERCICIO:

CAJA CAPITAL MAQUINARIAS6,000,000 700,000 6,000,000 700,000

800,000 4,000,000350,000 200,000

150,0001,000,000

7,150,000 6,050,000

BANCO SANTANDER MERCADERÍAS ARRIENDOS4,000,000 2,000,000 2,000,000 1,000,000 200,0001,000,000 250,000 750,000

800,000 80,000 1,750,000190,000

5,800,000 2,520,000

CHEQUES POR COBRAR VENTAS COSTO VENTAS800,000 800,000 1,600,000 1,000,000

1,050,000 750,0002,650,000 1,750,000

SUELDOS MUEBLES OFICINA FACTURAS POR PAGAR

150,000 450,000 200,000

ARTÍCULOS OFICINA VEHÍCULOS LETRAS POR PAGAR80,000 6,000,000 6,000,000

L I B R O M A Y O R

CONTRACUENTA: ES LA CUENTA QUE LLEVA LA ANOTACIÓN AL LADO CONTRARIO DE LA QUE

20

ENERGÍA ELÉCTRICA LETRAS POR COBRAR190,000 700,000

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS

OBJETIVOS:

- VERIFICAR EL CORRECTO TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR

- DETERMINAR EL SALDO DE CADA CUENTA Y SU EFECTIVIDAD

- VERIFICAR LA CUADRATURA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS

- CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO, CON INDICACIÓN DEL TOTAL DE SUS DÉBITOS, DE SUS CRÉDITOS Y DEL SALDO.

BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS EN ANEXO "B"

EL BALANCE DE 8 COLUMNAS

- A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA:

BALANCE DE 8 COLUMNAS

- PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS :

ACTIVO YINVENTARIO

PASIVO

PERDIDAS YRESULTADO

GANANCIAS

- DE ACUERDO AL TRATAMIENTO DE CADA CUENTA, SUS SALDOS SE CLASIFICAN EN LAS COLUMNAS DE ACTIVO, PASIVO, PERDIDAS ò GANANCIAS.

► LA COLUMNA ACTIVO ò► LA COLUMNA PERDIDAS

► LA COLUMNA PASIVO ò► LA COLUMNA GANANCIAS.

- EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA:

SUMATORIA▬

SUMATORIA=

SUMATORIA▬

DEL ACTIVO DEL PASIVO GANANCIAS

SUMATORIA PASIVOSI Y UTILIDAD DEL PERIODO

SUMATORIA PERDIDAS

- LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN:

- LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN:

SUMATORIA PERDIDAS

SUMATORIA ACTIVO >

SUMATORIA GANANCIA >

21

SUMATORIA PASIVOSI Y PERDIDA DEL PERIODO

SUMATORIA PERDIDAS

BALANCE DE 8 COLUMNAS, BALANCE GENERAL Y ESTADO RESULTADO EN ANEXO "B-1"

EL PLAN DE CUENTAS

■ DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON ELOBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIÓN DE UN MANUAL CON LA DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA.

■

■ EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESAREQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIÓN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONESREALIZADAS Y QUE PERMITIRÁ POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

■ JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCE-DIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONESSE CARGA O ABONA.

■ EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LÓGICO.

■ ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABÉTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIÓN Y ORDEN DE ACUERDO A SU NATURALEZA:

EJEM: DISPONIBLE CAJA BANCOEXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS PROD.EN PROCESO PROD.TERMINADOS

■DE LETRAS, NÚMEROS O UNA COMBINACIÓN DE AMBOS.

■ EL MÉTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMÉRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE A UNA NUMERACIÓN CORRELATIVA.

NIVEL 1º 2º 3º 4º

1º 100,000 ACTIVO

2º 101,000 CIRCULANTE

3º 101,100 DISPONIBLE

4º 101,101 CAJA

101,102 BANCO SANTANDER

101,103 BANCO CHILE

101,200 EXISTENCIAS

101,201 MATERIAS PRIMAS

101,202 PRODUCTOS EN PROCESO

101,203 PRODUCTOS TERMINADOS

101,300 CUENTAS POR COBRAR

101,301 FACTURAS POR COBRAR

101,302 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

102,000 FIJO

102,100 FÍSICO

102,101 BIENES RAÍCES

102,102 MAQUINARIAS

103,000 OTROS ACTIVOS

103,100 INTANGIBLES

103,101 DERECHO DE LLAVE

103,102 PATENTE COMERCIAL

103,200 INVERSIONES EN OTRA EMPRESAS

103,201 INVERSIONES EN SOCIEDADES

103,202 ACCIONES

SUMATORIA ACTIVO <

SUMATORIA GANANCIA <

ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS "

EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVÉS

22

200,000 PASIVOS

201,000 CIRCULANTE

201,100 CRÉDITOS BANCARIOS

201,101 CRÉDITO BANCO CHILE

201,102 LÍNEA CRÉDITO BCO. SANTANDER

201,200 IMPUESTOS POR PAGAR

201,201 IVA DEBITO FISCAL

201,202 IMPTO.2a. CATEGORÍA

202,000 PASIVO LARGO PLAZO

201,100 CRÉDITOS BANCARIOS

202,101 CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.BOSTON

203,000 PATRIMONIO

203,100 CAPITAL SOCIAL

203,101 CAPITAL PAGADO

203,200 RESERVAS REGLAMENTARIAS

203,201 REVAPORIZACIÓN CAPITAL PROPIO

203,300 RESERVAS DE UTILIDADES

203,301 UTILIDADES ACUMULADAS

203,302 PERDIDAS ACUMULADAS

300,000 INGRESOS

301,000 DE LA EXPLOTACIÓN

301,100 INGRESOS POR VENTAS

301,101 VENTAS

302,000 FUERA DE LA EXPLOTACIÓN

302,100 INGRESOS POR INVERSIONES

302,101 DIVIDENDOS PERCIBIDOS

302,102 UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS

400,000 GASTOS

401,000 DE LA EXPLOTACIÓN

401,100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

401,101 COSTO VENTA

401,200 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

401,201 REMUNERACIONES

401,202 ARRIENDOS

401,203 ÚTILES DE OFICINA

401,300 GASTOS DE VENTA

401,301 REMUNERACIONES

401,302 GTOS.EN PUBLICIDAD

402,000 FUERA DE LA EXPLOTACIÓN

402,100 GASTOS FINANCIEROS

402,101 INTERESES BANCARIOS

402,102 COMISIONES DE COBRANZA

■ LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4º NIVEL.

AUXILIARES DEL LIBRO DIARIO:

■ COMO HEMOS VISTO, EN EL LIBRO DIARIO SE ANOTAN, EN FORMA CRONOLÓGICA, TODAS LASOPERACIONES COMERCIALES DE LA EMPRESA. ESTE MÉTODO SE CONOCE CON EL NOMBRE

■ DADO QUE EXISTEN MUCHÍSIMAS OPERACIONES QUE SON DE IGUAL CARACTERÍSTICA Y QUE SE REPITEN CIENTOS Y MILES DE VECES AL MES, TALES COMO LAS VENTAS, LAS COMPRAS, LASREMUNERACIONES, EL MOVIMIENTO BANCARIO, ETC., Y SE HACE TREMENDAMENTE LENTO, POR EJEMPLO, EL HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA FACTURA DE VENTA EMITIDA, O PORCADA UNO DE LOS MIL CHEQUES QUE SE GIRAN EN EL MES. ADEMÁS, AL EXISTIR UN SOLO LIBRODIARIO, SE HACE IMPOSIBLE QUE VARIAS PERSONAS PUEDAN TRABAJAR SIMULTÁNEAMENTE ENEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES COMERCIALES.

■ PARA HACER MAS EXPEDITO EL REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES, ES QUE SE PUEDEN CREARLOS LIBROS LLAMADOS " AUXILIARES DEL DIARIO " Y QUE NO SON OTRA COSA QUE UNA SUBDIVISIÓNDEL LIBRO DIARIO Y EN DONDE SE PUEDEN REGISTRAR SEPARADAMENTE CADA UNA DE LAS OPERACIONES REPETITIVAS, CON UNA ESTRUCTURA DETERMINADA POR EL TIPO DE OPERACIÓN, Y QUE UNA VEZ TERMINADO EL MES SE PROCEDE A " CENTRALIZAR" AL LIBRO DIARIO GENERAL, CADAUNO DE ESTOS AUXILIARES, A TRAVÉS DE LA CONTABILIZACIÓN EN UN SOLO ASIENTO POR TODO EL

2.6 AUXILIARES DEL LIBRO DIARIO Y DEL LIBRO MAYOR

DE " SISTEMA JORNALIZADOR ".

MOVIMIENTO MENSUAL. ESTE MÉTODO SE LLAMA "SISTEMA CENTRALIZADOR".

23

LOS LIBROS AUXILIARES DEL DIARIO MAS COMUNES SON:

► LIBRO VENTAS► LIBRO COMPRAS► LIBRO BANCOS► LIBRO REMUNERACIONES

EN CONSECUENCIA, CADA UNO DE ESTOS LIBROS SE CENTRALIZAN MENSUALMENTE, A TRAVÉS DE UN ASIENTO,

EN EL LIBRO DIARIO.

EJERCICIO EN ANEXO "R"

AUXILIARES DEL LIBRO MAYOR:

■ COMO HEMOS OBSERVADO EN LOS EJERCICIOS DE CONTABILIZACIÓN ANTERIORES, EXISTEN ALGUNASCUENTAS QUE COMPRENDEN A GRANDES CANTIDADES DE PERSONAS ó INSTITUCIONES, TALES COMOLAS CUENTAS "CLIENTES" Y "PROVEEDORES", O BIEN COMPRENDEN VARIOS PRODUCTOS O BIENES TALESCOMO LAS CUENTAS "MERCADERÍAS", "MAQUINARIAS", VEHÍCULOS, ETC. ASÍ POR EJEMPLO LA CUENTA

TANTO A TRAVÉS DE ESTA CUENTA NO ES POSIBLE SABER CUAL ES EL SALDO ADEUDADO POR CADACLIENTE. UNA FORMA DE SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA PODRÍA SER EL DE ABRIR UNA CUENTA DEDE CLIENTES POR CADA UNO DE LOS CLIENTE DE LA EMPRESA, PERO ELLO SIGNIFICARÍA UN AUMENTOSIGNIFICATIVO DE LA CANTIDAD DE CUENTAS DE MAYOR LLEGANDO A SER INMANEJABLES, CONSIDERANDOQUE LAS EMPRESAS PUEDEN LLEGAR A TENER CIENTOS ó MILES DE CLIENTES, PROVEEDORES, MERCADERÍAS, VEHÍCULOS, ETC.

■ TENEMOS ENTONCES QUE RECURRIR A OTRO PROCEDIMIENTO MAS PRÁCTICO Y QUE CONSISTE EN ADOPTAR LOS QUE SE LLAMA " MAYOR AUXILIAR", Y POR TANTO TENDREMOS MAYOR AUXILIAR PARACADA UNO DE LOS CLIENTES, DE LOS PROVEEDORES, DE MERCADERÍAS, DE VEHÍCULOS, ETC.

■ EN CONSECUENCIA TENDREMOS

UNA CUENTAS DE VARIOS MAYORES AUXILIARES

MAYOR GENERAL PARA LA CUENTA DE MAYOR GENERAL

■ ASÍ POR EJEMPLO, LA SUMATORIA DE TODOS LOS SALDOS DE LOS MAYORES AUXILIARES DE CLIENTES, DEBERÁ SERIGUAL AL SALDO DE LA CUENTA DE MAYOR GENERAL "CLIENTES". PARA ELLO CADA VEZ QUE SE LE HAGA UNA IMPUTACIÓN A LA CUENTA DE MAYOR GENERAL , DEBERÁ TAMBIÉN EFECTUÁRSELAS A LA CUENTA DEMAYOR AUXILIAR RESPECTIVA.

EJEMPLO:

EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA " PROVEEDORES" DEL AÑO 2009 DE UNA EMPRESA ES EL SIGUIENTE:

PROVEEDORES55,000

74,500

35,000

28,000

20,000

48,000

32,000

87,000 205,500

S/ 118.500

MAYORES AUXILIARES DE PROVEEDORES:

PROVEEDOR: ILOP S.A.

FECHA GLOSA FACT. Nº DEBE HABER SALDO

15/03/2009 COMPRA ART.OFICINA 145368 55,000 -55,00018/05/2009 ABONO A FACTURA 145368 35,000 -20,00020/06/2009 CANC.SALDO FACT. 145368 20,000 0

"CLIENTES" AGRUPA A TODOS LOS CLIENTES QUE DEBEN FACTURAS POR VENTAS DE LA EMPRESA, Y POR

24

PROVEEDOR: FERRETERÍA LA MODERNA LTDA.


02/05/2009 ARTÍCULOS DE MANTENCIÓN 785426 74,500 -74,50020/08/2009 ABONO FACT. 785426 32,000 -42,500

PROVEEDOR: SOC. GONZÁLEZ Y CIA. LTDA.


12/06/2009 COMPRA MERCADERÍAS 28,000 -28,000

PROVEEDOR: ENVASES INDUSTRIALES LTDA.


10/07/2009 COMPRA MERCADERÍAS 1458 48,000 -48,000

TOTAL SALDOS -118,500

2.7 CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

EL BALANCE GENERAL O ESTADO PATRIMONIAL

■

DE MAYOR B A L A N C E G E N E R A L DE MAYOR A

A C T I V O S

A MENOR MENORLIQUIDEZ EXIGIBILIDAD

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO

■ EN EL BALANCE GENERAL, LA CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO SE AGRUPAN CON UN CRITERIOFINANCIERO.

■

■

■

► A) ACTIVO CIRCULANTE► B) ACTIVO FIJO► C) OTROS ACTIVOS

A) EL ACTIVO CIRCULANTE

■ COMPRENDE A LOS RECURSOS QUE CIRCULAN EN LA EMPRESA Y PRODUCEN LASTRANSFORMACIONES FINANCIERAS

LAS COLUMNAS DE "INVENTARIO" DEL BALANCE DE 8 COLUMNAS, ES DECIR, LAS COLUMNASDEL ACTIVO Y PASIVO DAN ORIGEN AL BALANCE GENERAL.

P A S I V O S (EXIGIBLES)

P A T R I M O N I O (PASIVO NO EXIGIBLE)

LAS CUENTAS DE ACTIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADODE LIQUIDEZ , ES DECIR, EL GRADO DE FACILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO.

LAS CUENTAS DE PASIVO SE AGRUPAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE EXIGIBILIDAD.

EL ACTIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE LIQUIDEZ SE DIVIDE EN TRES GRUPOS:

25

■ ESTA COMPUESTO POR:► DISPONIBILIDADES DE CAJA Y/O BANCO, QUE SON LOS ACTIVOS LÍQUIDOS

POR NATURALEZA► LOS BIENES O VALORES LIQUIDABLES, QUE SE PUEDEN TRANSFORMAR EN

LÍQUIDOS EN EL CORTO PLAZO:→ DEPÓSITOS A PLAZO→ ACCIONES Y BONOS (LIQUIDABLES EN EL MERCADO DE VALORES)→ VALORES POR COBRAR A CLIENTES Y OTROS→ MERCADERÍAS→ OTROS BIENES DE CAMBIO QUE POSEA LA EMPRESA

B) EL ACTIVO FIJO

■ COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO DE ELLOS, CON UNA VIDA ÚTIL DE A LO MENOS MAS DE UN AÑO, PERO SIN LA INTENCIÓNDE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD:

→ MAQUINARIAS→ BIENES RAÍCES→ VEHÍCULOS→ INSTALACIONES, ETC

C) OTROS ACTIVOS

■ COMPRENDE:

→ ACCIONES→ BONOS→

- INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOSQUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA Y CUYO OBJETIVOES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD:

→ MARCAS DE FABRICA→ DERECHO DE LLAVES→ FRANQUICIAS O PATENTES→ GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA

► A) PASIVO CIRCULANTE► B) PASIVO A LARGO PLAZO

A) EL PASIVO CIRCULANTE:

■ COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UNPLAZO MÁXIMO DE UN AÑO DESDE LA FECHA DEL BALANCE.

→ PROVEEDORES→ DOCUMENTOS POR PAGAR→ CRÉDITOS BANCARIOS→ DEUDAS TRIBUTARIAS→ DEUDAS PREVISIONALES→ PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS)

B) EL PASIVO A LARGO PLAZO:■ COMPRENDE TODOS LOS COMPROMISOS CUYA FECHA DE VENCIMIENTO ES MAYOR

A UN AÑO, CONTADOS DESDE LA FECHA DEL BALANCE:→ PRESTAMOS BANCARIOS→ OTRAS DEUDAS A MAS DE UN AÑO

LOS APORTES DE CAPITAL DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS (CUENTA: "CAPITAL " )MENOS: CUENTAS OBLIGADAS ó APORTES POR ENTERAR SOCIOS

MAS: LAS RESERVAS DE REVAPORIZACIÓN, QUE CORRESPONDEN A AJUSTESDEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS MOTIVADOS POR LA INFLACIÓN (CUENTA: REVALORIZ.CAPITAL PROPIO")

MAS: LAS UTILIDADES (NO RETIRADAS) O PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES (CUENTA: "UTILIDAD ó PÉRDIDA ACUMULADA")MENOS: LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS ó ACCIONISTAS

( SE PRESENTA REBAJANDO EL PATRIMONIO) (CUENTA: "CUENTA PARTICULAR SOCIO" ó "CUENTA ACCIONISTA") MAS ó MENOS: EL RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PÉRDIDA)

ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL

B A L A N C E G E N E R A L

AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX

A C T I V O P A S I V O

- INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS :

APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIÓN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL)

EL PASIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE EXIGIBILIDAD, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS:

EL PATRIMONIO: O FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, SE DIVIDE EN:

26

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE

CAJA CRÉDITOS BANCARIOS

BANCOS DOCUMENTOS POR PAGAR

DEPÓSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS PROVEEDORES

VALORES MOBILIARIOS DEUDAS PREVISIONALES

VALORES POR COBRAR TOTAL PASIVO CIRCULANTE

MERCADERÍAS

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE

ACTIVO FIJO PASIVO LARGO PLAZO

MAQUINARIAS CRÉDITOS BANCARIOS

BIENES RAÍCES TOTAL PASIVO L.PLAZO

VEHÍCULOS

INSTALACIONES PATRIMONIO

(-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS CAPITAL

TOTAL ACTIVO FIJO (-) CTA.OBLIGADA SOCIOS

(+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO

OTROS ACTIVOS (+) UTILIDADES RETENIDAS

VALORES MOBILIARIOS (-) PERDIDAS ACUMULADAS

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS (-) RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS

DERECHO DE LLAVES (±) RESULTADO DEL EJERCICIO

MARCAS DE FABRICA TOTAL PATRIMONIO

PATENTES COMERCIALES

TOTAL OTROS ACTIVOS

TOTAL DEL ACTIVO =

CONFECCIÓN BALANCE GENERAL A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS

B A L A N C E G E N E R A L AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003



CAJA 1,100,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000BANCO SANTANDER 3,280,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000DOCTOS. POR COBRAR 700,000 TOTAL PASIVO CIRCULANT. 6,200,000MERCADERÍAS 250,000

5,330,000

ACTIVO FIJO PATRIMONIO

MAQUINARIAS 700,000 CAPITAL 6,000,000MUEBLES OFICINA 450,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000VEHÍCULOS 6,000,000 TOTAL PATRIMONIO 6,280,000 TOTAL ACTIVO FIJO 7,150,000

TOTAL DEL ACTIVO 12,480,000 TOTAL DEL PASIVO 12,480,000

EL ESTADO DE RESULTADO

■ DETERMINA COMO SE GESTÓ EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS,REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL.

■Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO.

■ ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIÓN ", ES DECIRDEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIOY POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

RESULTADO DE EXPLOTACIÓNINGRESOS POR VENTAS xxxxxxx(-)COSTO DE VENTAS (xxxxx)

TOTAL DEL PASIVO

TOTAL ACTIVO CIRCULAN.

EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS

27

MARGEN BRUTO xxxxxxx(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES (xxxxx)ARRIENDO (xxxx)ÚTILES DE OFICINA (xx)SEGUROS (xxx)PUBLICIDAD (xxx)DEPRECIACIÓN (xxx)ETC.

xxxxxxx

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓNINGRESOS FINANCIEROS xxxxxUTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS xxx UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS xxx(-)GASTOS FINANCIEROS (xxxx)(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (xxx )(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (xx) UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE EXPLOTACIÓN (xxxxx)

CORRECCIÓN MONETARIA XXXX

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA xxxxx(-) IMPUESTO A LA RENTA (xxx)

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO xxxxx

CONFECCIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS

E S T A D O D E R E S U L T A DO POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

VENTAS 2,650,000COSTO DE VENTAS (1,750,000) MARGEN BRUTO 900,000

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

SUELDOS (150,000)ARRIENDO (200,000)ARTÍCULOS DE OFICINA (80,000)ENERGÍA ELÉCTRICA (190,000)

280,000

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓNINGRESOS FINANCIEROS 0UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 0UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0(-)GASTOS FINANCIEROS 0(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO 0(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0 UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE EXPLOTACIÓN 0

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 280,000(-) IMPUESTO A LA RENTA 0

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 280,000

2.8 TRATAMIENTOS ESPECIALES Y CIERRE Y REAPERTURA DE CUENTAS.

2.8.1.- ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES

INCOBRABLES EN FUNCIÓN DE LA TASA HISTÓRICA DE VENTAS AL CRÉDITO NO CANCELADAS POR LOS CLIENTES.

EJEMPLO: SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRÉDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA

POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARÁN EN INCOBRABLES.

SALDO CUENTA "CLIENTES" AL 31.12.2005 $ 28,358,400

2% INCOBRABLE 567,168

UTILIDAD (PERDIDA) DE EXPLOTACIÓN

+ -


A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME SERÁN

28


DEUDAS INCOBRABLES 567,168 CTA. DE GASTO ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES 567,168 CTA.COMPL. DE CLIENTESEstimación de deudas incobrables al 31.12.06 CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS

2.8.2.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

ES MUY COMÚN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AÑOS.

LOS GASTOS MAS TÍPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS

POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1° NOVIEMBRE DEL AÑO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA

BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.-

EL ASIENTO POR EL PAGO SERÁ:

DEBE HABER11/1/2005

ARRIENDOS ANTICIPADOS 600,000 CTA. DE ACTIVO BANCO DE CHILE 600,000Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. FECHA DEL BALANCE GENERAL, DEBERÁ CONTABILIZARSE EL GASTO

CORRESPONDIENTE A LOS 2 MESES DE ARRIENDO CONSUMIDOS, VALE DECIR, POR LOS MESES

DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2005


ARRIENDOS 200,000 ARRIENDOS ANTICIPADOS 200,000Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega.

2.8.3.- INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN "ANTICIPO"

DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZARÁ EN UN TIEMPO PRÓXIMO

POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 200.000.- POR LA FABRICACIÓN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U.

EL ASIENTO POR LA RECEPCIÓN DEL ANTICIPO SERÁ:

DEBE HABERXX-XX-XXXX

CAJA 200,000 INGRESOS ANTICIPADOS 200,000 CUENTA DE PASIVOAnticipo por la fabricación de 2000 afiches

UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIÓN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBERÁ PROCEDERSE A LA FACTURACIÓN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SERÁ:


CAJA 500,000INGRESOS ANTICIPADOS 200,000

VENTAS 700,000Por la venta de 2000 afiches. Según Fact.123

29

2.8.4.- PROVISIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA

A LA FECHA DEL BALANCE DEBERÁ CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADESDE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 17% DE LAS UTILIDADESFINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO. ESTE IMPUESTO SECANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AÑO SIGUIENTE.

EJEMPLO: UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO AL 31.12.2005 8,458,540

IMPTO. A LA RENTA 17% 1,437,952

DEBE HABER31.12.2005

IMPUESTO A LA RENTA 1,437,952 CTA. DE GASTO PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA 1,437,952 CTA.DE PASIVOPor la provisión de impto.renta ejercicio 2005

DEBE HABER30.04.2006

PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA 1,437,952 CAJA 1,437,952Por el pago del impto.renta ejercicio 2005

2.8.5.- REGISTRO DE LOS APORTES DE CAPITALY RETIROS A CUENTA DE UTILIDADES DE SOCIOS Y ACCIONISTAS

A) EN SOCIEDADES DE PERSONAS

A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD

SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA."CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTÍNEZ Y JOSÉ CORREA, CUYO GIRO SERÁ LA FABRICACIÓN DEMUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE:

SR. SERGIO MARTÍNEZ: EFECTIVO $ 5,000,000MAQUINARIAS 10,000,000POR ENTERAR 5,000,000 TOTAL 20,000,000

SR. JOSÉ CORREA EFECTIVO 3,000,000VEHÍCULO 6,000,000POR ENTERAR 11,000,000 TOTAL 20,000,000


CAJA 8,000,000MAQUINARIAS 10,000,000VEHÍCULOS 6,000,000CTA. OBLIGADA SR. MARTÍNEZ * 5,000,000 TAMBIÉN PUEDEN LLAMARSE:CTA. OBLIGADA SR. CORREA * 11,000,000 "APORTES POR ENTERAR"

CAPITAL 40,000,000 (CUENTA COMPLEMENTARIAConstitución de sociedad MUEBLES MACO Y DE PATRIMONIO)CIA. LTDA.

* CUENTAS OBLIGADAS : SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, YREBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL

A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRADE LA SIGUIENTE FORMA

DEBE HABER

30

XX-XX-XXXXCAJA 2,000,000

CTA. OBLIGADA SR.MARTINEZ 2,000,000ABONO A SU APORTE POR ENTERARDEL SR. MARTÍNEZ

A.2 RETIRO DE DINERO POR PARTE DE LOS SOCIOS A CUENTA DE UTILIDADES

EJEMPLO : EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE DEL BANCO SANTANDER


CTA.PARTICULAR SR. CORREA * 500,000 CUENTA COMPLEMENTARIABANCO SANTANDER 500,000 DE PATRIMONIO

Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa

* CUENTA PARTICULAR : SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, YREBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL

ENE EL EJERCICIO SIGUIENTE (AÑO SIGUIENTE):

AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADESACUMULADAS"

DEBE HABER01-01-XXXX

UTILIDADES ACUMULADAS 500,000CTA.PARTICULAR SR.CORREA 500,000

Por la imputación de los retiros del ejerc. anterior a las utilidades acumuladas.

B)

A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD

SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE RESPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. "EN LAS SIGUIENTES ETAPAS

15-05-2006 CONFECCIÓN E INSCRIPCIÓN EN REGISTRO DE COMERCIO DE LOS ESTATUTOS DE LASOCIEDAD CON UN CAPITAL AUTORIZADO DE

100.000 ACCIONES A $ 1.000.- C/U

20-05-2006 SE SUSCRIBEN 20.000 ACCIONES POR ACCIONISTAS DIVERSOS

30-05-2006 SE CANCELAN 15.000 DE LAS ACCIONES SUSCRITAS

DEBE HABER15-05-2006

ACCIONES* 100,000,000CAPITAL 100,000,000

Por constitución de sociedad con capital autorizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u

20-05-2006ACCIONISTAS* 20,000,000

ACCIONES 20,000,000

EN SOCIEDADES ANÓNIMAS

31

Por la suscripción de 20.000 acciones30-05-2006

CAJA 15,000,000ACCIONISTAS 15,000,000

Por la cancelación de 15.000 acc. Suscritas

* CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL

ACCIONES CAPITAL ACCIONISTAS100,000,000 20,000,000 100,000,000 20,000,000 15,000,000

S/ 80.000.000 S/ 100.000.000 S/ 5.000.000

ACCS. POR ACCS. SUSCRITAS

SUSCRIBIR Y NO PAGADAS

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL

ACTIVOS PASIVOS

CIRCULANTES CIRCULANTES

FIJOSPATRIMONIOCAPITAL 100,000,000(-) ACCIONES -80,000,000CAPITAL SUSCRITO 20,000,000(-) ACCIONISTAS -5,000,000CAPITAL PAGADO 15,000,000

A.2 POR LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN LA SOCIEDAD ANÓNIMA

02-10-2006 SE OTORGA UN DIVIDENDO DE $ 120 POR CADA ACCIÓN CANCELADA


DIVIDENDOS* 1,800,000BANCO CITIBANK 1,800,000

Por la cancelación de $ 120 a cada una de las15.000 acc. Pagadas

* CUENTA "DIVIDENDOS" SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL

AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA CUENTA DIVIDENDOS SE SALDA CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS"


UTILIDADES ACUMULADAS 1,800,000DIVIDENDOS 1,800,000

Por la absorción de los dividendos pagados con lasutilidades acumuladas.

2.8.6.- CIERRE Y REAPERTURA DE LAS CUENTAS CONTABLES

UNA VEZ OBTENIDO EL BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO DEFINITIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA

TÉRMINO DEL EJERCICIO.

PARA ELLO, DEBERÁ REGISTRARSE UN ASIENTO AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO, EN EL CUAL SE CARGARÁN TODAS LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR POR EL MISMO MONTO DE SU SALDO, Y SE ABONARÁNTODAS LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR POR EL MISMO MONTO DE SU SALDO. EL ASIENTO QUEDA PERFECTAMENTE

EJERCICIO, SE DEBE PROCEDER A CERRAR TODAS LAS CUENTAS QUE QUEDARON CON SALDO AL

32

CUADRADO.

POR EJEMPLO SI TOMAMOS EL BALANCE GENERAL Y ESTADO RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR:




CAJA 1,100,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000BANCO SANTANDER 3,280,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000DOCTOS. POR COBRAR 700,000 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 6,200,000MERCADERÍAS 250,000

5,330,000

ACTIVO FIJO PATRIMONIO

MAQUINARIAS 700,000 CAPITAL 6,000,000MUEBLES OFICINA 450,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000VEHÍCULOS 6,000,000 TOTAL PATRIMONIO 6,280,000 TOTAL ACTIVO FIJO 7,150,000


E S T A D O D E R E S U L T A DO POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

VENTAS 2,650,000COSTO DE VENTAS (1,750,000) MARGEN BRUTO 900,000

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

SUELDOS (150,000)ARRIENDO (200,000)ARTÍCULOS DE OFICINA (80,000)ENERGÍA ELÉCTRICA (190,000)

280,000

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓNINGRESOS FINANCIEROS 0UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 0UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0(-)GASTOS FINANCIEROS 0(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO 0(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0 UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE EXPLOTACIÓN 0

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 280,000(-) IMPUESTO A LA RENTA 0

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 280,000

TOTAL ACTIVO CIRCULAN.


33

CON SALDO DEUDOR Y POR LOS MONTOS CORRESPONDIENTES A SUS RESPECTIVOS SALDOS:


LETRAS POR PAGAR 6,000,000FACTURAS POR PAGAR 200,000CAPITAL PAGADO 6,000,000VENTAS 2,650,000

CAJA 1,100,000BANCO SANTANDER 3,280,000DOCTOS.POR COBRAR 700,000MERCADERÍAS 250,000MAQUINARIAS 700,000MUEBLES DE OFICINA 450,000VEHÍCULOS 6,000,000COSTO DE VENTAS 1,750,000SUELDOS 150,000ARRIENDO 200,000ARTÍCULOS DE OFICINA 80,000ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000

Por el cierre de las cuentas al 31.12.200314,850,000 14,850,000

DE ESTA FORMA QUEDAN TODAS LAS CUENTAS SALDADAS Y POR TANTO CERRADAS AL 31.12.2003

ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO

RESPECTIVOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO.

PARA QUE EL ASIENTO CUADRE SE DEBERÁ RECONOCER LA UTILIDAD ó PÉRDIDA DEL EJERCICIO ANTERIOR. Si SE TRATA DE


CAJA 1,100,000BANCO SANTANDER 3,280,000DOCTOS.POR COBRAR 700,000MERCADERÍAS 250,000MAQUINARIAS 700,000MUEBLES DE OFICINA 450,000VEHÍCULOS 6,000,000

LETRAS POR PAGAR 6,000,000FACTURAS POR PAGAR 200,000CAPITAL PAGADO 6,000,000UTILIDADES ACUMULADAS 280,000

Por la reapertura de la cuentas para el ejercicio 2004

12,480,000 12,480,000

3.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE TÓPICOS BÁSICOS

3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA )3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIA3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS3.4.- LAS REMUNERACIONES

LE ASIENTO DE CIERRE DE LAS CUENTAS CONSISTIRÁ EN CARGAR LAS CUENTAS DE PASIVO, PATRIMONIO Y DE INGRESOS, ES DECIR LA CUENTAS CON SALDO ACREEDOR, Y EN ABONAR LAS CUENTAS DE ACTIVO Y DE GASTOS, ES DECIR LAS CUENTAS

AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE ES DECIR AL 1º DE ENERO DEL AÑO 2004, SE PROCEDE A ABRIR LAS CUENTAS SÓLO DE

PARA ELLO SE PROCEDEN A CARGAR LOS RESPECTIVOS SALDO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO Y A ABONAR LOS

"UTILIDAD" DEBERÁ ABONARSE SU MONTO EN LA CUENTA DENOMINADA " UTILIDADES ACUMULADAS", DE LO CONTRARIO,SI EL RESULTADO FUE PÉRDIDA DEBERÁ CARGARSE LA CUENTA DENOMINADA "PÉRDIDAS ACUMULADAS"

34

3.5.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO3.6.- LOS ACTIVOS INTANGIBLES

3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA)

■ ESTA CONTENIDO EN EL D.L. 825 DEL AÑO 1974,-

■

SE RECIBA UN INTERÉS, PRIMA O COMISIÓN, Y SIEMPRE QUE PROVENGAN DEL EJERCICIODE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS Nos. 3 y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY SOBREEL IMPUESTO A LA RENTA ( D.L. 824 ). SE COMPRENDE EN ELLOS, ENTRE OTROS, LA INDUSTRIA,EL COMERCIO, MINERÍA, EXTRACCIÓN RIQUEZAS DEL MAR, COMPAÑÍAS AÉREAS, SEGUROS,BANCOS, CORREDORES, AGENTES DE ADUANA, CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS, ETC.

■ TASA DE IMPUESTO ES DEL 19% SOBRE EL VALOR NETO DE LA VENTA O SERVICIO.

VALOR NETO MERCADERÍA $ 1,400,000IVA 19% $ 266,000TOTAL VENTA $ 1,666,000

■ PARA LOS VENDEDORES HABITUALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS PRESTADORES DE

FORMA MENSUAL. LA DIFERENCIA RECIBE EL SIGUIENTE TRATAMIENTO:

LA DIFERENCIA SE CANCELA EN LAS ARCAS FISCALES A MAS TARDAR EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.

LA DIFERENCIA SE TRANSFORMA EN UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM) SE ACUMULA PARA EL MES SIGUIENTE Y SE REBAJARA DEL IVADE LAS VENTAS DE DICHO MES CONJUNTAMENTE CON EL IVA POR LAS COMPRASEFECTUADAS EN EL MES

EJEMPLO:

IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 350,000IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (230,000)DIFERENCIA A PAGAR DIA 12 MES SIGUIENTE $ 120,000

IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 230000IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (350,000)IVA DISPONIBLE PARA REBAJAR MES SGTE. $ (120,000)IVA DISPONIBLE EN UTM A $30.187,- ( OCT/04) UTM 3,98

■

IVA CRÉDITO FISCAL

■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:

10/30/2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE

HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"

NETO: 4.000 x $ 500 2,000,000IVA 19% 380,000 (IVA CRÉDITO FISCAL)TOTAL 2,380,000

DE ESTA FORMA VENDRÁ DETALLADA, LA COMPRA DE LA MERCADERÍA, EN LA FACTURAQUE TENDRÁ QUE ENTREGARNOS EL VENDEDOR DE ELLA.

CONTABILIZACIÓN:DEBE DEBE

10/30/2003

AFECTA, PRINCIPALMENTE, A TODA "VENTA" QUE EFECTUÉ UN VENDEDOR HABITUAL DE BIENES CORPORALES MUEBLES, Y A LA " PRESTACIÓN DE UN SERVICIO " POR LOS CUALES

SERVICIOS MENCIONADOS EN EL PUNTO ANTERIOR, EL IVA RECARGADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE REBAJA DEL IVA RECARGADO EN SUS PROPIAS FACTURAS DE VENTA, EN

SI IVA VENTAS > QUE IVA DE COMPRAS:

SI IVA COMPRAS > QUE IVA DE VENTAS:

EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE LLAMA:

35

MERCADERÍAS 2,000,000IVA CRÉDITO FISCAL 380,000 CUENTA DE ACTIVO

BANCO SANTANDER 2,380,000Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarraa $ 500.- mas iva cada kilo.

■

IVA DEBITO FISCAL

■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:10/30/2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVOY 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS

HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"

NETO 2.000,- Kg. DE CHATARRA A 800.- C/Kg. 1,600,000IVA 19% 304,000 (IVA DEBITO FISCAL)TOTAL 1,904,000


CAJA 952,000CHEQUES POR COBRAR 952,000

VENTAS 1,600,000IVA DEBITO FISCAL 304,000 CUENTA DE PASIVO

Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto

cada kg.

380,000 304,000

IVA CRÉDITO FISCAL 380,000IVA DEBITO FISCAL 304,000SALDO A FAVOR EMPRESA 76,000 REMANENTE CRÉDITO FISCAL IVA

VALOR UTM NOV'03 $ 28.780.-REMANENTE CRÉDITO FISCAL UTM 2,64

SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRÉDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:


IVA DÉBITO FISCAL 304,000IVA CRÉDITO FISCAL, 304,000

380,000 304,000 304,000 304,000

S/ 76.000

NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE

12/15/2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO

1/3 CON LETRA A 30 DÍAS1/3 CON LETRA A 60 DÍAS

NETO 1500 Kg. A $ 700.- c/Kg. 1,050,000IVA 19% 199,500 (IVA DEBITO FISCAL)

1,249,500

EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE VENTAS SE LLAMA:

D IVA CRÉDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H


EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE):

36


CAJA 416,500LETRAS POR COBRAR 833,000

VENTAS 1,050,000IVA DEBITO FISCAL 199,500

Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto

cada Kilo

OCT'03 76,000 199,500 DIC'03

SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DÉBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:


IVA DÉBITO FISCAL 76,000IVA CRÉDITO FISCAL, 76,000

76,000 76,000 76,000 199,500 DIC'03

S/ 123.500

AL MES SIGUIENTE:

SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004:

VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.-IVA DEBITO FISCAL DIC'03 199,500REMANENTE CRÉDITO FISCAL OCT'03:UTM 2,64 x $ 29.650.-- (78,276) A PAGAR EL 12/01/2004 121,224

REAJUSTE CRÉDITO FISCAL IVA MES DE OCTUBRE 2003:

REMANENTE A VALOR DE OCTUBRE'03 76,000REMANENTE A VALOR DE ENERO 2004 78,276REAJUSTE REMANENTE CRÉDITO FISCAL 2,276

DEBE HABER1/12/2004

IVA CRÉDITO FISCAL 2,276REAJUSTE CRED.FISCAL IVA 2,276 CUENTA DE GANANCIA

Reajuste Crédito fiscal Iva mes de Octubre

de 2003

1/12/2004IVA DÉBITO FISCAL 2,276

IVA CRÉDITO FISCAL 2,276Por el neteo de las cuentas de IVA

1/12/2004IVA DÉBITO FISCAL 121,224

BANCO 121,224Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003

ENE'04 2,276 2,276 ENE'04 2,276 123,500 DIC'03ENE'04 121,224

123,500

NOTA: LAS VENTAS EFECTUADAS CON BOLETAS DE COMPRAVENTA TAMBIÉN ESTÁNAFECTAS A EL IVA CON EL 19% DE TASA, Y EL VENDEDOR DEBE AGREGAR ESTE IVA AL MONTO DE IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS CON FACTURA.SIN EMBARGO, LAS COMPRAS QUE SE EFECTÚEN CON BOLETAS DE COMPRAVENTANO DAN DERECHO A REBAJAR EL IVA INCLUIDO EN ELLAS, DEL IVA DE LAS VENTASREALIZADAS EN EL PERIODO.




37

DEVOLUCIÓN DE VENTAS

18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.

NOTA DE CRÉDITO N° 148

200 KGS. A $ 700.- C/U 140,000IVA 19% 26,600 TOTAL 166,600


VENTAS 140,000IVA DEBITO FISCAL 26,600

CAJA (ó CLIENTES) 166,600Por la devolución de Venta de 200 kgs. Chatarra según Nota de

Crédito N° 148

12/18/2003MERCADERÍAS 100,000

COSTO DE VENTAS 100,000Ingreso de las mercaderías pro devolución de 200 kgs. A

$ 500.- de costo cada kg.

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR:


CAJA (PROVEEDORES) 166,600MERCADERÍAS 140,000IVA CRÉDITO FISCAL 26,600

Por la devolución de Compra de 200 kgs. Chatarra según Nota de

Crédito N° 148

LOS LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y VENTAS:

A FIN DE NO TENER QUE HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA COMPRA Y POR CADA VENTA QUEREALIZAN LAS EMPRESAS, SE REGISTRAN TODAS LAS COMPRAS DEL MES EN UN LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO

EN ESTOS LIBROS SE REGISTRAN LAS COMPRAS Y LAS VENTAS DE CADA MES, LUEGO SE TOTALIZAN Y SE PROCEDE A SU CENTRALIZACIÓN, ES DECIR SE HACE UN SOLO ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR EL TOTAL DE LAS COMPRAS DEL MES Y OTROASIENTO POR EL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES.

AL MISMO TIEMPO, ESTOS LIBROS SIRVEN PARA EFECTUAR LAS DECLARACIONES DE IVA MENSUALES, YA QUE SE ESTRUCTURANEN FORMA TABULAR LO QUE PERMITE CONOCER EL TOTAL DEL IVA DE LAS COMPRAS DEL MES, ES DECIR, EL CRÉDITO FISCAL IVADEL MES, Y EL TOTAL DEL IVA DE LAS VENTAS DEL MES, ES DECIR, EL DÉBITO FISCAL IVA DEL MES.

EJEMPLOS:

LIBRO COMPRAS MES DE MAYO DE 2008

FECHA FACT.Nº PROVEEDOR RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE5-May 4326 LÁPIZ LÓPEZ 11.111.111-1 45,000 8,550 53,550 INSUMOS DE OFICINA

15-May 9761536 SUÁREZ Y CIA. 22.222.222-2 2,453,780 466,218 2,919,998 MERCADERÍAS

21-May 6573 MUEBLES GUZ 33.333.333-3 845,300 160,607 1,005,907 MUEBLES OFICINATOTAL DEL MES 3,344,080 635,375 3,979,455

"LIBRO DE COMPRAS" Y TODAS LAS VENTAS DEL MES EN OTRO LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE VENTAS"

38

LIBRO VENTAS MES DE MAYO DE 20081.- FACTURAS DE VENTAS

FECHA FACT.Nº CLIENTE RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE10-May 1234 C.ARAOS 44.444.444-4 1,422,000 270,180 1,692,180 VENTAS14-May 1235 P.CONTRERAS 55.555.555-5 856,200 162,678 1,018,878 VENTAS16-May 1236 A.MENESES 66.666.666-6 2,563,400 487,046 3,050,446 VENTAS

18-May N.C. 46 C.ARAOS 44.444.444-4 (240,000) (45,600) (285,600) VENTAS4,601,600 874,304 5,475,904

2.- BOLETAS DE VENTAS

DIA DEL Nº AL Nº MONTO1 2,451 2,520 65,4702 2,521 2,560 29,360 RESUMEN:5 2,561 2,614 11,4508 2,615 2,645 47,520 NETO 443,261

10 2,646 2,683 120,354 IVA 84,21915 2,684 2,710 84,236 TOTAL 527,48020 2,711 2,758 52,14925 2,759 2,775 61,25430 2,776 2,794 55,687

527,480

CENTRALIZACIÓN LIBROS COMPRAS Y VENTAS:

DEBE HABER5/31/2008

INSUMOS OFICINA 45,000MERCADERÍAS 2,453,780MUEBLES OFICINA 845,300IVA CRÉDITO FISCAL 635,375

PROVEEDORES 3,979,455Centralización Libro de Compras mes de Mayo 2008

5/31/2008CLIENTES 6,003,384

VENTAS 5,044,861IVA DÉBITO FISCAL 958,523

Centralización Libro de Ventas mes de Mayo 2008

IVA A PAGAR EL 12 DE JUNIO DE 2008:

IVA DÉBITO FISCAL MAYO 2008 958,523IVA CRÉDITO FISCAL MAYO 2008 (635,375)IVA A PAGAR EL 12/06/2008 323,148

3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

39

■

■ EN LAS EMPRESAS MANUFACTURERAS O PRODUCTIVAS EXISTEN TRES TIPOS DE "EXISTENCIAS" : LAS MATERIAS PRIMAS,LOS PRODUCTOS EN PROCESO Y LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y QUE SON VALORIZADAS DE ACUERDO AL MÉTODO DECOSTEO QUE LA EMPRESA ADOPTE, LOS CUALES SERÁN ANALIZADOS EN CAPÍTULOS POSTERIORES

■ POR TANTO, EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA, EL ORIGEN DE LAS EXISTENCIAS: ES LA TRANSFORMACIÓN FINANCIERA DE INVERSIÓN COMPRAS Y TERMINA EN UNA TRANSFORMACIÓN COMERCIAL VENTAS

DINERO MERCADERÍAS CLIENTE

T.F. T.C.COMPRA VENTA

■ NORMALMENTE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA NO SON SIMULTANEAS

■

ENTRADA SALIDA

PROVEEDOR PERMANENCIA EN BODEGA CLIENTESCOMPRA VENTA

A PRECIO A PRECIODE COMPRA DE COMPRA

■ SIN EMBARGO, LAS MERCADERÍAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDASA UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDADO PERDIDA ) DE LA TRANSACCIÓN.

■ TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTADE CHATARRA:

VENTA: 2.000 KGS. A $ 800.- C/KG.CANCELACIÓN : 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍASPRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG.

ANÁLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA:

VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-) 1,600,000COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-) (1,000,000) salida de las mercaderías a precio de costo UTILIDAD EN LA VENTA 600,000


CAJA 800,000DOCUMENTOS POR COBRAR 800,000

VENTAS 1,600,000 CUENTA DE GANANCIAVENTA DE 2000Kg. CHATARRA A$ 800.- C/Kg

10/30/2003COSTO DE VENTA 1,000,000 CUENTA DE PÉRDIDA

MERCADERÍAS 1,000,000POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE CHATARRA VENDIDA

EN EL CASO DE LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS, " LAS EXISTENCIAS " SE REFIEREN A LAS MERCADERÍASQUE LA EMPRESA ADQUIERE YA MANUFACTURADAS PARA SU POSTERIOR VENTA.

EXISTE UN PERIODO EN QUE LAS MERCADERÍAS COMPRADAS "ENTRAN A BODEGA" A SU VALORDE COSTO ( VALOR DE ADQUISICIÓN), Y LUEGO SON VENDIDAS DEBIENDO SALIR DE LA BODEGAA SU VALOR DE COSTO, LO QUE SE LLAMA " COSTO DE VENTA ".

FORMA DE CONTABILIZACIÓN :

40

DOCUMENTOS COMERCIALES EXISTENTES EN EL PROCESO COMPRAS Y VENTAS DE EXISTENCIAS

ORDEN DE COMPRA EMITIDA POR EL COMPRADOR

GUÍA DESPACHOFACTURA EMITIDAS POR EL VENDEDORNOTA DE CRÉDITONOTA DE DÉBITO

VALORIZACIÓN DE EXISTENCIA

■ LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS PUEDEN VALORIZARSE A TRAVÉS DE LOS SIGUIENTES DOS MÉTODOS:

► INVENTARIO FÍSICO

► INVENTARIO PERPETUO ó PERMANENCIA DE INVENTARIO

INVENTARIO FÍSICO

■ SE GENERA A TRAVÉS DEL RECUENTO DE TODAS LA EXISTENCIAS DE LA EMPRESA A UNA FECHA DETERMINADA, GENERALMENTE A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL, Y LUEGO VALORIZADAS A SU PRECIO DE COMPRA.

■ DE ESTA FORMA SE OBTIENE LA INVERSIÓN QUE LA EMPRESA TIENE EN SUS EXISTENCIAS A UNA FECHA DETERMINADA,

PRODUCTOS VENDIDOS EN UN LAPSO DE TIEMPO DETERMINADO.

ESTO SE OBTIENE A TRAVÉS DE LA SIGUIENTE ECUACIÓN:

INVENTARIO FÍSICO INICIAL VALORIZADOCOMPRAS DEL PERÍODOTOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTAINVENTARIO FÍSICO FINAL VALORIZADO COSTO DE VENTAS DEL PERÍODO

EJEMPLO:

UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE CAMISAS PRESENTA LA SIGUIENTE SITUACIÓN CONTABLE AL31 DE DICIEMBRE DE 2006

MERCADERÍAS VENTAS

3,600,000 5,850,0002,355,000

► DETALLE INVENTARIO INICIAL

200 CAMISAS MODELO AAA a $ 3.000,- C/U 600,000300 CAMISAS MODELO ABC a $ 3.500,- C/U 1,050,000500 CAMISAS MODELO BBB a $ 3.900.- C/U 1,950,000

TOTAL INVENTARIO INICIAL 3,600,000

► DETALLE DE COMPRAS EN EJERCICIO 2006:

600 CAMISAS MODELO AAA a $ 3.000.- C/U 1,800,000150 CAMISAS MODELO ABC a $ 3.700 C/U 555,000

TOTAL COMPRAS EJERCICIO 2,355,000

UNA VEZ PRACTICADO EL INVENTARIO FÍSICO AL 31/12/2006 SE DETERMINA EL SIGUIENTE INVENTARIO FINAL:

250 CAMISAS MODELO AAA a $ 3.000,- C/U 750,000100 CAMISAS MODELO ABC a $ 3.700,- C/U 370,000

Y AL MISMO TIEMPO, CON ESTE ANTECEDENTE SE PUEDE, A SU VEZ, DETERMINAR EL "COSTO DE VENTA " DE LOS

MAS

MENOS:

41

300 CAMISAS MODELO BBB a $ 3.900.- C/U 1,170,000TOTAL INVENTARIO FINAL 2,290,000

INVENTARIO INICIAL 3,600,000(+) COMPRAS DEL EJERCICIO 2,355,000 TOTAL DISPONIBLES PARA LA VENTA 5,955,000(-) INVENTARIO FINAL -2,290,000

COSTO DE VENTA 3,665,000

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

COSTO DE VENTAS 3,665,000MERCADERÍAS 3,665,000

Por el costo de las merc. Vendidas durante elejercicio 2006, según inv. Físico al 31,12,2006

MERCADERÍAS VENTAS

3,600,000 3,665,000 5,850,0002,355,0005,955,000 S/ 2.290.000

COSTO DE VENTAS

3,665,000

ESTADO DE RESULTADO:

VENTAS 5,850,000COSTO DE VENTAS (3,665,000) UTILIDAD BRUTA 2,185,000

■ ESTE MÉTODO TIENE LAS SIGUIENTES LIMITACIONES:

► CADA VEZ QUE SE QUIERA PRACTICAR UN BALANCE GENERAL, OBLIGA A EFECTUAR UN CONTEO FÍSICO DE TODAS LAS EXISTENCIAS A LA FECHA DEL BALANCE Y SU CORRESPONDIENTE VALORIZACIÓN

► NO ES POSIBLE CONOCER EN TODO MOMENTO LA CANTIDAD Y EL MONTO DE LOS PRODUCTOSEXISTENTES EN LA EMPRESA.

► NO PERMITE DETECTAR LOS POSIBLES ROBOS DE MERCADERÍAS

INVENTARIO PERMANENTE ó PERMANENCIA DE INVENTARIO

■ TAL COMO SU NOMBRE LO INDICA, ESTE MÉTODO PERMITE CONOCER EN TODO MOMENTO EL MONTO Y LACANTIDAD DE PRODUCTOS EXISTENTES EN BODEGA, LO QUE CONSTITUYE EL INVENTARIO, Y COMOCONSECUENCIA DE ELLO ES POSIBLE CONOCER, DE INMEDIATO, EL "COSTO DE VENTA" DE CADA VENTA REALIZADA.

■ EN CONSECUENCIA, LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS SE REFIEREN A CANTIDADES DE PRODUCTOS ALMACENADOSEN BODEGA.

■ PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS SE REQUIERE PREVIAMENTE

■ EL PROCESO DE VALORIZACIÓN REQUIERE ASOCIAR EL PRECIO DE COMPRA CON LOS ARTÍCULOS EN EXISTENCIA, LO QUE PRESENTA DIFICULTADES CUANDO EXISTEN VARIACIONESEN LOS PRECIOS DE COMPRA.

■ PARA SOLUCIONAR ESTO, EXISTEN DIVERSOS SISTEMAS DE VALORIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS,

DE LA BODEGA.

■ COMO ESTOS PROCEDIMIENTOS SIRVEN PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOSVENDIDOS, TAMBIÉN AFECTAN EL RESULTADO EN LA VENTA DE LAS MERCADERÍAS.

DETERMINACIÓN DEL "COSTO DE VENTA" DEL EJERCICIO 2006

QUE EL INVENTARIO DE EXISTENCIAS SEA VALORIZADO.

QUE SE BASAN EN EL SUPUESTO DE UN DETERMINADO ORDEN DE SALIDA DE LAS MERCADERÍAS

42

■ DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LASSALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERÍAS, MAS ALTO SERÁ EL COSTO DE VENTA Y PORTANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA.

■ COMO LÓGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOSVENDIDOS, MENOR SERÁ LA CUANTÍA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVÉS DE LAS CUENTAS MERCADERÍAS O MATERIAS PRIMAS,Y VICEVERSA.

■ RESPETANDO EL PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD, CUALQUIER SISTEMA DE VALORIZACIÓN QUE SE APLIQUE, DEBERÁ MANTENERSE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES, A FIN DE PODER COMPARAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN EJERCICIO A OTRO, DELO CONTRARIO DEBERÁ DEJARSE CONSTANCIA DE ESTE EFECTO Y SU CUANTÍA EN NOTASEXPLICATIVAS DEL BALANCE GENERAL

■ LOS MÉTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS(COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBREDE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" ó " INVENTARIO PERPETUO:

A)B)C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO

EJERCICIO:

MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A"

INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2004:

ADQUIRIDAS EL 18/11/2003 1.000 unid.a $ 500,- c/uADQUIRIDAS EL 03/12/2003 800 unid.a $ 550,- c/u

MOVIMIENTOS AÑO 2004:

VENTA DEL 15/01/2004 700 unid.a $ 1.000,- c/uCOMPRA DEL 20/01/2004 600 unid.a $ 600,- c/uVENTA DEL 25/01/2004 800 unid.a $ 1.100,- c/u26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/ 100 unid.28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04 600 unid.

CUADROS DE DESARROLLO EN ANEXO " C"

3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS:

INTERÉS ES EL COSTO POR EL USO DEL DINERO EN EL TIEMPO, ES DECIR, ES EL PAGO POR EL USO DE UN MONTO DE CAPITAL POR UN TIEMPO DETERMINADO.

EXISTEN DOS TIPOS DE INTERÉS:INTERÉS SIMPLE:

ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO ES RETIRADO EN CADA PERÍODO DE TIEMPO.

CÁLCULO DEL INTERÉS SIMPLE:

CÁLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERÉS SIMPLE:

DONDE:I = Monto del interésC = Monto del Capital

SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)

CONCEPTO Y TIPOS DE INTERÉS

Is = C x i x n

M Is = C ( 1 + in )

43

i = tasa del interés expresada en términos decimalesn = Período de tiempo

INTERÉS COMPUESTO:

ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO NO ES RETIRADO EN VARIOS PERÍODOS DE TIEMPO SINO QUESE CAPITALIZAN EN CADA PERÍODO GENERANDO, A SU VEZ, NUEVOS INTERESES CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL INICIAL.

CÁLCULO DEL INTERÉS COMPUESTO:

n

CÁLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERÉS COMPUESTO:

n

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INTERESES .

SE ENTIENDE COMERCIALMENTE POR "INTERÉS" :a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGARE U OTRO, CUANDO

ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO, ó BIEN EL COSTO POR EL OTORGAMIENTO DE UN DETERMINADO PLAZO DE PAGO EN UNA VENTA.

b) EL COSTO DE UN CRÉDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIÓN FINANCIERA O CREDITICIA.

ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "INGRESO FINANCIERO" SI SON PERCIBIDOS ó BIEN UN "GASTO FINANCIERO" SI SON PAGADOS Y DEBEN SER RESPALDADOS POR UNA NOTA DE DEBITO QUE DEBE EMITIR EL QUE COBRA LOS INTERESES EN LA FECHA EN QUESE HACEN EXIGIBLES ESTOS INTERESES.

LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIÓN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIÉN QUEDAN

INTERESES.

INTERESES COMERCIALES PERCIBIDOS:

CORRESPONDE A LOS INTERESES COBRADOS A UN CLIENTE POR EL CRÉDITO EN UNA VENTA ó POR EL ATRASO EN EL PAGO DE UNAFACTURA ó DOCUMENTO.TAMBIÉN PUEDEN GENERARSE POR COLOCACIÓN DE FONDOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS.

FECHA DE PAGO DE ELLOS.

EJEMPLOS:

A) UN CLIENTE CON FECHA 15/06/2007, NOS CANCELA CON 30 DÍAS DE ATRASO UNA FACTURA POR $ 100.000.- MAS IVA. SE LE COBRA UN 2% DE INTERÉS POR ESTE ATRASO.

SE DEBE EMITIR NOTA DE DÉBITO:

NOTA DE DÉBITO Nº 146FECHA: 15 DE JUNIO DE 2007

INTERÉS POR ATRASO 2,380IVA 19% 452

TOTAL 2,832

I = C x i x n I = 119.000 x 0,0,2 x 1 = 2.380.-

Ic = C ( 1 + i ) - C

MIc = C ( 1 + i )

AFECTOS A IVA, DE LO CONTRARIO ESTÁN EXENTOS. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEVENGA ( SE DEBE ENTERAR EN ARCAS FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DÍAS DEL MES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS

ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN " INGRESO FINANCIERO" ( GANANCIA) PARA LA EMPRESA.

LA EMPRESA QUE COBRA LOS INTERESES DEBE EMITIR UNA "NOTA DE DÉBITO" PARA RESPALDAR ESTOS INTERESES, A LA

44

ASIENTOS:

DEBE HABER

15.06.2007CLIENTES 2,832

INTERESES GANADOS 2,380 CTA.DE GANANCIAIVA DEBITO FISCAL 452

Nota debito nº 146 intereses por atraso

15.06.2007CAJA 121,832

CLIENTES 121,832Se recibe cancelación de Factura y Nota de Débito

B) CON FECHA 25 DE OCTUBRE DE 2007 SE GENERA UNA VENTA CON FACTURA Nº 2.458 DE $ 100.000.- MAS IVA A CANCELAR A 30 Y 60 DÍAS CON UN INTERÉS COMPUESTO DE 2%

ASIENTO:

DEBE HABER

25.10.2007CLIENTES 119,000


Factura de Venta Nº 2.458

A LOS 30 DÍAS SIGUIENTES, ES DECIR, CON FECHA 25 DE NOVIEMBRE DE 2007, NUESTRO CLIENTE NOS DEBE PAGAR EL PRIMER 50%DE ESTA FACTURA CONJUNTAMENTE CON LOS INTERESES RESPECTIVOS. EMITIMOS UNA NOTA DE DÉBITO POR ESTOS INTERESES.

NOTA DE DÉBITO Nº 85FECHA: 25 DE NOVIEMBRE DE 2007

INTERÉS POR PLAZO DE PAGO 1,190IVA 19% 226

TOTAL 1,416

I = C x i x n I = 59.500 x 0,0,2 x 1 = 1.190.-

ASIENTO:

DEBE HABER

25.11.2007CLIENTES 1,416

INTERESES GANADOS 1,190IVA DEBITO FISCAL 226

Nota debito nº 85 intereses por plazo pago Fact.2.458

25.11.2007CAJA 60,916

CLIENTES 60,916Se recibe cancelación de 50% Fact. 2.458 mas intereses segúnNota de Débito Nº 85

A LOS 60 DÍAS DE EFECTUADA LA VENTA,ES DECIR, CON FECHA 25 DE DICIEMBRE DE 2007, CORRESPONDE QUE NUESTRO CLIENTE NOS CANCELE EL SALDO (50%) DE LA FACTURA Nº 2.458,- MAS LOS INTERESES CORRESPONDIENTES, POR LOS CUALES SE EMITE NUEVA NOTA DE DÉBITO.

45

NOTA DE DÉBITO Nº 97FECHA: 25 DE DICIEMBRE DE 2007

INTERÉS POR PLAZO DE PAGO 2,404IVA 19% 457

TOTAL 2,861

n

I = C ( 1 + i ) - C

2

I = 59.500 ( 1 + 0,02 ) - 59.500

I = 2.404.-

ASIENTO:

DEBE HABER

25.12.2007CLIENTES 2,861

INTERESES GANADOS 2,404IVA DEBITO FISCAL 457

Nota debito nº 97 intereses por plazo pago Fact.2.458

25.12.2007CAJA 62,361

CLIENTES 62,361Se recibe cancelación de 50% Fact. 2.458 mas intereses segúnNota de Débito Nº 97

INTERESES GANADOS POR DEPÓSITOS EFECTUADOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS:

SE TOMA UN DEPÓSITO A PLAZO (A 30 DÍAS) EN EL BANCO CHILE POR LA SUMA DE $ 10.000.000.- A UN INTERÉS DEL 2% MENSUAL

DEBE HABER

XX.XX.XXXXDEPÓSITOS A PLAZO 10,000,000

BANCO CHILE 10,000,000Por la toma de un depósito a plazo

POR LA LIQUIDACIÓN DEL DEPOSITO A PLAZO ( A SU FECHA DE VENCIMIENTO, 30 DÍAS)

DEBE HABER

XX.XX.XXXXBANCO CHILE 10,200,000

DEPÓSITO A PLAZO 10,000,000INTERESES GANADOS 200,000 CTA. DE GANANCIA NO OPERACIONAL

Por la liquidac.del dpsto.a plazo

INTERESES COMERCIALES PAGADOS:

ES LA SITUACIÓN INVERSA A LA DE LOS INTERESES PERCIBIDOS. CORRESPONDE A INTERESES PAGADOS A UNPROVEEDOR POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA ó POR PLAZO DE PAGO DE UNA DETERMINADA COMPRA.TAMBIÉN PUEDEN GENERARSE PRO CRÉDITOS BANCARIOS OBTENIDOS.

ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN GASTO FINANCIERO PARA LA EMPRESA.

UTILIZANDO LOS EJEMPLOS ANTERIORES, Y CONSIDERANDO QUE LOS CÁLCULOS DE LOS INTERESES SERÁN IGUALES, LOS ASIENTOSCONTABLES PARA EL CASO DE QUIEN PAGA LOS INTERÉS SON LOS SIGUIENTES:

CASO A)

46

ASIENTOS:

DEBE HABER

15.06.2007INTERESES PAGADOS 2,380 CTA.DE PÉRDIDAIVA CRÉDITO FISCAL 452

PROVEEDORES 2,832Nota debito nº 146 intereses por atraso

15.06.2007PROVEEDORES 121,832

BANCO 121,832Cancelación de Factura y Nota de Débito Nº 146

CASO B)ASIENTOS:

DEBE HABER

25.10.2007MERCADERÍAS 100,000IVA CRÉDITO FISCAL 19,000

PROVEEDORES 119,000Factura de Compra Nº 2.458

25.11.2007INTERESES PAGADOS 1,190IVA CRÉDITO FISCAL 226

PROVEEDORES 1,416Nota debito nº 85 intereses por plazo pago Fact.2.458

25.11.2007PROVEEDORES 60,916

BANCO 60,916Por la cancelación de 50% Fact. 2.458 mas intereses segúnNota de Débito Nº 85

DEBE HABER

25.12.2007INTERESES PAGADOS 2,404IVA CRÉDITO FISCAL 457

PROVEEDORES 2,861Nota debito nº 97 intereses por plazo pago Fact.2.458

25.12.2007PROVEEDORES 62,361

BANCO 62,361Por la cancelación de saldo 50% Fact. 2.458 mas intereses segúnNota de Débito Nº 97

INTERESES PAGADOS POR CRÉDITOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS:

SE OBTIENE UN CRÉDITO EN EL BANCO CHILE POR LA SUMA DE $ 10.000.000.- PAGADERO A 30 DÍAS Y CON UN INTERÉS DEL 2% MENSUAL

DEBE HABER

XX.XX.XXXXBANCO CHILE 10,000,000

CRÉDITOS BANCARIOS 10,000,000Crédito otorgado por el Banco Chile a 30 días

POR EL PAGO DEL CRÉDITO BANCARIO ( A SU FECHA DE VENCIMIENTO, 30 DÍAS)

DEBE HABER

XX.XX.XXXXCRÉDITOS BANCARIOS 10,000,000

47

INTERESES PAGADOS 200,000 CTA. DE PÉRDIDA NO OPERACIONAL

BANCO CHILE 10,200,000

TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS:

LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR:

DESCUENTOS COMERCIALES, YDESCUENTOS FINANCIEROS

MERCADERÍA CON MOTIVO DE :→ VOLUMEN DE VENTA→ PROMOCIONES ESPECIALES→ CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC

POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE DETALLA EN LA MISMA FACTURA:

F A C T U R A Nº 1840

300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540,000MENOS:5% DESCUENTO POR VOLUMEN (27,000)

513,000IVA 19% 97,470TOTAL $ 610,470

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR:

a) SE REBAJA DIRECTAMENTE DEL VALOR DE LA VENTA:

DEBE HABERxx/xx/xxxx

CAJA ( CLIENTES) 610,470VENTAS 513,000IVA DEBITO FISCAL 97,470

Venta de 300u. Prod. "A" con 5% dedescuento por volumen Fact.Nº 1840

b) PARA EFECTOS DE MEJOR INFORMACIÓN SE RECONOCE CONTABLEMENTEEL DESCUENTO:


CAJA ( CLIENTES) 610,470DESCUENTO COMERCIAL 27,000


Venta de 300u. Prod. "A" con 5% dedescuento por volumen Fact.Nº 1840


a) CONSIDERA EL DESCUENTO COMO MENOR COSTO DE LA MERCADERÍA:


MERCADERÍAS 513,000IVA CRÉDITO FISCAL 97,470

DESCUENTOS COMERCIALES SON LOS EFECTUADOS AL MOMENTO DE LA VENTA DE LA

CTA.DE GASTO (PERDIDA)

48

BANCO (PROVEEDORES) 610,470Compra de 300u. Prod. "A" con 5% dedescuento por volumen Fact. Nº1840

b) SE CONSIDERA EL DESCUENTO COMO UNA GANANCIA:



DESCUENTOS OBTENIDOS 27,000BANCO (PROVEEDORES) 610,470

Compra de 300u. Prod. "A" con 5% dedescuento por volumen Fact. Nº 1840

UNA FACTURA, ES DECIR, ANTES DE SU FECHA DE VENCIMIENTO.» ESTE DESCUENTO AL MATERIALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO DE LA

FACTURA, NO PUEDE IR INCLUIDO EN ELLA.

» POR TANTO EL DESCUENTO DEBE RESPALDARSE CON LA EMISIÓN DE UNA"NOTA DE CRÉDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR.

DEL EJEMPLO ANTERIOR

F A C T U R A Nº 1840

300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540,000IVA 19% 102,600TOTAL $ 642,600

» EL VENCIMIENTO DE LA FACTURA ES A 60 DÍAS.» SE OTORGA UN DESCUENTO DEL 2% POR PAGO A LOS 30 DÍAS.

EL VENDEDOR DEBE EMITIR LA SIGUIENTE NOTA DE CRÉDITO POR EL DESCUENTO:

NOTA DE CRÉDITO Nº 285

DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGODE FACT. Nº 1840 $ 12,852

IVA 19% 2,442 TOTAL $ 15,294

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR:


CLIENTES 642,600VENTAS 540,000IVA DEBITO FISCAL 102,600

Por venta de 300u.art."A" Fact.Nº1840xx/xx/xxxx

DESCUENTOS FINANCIEROS 12,852 CTA.DE PÉRDIDA

IVA DEBITO FISCAL 2,442CLIENTES 15,294

N.deCredito Nº 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.Nº 1840

xx/xx/xxxxCAJA 627,306

CLIENTES 627,306Cancel.fact Nº 1840 menos Nota de Crédito Nº 285

CTA.DE GANANCIA (INGRESO)

DESCUENTOS FINANCIEROS: SON AQUELLOS QUE SE OTORGAN POR "PRONTO PAGO" DE

49

CLIENTES IVA DEBITO FISCAL 642,600 15,294 2,442 102,600

627,306 S/ 100.158 642,600 642,600




PROVEEDORES 642,600Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.Nº1840

xx/xx/xxxxPROVEEDORES 15,294

DESCUENTOS OBTENIDOS 12,852 CTA.DE GANANCIA

IVA CRÉDITO FISCAL 2,442N.deCredito Nº 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.Nº 1840

xx/xx/xxxxPROVEEDORES 627,306

BANCO 627,306Cancel.fact Nº 1840 menos Notade Crédito Nº 285

PROVEEDORES IVA CRÉDITO FISCAL 15,294 642,600 102,600 2,442 627,306 S/ 100.158 642,600 642,600

3,4.- LAS REMUNERACIONES

■ LAS REMUNERACIONES ESTÁN SUJETAS A DOS TIPOS DE DESCUENTOS OBLIGATORIOS:

► DESCUENTOS PREVISIONALES► DESCUENTOS TRIBUTARIOS

■

→ PRESTACIONES PREVISIONALES : EN A.F.P.→ PRESTACIONES DE SALUD : EN FONASA o ISAPRE

■ EL EMPLEADOR ES RESPONSABLE LEGAL DE RETENER ESTAS SUMAS DE LAS REMUNERACIONESDE SUS TRABAJADORES, PARA LUEGO PAGARLAS EN LAS INSTITUCIONES RESPECTIVAS, DENTRODE LOS 10 PRIMEROS DÍAS DEL MES SIGUIENTE AL DE LA REMUNERACIÓN.

■ LOS VALORES A RETENER VARÍAN DE ACUERDO A LAS INSTITUCIONES EN QUE ESTE AFILIADO ELTRABAJADOR

A ENTERAR EN:LAS AFP 10% FONDO DE PENSIONES

1.87% SEGURO DE INVALIDEZ Y SOBREVIVENCIA1,36% A 2,36% COMISIÓN DE LA AFP

INSTITUCIONES DE SALUD = EN FONASA : 7% EN ISAPRE : MÍNIMO 7%

■LAS REMUNERACIONES DE TODOS LOS TRABAJADORES Y QUE TAMBIÉN DEBE RETENER Y PAGAR EL EMPLEADOR

LOS DESCUENTOS PREVISIONALES DICEN RELACIÓN CON:

LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS DICEN RELACIÓN CON EL "IMPUESTO ÚNICO" QUE AFECTA A

LIQUIDACIÓN DE SUELDO

50

TRABAJADOR: JORGE POBLETE ZÚÑIGAMES DE : SEPTIEMBRE DE 2004

SUELDO BASE 450,000HORAS EXTRAS 185,000 TOTAL IMPONIBLE 635,000

ASIG.DE COLACIÓN $2.000 x 22 Días 44,000ASIG.DE MOVILIZACIÓN $ 600 x 22 Días 13,200 TOTAL HABERES 692,200

DESCUENTOS:A.F.P. PROVIDA 12,7% 80,645FONASA 7% 44,450 (125,095) SUB TOTAL 567,105

IMPUESTO ÚNICO (8,340) LIQUIDO A PAGAR 558,765

SON: QUINIENTOS CINCUENTA Y OCHO MIL SETECIENTOS SESENTA Y CINCO PESOS.

LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES MES DE SEPTIEMBRE DE 2004

NOMBRE

SUELDO HORAS TOTAL TOTAL DESCUENTOS

BASE EXTRAS IMPONIBLE HABERES A.F.P. SALUD I.UNICO

JORGE POBLETE 450,000 185,000 635,000 57,200 692,200 80,645 44,450 8,350

NNNN

ZZZZZ

TOTALES

CENTRALIZACIÓN:

DEBE HABER30/09/'2004

REMUNERACIONES 635,000 CUENTA DE GASTOASIG.DE COLAC.Y MOVILIZ 57,200 CUENTA DE GASTO

INSTIT.DE PREVISIÓN 80,645 CUENTA DE PASIVOINSTIT.DE SALUD 44,450 CUENTA DE PASIVOIMPUESTO ÚNICO 8,340 CUENTA DE PASIVOREMUNERACIONES POR PAGAR 558,765 CUENTA DE PASIVO

Centralización Libro remuneraciones mes deSeptiembre

30/09/'2004REMUNERACIONES POR PAGAR 558,765

BANCO 558,765Por el pago del liquido de los sueldos del personal

1,250,965 1,250,965

EN EL MES SIGUIENTE:

DEBE HABER10/10/'2004

INSTITUC.DE PREVISIÓN 80,645BANCO 80,645

Cancelac. A:F:P Provida del mes de Sept.04

10/10/'2004INSTITUC. DE SALUD 44,450

BANCO 44,450Cancelac. a Fonasa mesde septiembre 2004

12/10/'2004IMPUESTO ÚNICO 8,340

BANCO 8340Cancel. Impuesto Único retenido enSeptiembre de 2004 133,435 133,435

BONOS NO IMPONIBLE

51

3.5.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO

■ BIENES TANGIBLES DE DURACIÓN RELATIVAMENTE LARGA.

■ SE ADQUIEREN CON LA FINALIDAD DE HACER USO DE ELLOS Y SOLO OCASIONALMENTESE DISPONEN A LA VENTA.

EJEMPLO DE CUENTAS: BIENES RAÍCES EDIFICIOS

PLANTA INDUSTRIALTERRENOS

MAQUINARIAS DE PRODUCCIÓN

VEHÍCULOS CAMIONETASCAMIONESAUTOS

MUEBLES DE OFICINA ESCRITORIOSSILLASKÁRDEX. ETC

MAQUINARIAS DE OFICI. MAQ.DE ESCRIBIRMAQ.DE SUMARCOMPUTADORES, ETC.

ETC.

VALORIZACIÓN:

►A SU VALOR DE COMPRA.

► EL VALOR HISTÓRICO ESTA COMPUESTO POR:

a).- PRECIO DE COMPRA : VALOR PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DEL BIEN

+b).- COSTOS ASOCIADOS : DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA DEJAR EL BIEN EN CONDICIONES DE SER UTILIZADO POR LA EMPRESA COMPRENDE: TRANSPORTE, CARGA Y DESCARGA

INSTALACIÓN Y MONTAJE HONORARIOS TÉCNICOS CAPACITACIÓN SEGUROS ( HASTA SU FUNCIONAMIENTO)

■ UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS,SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SERGASTO.

EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA MAQUINA ENVASADORA DE LÍQUIDOS:

VALOR DE COMPRA 15,000,000 FLETE 800,000 INSTALACIÓN 1,500,000 ASESORIA TÉCNICA EN TERRENO 2,000,000 VALOR DE LA MAQUINARIA 19,300,000


MAQUINARIAS 15,000,000BANCO 15,000,000

Adquisición de Máquina envasadora

xx/xx/xxxxMAQUINARIAS 800,000

BANCO 800,000Cancelac. Flete máquina envasadora

LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTÓRICO, ES DECIR,

52

xx/xx/xxxxMAQUINARIAS 1,500,000

BANCO 1,500,000Cancel.sr. Rubilar por instalación máquina envasadora


MAQUINARIAS 2,000,000BANCO 2,000,000

Cancelac. Asesoría Técnica en la insta-lacion y funcionamiento de MáquinaEnvasadora

19,300,000 19,300,000

SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIÓNPOR $ 1.000.000.-


GASTOS DE CAPACITACIÓN 1,000,000 CTA. DE GASTOBANCO 1,000,000

Cancel.gtos.de Capacitación al personal

DEPRECIACIONES

■ CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO,ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA.

■ A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA, Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO.

■ ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIÓN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:

" DEPRECIACIÓN"

ACTIVO FIJO G A S T O

■ DE ACUERDO CON ESTO:

GASTO PRODUCTO DEL CONSUMO DE UNA PARTE DE SU POTENCIAL DE SERVICIO.

■

■UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AÑO).

■ PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIÓN, DEBEN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTESFACTORES:

a) COSTO DEL BIEN:ES EL COSTO HISTÓRICO, QUE INCLUYE EL VALOR DE ADQUISICIÓN MAS LOSCOSTOS ASOCIADOS, HASTA DEJAR EL BIEN EN FUNCIONAMIENTO. ESTE COSTO HISTÓRICO, MENOS SU VALOR RESIDUAL, ES EL QUE SE DISTRIBUYE A GASTO DURANTE TODA SUVIDA ÚTIL A TRAVÉS DE LA DEPRECIACIÓN.

b) VALOR RESIDUAL o DE DESECHO:ES EL VALOR QUE SE ESPERA OBTENER DEL BIEN AL TERMINO DE SU VIDA ÚTIL, COMO POR EJEMPLO EL VALOR DE VENTA COMO FIERRO VIEJO

c) COSTO DEPRECIABLE DEL BIEN:ES EL VALOR DE ADQUISICIÓN MENOS EL VALOR RESIDUAL.

COSTO POTENCIAL DE SERVICIO DE UN BIEN

COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO

DEPRECIACIÓN ES LA PARTE DEL ACTIVO FIJO QUE SE HA TRANSFORMADO EN

TODO ACTIVO FIJO ES SUJETO DE DEPRECIACIÓN, EXCEPTO LOS TERRENOS Y LAS OBRAS DE ARTE QUE CON EL TIEMPO AUMENTAN SU VALOR

EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA ÚTIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE

DEPRECIACIÓN

53

ESTE ES EL VALOR QUE VA A SER DEPRECIADO, ES DECIR, DISTRIBUIDOPERIÓDICAMENTE A GASTO.

d) VIDA ÚTIL ESTIMADA:ES LA ESTIMACIÓN DE LA DURACIÓN DE TIEMPO QUE SE ESPERA QUE ELBIEN PRESTE SERVICIOS A LA EMPRESA.LA VIDA ÚTIL PUEDE EXPRESARSE EN:

d.1)MESES O AÑOS EN QUE DEBER SER DISTRIBUIDO EL COSTO DELACTIVO O POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN.

d.2)CASO DE UNA MAQUINA, KILÓMETROS A RECORRER EN EL CASO DE UN VEHÍCULO.

e) DEPRECIACIÓN ACUMULADA:REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIÓN QUE HAN SIDOCARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIALDE SERVICIO DEL BIEN.

CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

■ LA DEPRECIACIÓN SE PUEDE CALCULAR A CUALQUIER MES DEL AÑO, PERO LA QUE SE CONTABILIZA EN FORMA DEFINITIVA, ES AQUELLAQUE SE CALCULA AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, EN FUNCIÓN DEL NÚMERO DE MESES EN QUE SE HA UTILIZADO EL BIEN EN ELEJERCICIO.

■ EL CÁLCULO VARÍA SEGÚN EL TIPO DE DEPRECIACIÓN A APLICAR:

DEPRECIACIÓN LINEAL: EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE USODEPRECIACIÓN POR RENDIMIENTO: EN FUNCIÓN DE UNIDADES DE PRODUCCIÓNDEPRECIACIÓN ACELERADA :

SE DEPRECIA MAYOR CANTIDAD EN LOS PRIMEROS AÑOS Y MENOS EN LOS ÚLTIMOS AÑOS

DEPRECIACIÓN LINEAL:

■ CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODASU VIDA ÚTIL.

■ ES LA DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE.

■ LA DEPRECIACIÓN SE CALCULA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL.

■ EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADA.

FORMULA DE CÁLCULO:

DEPRECIACIÓN COSTO DEL MESESLINEAL = BIEN RESIDUAL ACUMULADA

XUTILIZADO

ANUAL SALDO DE MESES DE VIDA ÚTIL EN EL AÑO(al comienzo del ejercicio o a la fecha de compra si es nuevo)

VER LISTADO VIDA ÚTIL EN " ANEXO D "

EJEMPLO:

ACTIVO : PRENSA HIDRÁULICAFECHA ADQUISICIÓN: 17/06/2003VALOR ADQUISICIÓN : $ 600.000.-VIDA ÚTIL : 10 AÑOSESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC.

CÁLCULO DEPRECIACIÓN:

1er. AÑO = 600.000 - 60.000 - 0x 7 MESES = $ 31.500 120 MESES

TIEMPO DE USO DEL BIEN: MANIFESTADO POR EL NUMERO DE

RENDIMIENTO: QUE PUEDE SER EN UNIDADES A PRODUCIR EN EL

TRIBUTARIA: CONSISTE EN REDUCIR A UN TERCIO LA VIDA ÚTIL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO ECONÓMICA: CONSISTE EN EFECTUAR CARGOS DECRECIENTES DE DEPRECIACIÓN ANUALMENTE, ES DECIR,

_ VALOR _ DEPRECIACIÓN

54

2º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 31500x 12 MESES = $ 54.000 113 MESES

3er. AÑO = 600.000 - 60.000 - 85500x 12 MESES = $ 54.000 101 MESES


.

.

.



TOTAL DEPRECIADO 540,000

CONTABILIZACIÓN

POR EL 1er. AÑO:DEBE HABER

12/31/2003DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 31,500 CTA. DE PÉRDIDA

DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 31,500 CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNASPor depreciación ejercicio prensa hidráulica CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN

BCE. CLASIFICADO.

POR EL 2º AÑO:DEBE HABER

12/31/2004DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 54,000

DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 54,000Por depreciación ejercicio prensa hidráulica

E.T.C.

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE CTA. DEPRECIACIÓN ACUMULADA:

► EN BALANCE 8 COLUMNAS AL PASIVO

► EN BALANCE GENERAL CLASIFICADO: COMPLEMENTARIA DE ACTIVO FIJO ( RESTANDO)

POR EL 1er. AÑO:



ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTECAJA CRÉDITOS BANCARIOS XXXXXX

55

BANCO

ACTIVO FIJOMAQUINARIAS 600,000DEPREC.ACUM.MAQUINA. (31,500) ACTIVO FIJO NETO 568,500

OTROS ACTIVOSACCIONES

TOTAL ACTIVO XXXXXXX TOTAL PASIVO XXXXXXXX

DEPRECIACIÓN ACELERADA TRIBUTARIA:

DE VIDA ÚTIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SEA INFERIR A TRES AÑOS.

EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA PARA VOLVER AL RÉGIMENNORMAL DE DE PRECIACIÓN.

EL OBJETIVO DEL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL

CARGAR A PÉRDIDA EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AÑOS NORMALES DE VIDA ÚTIL,

PRODUCIÉNDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL ACELERADA,

NO ASÍ UNA DESPUÉS DE TERMINADA LA VIDA ÚTIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SERÁ MAYOR, YA QUE NO

HABRÁ DEPRECIACIÓN Y POR TANTO CARGO A PÉRDIDA, TODO ELLO EN COMPARACIÓN CON EL RÉGIMEN NORMAL DE

DEPRECIACIÓN.

OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN (BASADOS EN CONSIDERACIONES ECONÓMICAS)

MÉTODO BASADO EN LA PRODUCCIÓN

SE BASA EN EL SUPUESTO DE QUE EL FACTOR QUE DETERMINA LA VIDA ÚTIL DE LOS BIENES ES EL USO EFECTIVO DE ELLOS YNO LOS AÑOS DE EXISTENCIA. PARA ELLO LA VIDA ÚTIL SE EXPRESA EN:

► CANTIDAD DE UNIDADES A PRODUCIR DURANTE SU VIDA ÚTIL

► CANTIDAD DE HORAS DE USO EFECTIVO DURANTE SU VIDA ÚTIL

► CANTIDAD DE KILÓMETROS A UTILIZAR DURANTE SU VIDA ÚTIL

EJEMPLO: SE ADQUIERE MAQUINARIA POR VALOR DE $ 1.500.000.-VIDA ÚTIL 12.000 UNIDADES DE PRODUCCIÓN

DEPRECIACIÓN POR UNIDAD : $ 125.-

UNIDADES FABRICADAS EN EL PRIMER AÑO: 950 unid.

DEPRECIACIÓN 1er AÑO = 950 Unid. X $ 125.- = $ 118.750.-

POR EL 1er. AÑO:DEBE HABER

xx-xx-xxxxDEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 118,750

DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 118,750Por depreciación 1er Año Maquinaria

MÉTODOS ACELERADOS ó DE CARGOS DECRECIENTES

SE BASAN EN EL SUPUESTO DE QUE MUCHOS ACTIVOS FIJOS TIENEN UNA MAYOR EFICIENCIA EN LOS PRIMEROS AÑOS DEVIDA Y QUE LUEGO VA DISMINUYENDO CON EL PASO DEL TIEMPO PRODUCTO DEL USO Y DEL AUMENTO DE LOS GASTOS

CONSISTE EN FIJAR A LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ADQUIRIDOS NUEVOS ó INTERNADOS, UNA VIDA ÚTIL EQUIVALENTE A UN UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTO INTERNOS.

NO PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS ó INTERNADOS CUYO PLAZO

56

DE MANTENCIÓN Y DE REPARACIÓN, ADEMÁS QUE A MEDIDA QUE PASA EL TIEMPO AUMENTA LA PROBABILIDAD DE OBSOLESCENCIA

ESTOS MÉTODOS DETERMINAN UNA MAYOR CUOTA DE DEPRECIACIÓN EN LOS PRIMEROS AÑOS, LA CUAL VA DISMINUYENDOA MEDIDA QUE TRANSCURRE LA VIDA ÚTIL DEL BIEN.

► MÉTODO DE DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES

APLICA UNA TASA EQUIVALENTE AL DOBLE DE LA TASA NORMAL DE DEPRECIACIÓN CALCULADA ESTAÚLTIMA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL

EJEMPLO:

VALOR DEL ACTIVO FIJO 800,000VALOR RESIDUAL (80,000) VALOR DEPRECIABLE 720,000

VIDA ÚTIL 5 AÑOS

TASA NORMAL ANUAL 100 = 20%5

DOBLE TASA: 40%

AÑOMONTO DEPRECIABLE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR (V.NETO - V.RESIDUAL) ANUAL 40% ACUMULADA NETO

1 720,000 288,000 288,000 432,0002 432,000 172,800 460,800 259,2003 259,200 103,680 564,480 155,5204 155,520 62,208 626,688 93,3125 93,312 37,325 664,013 55,987

COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MÉTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJARÁ SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POREL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO.

PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MÉTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL ÚLTIMO AÑO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIÓN

ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARÍA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO

ANTERIOR, HASTA EL 2º AÑO. LUEGO, EN LOS AÑOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIÓN AL SALDO DE AÑOS

DE VIDA ÚTIL QUE RESTEN.

EJEMPLO:

TASA NORMAL : 20% SOBRE $ 720.000.- $ 144.000.-

AÑOMONTO DEPRECIABLE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR (V.NETO - V.RESIDUAL) ANUAL 40% ACUMULADA NETO

1 720,000 288,000 288,000 432,0002 432,000 172,800 460,800 259,2003 259,200 103,680 564,480 155,520 DEPRECIAC.MENOR QUE

259.200/3 = TASA NORMAL. SE CAMBIA

3 259,200 86,400 547,200 172,800 DE MÈTODO

4 172,800 86,400 633,600 86,4005 86,400 86,400 720,000 0

OTRA SOLUCIÓN MAS FÁCIL ES APLICAR EL MÉTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SESUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.

► MÉTODO DE SUMA DE LOS AÑOS DÍGITOS

EN ESTE MÉTODO SE REPRESENTA CADA AÑO DE VIDA ÚTIL DEL BIEN, POR UN DÍGITO CONSECUTIVO DEL Nº 1 EN ADELANTE, Y CUYA SUMA CONSTITUIRÁ EL DENOMINADOR DE UNA SERIE DE FRACCIONES CUYO NUMERADOR SERÁ CADA UNO DE LOS MISMOS DÍGITOS CONSECUTIVOS, PARTIENDO DEL MAYOR AL MENOR:

EN EL EJEMPLO ANTERIOR:

VALOR DEL ACTIVO FIJO 800,000

57

VALOR RESIDUAL (80,000) VALOR DEPRECIABLE 720,000

VIDA ÚTIL 5 AÑOS

AÑOMONTO DEPRECIABLE TASA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR

(V.ADQUISIC - V.RESIDUAL) ANUAL ANUAL ACUMULADA NETO1 720,000 5/15 240,000 240,000 480,0002 720,000 4/15 192,000 432,000 288,0003 720,000 3/15 144,000 576,000 144,0004 720,000 2/15 96,000 672,000 48,0005 720,000 1/15 48,000 720,000 0

VENTA DE ACTIVO FIJO:

EN LA VENTA DE ACTIVO FIJO, DEBE PRIMERAMENTE CONTABILIZARSE EL NETEO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA CON EL VALOR CONTABLE DEL BIEN, A FIN DE OBTENER Y VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO Y LUEGO CONTABILIZAR LA VENTA DETERMINANDO LA UTILIDAD O PERDIDA AL COMPARAR EL PRECIO DE VENTA CON EL VALOR NETO DEL BIEN

EJEMPLO: LA SITUACIÓN CONTABLE DEL VEHÍCULO DE UNA EMPRESA ES LA SIGUIENTE:

VEHÍCULO DEPREC.ACUMULADA VEHÍCULO6,000,000 2,000,000

SE VENDE EL VEHÍCULO EN LA SUMA DE $ 5.000.000.- AL CONTADO


DEPREC.ACUMUL.VEHICULO 2,000,000VEHÍCULO 2,000,000

Por el neteo de la cuenta vehículo

xx/xx/xxxxCAJA 5,000,000

VEHÍCULO 4,000,000UTILIDAD EN VTA. VEHÍCULO 1,000,000

Por la venta del vehículo.

MEJORAS, MANTENCIÓN Y REPARACIÓN DE ACTIVO FIJO

MEJORA DE ACTIVO FIJO

PRODUCTIVIDAD ó AUMENTAR SU VIDA ÚTIL.

A) MEJORA QUE AUMENTA LA VIDA ÚTIL

VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600,000

VIDA ÚTIL 8 AÑOS

DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL $ 75,000

AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SU VIDA ÚTIL EN 3 AÑOS MÁS YA UN COSTO DE $ 400.000--

DENOMINADOR: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

LA MEJORAS CONSISTEN EN TRABAJOS QUE SE LE REALIZAN A BIEN CON EL OBJETO DE MEJORAR SU RENDIMIENTO,

58

SITUACIÓN CONTABLE AL TÉRMINO DEL 4º AÑO

MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.600,000 75,000

75,00075,00075,000

300,000

CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA:


MAQUINARIA 400,000BANCO SUDAMERICANO 400,000

MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.

600,000 75,000400,000 75,000

1,000,000 75,00075,000

300,000

VALOR CONTABLE DEL BIEN 1,000,000(-) DEPRECIACIÓN ACUMULA (300,000) VALOR NETO AL 5º AÑO 700,000

NUEVA VIDA ÚTIL:

SALDO VIDA ÚTIL INICIAL 4 años(+) AUMENTO VIDA ÚTIL 3 años NUEVA VIDA ÚTIL 7 años

NUEVA DEPRECIACIÓN LINEA 700,000 = $ 100.0007 AÑOS

B) MEJORA QUE AUMENTA LA PRODUCTIVIDAD O EFICIENCIA PERO NO LA VIDA ÚTIL

USANDO LOS MISMOS DATOS EJERCICIO ANTERIOR:

VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600,000

VIDA ÚTIL 8 AÑOS

DEPRECIACIÓN LINEAL ANUA $ $ 75,000

AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SOLO LA PRODUCTIVIDAD SIN AFECTAR SU VIDA ÚTIL, A UN COSTO DE $ 400.000--

CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA:


MAQUINARIA 400,000BANCO SUDAMERICANO 400,000

MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.

600,000 75,000400,000 75,000

1,000,000 75,00075,000

300,000

59

VALOR CONTABLE DEL BIEN 1,000,000(-) DEPRECIACIÓN ACUMULA (300,000) VALOR NETO AL 5º AÑO 700,000

NUEVA DEPRECIACIÓN LINEA 700,000 = $ 175.0004 AÑOS

MANTENCIÓN Y REPARACIÓN DE ACTIVOS FIJOS:

■EN PERFECTAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO EL ACTIVO.

LAS MANTENCIONES SON PROGRAMADAS Y PERMANENTES Y SU OBJETIVO ES EVITAR QUE LOS ACTIVOS SUFRAN DESPERFECTOSINTEMPESTIVOS QUE IMPOSIBILITEN SU USO , OCASIONANDO POR EJEMPLO PARALIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN CON PÉRDIDAS MUYELEVADAS.

EJEMPLO: SE COMPRAN 5 LTS.DE LUBRICANTE PARA LAS MÁQUINAS DE PRODUCCIÓN EN $ 35.000.- MAS IVA


GASTOS DE MANTENCIÓN 35,000IVA CRÉDITO FISCAL 6,650

BANCO CHILE 41,650

■CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGÚN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO.

EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MAQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA


GASTOS DE REPARACIÓN 200,000IVA CRÉDITO FISCAL 38,000

BANCO CHILE 238,000

■ EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIÓN Y POR REPARACIÓN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.

PERMUTA DE ACTIVO FIJO

■ CUANDO UN BIEN ES ADQUIRIDO POR MEDIO DE PERMUTA (ENTREGANDO OTRO A CAMBIO),

■ LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE MERCADO DEL BIEN ENTREGADO Y SU VALOR LIBRO( DESCONTADA LA DEPRECIACIÓN) CORRESPONDE AL RESULTADO OBTENIDO EN LA OPERACIÓN, ES DECIR, UTILIDAD O PERDIDA EN LA PERMUTA

EJEMPLO: SE EFECTÚA LA SIGUIENTE PERMUTA:

► SE ENTREGA UNA IMPRESORA► SE RECIBE A CAMBIO UNA MAQUINA DE ESCRIBIR► VALOR CONTABLE DE LA IMPRESORA (NETO) 140,000► VALOR DE MERCADO DE LA IMPRESORA 200,000


MAQUINAS DE OFICINA 200,000MAQUINAS DE OFICINA 140,000 IMPRESORAUTILIDAD EN PERMUTA 60,000

Por la permuta de una impresora reci-biendo a cambio una Maq.de escribir

SE ENTIENDE POR MANTENCIÓN DE UN ACTIVO FIJO, DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, AL COSTO QUE SIGNIFICA MANTENER

EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIÓN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE

DEBE SER VALORIZADO AL VALOR DE MERCADO QUE TIENE EL BIEN ENTREGADO.

MAQUINA DE ESCRIBIR

60

■

3.6 TRATAMIENTO DE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES

► LOS ACTIVOS INTANGIBLES SON BIENES REPRESENTATIVOS DE FRANQUICIAS, PRIVILEGIOSU OTROS SIMILARES Y QUE TIENEN UN POTENCIAL DE GENERAR GANANCIAS A LA EMPRESADURANTE VARIOS PERIODOS FUTUROS.

► TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA,SON INCORPÓREOS.

SEGÚN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN:

» BIENES ADQUIRIDOS O DE INVERSIÓN: SON ADQUIRIDOS A UN TERCERO

EJEMPLO: DERECHO DE LLAVESPATENTE DE INVENCIÓNMARCA DE FABRICAFRANQUICIAS ó LICENCIASGASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHAGASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

POR TANTO, TIENEN UN PRECIO DE COMPRA, MAS TODOS LOS COSTOSASOCIADOS A LA ADQUISICIÓN. TALES COMO HONORARIOS, GASTOSLEGALES, ETC., O BIEN SE HA INVERTIDO RECURSOS FINANCIEROS EN SU GENERACIÓN

» BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS: CORRESPONDE A UNA ESTIMACIÓN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALORREPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIENPRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA.

EN ESTE CASO NO HAY UN PAGO POR EL BIEN, POR TANTO NO HAY PRECIO DE COSTO, SINO QUE UNA ESTIMACIÓN EFECTUADA EN FUNCIÓN DE LAPROYECCIÓN DE INGRESOS FUTUROS O UN PROBABLE VALOR DE MERCADO.

ANTIGUAMENTE SE PERMITÍA EL RECONOCIMIENTO DE ESTOS ACTIVOS ESTIMADOS, PERO A PARTIR DEL AÑO 1988 EN QUE SE PROMULGÓ EL"MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD": NO SE PERMITE LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS ESTIMADOS.

EJEMPLOS SON DERECHOS DE LLAVE ESTIMADO MARCA DE FABRICA ESTIMADO ( VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO)

► LOS ACTIVOS INTANGIBLES MAS HABITUALES SON:A)

EMPRESA Y CORRESPONDE A UNA COMPENSACIÓN POR EL BUEN NOMBREDEL NEGOCIO, POR LA CALIDAD DE SUS PRODUCTOS, BUENA ATENCIÓN A LOSCLIENTES, EFICIENCIA DE LA ORGANIZACIÓN Y DE LA GESTIÓN, LO QUE ASEGURA EL PRESTIGIO Y LA CLIENTELA FUTURA.

EL DERECHO DE LLAVE PUEDE ESTAR CONSTITUIDO POR UN MONTO CLARAMENTEDETERMINADO AL MOMENTO DE LA COMPRA, O BIEN PUEDE QUEDAR IMPLÍCITAMENTE ESTABLECIDO A TRAVÉS DEL MAYOR VALOR PAGADO POR LACOMPRA DE LA EMPRESA ( SEGÚN SU PATRIMONIO )

EJEMPLO:SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHADE ADQUISICIÓN ES:

ACTIVOS PASIVOSCLIENTES 55,000,000 PROVEEDORES 25,000,000MERCADERÍAS 60,000,000 CRÉDITOS HIPOTECARIOS 15,000,000

EN CONSECUENCIA, NO TIENE RELEVANCIA EL VALOR DEL BIEN QUE SE RECIBE.

DERECHO DE LLAVES: SE PAGA AL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN DE UNA

61

MAQUINARIAS 30,000,000VEHÍCULOS 15,000,000

PATRIMONIO 120,000,000TOTAL DEL ACTIVO 160,000,000 TOTAL DEL PASIVO 160,000,000

DERECHO DE LLAVES IMPLÍCITAMENTE ADQUIRIDO:

VALOR DE COMPRA 150,000,000VALOR PATRIMONIO 120,000,000 DERECHO DE LLAVES 30,000,000

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER31/12/XXXX

CLIENTES 55,000,000MERCADERÍAS 60,000,000MAQUINARIAS 30,000,000VEHÍCULOS 15,000,000DERECHO DE LLAVES 30,000,000

PROVEEDORES 25,000,000CRÉDITOS HIPOTECARIOS 15,000,000BANCO 150,000,000

Adquisición de Activos y Pasivos de la empresa 190,000,000 190,000,000"xx"

B) PATENTES DE INVENCIÓN: UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y

COMERCIALIZACIÓN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UNTIEMPO DETERMINADO.

C) MARCAS COMERCIALES: ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITAEN EL REGISTRO DE MARCAS.PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA.

D) FRANQUICIAS ó LICENC.: SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UNPRODUCTO O DE UNA MARCA.UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONESESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PAÍSES DEL MUNDO.

E)EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIÓN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE MERCADO, GTOS.DE SELECCIÓN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NÚMERO DETERMINADO DE AÑOS (AMORTIZACIÓN)

F)INCURRIR EN LA INVESTIGACIÓN Y CREACIÓN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE ÉSTOS EMPIEZAN A SERCOMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO ÚLTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SELLEVAN AL COSTO DE FABRICACIÓN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR.

AMORTIZACIÓN Y CASTIGOS:

► EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIÓN, PORCUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TÉCNICO DEL BIEN.

► PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SUVEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALORDE INVERSIÓN, DE ACUERDO CON SU VIDA ÚTIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA

POR TANTO: LOS ACTIVOS INTANGIBLES:

► LA AMORTIZACIÓN, GENERALMENTE, SE HACE LINEALMENTE, Y SU VIDA ÚTIL SE DETERMINAEN FUNCIÓN DE:

» EL PERIODO DE DURACIÓN DEL CONTRATO SUSCRITO POR UNA LICENCIA OFRANQUICIA.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN

GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE

EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIÓN".

LOS ACTIVOS FIJOS: SE DEPRECIAN

62

» EL PERIODO QUE PERMITA GOZAR DE EXCLUSIVIDAD POR EL REGISTRO DE UNA MARCA O PATENTE DE INVENCIÓN.

» EL NÚMERO DE AÑOS EN QUE SE DETERMINE CARGAR A PÉRDIDA LOS "GASTOS DE ORGANIZACIÓNY PUESTA EN MARCHA", Y EL NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR Y VENDER SOBRE LOS CUALESSE VA DISTRIBUIR EL COSTO DE LOS "GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO"

» LA POSIBILIDAD DE OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO BAJO UNAMARCA O LICENCIA. EN TODO CASO, EN CHILE, EL PERIODO MÁXIMO EN QUESE PUEDE AMORTIZAR UN ACTIVO INTANGIBLE ES DE 20 AÑOS SI EL PLAZONO ESTA DEFINIDO CONTRACTUALMENTE, O DE HASTA 40 AÑOS SI EL PLAZODEL CONTRATO SE EXTIENDE MAS ALLÁ DE LOS 20 AÑOS, O CUANDO SE TRATADE LA EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES.

► DEBIDO A LAS CARACTERÍSTICAS ESPECIALES DE ESTOS ACTIVOS, PUEDEN PERDER FÁCILMENTE SU VALOR AL DEJAR DE TENER CAPACIDAD DE GENERAR BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, ESTO POR:

» OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO

» POR DISPOSICIONES LEGALES QUE PROHÍBAN SU USO ( EJEMP.INDIST.FARMACEUTICA)

» POR NO SER DEMANDADOS POR EL PUBLICO

►PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIÓN.

EJEMPLO:SE ADQUIERE LA LICENCIA DE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AÑOSEN UN VALOR DE $ 15.000.000.-

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABERxx/xx/xxx

LICENCIA COMERCIAL 15,000,000BANCO 15,000,000

Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX"por el plazo de 10 años.

AMORTIZACIÓN ANUAL:

DEBE HABERxx/xx/xxx

AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL 1,500,000 CTA.DE PERDIDA

LICENCIA COMERCIAL 1,500,000Por amortización. De Marca Comercial "XXXXX"por el primer año .

DESPUÉS DE 6 AÑOS, UNA LEY PROHÍBE SU COMERCIALIZACIÓN:

DEBE HABERxx/xx/xxx

CASTIGO LICENCIA COMERCIAL 6,000,000LICENCIA COMERCIAL 6,000,000

Castigo de marca comercial "xxxxxx" por quedar prohibido por Ley su comercialización

4.- LA INFORMACIÓN CONTABLE Y LA INFLACIÓN

4.1 EFECTOS DE LA INFLACIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE

► DENTRO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES SE ESTABLECE QUE:

MONEDA = COMÚN DENOMINADOR

► LA MONEDA, CUALQUIERA, NO ES HOMOGÉNEA A TRAVÉS DEL TIEMPO, POR LA PERDIDADE PODER ADQUISITIVO POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN.

► POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTA

EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL

CASTIGO: ( AL 7º AÑO )

63

CANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIÓN, PERO LOS CUALES NO TENDRÁN ELMISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUÉS.

► EN CONSECUENCIA, EN UN PAÍS CON ECONOMÍA INFLACIONARIA, CARACTERIZADA POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO DEL DINERO, LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA PORLOS ESTADOS FINANCIEROS PIERDE VALIDEZ, NO ES APTA PARA LA TOMA DE DECISIONES,Y PEOR AUN, PUEDE INDUCIR A ERRORES O A ADOPTAR DECISIONES EQUIVOCADAS.

INFLACIÓN: FENÓMENO ECONÓMICO QUE CONSISTE EN LA VARIACIÓN POSITIVA Y SOSTENIDAEN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE UNA ECONOMÍA.ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE PRECIOS SE TRADUCE EN UNA DISMINUCIÓN

" CON EL MISMO DINERO SE COMPRAN MENOS PRODUCTOS"

EJEMPLO: UNA EMPRESA INVIERTE $ 800.000.- EN LA ADQUISICIÓN DE UN PRODUCTO CUYO COSTO UNITARIO ES $ 100.-

POR TANTO CON LA CANTIDAD DE DINERO DISPONIBLE ($800.000.-)SE PUEDENCOMPRAR 8.000 UNIDADES DEL PRODUCTO.

POR TANTO, EL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO, EN ESE MOMENTO, EQUIVALEA 8.000 UNIDADES.

AHORA, SI SUBE EL COSTO UNITARIO A $125,- C/U, SOLO PODRÁ ADQUIRIR

DISTORSIÓN DE CIFRAS EN INFORMACIÓN CONTABLE

► COMO YA SE EXPRESO:LA INFORMACIÓN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADAEN MONEDA INESTABLE, HETEROGÉNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO.

► EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTODE ADQUISICIÓN, CIFRA QUE NO REPRESENTA LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PERDIDADE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIÓN, ESE VALOR HISTÓRICO ES MENOR AL VALOR REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIÓN ( SE DEFIENDE SOLO).

► EN LOS ESTADOS DE RESULTADO SE REPITE ESTA SITUACIÓN:LAS UTILIDADES OPERACIONALES DE LA EMPRESA MEZCLAN PRECIOS DEVENTA Y PRECIOS DE COSTO DE DISTINTO PODER ADQUISITIVO, OBTENIÉNDOSERESULTADOS QUE INCLUYEN GANANCIAS O PERDIDAS INFLACIONARIAS.

► ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUEREPRESENTA LA DESCAPITALIZACIÓN DE LA EMPRESA.

► OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORÍA,CUYA BASE DE APLICACIÓN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOSIMPUESTOS SEGÚN LA SITUACIÓN INFLACIONARIA.

USANDO EJEMPLO ANTERIOR:

UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U.INVERSIÓN TOTAL $ 800.000.-: (CONSIDERANDO QUE NO HAY GASTOS DE ADM. Y VENTAS)

A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS,CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIÓNECONÓMICA SERIA:

VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u $ 1,200,000COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800,000)

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 400,000

IMPTO.RENTA 17% (68,000)

UTILIDAD FINAL $ 332,000

AL INVERTIR EL PRODUCTO DE LA VENTA $ 1.200.000.- EN LA REPOSICIÓNDE EXISTENCIAS Y SUPONIENDO QUE EL COSTO UNITARIO SE MANTIENE EN

LAS QUE TENIA ORIGINALMENTE Y QUE CONSTITUYE EL MARGEN DE UTILIDAD

EQUIVALENTE DEL PODER ADQUISITIVO DEL DINERO.(INVERSAMENTE PROPORCIONAL).

6.400 UNIDADES DEL PRODUCTO, LO QUE REPRESENTA UNA DISMINUCIÓN DELPODER ADQUISITIVO DE SU DINERO EQUIVALENTE A 1.600 UNIDADES (8.000-6.400)

$ 100.-, ADQUIRIRÍA 12.000 unid. DEL PRODUCTO, ES DECIR UN 50% MAS QUE

64

FIJADO.

EN ESTE CASO LA UTILIDAD OBTENIDA ES REAL Y ESTA MATERIALIZADA EN

EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINALPODRÍA DESTINARSE ÍNTEGRAMENTE A SER DISTRIBUIDA ENTRE LOS SOCIOS,

B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUÉS,EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL COSTO DE REPOSICIÓN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIÓN).

SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS:

B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE

ESTADO DE RESULTADO$

VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u 1,200,000COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800,000)

MARGEN DE EXPLOTACIÓN 400,000

AJUSTE:PERDIDA POR INFLACIÓN:PRECIO REPOSICIÓN $ 125PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200,000) PERDIDA POR INFLACIÓN

UTILIDAD ANTES IMPUESTO 200,000IMPUESTO RENTA 17% (34,000) UTILIDAD FINAL 166,000

DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA:

- SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y- SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.

INGRESOS POR VENTA 1,200,000(-) CANCEL.IMPTO.RENTA (34,000)(-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (166,000)SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1,000,000REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDASSIN DESCAPITALIZARSE8.000 u. X $ 125 C/U = 1,000,000

B.2) LA VENTA SE REALIZA CON EL 50% DE MARGEN SOBRE

VENTA 8.000 unid. A $ 187,5.- c/u 1,500,000COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800,000)

MARGEN DE EXPLOTACIÓN 700,000AJUSTE:PERDIDA POR INFLACIÓN:PRECIO REPOSICIÓN $ 125PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200,000) PÉRDIDA POR INFLACIÓN

UTILIDAD ANTES IMPUESTO 500,000IMPUESTO RENTA 17% (85,000) UTILIDAD FINAL 415,000

DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA:

- SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y- SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.

INGRESOS POR VENTA 1,500,000(-) CANCEL.IMPTO.RENTA (85,000)(-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (415,000)

EL AUMENTO DE LAS EXISTENCIAS EN 4.000 unidades.

SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. ( PERO TAMPOCO GENERARÍA CRECIMIENTO)

EL PRECIO DE COMPRA.

EL PRECIO DE REPOSICIÓN:

65

SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1,000,000REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDASSIN DESCAPITALIZARSE8.000 u. X $ 125 C/U = 1,000,000

4.2 VALORES MONETARIOS Y REALES ó NO MONETARIOS► PARA EFECTOS DE LOS SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA, LOS ACTIVOS Y PASIVOS

SE CLASIFICAN EN:» VALORES MONETARIOS, Y» VALORES NO MONETARIOS O REALES

PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN POR SI MISMOS. ES DECIR ESTOS VALORES SUFREN LA DESVALORIZACIÓN ANTE LAS VARIACIONES DEL NIVEL DE PRECIOS.

ACTIVOSEJEMPLO: CAJA EFECTIVO

BANCOSCUENTAS POR COBRARDEUDORESLETRAS POR COBRAR SE

PASIVOS DESVALORIZANCUENTAS POR PAGARPROVEEDORESFACTURAS POR PAGARLETRAS POR PAGAR

PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. ES DECIR, SU VALOR EXPRESADOEN MONEDA CORRIENTE, VARIA EN SIMILAR PROPORCIÓN QUE EL NIVEL DEPRECIOS.

EJEMPLOS:ACTIVOSTODOS LOS ACTIVOS FIJOS :BIENES RAÍCESMAQUINARIASVEHÍCULOSINSTALACIONESMUEBLESTERRENOS

ACTIVOS CIRCULANTES:DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA ó VALORES REAJUSTABL.: CAJA EN MONEDA EXTRANJERA

BANCO EN MONEDA EXTRANJERADPSTO. A PLAZO EN UF ó MON.EXTRANJERA

VALORES POR COBRAR : REAJUSTABLES, óEN MONEDA EXTRANJERA

EXISTENCIASPAGOS PROVISIONALES MENSUALES

OTROS ACTIVOS:APORTES EN OTRAS EMPRESASACCIONESMARCAS DE FABRICA PAGADOSDERECHO DE LLAVES NO ESTIMADOS

PASIVOS:VALORES POR PAGAR: REAJUSTABLES, ó

EN MONEDA EXTRANJERA

EJEMPLO: ANÁLISIS DE BALANCES

VALORES MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SE ENCUENTRAN

VALORES REALES O NO MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS O PASIVOSCUYO "VALOR REAL" PERMANECE CONSTANTE ANTE VARIACIONES DEL

66

ACTIVOS EMPRESA "A" EMPRESA "B"

BANCO MONETARIO 100,000 5,500,000 MERCADERÍAS REAL 750,000 690,000 DEUDORES MONETARIO 340,000 9,800,000 BIENES RAÍCES REAL 10,000,000 3,000,000 MAQUINARIA REAL 4,600,000 1,800,000 DERECHO LLAVES REAL 6,000,000 1,000,000 TOTAL ACTIVO 21,790,000 21,790,000 PASIVOSPROVEEDORES MONETARIO 2,500,000 6,900,000 LETRAS POR PAGAR MONETARIO 900,000 300,000 CRÉDITO HIPOTECARIO REAL 7,800,000 4,000,000 SUB-TOTAL 11,200,000 11,200,000 PATRIMONIO 10,590,000 10,590,000 TOTAL PASIVO 21,790,000 21,790,000

ACTIVOS MONETARIOS 440,000 15,300,000 (-) PASIVOS MONETARIOS (3,400,000) (7,200,000)

PATRIMONIO MONETARIO (2,960,000) 8,100,000

ACTIVOS REALES 21,350,000 6,490,000 (-) PASIVOS REALES (7,800,000) (4,000,000)

13,550,000 2,490,000

PATRIMONIO TOTAL 10,590,000 10,590,000

ANÁLISIS:

EMPRESA "A":

» PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENORIMPACTO DE LA INFLACIÓN

» PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIÉN ES POSITIVO DADO QUE TIENEMAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN.

EMPRESA "B":

» PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN QUE LA EMPRESA "A".

» PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIÓN QUE EMPRESA "A"

4.3 SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA

1.-) CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA2.-) CORRECCIÓN MONETARIA FINANCIERA

CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA.

► ESTA CONTENIDA EN EL ART. 41 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ( D.L.824)

► TIENE POR OBJETO:AJUSTAR ANUALMENTE, AL 31 DE DICIEMBRE, LAS PARTIDAS DEL ACTIVO Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) DE LA EMPRESA Y DETERMINAR EL RESULTADOREAL DEL PERIODO.

►

ETAPAS DEL PROCESO DE CORRECCIÓN MONETARIA: ( ESQUEMA EN ANEXO " N " )

A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES ( AL 1º DE ENERO DEL EJERCICIO )

B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.

EN ANEXO " P " SE DESARROLLA UN EJERCICIO PARA ACOMPAÑAR LA MATERIA SIGUIENTE.

PATRIMONIO REAL

SOLO SE AJUSTAN LAS PARTIDAS " NO MONETARIAS O REALES " EXISTENTES AL31 DE DICIEMBRE EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA.

67

A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:

►EXIGIBLE (DEUDAS CON TERCEROS) EXISTENTES A LA FECHA DE INICIACIÓN DEL EJERCICIOCOMERCIAL ( 1º DE ENERO), DEBIENDO REBAJARSE PREVIAMENTE DEL ACTIVO, LOS VALORES

LA EMPRESA

SE EXCLUYE DEL ACTIVO: VALORES MERAMENTE ESTIMATIVOS:- DERECHO DE LLAVE ESTIMADO (NO CANCELADO)- CUENTAS PARTICULARES SOCIOS SIEMPRE QUE SE- PÉRDIDAS ACUMULADA PRESENTEN EN EL

ACTIVO ( BALANCE DE 8COLUMNAS )

ESQUEMA DEL CÁLCULO DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:

ACTIVO TOTAL INICIAL ( AL 1º DE ENERO) $ ………………MENOS: DEPRECIACIÓN ACUMULADAS (…………….)MENOS: ACTIVOS QUE NO REPRE- SENTAN INVERSIÓN EFECTIVA:

DERECHOS DE LLAVE ,,,,,,,,,,,,,,,,,,PERDIDAS ACUMULADAS ,,,,,,,,,,,,,,,,,,CTAS.PARTICULARES SOCIOS ,,,,,,,,,,,,,,,,,, (…………….) ACTIVO REAL $

MENOS:PASIVO CIRCULANTE (DEUDAS A CORTO PLAZO) ,,,,,,,,,,,,,,,,,PASIVO LARGO PLAZO ,,,,,,,,,,,,,,,,, (…………….)

CAPITAL PROPIO INICIAL $

► ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL SE ACTUALIZA SEGÚN LA VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR ELI.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIORAL DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE.

PARA AÑO COMPLETO: IPC DE NOVIEMBRE AÑO ANTERIOR A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO.DESFASE DE UN MES.

EJEMPLO DE TABLA DE CÁLCULO DE IPC PARA CORRECCIÓN MONETARIA:

MES PUNTOS IPCFACTORES CORRECC.MONETARIAACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES)

NOV'2005 125.3DIC'2005 128.5 --------- DEL EJERC.ANTERIOR Y CAP.PROPIO 22.7%ENE'2006 131.1 …………………….. ENE'2006 19.6%FEB'2006 131.9 ……………………………… FEB'2006 17.2%MAR'2006 133.7 ---------------------------------- MAR'2006 16.5%ABR'2006 135.4 ABR'2006 15.0%MAY'2006 138.8 22,7 MAY'2006 13.5%JUN'2006 139.8 19,6 JUN'2006 10.7%JUL'2006 142.9 17,2 JUL'2006 9.9%AGO'2006 145.5 16,5 15,0 AGO'2006 7.6%SEP'2006 147.9 SEP'2006 5.6%OCT'2006 150.1 OCT'2006 3.9%NOV'2006 153.7 ------------------------------------------------------------------- NOV'2006 2.4%DIC'2006 154.8 DIC'2006 0.0%

153.7 _ 1 X = 22,7 %125.3

EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO TOTAL Y EL PASIVO

QUE NO REPRESENTEN INVERSIÓN EFECTIVA. ES DECIR CONSTITUYE EL PATRIMONIO INICIAL DE

68

NOTAS:►

►

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER |31/12/xxxx

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX CTA.DE RESULTADO (*)REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX CTA.DE PATRIMONIO

Por la Corrección Monetaria.del Capital Propio

al 1º enero de xxxxxxxx

(*) CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA: SI TIENE SALDO DEUDOR = PERDIDASI TIENE SALDO ACREEDOR= GANANCIA

VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO:

► CORRESPONDE A LOS AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL CAPITAL DELA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO.

AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO:

► CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO,O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO.

► TAMBIÉN CONSTITUYEN AUMENTOS LOS PRÉSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS.

► ESTOS AUMENTOS SE CORRIGEN MONETARIAMENTE POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE ELULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL APORTE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHADE CIERRE DEL BALANCE ( PERMANENCIA DE LOS APORTES)

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER31/12/xxxx

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXXREVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria.de los aumentos

del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO:

► CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL A TRAVÉS DE MODIFICACIONES DE LA ESCRITURA SOCIAL, O LO MAS COMÚN:

A RETIROS O DIVIDENDOS CANCELADOS A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, A CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS O DEL EJERCICIO.

► TAMBIÉN CONSTITUYE DISMINUCIÓN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTADE 1a. CATEGORÍA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AÑO) Y LAS DEVOLUCIONES DE LOS PRÉSTAMOSEFECTUADOS POR LOS SOCIOS.

► CADA RETIRO, DIVIDENDO U OTRA DISMINUCIÓN DE CAPITAL, SE CORRIGE POR LA VARIACIÓNDEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL RETIRO Y EL ULTIMODIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. ( NO PERMANENCIA DE LOS RETIROS)

CONTABILIZACIÓN:


REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria.de Las disminuciones

del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)

B.1) ACTIVOS REALES:

SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE. SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO

SI LA VARIACIÓN DEL IPC ES NEGATIVA, ESTA SE ASIMILA A CERO, POR TANTO NO SE APLICA CORRECCIÓN

69

B.1.1) DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA:

» DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUECORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL DÓLAR, EURO, YEN, ETC.

COMPRENDE:► CAJA ó BANCO EN MONEDA EXTRANJERA► DEPÓSITOS A PLAZO EN MONEDA EXTRANJERA

B.1.2) VALORES POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA:

» DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUECORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL

- DÓLAR- EURO- YEN- FRANCO SUIZO, ETC

CONTABILIZACIÓN:


CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR. XXXXXXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria valores por cobrar

en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre

B.1.3) VALORES POR COBRAR EN UNIDADES REAJUSTABLES:

VALORES POR COBRAR EN UNIDADES DE FOMENTO (UF)UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)

EL MONTO POR COBRAR, AL 31 DE DICIEMBRE, DEBERÁ QUEDAR REAJUSTADODE ACUERDO AL VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE A DICHA FECHA.

CONTABILIZACIÓN:


CUENTAS POR COBRAR EN U.F. XXXXXXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria valores por cobrar

en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre

,

B.1.4) E X I S T E N C I A S :

» SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO :- MERCADERÍAS (PRODUCTOS ELABORADOS)- MATERIAS PRIMAS

DE ORIGEN NACIONAL:

» EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERÁN VALORIZARSE

DE LA ULTIMA ADQUISICIÓN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO:

» SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO

» SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2º SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN

A SU "COSTO DE REPOSICIÓN" Y CUYA DETERMINACIÓN DEPENDE DE LA FECHA

DE REPOSICIÓN SERÁ EL PRECIO DE COMPRA MAS ALTO DEL EJERCICIO.

DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL COSTO DE COMPRA MAS ALTO DEL

70

1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIADEL 2º MES ANTERIOR AL DE INICIACIÓN DEL 2º SEMESTRE Y EL ULTIMO DIADEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO.

PARA BALANCES A DICIEMBRE: IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO

» SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS

(CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIÓN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDOMES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE. ( DE DIC. A NOV.)

- EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GÉNERO, CALIDAD ò CARACTERÍSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERÁN VALORIZARSE DEACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEÑALADO, EN FUNCIÓN A LA FECHA DE SU ULTIMAADQUISICIÓN.


MERCADERÍAS XXXXXXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria de las existencias

de mercaderías al 31 Diciembre

ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:

» SI ULTIMA IMPORTACIÓN SE PRODUJO EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, ELCOSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMAIMPORTACIÓN.

EJEMPLO:EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003 ( IMPORTACIÓN EN DÓLARES) :

CANTIDAD COSTO COSTO VALOR

FECHA DE UNITARIO VALOR UNITARIO TOTAL

IMPORTACIÓN UNIDADES EN DÓLAR DEL DÓLAR EN PESOS EXISTENCIAS

US$ $ $ $

5/10/2003 150 1.5 590 885 132,7509/15/2003 100 1.7 620 1,054 105,400

11/11/2003 200 1.6 640 1,024 204,800TOTAL 450 442,950

COSTO REPOSICIÓN: 450 1024 460,800

CORRECCIÓN MONETARIA 17,850

CONTABILIZACIÓN:


MERCADERÍAS 17,850CORRECCIÓN MONETARIA 17,850


de mercaderías al 31 Diciembre

» SI LA ULTIMA IMPORTACIÓN FUE HECHA EN EL 1er. SEMESTRE DEL EJERCICIO,SU COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA IMPORTACIÓN, REAJUSTADO ESTE SEGÚN EL PORCENTAJE DE VARIACIÓNEXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDAEXTRANJERA OCURRIDA DURANTE EL 2º SEMESTRE.

EJEMPLO:D MERCADERÍAS H

EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBRO

CONTABILIZACIÓN: ( IGUAL PARA TODAS LAS ALTERNATIVAS)

71

SALDO AL 31/12/2003 945,320

- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INVENTARIO AL 31/12/2003 = 250 Unidades- ULTIMA IMPORTACIÓN EL 19/06/2003 A US$ 6,5 C/ARTICULO Y A $ 600.- C/DÓLAR-VALOR DÓLAR:

AL 30/06/2003 $ 600.-AL 31/12/2003 $ 650.-

DESARROLLO:VALORIZACIÓN A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN:

250u. X US$ 6,5 X $ 600.- = $ 975,000

VARIACIÓN PRECIO DÓLAR EN EL 2º SEMESTRE:

650 _ 1 = 0.0833 (8,33%)600

REAJUSTE DEL 2º SEMESTRE:

$ 975,000 X 0.0833 $ 81,218

COSTO A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN $ 975,000 REAJUSTE 2º SEMESTRE $ 81,218 VALOR CORREGIDO AL 31/12/2003 $ 1,056,218

VALOR CONTABLE $ 945,320

CORRECCIÓN MONETARIA $ 110,898

CONTABILIZACIÓN:




de mercaderías importadas al 31 Diciembre

» SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DELEJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO,EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGÚNPORCENTAJE DE VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO.

EJEMPLO:D MERCADERÍAS H

SALDO AL 31/12/2003 2,450,000

- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INV. AL 31/12/2003 = 890 Unidades- NO HAY COMPRAS DURANTE EL EJERCICIO- VALOR DEL DÓLAR:

AL 31/12/2002 $ 540 AL 31/12/2003 $ 640

VARIACIÓN ANUAL PRECIO DÓLAR:

640 _ 1 = 0.1852 (18,52%)540

CORRECCIÓN MONETARIA = 2.450.000 X 0,1852 = $ 453,740

CONTABILIZACIÓN:


72




D MERCADERÍAS H 2,450,000

453,740 2,903,740

B.1.5) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES :

» SU ACTUALIZACIÓN ESTA CONTEMPLADA EN EL ART. 95 DE LA LEY DELA RENTA.

» EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM) ES UN PAGO EFECTUADO MENSUALMENTE EN CALIDAD DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTAQUE AFECTA A LA EMPRESA ( 17% SOBRE LA UTILIDAD), Y QUE CORRES-PONDE A UN PORCENTAJE ( INICIALMENTE UN 1% ) QUE SE APLICA SOBREEL MONTO DE LAS VENTAS NETAS MENSUALES. SE CANCELA EN LOSBANCOS HASTA EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.

» SU CORRECCIÓN SE DETERMINA APLICANDO LA VARIACIÓN IPC DEL ULTIMO DIADEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PAGO Y EL ULTIMO DIA MES ANTERIOR ALBALANCE ( DESFASE DE UN MES )

CONTABILIZACIÓN:


PAGOS PROVIS.MENSUALES XXXXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXX



B.1.6) ACTIVO FIJO :

» SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA:

Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV)

Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE

B) CORREGIR POR SEPARADO EL VALOR CONTABLE Y CORREGIR LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA.ESTE MÉTODO ES EL MEJOR YA QUE PERMITE MANTENER ACTUALIZADO EL VALOR DE COSTO DEL BIENDEL BIEN Y ACTUALIZADO SUS CORRESPONDIENTES DEPRECIACIONES ACUMULADAS.

TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIÓN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL IPC DEL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ÚLTIMO DIA DEL MESANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:)

LOS ACTIVOS QUE VIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR SE CORREGE POR SEPARADO SU VALOR CONTABLE DE SU RESPECTIVA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIÓN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL IPC DEL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ÚLTIMO DIA DEL MESANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:)

CONTABILIZACIÓNDEBE HABER

31/12/XXXXMAQUINARIAS XXXXXX

DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO

ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIÓN

LOS ACTIVOS FIJOS PRIMERAMENTE SE CORRIGEN MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN

73

BIENES RAÍCES XXXXXXVEHÍCULOS XXXXXXMUEBLES Y ÚTILES XXXXXXETC. XXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXPor la Corrección Monetaria de los Activos

Fijos existentes al 31 diciembre

DEBE HABER31/12/XXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXDEPREC.ACUM.MAQUINARIAS XXXXXXDEPREC.ACUM.BS.RAICES XXXXXXDEPREC.ACUM.VEHICULOS XXXXXXDEPREC.ACUM.MUEBLES Y ÚTILES XXXXXX

Por la Corrección Monetaria de las Depreciac.Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre

LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN PRIMERAMENTE CORREGIRSE MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN.

B.1.7) OTROS ACTIVOS :

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO:

INVERSIONES EN OTRAS EMPRESASACCIONES




CONTABILIZACIÓN:


INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS XXXXXXXXy/o ACCIONES XXXXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXPor Corrección Monetaria Inversión enOtras Empresas y/o Acciones existentes al 31 de Diciembre.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES:

» PARA SU CORRECCIÓN TIENE QUE TRATARSE DE VALORES REPRESENTATIVOSDE UNA INVERSIÓN REAL ( INVERSIÓN PAGADA )

MARCAS DE FABRICADERECHOS DE LLAVEPATENTES DE INVERSIÓNGASTOS DE ORGANIZACIÓN




CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER


ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN


ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN

74

31/12/xxxxDERECHOS DE LLAVES XXXXXXXX

y/o MARCA DE FABRICA XXXXXXXXy/o PATENTES XXXXXXXXy/o ETC XXXXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXPor Corrección Monetaria ActivosIntangibles

B.2) CORRECCIÓN MONETARIA PASIVOS REALES

B.2.1) DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA:

» SE TRATA DE CRÉDITOS OBTENIDOS NORMALMENTE POR IMPORTACIONESDE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS.

» ESTOS CRÉDITOS SE CORRIGEN AJUSTANDO EL MONTO DE LA RESPECTIVAMONEDA EXTRANJERA, SEGÚN SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DEL MERCADO BANCARIO EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE.

CONTABILIZACIÓN:


CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXXCRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA XXXXXXX

Corrección Monetaria Crédito enmoneda extranjera existente al31 de Diciembre

B.2.2) CRÉDITOS U OBLIGACIONES REAJUSTABLES:

» SE TRATA DE DEUDAS PACTADAS EN FORMA REAJUSTABLE O EN UNIDADESREAJUSTABLES TAL COMO LAS UNIDADES DE FOMENTO (UF)

» SU CORRECCIÓN SE ESTABLECE REFLEJANDO A LA FECHA DEL BALANCESU VALOR REAL DE ACUERDO AL ÍNDICE O VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE.

CONTABILIZACIÓN:


CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXXCRÉDITOS EN UF XXXXXXX

Corrección Monetaria Crédito enunidades de fomento existente al31 de Diciembre

COMPOSICIÓN DE LA CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA:

CORRECCIÓN MONETARIAACTUALIZ.CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. DISMINUC.DEL CAP.PROPIO INICIALACTUALIZ.AUMENTOS DELCAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. ACTIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.ACTUALIZ.PASIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.ACTUALIZ. DEPRECIACIONES ACUMULADAS

SI TIENE SALDO DEUDOR = PÉRDIDA POR INFLACIÓNSI TIENE SALDO ACREEDOR =GANANCIA POR INFLACIÓN

5.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

5.1 OBJETIVOS Y CONCEPTOS

(GENERALMENTE UN AÑO) Y PROVENIENTES O EMPLEADOS EN LAS ACTIVIDADES

ES UN ESTADO FINANCIERO QUE MUESTRA LOS FLUJOS DE EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO ( INGRESOS Y EGRESOS) OCURRIDOS DURANTE UN PERIODO DE TIEMPO

OPERACIONALES, DE FINANCIAMIENTO Y DE INVERSIÓN DE LA EMPRESA.

75

OBJETIVOS:

LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN ESTE ESTADO, EN CONJUNTO CON LA DEL BALANCEGENERAL Y EL ESTADO DE RESULTADO, AYUDA A INVERSIONISTAS, ACREEDORES Y OTROSUSUARIOS A:

a) DETERMINAR LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA DE GENERAR FUTUROS FLUJOSDE EFECTIVO POSITIVOS;

b) EVALUAR LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONESY PAGAR DIVIDENDOS;

c) ESTABLECER LAS NECESIDADES DE FINANCIAMIENTO EXTERNO;

d) DETERMINAR LAS RAZONES DE LAS DIFERENCIAS ENTRE EL RESULTADO(UTILIDAD ò PERDIDA) DE UN EJERCICIO, CON EL FLUJO NETO DE EFECTIVODEL MISMO PERIODO.

CONCEPTOS DE " EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO ":

» CAJA Y BANCOS

»HASTA 90 DÍAS

» ACCIONES

TIPOS DE FLUJOS:

EL E.F.E MUESTRA LOS FLUJOS DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO BRUTOS Y NETOSOCURRIDOS DURANTE UN PERIODO, PROVENIENTES Y EMPLEADOS EN :

» ACTIVIDADES OPERACIONALES,» ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Y» ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Y ADEMÁS MUESTRA LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES NETOS DE EFECTIVO DE CADAACTIVIDAD Y FINAL DEL ESTADO.

5.2 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

PERIODO 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX

EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES:

+ CUENTAS DE INGRESO XXXXX - CUENTAS DE EGRESO (XXX) XXXX

EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:

+ CUENTAS DE INGRESO XXXXX - CUENTAS DE EGRESO (XXX) XXXX

EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:

+ CUENTAS DE INGRESO XXXXX - CUENTAS DE EGRESO (XXX) (XX)

AUMENTO(DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO XXXX + EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO AL INICIO PERIODO XXX

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO XXXXX

CONTENIDO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO:

EFECTIVO: RECURSOS LÍQUIDOS DISPONIBLES SIN RESTRICCIÓN:

EQUIVALENTE DE EFECTIVO: COMPRENDE LAS INVERSIONES DE FÁCIL LIQUIDACIÓN:

DEPÓSITOS A PLAZO, PAGARES, BONOS, CON VENCIMIENTO

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

76

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES:

SON LOS QUE ESTÁN RELACIONADOS PRINCIPALMENTE CON LAS TRANSACCIONES PROPIASDEL GIRO. ENTRE ESTOS FLUJOS ESTÁN LOS GENERADOS EN :

» PROCESOS DE COMPRA» PROCESOS DE PRODUCCIÓN» PROCESOS DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS» PAGOS DE IMPUESTOS» GASTOS OPERACIONALES

Y CON MENOS FRECUENCIA:

» LOS INGRESOS Y EGRESOS EXTRAORDINARIOS O NO OPERACIONALES

a) LOS PROVENIENTES DE LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DEL GIROb) LOS ORIGINADOS EN COBRO DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR VENTA

O PRESTACIONES DE SERVICIOS Y LOS INTERESES.c) LOS DE COBRANZA DE DIVIDENDOS U OTRAS PARTICIPACIONES DE UTILIDADES.d) OTROS INGRESOS DE EFECTIVO POR OPERACIONES EXTRAORDINARIAS

(NO OPERACIONALES) DISTINTAS A LAS DE FINANCIAMIENTO E INVERSIÓN.

EJEMPLO: - DONACIONES- INDEMNIZACIONES POR JUICIOS- INDEMNIZACIONES DE SINIESTROS

a) PAGOS DE COMPRAS DE MERCADERÍAS, MATERIAS PRIMAS O SERVICIOSb) PAGOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS A FAVOR DE PROVEEDORES Y LOS INTERESESc) PAGO DE REMUNERACIONESd) PAGO DE IMPUESTOS, ARANCELES U OTROS GRAVÁMENES.e) OTROS EGRESOS POR OPERACIONES EXTRAORDINARIAS DISTINTAS A LAS DE

FINANCIAMIENTO O INVERSIÓN.

EJEMPLO: - REEMBOLSOS A CLIENTES- DONACIONES EFECTUADAS- PAGOS POR JUICIOS

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:

CORRESPONDEN A LOS FLUJOS ORIGINADOS EN:

» APORTES SOCIALES» DEVOLUCIONES DE CAPITAL» PAGOS DE DIVIDENDOS O RETIRO DE UTILIDADES» OBTENCIÓN Y PAGO DE PRESTAMOS CON TERCEROS (BANCO, ESTADO, PÚBLICO, ETC)

a) LOS PROVENIENTES DE AUMENTOS DE CAPITALb) LA OBTENCIÓN DE PRESTAMOS Y CRÉDITOS CON TERCEROSc) LOS OBTENIDOS EN LA EMISIÓN DE BONOS U OTROS INSTRUMENTOS DE

DEUDA CON EL PUBLICO

a) EL PAGO DE DIVIDENDOS, RETIRO DE UTILIDADES, DEVOLUCIÓN DE CAPITALb) CANCELACIÓN O ABONO DE PRESTAMOS O CRÉDITOS OBTENIDOS.

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:

CORRESPONDE A LA GENERACIÓN O APLICACIÓN DE EFECTIVO POR INVERSIONESA LARGO PLAZO O PERMANENTES EN ACTIVOS FIJOS E INVERSIONES FINANCIERASDE LARGO PLAZO.

INGRESOS OPERACIONALES SON:

EGRESOS OPERACIONALES SON:

INGRESOS POR FINANCIAMIENTO SON:

EGRESOS POR FINANCIAMIENTO SON:

INGRESOS DE INVERSIÓN SON:

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a) LOS OBTENIDOS EN LA VENTA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE LARGOPLAZO EN QUE SE HABÍA INVERTIDO Y SUS INTERESES RESPECTIVOS(ACCIONES, APORTES A SOCIEDADES)

b) LOS PRODUCIDOS EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS:BIENES RAÍCESMAQUINARIASVEHÍCULOS, ETC.

c) EN LA COBRANZA DE PRESTAMOS A LARGO PLAZO OTORGADOS Y SU RENTABILIDAD CORRESPONDIENTE.

a) DESEMBOLSOS EN LA ADQUISICIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS A LARGOPLAZO (ACCIONES, DERECHOS SOCIALES) Y SU RENTABILIDAD CORRESPONDIENTE.

b) CANCELACIÓN POR COMPRA DE BIENES DURABLES DEL ACTIVO FIJOc) PRESTAMOS A LARGO PLAZO OTORGADOS EN EFECTIVO

6.- INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS FINANCIERO Y PRESUPUESTARIO

ANÁLISIS FINANCIERO

■ EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGÍA DE EXAMEN E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LASINSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS.

■ A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANÁLISIS DE LA POSICIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARAAGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC.

■ COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIÓN, PERMITE EL USO DE UNA BATERÍA DE INDICADORES POTENTES, QUE SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATÉGICOS.UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIÓN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS,POR ELLO, EL ANÁLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESAA PARTIR DE LA ASIGNACIÓN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIÓN.

■ INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAÑÍAS DE INVERSIONES, COMPAÑÍAS DE SEGUROS, ADMINISTRA-DORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING ó GRUPOS ECONÓMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMAPERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIÓN O DECRÉDITO.

■ EN DEFINITIVA, EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TÉCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS MATEMÁTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIÓN DE LOS MISMOSPARA DEFINIR LAS POSICIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA.

■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANÁLISIS FINANCIEROS SON:

► LOS BALANCES GENERALES

► LOS ESTADOS DE RESULTADOS

► LA INFORMACIÓN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.

CONSIDERACIONES ESPECIALES:

■ AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIÓN UNA SERIE DE ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANÁLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGARA CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

► COMPARATIVIDAD:

PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIÓN DEL ANÁLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS

CON LOS RESULTADOS DE AÑOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONÓMICOEN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA.

LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANÁLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENENUN SIGNIFICADO EN SÍ MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS.

ES LA COMPARACIÓN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANÁLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR SI EXISTE UNA POSICIÓN O EVOLUCIÓN POSITIVA ó NEGATIVA.

POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIÓN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B" EN RELACIÓN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TÉRMINO DEL AÑO 2006, ÉSTE PERMITIRÁ UNACONCLUSIÓN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AÑO 2006 CON ALGUNOS

EGRESOS DE INVERSIÓN SON:

FINANCIEROS, ÉSTE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARÁNDOLO

78

AÑOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIÓN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SERÁ NECESARIO COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL ÍNDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL ES LA POSICIÓN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR.

ÍNDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL AÑO 2004 AÑO 2005 AÑO 2006PATRIMONIO

NUESTRA EMPRESA "A" 7.8% 8.6% 8.1%

EMPRESA "B" 7.5% 7.9% 8.5%

EMPRESA C" 8.2% 8.5% 8.8%

AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIÓN CON LOSSIGUIENTES ASPECTOS:

» QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA.

» QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARESPROVEEDORES

» QUE SEAN DE TAMAÑO SIMILAR

» QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIÓN Y DE EXPOSICIÓN SIMILARES.

► CARENCIA DE ESTÁNDARES:

TAMPOCO HAY ÍNDICES BUENOS ó MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONESENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES.

LA EVALUACIÓN DEL SIGNIFICADO DE CAD ÍNDICE ESTARÁ EN FUNCIÓN DE LOS OBJETIVOSDE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERÍSTICASPARTICULARES DE LA ECONOMÍA.

► REFINAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE:

LA INFORMACIÓN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONÓMICOS(RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS ÚLTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALESDE FONDOSPOR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOSEFECTIVOS DE RECURSOSEJEMPLO: EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE:

CLIENTES 12,500,000(-) ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (1,250,000)

TOTAL 11,250,000

LA ESTIMACIÓN DE DUDAS INCOBRABLES SON AJUSTES DE ORDEN ECONÓMICO QUE NOREPRESENTA UN FLUJO EFECTIVO DE FONDOS, SINO QUE UN AJUSTE CONTABLE QUE SE JUSTIFICA PORLA APLICACIÓN DE UN CRITERIO DE PRUDENCIA PARA PROVISIONAR UNA PÉRDIDA EVENTUAL.

EN ESTE CASO, ANTES DE EFECTUAR EL ANÁLISIS FINANCIERO, DEBE ELIMINARSE LA PARTIDA DE ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES POR NO CORRESPONDER A UN FLUJO REAL DE FONDOS.

► PERÍODO COMPRENDIDO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS:

LA NECESIDAD DE QUE EL ANÁLISIS FINANCIERO SE HAGA EN FORMA COMPARATIVA EXIGE TENERCUIDADO EN LOS PERÍODOS QUE ABARCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTÁN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SERÉSTE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERÍODO DE TIEMPO, TODOS LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANÁLISIS DEBERÁN ABARCAREL MISMO PERÍODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUEDE LO CONTRARIO LA COMPARACIÓN NO ES HOMOGÉNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.

► VARIACIONES ESTACIONALES:

EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LAEMPRESA A UN DÍA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIÓN DE BALANCESGENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALESSEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTÉN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO

EN GENERAL EN EL ANÁLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTÁNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ",

79

DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERÍODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMOPARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC.

► EFECTOS DE LA CORRECCIÓN MONETARIA:

LA INFLACIÓN AFECTA LA COMPARACIÓN A TRAVÉS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPERO NO ASÍ EL ANÁLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO.

EJ: SE TIENEN LOS SIGUIENTES SALDOS DE CAJA:

AL 31/12/2005 1,000,000AL31/12/2006 1,500,000

EL IPC ENTRE EL 31/12/2005 AL 31/12/2006 FUE DE UN 10%

SI COMPARAMOS NOMINALMENTE EL INCREMENTO DE SALDO DE CAJA DE UN AÑO A OTRO TENDREMOS:

((1.500.000 / 1000.000) - 1)*100 = 50%

ES DECIR, NOS MUESTRA QUE EL DINERO EN EFECTIVO AUMENTÓ DE UN AÑO AL OTRO EN UN 50%CONCLUSIÓN QUE NO ES CORRECTA YA QUE CORRESPONDE PRIMERO INFLACTAR EL SALDO DE CAJAEXISTENTE AL 31/12/2005 COMO PRODUCTO DE LA INFLACIÓN EXISTENTE HASTA EL31/12/2006 DE UN10%.

COMPARACIÓN REAL:

CORRECCIÓN CAJA AL 31/12/2005 1.000.000 * 1,10 = 1,100,000

VARIACIÓN REAL: ((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36%

POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN50% COMO SE HABÍA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.

► PLENO CONOCIMIENTO DEL SECTOR

LA INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISISFINANCIERO, REQUIERE SIEMPRE POR PARTE DEL ANALISTA DE UN ADECUADO CONOCIMIENTO DELSECTOR ECONÓMICO EN EL CUAL LA EMPRESA SE ENCUENTRA INSERTA, PARA NO INCURRIR EN ERRORES MOTIVADOS POR DESCONOCIMIENTO DE PRÁCTICAS EMPRESARIALES ESPECÍFICAS, TALESCOMO:

VENTAS ANTICIPADASNIVELES ELEVADOS DE INCOBRABLESALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTOALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC

OBJETIVOS DEL ANÁLISIS FINANCIERO

LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANÁLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMÁS PORQUE LOS GRADOS DE INFORMACIÓN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES.

A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA INTERNO:

A.1) OBJETIVO DE CONTROL:

EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIÓN QUE LE PERMITA CONTROLAREL RESULTADO DE LA GESTIÓN, A TRAVÉS DE LA COMPARACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA REALALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS,NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC.

PARA ELLO ENTONCES ES NECESARIO QUE SE ESTABLEZCAN ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS,TALES COMO LOS OBJETIVOS DE LA GESTIÓN, LAS METAS ESTRATÉGICAS, LOS PARÁMETROS DE MEDICIÓN, LOS MOMENTOS DE LA MEDICIÓN, ETC.

A.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO:

ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARAEL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNÓSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD DE LA EMPRESA.

ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNÓSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIÓN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOSÚLTIMOS AÑOS.

B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA EXTERNO:

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EL ANALISTA EXTERNO AL NO TRABAJAR EN LA EMPRESA, CUENTA SOLAMENTE CON LA INFORMACIÓNDE CARÁCTER PÚBLICO, LA CUÁL ES SIGNIFICATIVAMENTE MÁS RESTRINGIDA QUE LA INFORMACIÓNQUE MANEJA EL ANALISTA INTERNO.

ESTA SITUACIÓN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOSRESULTADOS DE SU ANÁLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOSACABADOS SOBRE LA GESTIÓN DE EMPRESAS.

B.1) OBJETIVOS DE DETERMINAR LA CAPACIDAD FINANCIERA:

CUANDO EL ANALISTA SE UBICA ENTRE LOS POTENCIALES ACREEDORES O INSTITUCIONES FINANCIERAS,SU OBJETIVO SERÁ EVALUAR LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CAPACIDAD PARA RESPONDER ANTE SUS COMPROMISOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ELLO CON EL FIN DE MINIMIZAREL RIESGO DEL OTORGAMIENTO DE EVENTUALES CRÉDITOS A LA EMPRESA.

EN ESTE SENTIDO EVALUARÁ LOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, LA RENTABILIDAD, LA CAPACIDADDE LIBERAR RECURSOS, ETC.

B.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO:

AL IGUAL QUE EL ANALISTA INTERNO, EL EXTERNO TAMBIÉN INTENTA EFECTUAR UN DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA, PERO NO PARA QUE SEA LA BASE DEL PLAN ESTRATÉGICO, SINO QUE PARA MEDIR ELPOTENCIAL FUTURO DE LA EMPRESA, YA SEA COMO POSIBLE INVERSIONISTA QUE DESEA COMPRARACCIONES, COMO COMPETIDOR QUE BUSCA DETECTAR LOS PUNTOS DÉBILES, O COMO ACREEDORESQUE NECESITAN TENER SEGURIDAD QUE SUS DINEROS LES SERÁN DEVUELTOS.

6.1 ANÁLISIS VERTICAL

■ EL ANÁLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIRLA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA:

► LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL,

► LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y

► LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO

■ PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVOTOTAL, ESTABLECIÉNDOSE ASÍ LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUESE ENCUENTRAN INSERTA.

■ RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTASPOR LAS SIGUIENTES PARTES:

ESTRUCTURA DE INVERSIONES: ACTIVO CIRCULANTEACTIVO FIJOOTROS ACTIVOS

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO PASIVO CIRCULANTEPASIVO A LARGO PLAZOPATRIMONIO

ESTRUCTURA DE RESULTADOS: MARGEN BRUTORESULTADO OPERACIONALUTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTAUTILIDAD LÍQUIDA

■ EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO DEL ANÁLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTESCON EL TODO, EXPRESÁNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE ÚLTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IRDESAGREGANDO EL ANÁLISIS CON LOS ÍTEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES AGRUPACIONES.

■ AL IGUAL QUE EN LAS DEMÁS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, EL ANÁLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE

A CONTINUACIÓN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ" PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANÁLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE EL ANÁLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANÁLISIS DE ÍNDICES.

SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO.

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EMPRESA "XZ" LTDA.

B A L A N C E G E N E R A L

ACTIVO AL 31/12/2006 AL 31/12/2005 PASIVO AL 31/12/2006 AL 31/12/2005

CIRCULANTE CIRCULANTECAJA 2,450,688 5,489,235 CRÉDITOS BANCO SANTANDER 22,454,912 35,458,992

BANCO SANTANDER 18,475,214 9,456,800 PROVEEDORES 45,124,906 38,458,991

DEPÓSITOS A PLAZO 58,874,568 40,789,222 IMPORTACIONES POR PAGAR 25,751,957 29,875,326

EXISTENCIAS* 63,860,369 45,866,230 IMPUESTOS POR PAGAR 7,497,234 8,458,123

DOCTOS POR COBRAR UF 29,492,468 15,487,255 IMPOSICIONES POR PAGAR 2,545,678 2,895,321

CLIENTES 28,645,824 60,125,478 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 9,394,282 7,219,973

PRESTAMOS AL PERSONAL 1,950,664 2,200,145

PAGOS PROVISIONALES MEN 6,148,900 8,459,215

TOTAL ACTIVO CIRCUL 209,898,695 187,873,580 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112,768,969 122,366,726

FIJOBIENES RAÍCES 98,125,497 81,254,951 PASIVO LARGO PLAZOMAQUINARIAS 28,125,369 15,254,879 CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108,547,398 81,569,125

VEHÍCULOS 9,945,213 8,921,555

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS. (15,545,872) (13,214,823)

DEPREC.ACUM.MAQUI (8,654,587) (6,894,258)

DEPREC.ACUM. VEHÍ (845,361) (548,326)

TOTAL ACTIVO FIJO 111,150,259 84,773,978

PATRIMONIOOTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100,000,000 100,000,000

REVALOR.CAP.PROPIO 18,429,333 15,458,726

INVERSIÓN EN ACCIONES 84,128,716 139,376,436 UTILIDADES ACUMULADAS 116,107,648 140,857,189

DERECHO DE LLAVES 26,541,879 23,478,231 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35,000,000) (30,000,000)

TOTAL OTROS ACTIVOS 110,670,595 162,854,667 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35,000,000) (30,000,000)

UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201 35,250,459

TOTAL PATRIMONIO 210,403,182 231,566,374

TOTAL DEL ACTIVO 431,719,549 435,502,225 TOTAL DEL PASIVO 431,719,549 435,502,225

LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS 2) EN INVENTARIO INICIAL DE EXISTENCIAS EN AÑO 2005 FUE DE $ 48,578,917

EMPRESA "XZ" LTDA.

ESTADO DE RESULTADO

AL 31/12/2006 AL 31/12/2005

RESULTADO DE EXPLOTACIÓNVENTAS 1,254,254,398 987,125,445COSTO DE VENTAS (819,344,393) (714,587,992)MARGEN BRUTO 434,910,005 272,537,453

* NOTAS: 1)LA CUENTA "EXISTENCIAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS,

82

GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTAREMUNERACIONES 279,325,697 146,258,412ARRIENDOS 55,487,931 45,874,236SEGUROS 9,235,478 9,125,422ARTÍCULOS OFICINA 12,548,736 10,254,876SERVICIOS TELEFÓNICOS 8,487,236 9,158,742SERV.ELECTR.Y AGUA 3,458,712 2,458,125DEPRECIACIÓN DEL EJERCIC 7,125,683 4,388,413UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 59,240,532 45,019,227

CORRECCIÓN MONETARIA 3,980,049 2,548,795UTILIDAD ANTES IMPTO.REN 55,260,483 42,470,432

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGO 9,394,282 7,219,973UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201 35,250,459

ANÁLISIS VERTICAL POR GRUPOS PRINCIPALES:

MONTOS PORCENTAJES12/31/2006 12/31/2005 12/31/2006 12/31/2005

ESTRUCTURA DE INVERSIONESACTIVO CIRCULANTE 209,898,695 187,873,580 48.62 43.14

ACTIVO FIJO 111,150,259 84,773,976 25.75 19.47

OTROS ACTIVOS 110,670,595 162,854,667 25.63 37.39

ACTIVO TOTAL 431,719,549 435,502,223 100.00 100.00

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

PASIVO CIRCULANTE 112,768,969 122,366,726 26.12 28.10

PASIVO LARGO PLAZO 108,547,398 81,569,125 25.14 18.73

PATRIMONIO 210,403,182 231,566,374 48.74 53.17

PASIVO TOTAL 431,719,549 435,502,225 100.00 100.00

ESTRUCTURA DE RESULTADO

VENTAS 1,254,254,398 987,125,445 100.00 100.00

MARGEN BRUTO 434,910,005 272,537,453 34.67 27.61

GASTOS DE ADM Y VENTAS 375,669,473 227,518,226 29.95 23.05

RESULTADO NO OPERACIONAL 3,980,049 2,548,795 0.32 0.26

UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55,260,483 42,470,432 4.41 4.30

UTILIDAD LÍQUIDA 45,866,201 35,250,459 3.66 3.57

ALGUNAS CONCLUSIONES:

1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AÑO 2005.ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ

AL MISMO TIEMPO TAMBIÉN HA AUMENTADO LA PROPORCIÓN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA INVERSIÓN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIÓN SOPORTÓ EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS.

ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIÓN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUSACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLÍTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS DE RESULTADOS.

2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIÓN EN LA PROPORCIÓN DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LAINCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONALEN LA INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLÍTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOSCON CRÉDITOS EXTERNOS, ÉSTOS DEBEN SER A LARGO PLAZO.

3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO,MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIÓN, DEL COSTO DE VENTA.

SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO DE LA UTILIDAD LÍQUIDA, PRODUCTOAPARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIÓN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO, SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN.

4) COMO CONCLUSIÓN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA,

83

SIN EMBARGO, LA GESTIÓN ECONÓMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS,ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

ANÁLISIS VERTICAL POR ÍTEMS DE CADA ESTRUCTURA

MONTOS PORCENTAJES12/31/2006 12/31/2005 12/31/2006 12/31/2005

ESTRUCTURA DE INVERSIONESCAJA 2,450,688 5,489,235 0.57 1.26

BANCO SANTANDER 18,475,214 9,456,800 4.28 2.17

DEPÓSITOS A PLAZO 58,874,568 40,789,222 13.64 9.37

EXISTENCIAS 63,860,369 45,866,230 14.79 10.53

DOCTOS POR COBRAR UF 29,492,468 15,487,255 6.83 3.56

CLIENTES 28,645,824 60,125,478 6.64 13.81

PRESTAMOS AL PERSONAL 1,950,664 2,200,145 0.45 0.51

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6,148,900 8,459,215 1.42 1.94

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209,898,695 187,873,580 48.62 43.15

BIENES RAÍCES 82,579,625 68,040,128 19.13 15.62

MAQUINARIAS 19,470,782 8,360,621 4.51 1.92

VEHÍCULOS 9,099,852 8,373,229 2.11 1.92

TOTAL ACTIVO FIJO NETO 111,150,259 84,773,978 25.75 19.46

INVERSIÓN EN ACCIONES 84,128,716 139,376,436 19.48 32.00

DERECHO DE LLAVES 26,541,879 23,478,231 6.15 5.39

TOTAL OTROS ACTIVOS 110,670,595 162,854,667 25.63 37.39

TOTAL DEL ACTIVO 431,719,549 435,502,225 100.00 100.00

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

CRÉDITOS BANCO SANTANDER 22,454,912 35,458,992 5.20 8.14

PROVEEDORES 45,124,906 38,458,991 10.45 8.83

IMPORTACIONES POR PAGAR 25,751,957 29,875,326 5.96 6.86

IMPUESTOS POR PAGAR 7,497,234 8,458,123 1.74 1.94

IMPOSICIONES POR PAGAR 2,545,678 2,895,321 0.59 0.66

PROVISIÓN IMPTO.RENTA 9,394,282 7,219,973 2.18 1.66

TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112,768,969 122,366,726 26.12 28.09

CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108,547,398 81,569,125 25.14 18.73

CAPITAL PAGADO 100,000,000 100,000,000 23.17 22.97

REVALOR.CAP.PROPIO 18,429,333 15,458,726 4.27 3.55

UTILIDADES ACUMULADAS 116,107,648 140,857,189 26.89 32.34

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35,000,000) (30,000,000) -8.11 -6.89

CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35,000,000) (30,000,000) -8.11 -6.89

UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201 35,250,459 10.63 8.10

TOTAL PATRIMONIO 210,403,182 231,566,374 48.74 53.18

TOTAL DEL PASIVO 431,719,549 435,502,225 100.00 100.00

ESTRUCTURA DE RESULTADO

84

VENTAS 1,254,254,398 987,125,445 100.00 100.00

COSTO DE VENTAS (819,344,393) (714,587,992) 65.33 72.39

MARGEN BRUTO 434,910,005 272,537,453 34.67 27.61

REMUNERACIONES 279,325,697 146,258,412 22.27 14.82

ARRIENDOS 55,487,931 45,874,236 4.42 4.65

SEGUROS 9,235,478 9,125,422 0.74 0.92

ARTÍCULOS OFICINA 12,548,736 10,254,876 1.00 1.04

SERVICIOS TELEFÓNICOS 8,487,236 9,158,742 0.68 0.93

SERV.ELECTR.Y AGUA 3,458,712 2,458,125 0.28 0.25

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 7,125,683 4,388,413 0.57 0.44

CORRECCIÓN MONETARIA 3,980,049 2,548,795 0.32 0.26

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 55,260,483 42,470,432 4.39 4.30

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA 9394282 7219973 0.75 0.73

UTILIDAD LÍQUIDA 45,866,201 35,250,459 3.64 3.57

ALGUNAS CONCLUSIONES:

1) A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS, PODEMOS AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECÍFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS

O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .

2) ASÍ, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA

INVERSIÓN EN DEPÓSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF.

TAMBIÉN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIÓN QUE OCUPA EL

RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARÍA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE

NECESARIO EXPANDIR LA POLÍTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR

PROPORCIÓN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIÓN.

AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU

INVERSIÓN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ÍTEMS RESPECTIVOS DE

BIENES RAÍCES Y MAQUINARIAS.

ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIÓN DE PARTE

IMPORTANTE DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2005.-

3) POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y

QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITIÓ FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS.

EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO

PRODUCTO DE UNA POLÍTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AÑO 2006, LO

QUE A TRAÍDO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.

4) REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE

DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN QUE NO PERMITIÓ QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD

LÍQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIÓN

Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIÓN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES

DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.

5) COMO CONCLUSIÓN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AÑO 2006, GENERÓ UNA EXPANSIÓN EN SU LIQUIDEZ Y EN

SU INVERSIÓN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA. ELLO FUE

FINANCIADO CON LA LIQUIDACIÓN DE PARTE DE SU INVERSIÓN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO

PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZÓ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS,

UNIDO A UNA DISMINUCIÓN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIÓN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPASÓ AL RESULTADO

FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLÍTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.

6) ESTE ANÁLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO

QUE LA APLICACIÓN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIÓN FINANCIERA,TALES COMO EL ÍNDICE DE LIQUIDEZ, ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIÓN, DE TAL MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.

6.2 ANÁLISIS DE ÍNDICES ó RATIOS

■ LOS ÍNDICES ó RATIOS SON COEFICIENTES QUE PROPORCIONAN UNIDADES DE MEDIDA A TRAVÉS DE LA RELACIÓN DE DATOSFINANCIEROS ENTRE SÍ.

■ PARA ELLO, LA COMPARACIÓN DEBE CUMPLIR CON ALGUNAS CONDICIONES BÁSICAS:

LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANÁLISIS DE ÍNDICES ó RATIOS ", AYUDA ADEMÁS A EVALUAR EL EFECTO

85

» QUE LOS DATOS FINANCIEROS A RELACIONAR CORRESPONDAN A UN MISMO MOMENTO EN EL TIEMPO.

» QUE EXISTA UNA RELACIÓN ECONÓMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOSA COMPARAR.

» QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTÁN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR SEAN CONSISTENTES ENTRE SI.

■ PARA INTERPRETAR ADECUADAMENTE UN RATIO ES NECESARIO TENER PRESENTE LO SIGUIENTE:

» LOS ÍNDICES SOLAMENTE SON INTERPRETABLES EN SERIES DE TIEMPO ó INTEREMPRESAS. UN ÍNDICE AISLADO CARECE DE SIGNIFICADO.

» NO EXISTEN ÍNDICES ESTÁNDARES NI ÓPTIMOS ó MALOS "A PRIORI". LOS ÍNDICES DEBEN RELACIONARSECON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIÓN DE LA ECONOMÍA Y CON LOS PLANES YOBJETIVOS DE LA EMPRESA.

» AUNQUE LOS ÍNDICES SON UNA EVALUACIÓN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIÓN CUALITATIVAREQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS ÍNDICES DE LA MISMA EMPRESA.

» EL ANÁLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISISFINANCIERO TALES COMO EL ANÁLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

TIPOS DE ÍNDICES

LOS RATIOS O ÍNDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGÚN EL OBJETIVO DE LAMEDICIÓN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN:

A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ

BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARARESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AÑO)

B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO ó APALANCAMIENTO

BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBREEL PATRIMONIO.

C) ÍNDICES DE ROTACIÓN O COBERTURA

BUSCAN MEDIR GRADOS DE EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE INVERSIÓN

D) ÍNDICE DE RENTABILIDAD O RENDIMIENTO

BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIÓN, VENTAS,PATRIMONIO, ETC.

A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANÁLISIS VERTICAL,,SE EXPLICARÁN Y CALCULARÁN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIÓN ANTES EXPUESTA.

A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ: AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA

CAPITAL DE TRABAJO:

CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR,REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO A MENOS DE UN AÑO PLAZO.

ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE

209,898,695 - 112,768,969 = 97,129,726 65,506,854 100,000,000

A.1) ÍNDICE CORRIENTE ó CIRCULANTE

MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES.

86

ACTIVO CIRCULANTE 209,898,695 = 1,86 VECES 1,54 VECES 1.5 VECESPASIVO CIRCULANTE 112,768,969

A.2) PRUEBA ÁCIDA

MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES,DESCONTANDO DE ESTE ÚLTIMO SU COMPONENTE MENOS LÍQUIDO COMO ES LA INVERSIÓN EN EXISTENCIAS.

ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO 146,038,326 = 1,3 VECES 1,16 VECES 1 VECESPASIVO CIRCULANTE 112,768,969

AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIAA.3)RAZÓN ACIDÍSIMA

MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOSEMINENTEMENTE LÍQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE Y LOS DEPÓSITOS A PLAZO.

DISPONIBLE + DEPÓSITOS A PLAZO 79,800,470 = 0,71 VECES 0,46 VECES 0,6 VECESPASIVO CIRCULANTE 112,768,969

B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO:

B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES

MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIÓN TOTAL DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS)

DEUDA(PASIVO) TOTAL 221,316,367 = 51.26% 46.83% 50.00%TOTAL DE ACTIVOS 431,719,549

B.2) RAZÓN DEUDA/PATRIMONIO

REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTEENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

DEUDA(PASIVO) TOTAL 221,316,367 = 105.19% 88.07% 100.00%PATRIMONIO 210,403,182

B.3) RAZÓN PASIVO/CAPITAL

REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTEENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y EL CAPITAL CONTABLE (CAPITAL MAS REVALORIZACIÓN)

DEUDA(PASIVO) TOTAL 221,316,367 = 186.88% 176.63% 200.00%CAPITAL CONTABLE 118,429,333

C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD:

C.1) ROTACIÓN CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES)

REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL MONTO

DE VENTAS POR COBRAR (CLIENTES) ESTA

CONTENIDO EN EL TOTAL DE VENTAS AL CRÉDITO DEL

PERÍODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDIÓ EN EL

87

PERÍODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR

COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL

BALANCE.

( 50% del total de ventas) (70% del total de Vtas.)VENTAS ANUALES AL CRÉDITO 627,127,199 = 26,1 VECES 13,7 VECES 12 VECES

CUENTAS POR COBRAR(NETAS) 24,072,121

C.2) PERÍODO PROMEDIO DE COBRO

REPRESENTA EL NÚMERO DE DÍAS PROMEDIO EN QUE LA

EMPRESA RECUPERA SUS VENTAS A CRÉDITO.

365 X CUENTAS POR COBRAR(NETAS) 8,786,324,165 = 14 DÍAS 27 DÍAS 30 DÍASVENTAS ANUALES AL CRÉDITO 627,127,199

AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA

C.3) ROTACIÓN DE INVENTARIO

REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL INVENTARIOPROMEDIO DE EXISTENCIAS SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO,CONSIDERANDO LAS VENTAS A PRECIO DE COSTO.

COSTO PRODUCTOS VENDIDOS 819,344,393 = 14,9 VECES 15,13 VECES 18 VECESINVENTARIO PROMEDIO 54,863,300

C.4) ROTACIÓN ACTIVOS TOTALES

CORRESPONDE AL NÚMERO DE VECES EN QUE

EL NIVEL TOTAL DE INVERSIÓN DE LA EMPRESA

SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO.

VENTAS NETAS 1,254,254,398 = 2,9 VECES 2,27 VECES 3 VECESACTIVOS TOTALES 431,719,549

D) ÍNDICES DE RENTABILIDAD:

D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN

BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES

UTILIDAD BRUTA 434,910,005 = 34.67% 27.61% 50.00%VENTAS NETAS 1,254,254,398

D.2) MARGEN DE UTILIDAD NETA (FINAL)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓLA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DEVENTAS

UTILIDAD FINAL 45,866,201 = 3.66% 3.57% 10.00%VENTAS NETAS 1,254,254,398

D.3) RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS

(RENTABILIDAD ECONÓMICA)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓLA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DELA INVERSIÓN DE LA EMPRESA (ACTIVOS TOTALES)

UTILIDAD FINAL 45,866,201 = 10.62% 8.09% 20.00%

88

ACTIVOS TOTALES 431,719,549

D.4) RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO

(RENTABILIDAD FINANCIERA)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓLA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL PATRIMONIODE LA EMPRESA.

UTILIDAD FINAL 45,866,201 = 19.56% 13.75% 15.00%PATRIMONIO 210.403.182-45.866.201+70.000.000=

(sin incluir utilidad del ejercicio 234,536,981y agregando los retiros del ejercicio)

6.3 INTRODUCCIÓN A LOS PRESUPUESTOS

■ CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UNPRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEÑOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANOA NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL.

■ LA DEFINICIÓN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIÓN DE UN PLAN".

■ PARA DESARROLLAR CUALQUIER PROYECTO O IDEA SE NECESITA CONFECCIONAR UN PLAN DE ACCIÓN EXPLÍCITO.

■ TODA EMPRESA NECESITA PLANIFICAR SUS ACCIONES FUTURAS, ES DECIR, PENSAR POR ADELANTADO QUÉ ES LO QUESE DESEA ALCANZAR Y LA FORMA DE CONSEGUIRLO, ESTO ES LO QUE SE CONOCE CON EL NOMBRE DE PLAN ESTRATÉGICO.

■ LA NECESIDAD DE CONFECCIONAR UN PLAN ESTRATÉGICO NACE DEL HECHO QUE PARA ALCANZAR UN OBJETIVO,

■A ADOPTAR Y DESECHAR LAS RESTANTES.

■ EL HECHO DE TENER QUE DECIDIR ENTRE VARIAS ALTERNATIVAS DE ACCIÓN, Y TODAS ELLAS CON INFORMACIÓN

■ LA ACCIÓN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS,HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO.

VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:

1) OBLIGA A UN ESTUDIO Y CONOCIMIENTO

DE LA EMPRESA » DETECCIÓN DE FUNCIONES SIN RESPONSABLES

» MEJORA DE RELACIONES ENTRE DEPARTAMENTOS

» IDEAS PARA MEJORAR LA ESTRUCTURA ORGANIZAT.

2) REQUIERE DE UNA PLANIFICACIÓN Y COORDINACIÓN DE TODAS LA UNIDADES

DE LA EMPRESA » FORMALIZA LAS RELACIONES INTERDEPARTAMENTALES

» ASIGNAC.A DIRECTIVOS RESPONSAB.EN LOS PLANES

» ASIGNAC. DE LOS RECURSOS PARA CUMPLIR LOS PLANES

NORMALMENTE EXISTEN DOS O MAS ALTERNATIVAS DE ACCIÓN Y CON INFORMACIÓN INCOMPLETA SOBRE ELLAS.

AL CONFECCIONAR EL PLAN, EN CONSECUENCIA, SE TOMA UNA DECISIÓN RESPECTO A LA ALTERNATIVA DE ACCIÓN

INCOMPLETA, TRAE CONSIGO EL RIESGO DE ESTA DECISIÓN. ESTO SIGNIFICA QUE EL RESULTADO ESPERADO DE LA ALTERNATIVA TOMADA, EL PLAN, PUEDE SER DIFERENTE AL REAL OBTENIDO, OBLIGANDO, EN CONSECUENCIA A CONTROLAR LOS RESULTADOS REALES OBTENIDOS PARA COMPARARLOS CON LOS ESPERADOS O PLANIFICADOS.

89

3) CONSTITUYE UN INSTRUMENTO DE GESTIÓ » EJERCE ACCIONES CORRECTIVAS ANTE CAMBIOS EN LAS

CONDICIONES PROGRAMADAS

4) ES UNA HERRAMIENTA DE EVALUACIÓN

ó CONTROL POR EXCELENCIA » PRESUPUESTOS SON EL ESTÁNDAR A COMPARAR CON LO REAL

» INFORMA RESULTADOS DE LA COMPARACIÓN A LOS RESPONSAB.

» ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES PARA DETERMINAR CAUSAS

» CURSOS DE ACCIÓN ALTERNATIVOS PARA CORREGIR DESVIACIONES

» SELECCIÓN Y EJECUCIÓN DE ALTERNATIVA MAS EFICIENTE

» CONTROL DE MEDIDAS CORRECTORAS.

5) ESTIMULA LA MOTIVACIÓN » INCENTIVA EL COMPROMISO DE CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS FIJADOS

DESVENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:

1) PUEDEN COARTAR LA ACCIÓN » SI SE ENTIENDE COMO UN FIN EN SI MISMO Y POR TANTO NO SE PUEDE SALIR DE LO ESTABLECIDO.

LOS PRESUPUESTOS SON LA CUANTIFICACIÓN DEL PLAN Y ÉSTOS DEBEN SER REVISADOS Y MODIFICADOS SI LA REALIDAD ASÍ LO REQUIERE

2) PUEDEN QUEDAR OBSOLETOS ANTE TURBULENCIAS

DEL MEDIO » SI SE PIENSA QUE LOS PPTOS. SON ESTÁTICOS.

SIN EMBARGO, A MAYOR TURBULENCIAS EN LAS CONDICIONES DEL MERCADO, MAS NECESARIOS SON LOSPRESUPUESTOS POR UNA MAYOR INCERTIDUMBRE, OBLIGANDOA DISMINUIR LOS PERÍODOS DE PRESUPUESTACIÓN A PERÍODOS MENSUALES, SEMANALES E INCLUSO DIARIO, Y ATENER BUENOS MECANISMOS DE REVISIÓN Y ACTUALIZA-CIÓN DE ESTOS PRESUPUESTOS.

3) PUEDEN INDUCIR A DEMOSTRAR UN FALSO

CUMPLIMIENTO PRESUPUESTARIO » CUANDO, COMO PRUDUCTO DEL CONTROL EJERCIDO, LOSDIRECTIVOS DEPARTAMENTALES EJECUTAN ACCIONESMANIPULADORAS TENDIENTES A DEMOSTRAR UN IRREALCUMPLIMIENTO PRESUPUESTARIO, TALES COMO, GUARDARVENTAS PARA EL MES SIGUIENTE, POSTERGAR ó RESTRINGIR COMPRAS ó GASTOS.

TIPOS DE PRESUPUESTOS:

► SEGÚN PERÍODO DE TIEMPO► A CORTO PLAZO NO MAYORES DE UN AÑO. MENSUALES, SEMANALES, DIARIOS► A LARGO PLAZO MAYORES DE UN AÑO

► SEGÚN GRADO DE FLEXIBILIDAD► PRESUPUESTO ESTÁTICO PLANIFICA CON UN SOLO NIVEL DE ACTIVIDAD

SI NIVEL DE ACTIVIDAD REAL ES DISTINTO AL PRESUPUESTADO

LA COMPARACIÓN NO ES CORRECTA POR DESVIACIÓN CANTIDADEJEMPL.EFECTO EN COSTOS, GASTOS, UTILIDAD POR BAJAEN CANTIDAD DE VENTAS RESPECTO AL PRESUPUESTADO

► PRESUPUESTO FLEXIBLE LOS PRESUPUESTOS SE CONFECCIONAN PARA DISTINTOS NIVELESDE ACTIVIDAD, EJMPL. A UN 80% Y A UN 90% DE LA CAPACIDAD INSTALADA.LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.

90

► SEGÚN LA FUNCIÓN:► PPTOS. OPERACIONALES COMPRENDEN LA CUANTIFICACIÓN DE LAS OPERACIONES

PLANIFICADAS POR LA EMPRESA DURANTE UN PERÍODODE TIEMPO DETERMINADO, CON LA FINALIDAD DEESTABLECER LAS NECESIDADES DE FINANCIAMIENTO Y LOSRESULTADOS ESPERADOS. EJEMPLO: PPTO. DE VENTAS PPTO DE INVENTARIO PPTO DE PRODUCCIÓN PPTO. DE CAJA, ETC.

► PPTO.DE CAPITAL SE REFIEREN AL ESTABLECIMIENTOS DE DE LOS FLUJOSOCASIONADOS POR UN PROYECTO ESPECÍFICO DEINVERSIÓN, BUSCANDO EVALUAR LA VIABILIDAD YCONVENIENCIA FINANCIERA DEL MISMO, A TRAVÉS DE LAMEDICIÓN DE INDICADORES TALES COMO LA TASA INTERNA DE RETORNO (TIR) ó EL VALOR ACTUAL NETO (VAN)

► PPTO.MAESTRO: ES EL PRESUPUESTO HACIA EL CUAL CONFLUYEN LOSFLUJOS PRESUPUESTADOS DE LAS DISTINTAS ACTIVIDADESDE LA EMPRESA. ESTA FORMADO POR EL PPTO. DE CAJAMAS EL PPTO. DE FINANCIAMIENTO. REPRESENTA LACONSOLIDACIÓN DEL PLAN ESTRATÉGICO A CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN AÑO.

► PPTO. POR RESPONSABILIDADES: DIVIDE LA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA ANUAL EN TÉRMINOS DE RESPONSABILIDADES INDIVIDUALESPOR EJEMPLO: FIJA METAS DE VENTAS POR VENDEDOR,NIVELES DE PRODUCCIÓN POR ETAPAS PRODUCTIVAS, ETC.

FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO:

► ESTABLECIMIENTOS DE NORMAS ORIENTADORAS► CONFECCIÓN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN Y DE INVERSIÓN► NEGOCIACIÓN► REVISIÓN Y COORDINACIÓN► CONFECCIÓN DE PPTO. MAESTRO Y ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS► APROBACIÓN FINAL

FORMAS DE PRESUPUESTACIÓN:

► ENFOQUE INCREMENTAL SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTÒRICA

ASUME QUE SE MANTENDRÁN LOS VALORES DADOSEN LOS PERÍODOS ANTERIORES, CON ALGÚN FACTOR DEACTUALIZACIÓN.

EJEMPLO: LAS VENTAS AUMENTARÁN UN 10% RESPECTOAL AÑO ANTERIOR MAS UN 15% DE VARIACIÓN POSITIVADE LOS PRECIOSLOS COSTO DE PRODUCCIÓN SE MANTENDRÁN EN UN 60%DE LAS VENTAS. ETC.

► ENFOQUE BASE CERO SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIÉN SE INICIAN LAS ACTIVIDADESDE LA EMPRESA.

TODO SE PROGRAMA Y PRESUPUESTA COMO SI FUERA PRIMERAVEZ QUE SE REALIZA.

DESCONOCE LA VALIDEZ DE LO SUCEDIDO EN PERÍODOS ANTERIORES

EXAMINA LOS BENEFICIOS Y COSTOS DE TODAS LAS ACTIVIDADES

INCENTIVA LA BÚSQUEDA DE NUEVAS FORMAS DE ACCIÓN PARAALCANZAR LAS METAS DE LA UNIDAD

91

CONFECCIONA PRESUPUESTOS PARA DIVERSOS NIVELES DE ACTIVIDAD DE CADA UNIDAD.

FUNDAMENTO DEL PRESUPUESTO BASE CERO:

SE DEBEN JUSTIFICAR TODOS LOS RECURSOS DEMANDADOS PORLOS PRESUPUESTOS

SE DEBEN DESCRIBIR DETALLADAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADESA REALIZAR POR EL DEPTO. EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS.

ETAPAS DE ELABORACIÓN PPTO.EN BASE CERO (PBC)

DEFINICIÓN DE LA UNIDADES O BLOQUES DE DECISIÓN:UNA UNIDAD DE DECISIÓN ES UN GRUPO DE ACTIVIDADES HOMOGÉNEAS ORIENTADAS A UNA TAREA COMÚN Y QUE TIENE UN RESULTADO CONCRETO Y VALORABLE.

PREPARACIÓN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIÓN:IMPLICA EL ANÁLISIS Y LA DESCRIPCIÓN DE TODAS LAS ACTIVIDADESINCLUIDAS EN CADA UNIDAD DE DECISIÓN.

ORDENACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIÓN:LAS DISTINTAS PROPUESTAS DE CADA UNIDAD DE DECISIÓNSE ORDENAN EN BASE A UN ORDEN DE PRIORIDAD DETERMINADOPOR LOS SIGUIENTES FACTORES: NIVEL DE CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS RELACIÓN COSTO-BENEFICIO. OTROS QUE DETERMINE LA EMPRESA

ASIGNACIÓN DE LOS RECURSOS:UNA VEZ EFECTUADO EL RANKING DE PROPUESTAS, LA GERENCIA PUEDE ASIGNAR LOS RECURSOS DE ACUERDO A LAS PAUTAS QUE SE FIJENPARA FINANCIAR LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES

ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA

■ LOS DIVERSOS PRESUPUESTOS PARCIALES QUE SE PREPARAN EN LA EMPRESA, SE VAN INTEGRANDO EN UNAESTRUCTURA.

■ DE HECHO, UNOS PRESUPUESTOS SON USADOS A LA VEZ COMO BASE PARA LA CONFECCIÓN DE OTROS, PROPORCIONADO LOS DATOS DE ENTRADA, PARA EN DEFINITIVA IRSE INTEGRANDO EN PRESUPUESTOS DE CARÁCTER GLOBAL.

■ LA ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA SE COMPONE DE LA CONFECCIÓN DE LOS SIGUIENTES PRESUPUESTOS:

1.- PRESUPUESTO DE VENTAS

2.- PRESUPUESTO DE COBRANZAS

3.- PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS

4.- PRESUPUESTO DE INVENTARIO

5.- PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN ó FABRICACIÓN

6.- PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

7.- PRESUPUESTO DE COMPRAS

8.- PRESUPUESTO DE I. V .A.

9.- PRESUPUESTO DE PAGO A PROVEEDORES

10.- PRESUPUESTO DE GASTOS COMO RESULTADO

11.- PRESUPUESTO DE GASTOS COMO DESEMBOLSOS

92

12.- PRESUPUESTO DE INVERSIONES

13.- PRESUPUESTO DE FLUJOS NO OPERACIONALES

14.- PRESUPUESTO DE CAJA

15.- PRESUPUESTO DE FINANCIAMIENTO

16.- PRESUPUESTO MAESTRO

17.- BALANCE GENERAL PROYECTADO

18.- ESTADO DE RESULTADO PROYECTADO

PROCESO DE TRANSFORMACIONES

ACTIVO FIJO ACTIVO CIRCULANTEACTIVO CIRCULANTE

DINEROACTIVO CIRCULANTE PRODUCTOS PRODUCTOS

DINERO-MATERIAS PRIMAS EN CLIENTES-MATERIALES PROCESO TERMINADOS

ANEXO " A "

TRANSFORMACIONES FINANCIERAS DE

ASIGNACIÓN

TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS

TRANSFORMACIONES COMERCIALES

TRANSFORMACIONES FINANCIERAS DE

RECUPERACIÓN

TRANSFORMACIONES LABORALES

FUNCIÓN COMPRAS

FUNCIÓN PRODUCCIÓN

FUNCIÓN VENTAS

FUNCIÓN COBRANZAS

FUNCIÓN PERSONAL

EJERCICIO CORRECCIÓN MONETARIA Y DEPRECIACIÓN DE DESARROLLO EN CLASES

1,- LOS SIGUIENTES SON LOS DATOS DE UNA EMPRESA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007:

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

ACTIVOS AL 31/12/07 AL 31/12/06 PASIVOSCIRCULANTE CIRCULANTEBANCOS 9,458,000 5,460,000 CREDITO BANCARIOCLIENTES 25,480,210 14,578,000 IMPORTAC.POR PAGARCLIENTES REAJUSTABLES 14,200,000 19,500,000MERCADERIA 17,200,000 15,400,000 TOTAL CIRCULANTE 66,338,210 54,938,000 TOTAL CIRCULANTE

PATRIMONIOFIJO CAPITALVEHÍCULOS ### ### CTA.OBLIGADA SOCIO "A"DEPREC.ACUM.VEHÍCULOS (3,645,000) (3,645,000) UTILIDADES ACUMULADA TOTAL FIJO ### 9,855,000 CTA.PARTICUL.SOCIO "B"

UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO

TOTAL DEL ACTIVO 82,193,210 64,793,000 TOTAL DEL PASIVO

DEL 1º DE NERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

RESULTADO OPERACIONAL

VENTAS 85,457,569COSTO VENTAS -39,425,782 UTILIDAD BRUTA 46,031,787

GASTOS ADM.Y VENTASREMUNERACIONES 18,457,358ARRIENDOS 5,478,321SERVICIOS BASICOS 3,458,712ARTICULOS DE OFICINA 2,145,872SEGUROS 845,236

-30,385,499 UTILIDAD OPERACIONAL 15,646,288

RESULTADO NO OPERACIONAL

INTERESES GANADOS 458,631PERDIDA EN VTA.ACTIVO FI -145,785INTERESES PAGADOS -2,874,134 -2,561,288 UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO. 13,085,000

PRE- BALANCE GENERAL (SIN CORRECC.MONETARIA)

PRE- ESTADO DE RESULTADO (ANTES DE CORR.MONETARIA)

DATOS:

A) LOS CLIENTES REAJUSTABLES SON UF 800.-B) LAS MERCADERIAS QUE SON NACIONALES SE COMPONEN:

PRODUCTO "A" : 1.000 unid. a $ 10.000.- c/u provenientes del ejerc. Anterior 600 unid a $ 12.000.- c/u adquiridas en mayo 2007

C) EN JUNIO DE 2007 SE ADQUIERE CAMIONETA POR VALOR DE $ 6.000.000.- MAS IVA. VIDA UTIL 10 AÑOS Y 20% VALOR RESIDUAL.DEL EJERCICIO ANTERIO VIENE UN CAMIÓN CON 3 AÑOS DEPRECIADOS DE UN TOTAL DE 8 AÑOS Y 10% VALOR RESIDUAL

D) LA DEUDA POR IMPORTACIONES ASCIENDE A LA SUMA D € 18,000.00 E) EL ABONO A SU DEUDA DE CAPITAL DEL SOCIO "A" SE EFECTUÓ EN ABRIL 2007F) LOS RETIROS A CUENTA DE UTILIDADES SE EFECTUARON:

EL 40% EN MARZO 2007 El 60% AGOSTO 2007

G) VALORES AL 31/12/2007:UF 19,200EURO 720

MES PUNTOS IPC

NOV'2006 125.3

DIC'2006 128.5

ENE'200 131.1

FEB'2007 131.9

MAR'2007 133.7

ABR'2007 135.4

MAY'2007 138.8

JUN'2007 139.8

JUL'2007 142.9

AGO'2007 145.5

SEP'2007 147.9

OCT'2007 150.1

NOV'2007 153.7

DIC'2007 154.8

SE PIDE:A) CALCULAR Y CONTABILIZAR TODO EL PROCESO DE CORR.MONETARIA Y DEPRECIACIÓN AL 31.12.2007B) DETALLAR EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA "CORRECCIÓN MONETARIA" E INTERPRETAR SU SALDO.C) CALCULAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO 2007 DESPUÉS DE CORR. MONETARIA

DESARROLLO: BALANCE FINAL (DESPUÉS DE CORR. MONETARIA )

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

AL 31/12/2007ACTIVOS PASIVOS

CIRCULANTE CIRCULANTE

BALANCE GENERAL

SIN CORR.MONETCON CORR.MONET

BANCOS 9,458,000 9,458,000 CREDITO BANCARIOCLIENTES 25,480,210 25,480,210 IMPORTAC.POR PAGARCLIENTES REAJUSTABLES 14,200,000 15,360,000 PROVISION IMPTO.RENTAMERCADERIA 17,200,000 21,254,400 TOTAL CIRCULANTE 66,338,210 71,552,610 TOTAL CIRCULANTE

PATRIMONIOFIJO CAPITALVEHÍCULOS ### ### REVALORIZACIÓN CAP.PROPIODEPREC.ACUM.VEHÍCULOS (3,645,000) (6,869,502) CTA.OBLIGADA SOCIO "A" TOTAL FIJO ### ### UTILIDADES ACUMULADA

CTA.PARTICUL.SOCIO "B"UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO

TOTAL DEL ACTIVO 82,193,210 87,889,608 TOTAL DEL PASIVO

DEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

RESULTADO OPERACIONALVENTAS 85,457,569COSTO VENTAS -39,425,782 UTILIDAD BRUTA 46,031,787

GASTOS ADM.Y VENTASREMUNERACIONES 18,457,358ARRIENDOS 5,478,321SERVICIOS BASICOS 3,458,712ARTICULOS DE OFICINA 2,145,872SEGUROS 845,236DEPRECIAC.DEL EJERCICIO 2,397,087 -32,782,586 UTILIDAD OPERACIONAL 13,249,201

RESULTADO NO OPERACIONALINTERESES GANADOS 458,631PERDIDA EN VTA.ACTIVO FI -145,785INTERESES PAGADOS -2,874,134 -2,561,288 UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO. 10,687,913

CORRECCIÓN MONETARIA -4,558,776

UTILIDAD ANTES IMPTO.RE 6,129,137 IMPUESTO RENTA -1,041,953 UTILIDAD FINAL 5,087,184

ESTADO DE RESULTADO (DESPUÉS DE CORR.MONETARIA)

EJERCICIO CORRECCIÓN MONETARIA Y DEPRECIACIÓN DE DESARROLLO EN CLASES

LOS SIGUIENTES SON LOS DATOS DE UNA EMPRESA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007:

AL 31/12/07 AL 31/12/06

8,945,210 12,450,00011,820,000 0

20,765,210 12,450,000

### ###(3,000,000) (5,000,000)

### ###(6,000,000) (8,000,000)

### 9,863,000 ### ###

82,193,210 64,793,000

(SIN CORRECC.MONETARIA)

PRE- ESTADO DE RESULTADO (ANTES DE CORR.MONETARIA)

EN JUNIO DE 2007 SE ADQUIERE CAMIONETA POR VALOR DE $ 6.000.000.- MAS IVA. VIDA UTIL 10 AÑOS Y 20%

DEL EJERCICIO ANTERIO VIENE UN CAMIÓN CON 3 AÑOS DEPRECIADOS DE UN TOTAL DE 8 AÑOS Y 10% VALOR

CALCULAR Y CONTABILIZAR TODO EL PROCESO DE CORR.MONETARIA Y DEPRECIACIÓN AL 31.12.2007DETALLAR EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA "CORRECCIÓN MONETARIA" E INTERPRETAR SU SALDO.

AL 31/12/2007SIN CORR.MONETCON CORR.MONET

8,945,210 8,945,21011,820,000 12,960,000

PROVISION IMPTO.RENTA 1,041,953

20,765,210 22,947,163

### ###REVALORIZACIÓN CAP.PROPIO ###

(3,000,000) (3,000,000)### ###

(6,000,000) (6,000,000)### 5,087,184 ### ###

82,193,210 87,889,608

ESTADO DE RESULTADO (DESPUÉS DE CORR.MONETARIA)

ANEXO "M"LIBRO DIARIO


CAJA 6,000,000 CAPITAL 6,000,000

APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.GONZALEZ Y SOTO LTDA.

10/25/2003MAQUINARIAS 700,000

CAJA 700,000 ADQUISICION DE PRENSA DE 10 TONELADAS


CAJA 4,000,000 DEPOSITO INICIALPOR APERTURA CTA.CTE.

10/30/2003MERCADERIAS 2,000,000

BANCO SANTANDER 2,000,000 COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA

10/30/2003ARRIENDOS 200,000

CAJA 200,000 CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE

10/30/2003CAJA 800,000 CHEQUES POR COBRAR 800,000

VENTAS 1,600,000 VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA

10/30/2003COSTO DE VENTA 1,000,000

MERCADERIAS 1,000,000 POR ELCOSTO DELAVENTA DE 2000 KGS.

11/5/2003SUELDOS 150,000

CAJA 150,000 CANCELACION SUELDO SECRETARIA

11/25/2003MUEBLES DE OFICINA 450,000

BANCO SANTANDER 250,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000

COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA11/30/2003

ARTICULOS DE OFICINA 80,000 BANCO SANTANDER 80,000

COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.3459612/10/2003

VEHICULOS 6,000,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000

COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET12/15/2003

CAJA 350,000 LETRAS POR COBRAR 700,000

VENTAS 1,050,000 VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA

12/15/2003COSTO DE VENTA 750,000

MERCADERIAS 750,000 POR ELCOSTO DELAVENTA DE 1500 KGS.


CAJA 1,000,000 DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA

DEBE HABER

12/30/2003BANCO SANTANDER 800,000

CHEQUES POR COBRAR 800,000 DEPOSITO DE CHEQUE PORCOBRAR

12/30/2003ENERGIA ELECTRICA 190,000

BANCO SANTANDER 190,000 CANC. CONSUMO ENERGIA ELECTRICA

MAYOR:

CAJA CAPITAL MAQUINARIAS6,000,000 700,000 6,000,000 700,000

800,000 4,000,000350,000 200,000

150,0001,000,000

7,150,000 6,050,000

BANCO SANTANDER MERCADERIAS ARRIENDOS4,000,000 2,000,000 2,000,000 1,000,000 200,0001,000,000 250,000 750,000

800,000 80,000 1,750,000190,000

5,800,000 2,520,000

CHEQUES POR COBRAR VENTAS COSTO VENTAS800,000 800,000 1,600,000 1,000,000

1,050,000 750,0002,650,000 1,750,000

SUELDOS MUEBLES OFICINA FACTURAS POR PAGAR150,000 450,000 200,000

ARTICULOS OFICINA VEHICULOS LETRAS POR PAGAR80,000 6,000,000 6,000,000

ENERGIA ELECTRICA LETRAS POR COBRAR190,000 700,000

ANEXO "B"

BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS

C U E N T A S DÉBITOS CRÉDITOSS A L D O S

DEUDOR ACREEDORCAJA 7,150,000 6,050,000 1,100,000 0BANCO SANTANDER 5,800,000 2,520,000 3,280,000 0CAPITAL 6,000,000 0 6,000,000MAQUINARIAS 700,000 700,000 0MERCADERÍAS 2,000,000 1,750,000 250,000 0ARRIENDOS 200,000 200,000 0VENTAS 2,650,000 2,650,000COSTO DE VENTAS 1,750,000 0 1,750,000 0CHEQUES POR COBRAR 800,000 800,000 0 0LETRAS POR COBRAR 700,000 700,000SUELDOS 150,000 150,000 0MUEBLES OFICINA 450,000 450,000 0FACTURAS POR PAGAR 200,000 0 200,000ARTÍCULOS OFICINA 80,000 80,000 0VEHÍCULOS 6,000,000 6,000,000 0LETRAS POR PAGAR 6,000,000 0 6,000,000ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000 190,000 0SUB TOTALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000UTILIDAD DEL EJERCICIOTOTALES IGUALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000

ANEXO "B-1"

BALANCE DE 8 COLUMNAS ( BALANCE TRIBUTARIO )

C U E N T A S DÉBITOS CRÉDITOSS A L D O S INVENTARIO RESULTADO

DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDASCAJA 7,150,000 6,050,000 1,100,000 0 1,100,000 0 0 0BANCO SANTANDER 5,800,000 2,520,000 3,280,000 0 3,280,000 0 0 0CAPITAL 6,000,000 0 6,000,000 0 6,000,000 0 0MAQUINARIAS 700,000 700,000 0 700,000 0 0 0MERCADERÍAS 2,000,000 1,750,000 250,000 0 250,000 0 0 0ARRIENDOS 200,000 200,000 0 0 0 200,000 0VENTAS 2,650,000 2,650,000 0 0 0 2,650,000COSTO DE VENTAS 1,750,000 0 1,750,000 0 0 0 1,750,000 0CHEQUES POR COBRAR 800,000 800,000 0 0 0 0 0 0LETRAS POR COBRAR 700,000 700,000 700,000SUELDOS 150,000 150,000 0 0 0 150,000 0MUEBLES OFICINA 450,000 450,000 0 450,000 0 0 0FACTURAS POR PAGAR 200,000 0 200,000 0 200,000 0 0ARTÍCULOS OFICINA 80,000 80,000 0 0 0 80,000 0VEHÍCULOS 6,000,000 6,000,000 0 6,000,000 0 0 0LETRAS POR PAGAR 6,000,000 0 6,000,000 0 6,000,000 0 0ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000 190,000 0 0 0 190,000 0SUB TOTALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000 12,480,000 12,200,000 2,370,000 2,650,000UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000 280,000TOTALES IGUALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000 12,480,000 12,480,000 2,650,000 2,650,000

GANANCIAS

BALANCE GENERAL ó ESTADO PATRIMONIAL

ESTADO DE RESULTADO

B A L A N C E G E N E R A L Al 31 de Diciembre de 2003


CAJA 1,100,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000BANCO SANTANDER 3,280,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000MAQUINARIAS 700,000MERCADERIAS 250,000 PATRIMONIOLETRAS POR COBRAR 700,000 CAPITAL 6,000,000MUEBLES OFICINA 450,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000VEHICULOS 6,000,000

TOTAL ACTIVO 12,480,000 TOTAL PASIVO 12,480,000

ESTADO DE RESULTADO Período del 20 de Octubre al 31 de diciembre de 2003

RESULTADO OPERACIONAL

INGRESOS POR VENTAS 2,650,000(-) COSTO DE VENTAS -1,750,000UTILIDAD BRUTA 900,000

(-) GASTOS DE ADMINIST.Y VENTAS ARRIENDOS 200,000 SUELDOS 150,000 ARTÍCULOS OFICINA 80,000 ENERGIA ELÉCTRICA 190,000 -620,000

UTILIDAD DE LA OPERACIÓN 280,000

ANEXO " C "

A) SISTEMA FIFO o PEPS ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),

KARDEX PERMANENCIA INVENTARIO ARTICULO "A"

FECHA DETALLEEN UNIDADES EN VALORES CONTROL P/ UNITARIO

ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO ENTRADAS SALIDAS SALDO UNIDADES P/UNITARIO

11/18/2003 INVENT.INICIAL 1,000 1,000 1,000 500 500,000 500,000 1,000 500

12/3/2003 INVENT.INICIAL 800 1,800 800 550 440,000 940,000 800 550

1/15/2004 VENTA 700 1,100 700 500 0 350,000 590,000 300 500

1,100 0 800 550

1/20/2004 COMPRA 600 1,700 600 600 360,000 950,000 300 500

1,700 0 800 550

0 600 600

1/25/2004 VENTA 800 900 300 500 0 150,000 800,000 300 550

500 550 0 275,000 525,000 600 600

1/26/2004 DEV.COMPRA 20/01 -100 800 100 600 -60,000 465,000 300 550

500 600

1/28/2004 DEV.VTA. 25/01 -600 1,400 500 550 -275,000 100 500

100 500 -50,000 790,000 800 550

500 600

NOTAS: A) LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS SE LES DÁ SALIDA AL MISMO PRECIO EN QUE SE COMPRARON

B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SACÓ LA VENTA PARTIENDO POR EL

VALOR DE COMPRA MAS NUEVO, A FIN DE QUE QUEDEN FUERA LOS VALORES MAS ANTIGUOS Y CUMPLIR

CON LA FILISOFÍA DEL SISTEMA "PEPS"

B) SISTEMA LIFO o UEPS ( ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),


FECHA DETALLEEN UNIDADES EN VALORES CONTROL P/ UNITARIO

ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO ENTRADAS SALIDAS SALDO UNIDADES P/UNITARIO

11/18/2003 INVENT.INICIAL 1,000 1,000 1,000 500 500,000 500,000 1,000 500

12/3/2003 INVENT.INICIAL 800 1,800 800 550 440,000 940,000 800 550

1/15/2004 VENTA 700 1,100 700 550 385,000 555,000 1,000 500

1,100 100 550

1/20/2004 COMPRA 600 1,700 600 600 360,000 915,000 1,000 500

1,700 100 550

600 600

1/25/2004 VENTA 800 900 600 600 360,000

100 550 55,000

100 500 50,000 450,000 900 500

1/26/2004 DEV.COMPRA 20/01 -100 800 100 600 -60,000 390,000 800 487.5

1/28/2004 DEV.VTA. 25/01 -600 1,400 100 500 -50,000 100 500

100 550 55,000 100 550

400 600 -240,000 735,000 400 600

800 487.5


B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SACÓ LA VENTA PARTIENDO POR EL

VALOR DE COMPRA MAS ANTIGUO, A FIN DE QUE QUEDEN FUERA LOS VALORES MAS NUEVOS Y CUMPLIR

CON LA FILISOFÍA DEL SISTEMA "UEPS"

C) SISTEMA PROMEDIO PONDERADO


FECHA DETALLEEN UNIDADES EN VALORES PROMEDIO

ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADAS SALIDAS SALDO MÓVIL

11/18/2003 INVENT.INICIAL 1,000 1,000 500,000 500,000 500.0000012/3/2003 INVENT.INICIAL 800 1,800 440,000 940,000 522.222221/15/2004 VENTA 700 1,100 365,556 574,444 522.221821/20/2004 COMPRA 600 1,700 360,000 934,444 549.672941/25/2004 VENTA 800 900 439,738 494,706 549.673331/26/2004 DEV.COMPRA 20/01 -100 800 -60,000 434,706 543.382501/28/2004 DEV.VTA. 25/01 -600 1,400 -329,804 764,510 546.07857


B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SACÓ LA VENTA DETERMINÁNDOSE

UN NUEVO VALOR PROMEDIO

ANEXO " D "

NOMINA DE BIENES SEGUN ACTIVIDADES

80 26

50 16

40 13

30 1020 6

20 6

10 33

7 27 27 27 27 27 2

15 5

9 3

10 38 23 1

10 33 1

7 2

6 210 38 27 2

NUEVA TABLA DE VIDA ÚTIL DE LOS BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO

NUEVA VIDA UTIL NORMAL

DEPRECIACION ACELERADA

A.- ACTIVOS GENERICOS

3) Edificios fábricas de material sólido albañilería de ladrillo, de concreto armado y estructura metálica.

4) Construcciones de adobe o madera en general. 5) Galpones de madera o estructura metálica. 6) Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes, túneles, vías férreas, etc.).

7) Construcciones provisorias. 8) Instalaciones en general (ejemplos: eléctricas, de oficina, etc.). 10

9) Camiones de uso general. 10) Camionetas y jeeps. 11) Automóviles 12) Microbuses, taxibuses, furgones y similares. 13) Motos en general. 14) Remolques, semirremolques y carros de arrastre. 15) Maquinarias y equipos en general. 16) Balanzas, hornos microondas, refrigeradores, conservadoras, vitrinas refrigeradas y cocinas.

17) Equipos de aire y cámaras de refrigeración. 18) Herramientas pesadas. 19) Herramientas livianas. 20) Letreros camineros y luminosos. 21) Útiles de oficina (ejemplos: máquina de escribir, fotocopiadora, etc.). 22) Muebles y enseres.

24) Estanques 25) Equipos médicos en general. 26) Equipos de vigilancia y detección y control de incendios, alarmas.

6 26 25 1

8 2

6 2

9 3

5 110 320 6

18 6

36 1223 720 615 510 3

16 510 320 610 3

9 37 2

10 3

50 1630 10

20 6

18 610 3

8 2

20 6

20 620 6

27) Envases en general. 28) Equipo de audio y video. 29) Material de audio y video.

B.- INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION

2) Bombas, perforadoras, carros remolques, motores a gasolina, grupos electrógenos, soldadoras.

C.- INDUSTRIA EXTRACTIVA (MINERIA)

1) Maquinarias y equipos en general destinados a trabajos pesados en minas y plantas beneficiadoras de minerales.

2) Instalaciones en minas y plantas beneficiadoras de minerales. 3) Tranques de relaves. 4) Túnel – mina. D. - EMPRESAS DE TRANSPORTE

TRANSPORTE MARÍTIMO

1) Naves y barcos de carga en general, frigoríficos o graneleros con casco de acero.

2) Naves con casco de acero. 3) Naves con casco de madera. 4) Remolcadores y barcazas con casco de acero. 5) Remolcadores y barcazas con casco de madera. 6) Embarcaciones menores en general con casco de acero o madera. 7) Porta contenedores, incluidos los buques Roll-On Roll. 8) Boyas, anclas, cadenas, etc. 9) Muelles de estructura metálica. 10) Terminales e instalaciones marítimas. TRANSPORTE TERRESTRE 1) Tolvas, mecanismo de volteo. 2) Carros portacontenedores en general. E.- SECTOR ENERGÉTICO

E.1) EMPRESAS ELECTRICAS 1) Equipos de generación y eléctricos utilizados en la generación. 2) Obras civiles hidráulicas y otros relacionados con la generación. - Bocatomas, muros de presa. - Descargas - Túneles, piques, pretiles, evacuaciones, cámaras de carga, tuberías de presión.

- Canales - Sifones, captaciones, estanques y chimeneas de equilibrio. - Desarenador 3) Líneas de distribución de alta tensión y baja tensión, líneas de transmisión, cables de transmisión, cables de poder.

4) Líneas de alta tensión – Transporte. - Obras civiles. - Conductores

10 3

20 620 6

25 8

20 6

10 3

2020

2020

2012

2012

2012

2012

20

10

20

10

20

10

201012

10

201010

- Apoyos de suspensión y apoyos de amarres. 5) Cables de alta tensión – Transporte. - Obras civiles. - Conductores 6) Subestaciones – Transporte. - Obras civiles. - Construcciones y casetas de entronque (estaciones de bombeo, reactancias compensación).

- Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas, equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

7) Líneas de alta tensión – Distribución. - Obras civiles. - Conductores

- Apoyos de suspensión, apoyos de amarres y remodelación de líneas.

8) Cables de alta tensión – Distribución. - Obras civiles. - Conductores 9) Líneas de media tensión – Aéreas. - Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros. - Equipos 10) Líneas de media tensión – Subterráneas. - Redes, cámaras, canalizaciones y otros. - Equipos 11) Líneas de baja tensión – Aéreas. - Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros. - Equipos 12) Líneas de baja tensión – Subterráneas. - Redes, cámaras, canalizaciones y otros. - Equipos. 13) Subestaciones de distribución. - Obras civiles y construcciones. - Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas, equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

14) Subestaciones MT/MT. - Obras civiles y construcciones. - Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

15) Subestaciones anexas MT/MT. - Obras civiles y construcciones - Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

16) Centros de transformación MT/BT. - Obras civiles. - Transformadores aéreos, subterráneos y de superficie. - Otros equipos eléctricos aéreos, subterráneos y comunes. 17) Contadores y aparatos de medida – Central de operaciones y servicio de clientes.

18) Otras instalaciones técnicas para energía eléctrica - Obras civiles. - Equipos 19) Alumbrado público.

1518

10 310 310 310 310 3

10 315 5

22 7

10 310 3

10 310 310 310 312 410 3

10 312 410 3

10 3

10 3

10 310 310 310 310 310 310 310 310 310 310 310 3

20 620 620 6

E.2) EMPRESAS SECTOR PETROLEO Y GAS NATURAL

1) Buques tanques (petroleros, gaseros), naves y barcos cisternas para transporte de combustible líquido.

2) Oleoductos y gasoductos terrestres, cañerías y líneas troncales. 3) Planta de tratamiento de hidrocarburos. 4) Oleoductos y gaseoductos marinos. 5) Equipos e instrumental de explotación. 6) Plataforma de producción en el mar fija. 7) Equipos de perforación marinos.

8) Baterías de recepción en tierra (estanques, bombas, sistema de cañerías con sus válvulas, calentadores, instrumentos de control, elementos de seguridad contra incendio y prevención de riesgos, etc.). 9) Instalaciones de almacenamiento tales como "tank farms".

10) Plataformas de perforación y de producción de costa afuera.F.- EMPRESAS DE TELECOMUNICACIONES

1) Equipos conmutación local en oficinas centrales.

- Equipos O.C. automáticos.

- Equipos O.C. auto (combinados). - Equipos O.C. batería central. - Equipos O.C. magneto. - Equipos de fuerza. - Equipos de tasación. - Equipos de radio.

- Equipos canalizadores y repetidores en O.C. 2) Equipos conmutación L.D. en oficinas centrales. - Posiciones de larga distancia. - Equipos de radio. - Equipos canalizadores y repetidores en O.C.. 3) Otros equipos de O.C. - Teléfonos, calculógrafos y sillas de operadoras.

4) Equipos seguridad industrial en oficinas centrales.

- Equipos industriales de climatización.5) Equipos para suscriptores. - Teléfonos automáticos. - Teléfonos batería central. - Teléfonos magneto. - Equipos especiales. - Alambre bajantes. - Alambre interior. - PABX automáticos. - PBX automáticos. - PBX batería central. - PBX magneto. - Locutorios. - Equipos fax. 6) Equipos planta externa local. - - Postes y crucetas de madera. - - Postes y crucetas de fierro. - Postes de concreto.

12 420 620 620 620 612 4

20 620 620 620 620 620 6

20

202020

20

2020

12

20

20

20

1220

10

1220

1210

11

11

10

156

- Antenas y líneas de transmisión. - Cables aéreos y bobinas de carga. - Cables subterráneos y bobinas de carga. - Cables interiores. - Cables aéreos desnudos. - Equipos canalizadores y repetidores en postes.

- Conductos y cámaras. - Cables enlaces. - Blocks, regletas, cassettes de protección. - Sala de cables y MDF. - Armarios de distribución. - Cajas terminales, doble conexión.

- Empalmes de cables aéreos y subterráneo.

- Sistema gráfico de manejo de redes. - Cables de fibra óptica. - Cámaras y ductos.

7) Equipos planta externa L.D.

- Postes y crucetas de madera.

- Postes y crucetas de fierro. - Postes de concreto.

- Antenas y líneas de transmisión.

- Cables aéreos y bobinas de carga.

- Cables subterráneos y bobinas de carga.

- Alambres aéreos desnudos.

- Equipos canalizadores y repetidores en postes. - Conductos y cámaras.

- Equipos de control automático.

- Estaciones satelitales terrenas. - Cables de fibra óptica.

- Equipos de fibra óptica. - Segmento espacial. G.- ACTIVIDAD DE LA AGRICULTURA

81) Tractores, segadoras, cultivadoras, fumigadoras, motos bombas, pulverizadoras.

2) Cosechadoras, arados, esparcidoras de abono y de cal, máquinas de ordeñar. 3) Esquiladoras mecánicas y maquinarias no comprendidas en el número anterior.

4) Vehículos de carga, motorizados, como ser: camiones trailers, camiones fudres y acoplados, colosos de tiro animal.

5) Carretas, carretones, carretelas, etc. 6) Camiones de carga y camionetas de uso intensivo en la actividad agrícola.

18

50

208

5

3

18

11 a 23 1210

13

40302594

735

12

6355

10

-

10

-

704525

201520

7545

7) Tuberías para agua potable instaladas en predios agrícolas.

8) Construcciones de material sólido, como ser: silos, casas patronales y de inquilinos, lagares, etc.

9) Construcciones de adobe y madera, estructuras metálicas. 10) Animales de trabajo.

11) Toros, carneros, cabríos, verracos, potros y otros reproductores.

12) Gallos y pavos reproductores.

13) Nogales, paltos, ciruelos, manzanos, almendros.

14) Viñedos según variedad. 15) Limoneros 16) Duraznos

17) Otras plantaciones frutales no comprendidas en los números 13), 14), 15) y 16) anteriores.

18) Olivos 19) Naranjos 20) Perales 21) Orégano 22) Alfalfa

23) Animales de lechería (vacas). 24) Gallinas 25) Ovejas 26) Yeguas

27) Porcinos de reproducción (hembras). 28) Conejos machos y hembras. 29) Caprinos 30) Asnales 31) Postes y alambradas para viñas. 32) Tranques y obras de captación de aguas: a) Tranque propiamente tal. Por ser de duración indefinida no es depreciable. b) Instalaciones anexas al tranque. Bombas extractoras de agua, estanques e instalaciones similares en general.

33) Canales de riego:

a) Sin aplicación de concreto o de otro material de construcción, su duración es indefinida, por lo tanto no es depreciable.

b) Con aplicación de concreto o de otro material de construcción, se trata de obras generalmente anexas, o simplemente tramos del canal mismo y su duración según el caso será:

· De concreto· De fierro pesado· De madera34) Pozos de riego y de bebida. Se aplica la depreciación únicamente sobre los refuerzos, instalaciones y maquinarias destinadas al mayor aprovechamiento del pozo en la siguiente forma:

a) Cemento u hormigón armado. b) Ladrillo c) Bomba elevadora de agua. 35) Puentes. Según el material empleado en la construcción: a) De cemento. b) Metálico

30

33

3

510

c) Madera

H.- OTRAS

1) Enseres, artículos de porcelana, loza, vidrio, cuchillería, mantelería, ropa de cama y similares, utilizados en hoteles, moteles y restaurantes.

2) Redes utilizadas en la pesca.

3) Sistemas o estructuras físicas para criaderos de especies hidrobiológicas.

4) Pupitres, sillas, bancos, escritorios, pizarrones, laboratorios de química, gabinetes de física, equipos de gimnasia y atletismo, utilizados en establecimientos educacionales.

5) Aviones monomotores con cabida hasta seis personas.

66

66

64

64

64

64

6

3

6

3

6

3

634

3

633

56

33333

6

666

6

66

4

6

6

6

46

3

46

43

2

3

3

3

52

6

16

62

1

1

6

3 a 7 43

4

1310831

2114

21113

3

23158

656

2515

-

-

10

11

1

13

ANEXO "K"CARACTERÍSTICAS DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES

TIPO DE SOCIEDAD SEGÚN RÉGIMEN DE ADMINISTRACIÓN

SOCIEDAD COLECTIVA - Son responsables ilimitada- - La administración corresponde, - No pueden ceder librementemente de las deudas sociales. en principio, a todos los socios. sus derechos a un tercero, -Esta responsabilidad es soli- - No obstante, por acuerdo de solamente con el consentimien-daria, es decir, cualquiera de todos los socios, pueden desig- to unánime de los demás los socios puede ser requerido narse uno o mas socios adminis- socios.por los otros. tradores.

SOCIEDAD ANÓNIMA - La responsabilidad de los - los accionistas solo pueden ser - Los accionistas pueden venderaccionistas esta limitada al administradores si son elegidos libremente sus acciones.valor de sus aportes constitui- por la Junta de Accionistas.do por las "acciones".

SOCIEDAD EN COMANDIT - Los socios Gestores tienen - La administración recae exclu- - Los socios gestores no responsabilidad ilimitada . sivamente en los socios gestores, pueden vender sus derechos, - Los socios Comanditarios y los comanditarios tienen prohi- sin el consentimiento de todostienen responsabilidad limitada biciòn legal de inmiscuirse en la los otros socios.

administración. - Los socios comanditarios,en Soc. en Comandita Simple,no pueden vender librementesus derechos. En Soc.en Comandita por Acciones, si pueden vender estos títulos libremente.

SOCIEDAD DE RESPONSA-BILIDAD LIMITADA -Su responsabilidad esta limita- La facultad de administración Solamente con el consentimien-

da al monto de sus aportes recae en todos los socios, to unánime de todos los socios,comprometidos por Escritura pudiéndose, por acuerdo de todos se pueden ceder o transferir los Pùblica. los socios, designar a uno o mas derechos sociales.

socios administradores.

EMPRESA INDIVIDUALDE RESPONSABILIDAD Su responsabilidad està limita- En su único dueño No puede transferir sus dere-LIMITADA. da al monto de su aporte com- chos por tratarse de una única

prometido por Escritura publica. persona que funciona con su nombre y apellido personal.

SEGÚN RESPONSAB. DE LOS SOCIOS

SEGÚN FACULTAD PARA CEDER SUS DERECHOS

ANEXO " N "CORRECCION MONETARIA FORMA DE REAJUSTAR

CAP.PROPIO IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

INICIAL

AUMENTOS APORTES SOCIOS IPC DESDE MES ANT. APORTE A NOV.

CAP.PROPIO PTMOS.SOCIOS

DISMINUC. RETIROS SOCIOS IPC DESDE MES ANT. AL RETIRO A NOV..

CAP.PROPIO DEV.PTMOS.SOC.

EN MONEDA DÓLAR

EXTRANJERA EUROS AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.

VALORES POR OTROS AL 31 DE DICIEMBRE

COBRAR

EN UNIDADES UF

REAJUSTABLES IPC VARIAC. UNID.REAJUSTABLE

OTROS DESDE QUE OTORGÓ EL CREDITO

A DICIEMBRE

DEL EJERC.ANT IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

ORIGEN NAC. ULT.COMP.1er SEM. COSTO MAS ALTO 1er.SEM +

REAJ. IPC 31 MAYO A 30 NOV.

ULT.COMP.2º SEM PRECIO MAS ALTO EJERCICIO

CORRECCION

EXISTENCIAS

MONETARIA DEL EJERC.ANT VARIAC. DEL AÑO MONEDA EXTR.

ORIGEN EXTR. ULT.COMP.1er SEM. ULTIMA IMPORTAC. MAS REAJ.

MONEDA EXTR.2º SEMESTRE

ULT.COMP.2º SEM VALOR DE LA ÚLTIMA IMPORTAC.

PAGOS PROV.MENS IPC MES ANT.PAGO A NOV

ACTIVOS

REALES ó

NO MONETARIOS EJERC.ANTER. IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

ACTIVO FIJO

ADQ.EN EJERC IPC MES ANTER.COMPRA A NOV.

INV.EN OTRAS EMPR. IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.

ACT.FINANC.

ACCIONES IP C MES ANTERIOR PAGO A NOV.

OTROS ACTIVOS

MARCA DE FABRICA

INTANGIBLES DER.DE LLAVE IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.

PATENTE INVENC.

DEUDA MONEDA

EXTRANJERA DÓLAR

EUROS AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.

PASIVOS OTROS AL 31 DE DICIEMBRE

REALES ó DEUDAS

NO MONETARIOS REAJUSTABLES UF VARIAC. UNID.REAJUSTABLE

IPC DESDE QUE SE CONTRAJO LA DEUDA

OTROS A DICIEMBRE

125

ANEXO "P"

PRE-BALANCE Y PRE-ESTADO RESULTADO ( ANTES DE CORRECCIÓN MONETARIA):

PRE-BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE DE 2006

ACTIVO $ PASIVO $

CIRCULANTE CIRCULANTECAJA 1,450,256 CREDITOS BANCARIOS 15,458,712

BANCO CHILE 28,469,214 PROVEEDORES 8,137,706

CLIENTES EN MONDEDA EXTRANJ. 5,000,000 IMPORTACIONES POR PAGAR 13,230,000

DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES 47,975,000

CLIENTES 58,645,824

EXISTENCIAS 945,000

PRESTAMOS AL PERSONAL 2,850,664

PAGOS PROVISIONALES MENSUALE 12,000,000

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 157,335,958 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 36,826,418

FIJOBIENES RAICES 60,000,000 PASIVO LARGO PLAZOMAQUINARIAS 15,000,000 CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 50,600,000

VEHICULOS 8,000,000

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (12,000,000)

DEPREC.ACUM. VEHICULOS (4,320,000)

TOTAL ACTIVO FIJO 66,680,000

PATRIMONIOOTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100,000,000

REVALOR.CAP.PROPIO 36,217,840

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 30,000,000 UTILIDADES ACUMULADAS 6,886,042

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (3,000,000)

TOTAL OTROS ACTIVOS 30,000,000 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (4,000,000)

UTILIDAD DEL EJERCICIO 30,485,658

TOTAL PATRIMONIO 166,589,540


PRE- ESTADO DE RESULTADODEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

RESULTADO DE LA OPERACIÓNINGRESOS POR VENTAS 122,444,642(-)COSTO DE VENTAS -58,457,254 MARGEN OPERACIONAL 63,987,388(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES 15,458,124ARRIENDO 8,450,000ÚTILES DE OFICINA 3,458,200SEGUROS 3,890,120PUBLICIDAD 6,458,000DEPRECIACIÓN EJERCICIO 0 -37,714,444

26,272,944

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓNINGRESOS FINANCIEROS 6,458,200UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 12,458,600UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0(-)GASTOS FINANCIEROS -13,458,213(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO -1,245,873(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0

4,212,714 UTILIDAD FUERA DE LA OPERACIÓN


126

UTILIDAD ANTES DE CORR.MONETARIA E IMPTO.RENTA 30,485,658

BALANCE EJERCICIO ANTERIOR:

BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE DE 2005

ACTIVO $ PASIVO $

CIRCULANTE CIRCULANTECAJA 350,000 CREDITOS BANCARIOS 20,458,468



DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES 35,000,000

CLIENTES 62,300,000

EXISTENCIAS 1,450,000

PRESTAMOS AL PERSONAL 845,000



FIJOBIENES RAICES 60,000,000 PASIVO LARGO PLAZOVEHICULOS 8,000,000 CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 56,480,000












ANTECEDENTES:

CLIENTES EN MONEDA EXTRANJ.

US$ 10.000.- A $ 500.- C/DÓLAR

DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES

US$ 95.000.- $ 505.- C/DÓLAR

EXISTENCIAS

10/02/2006 300 unid. A $ 800.- c/u 25/05/2006 500 unid. A $ 900.- c/u 20/08/2006 300 unid. A $ 850.- c/u

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:

CORRESPONDIENTE AL MES DE: MONTO

ENERO 2006 950,000FEBRERO 2006 1,000,000MARZO 2006 1,050,000ABRIL 2006 900,000

PRODUCTO "A"

127

MAYO 2006 850,000JUNIO 2006 1,100,000JULIO 2006 1,100,000AGOSTO 2006 940,000SEPTIEMBRE 2006 1,050,000OCTUBRE 2006 900,000NOVIEMBRE 2006 1,000,000DICIEMBRE 2006 1,160,000 TOTAL 12,000,000

BIENES RAICES

BIEN RAIZ CON VALOR RESIDUAL 20% - VIDA ÚTIL TOTAL 50 AÑOS

MAQUINARIAS

MÁQUINA ADQUIRIDA EL 10/07/2006 - VALOR RESIDUAL 10% - VIDA ÚTIL TOTAL 10 AÑOS

VEHÍCULOS

UNA CAMIONETA SIN VALOR RESIDUAL - SALDO VIDA ÚTIL 4 AÑOS 5 MESES

IMPORTACIONES POR PAGAR

EURO 18.900.-

CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE

SALDO UF 2.750.-

RETIRO SOCIOS:SOCIO "A" SOCIO "B"

MAYO 2006 1,500,000 1,500,000ABRIL 2006 1,500,000 2,500,000

3,000,000 4,000,000

VALORES AL 31/12/2006: DÓLAR $ 520 EURO $ 750 UF $ 19,300

MES PUNTOS IPC

NOV'2005 125.3DIC'2005 128.5ENE'2006 131.1FEB'2006 131.9MAR'2006 133.7ABR'2006 135.4MAY'2006 138.8JUN'2006 139.8JUL'2006 142.9AGO'2006 145.5SEP'2006 147.9OCT'2006 150.1NOV'2006 153.7DIC'2006 154.8

DESARROLLO:

A) CORRECCIÓN MONETARIA CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:

A.1 CORR.MONETARIA CAP.PROPIO INICIAL:

FACTOR CORR. MONET.: 153.7 -1 = 0.227125.3

PATRIMONIO INICIAL ( AL 1º DE ENERO DE 2006) 143.103.882 x 0,227 = 32,484,581

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________

128

CORRECCIÓN MONETARIA 32,484,581 REVALORIZACIÓN CAPITAL PROPIO 32,484,581Por Corr. Monetaria del Cap.PropioInicial.

A.2 CORR. MONETARIA AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:

NO HAY

A.3 CORR. MONETARIA DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:

FACTOR MAYO 2006 153.7 -1 = 0,135135.4

FACTOR ABRIL 2006 153.7 -1 = 0,15133.7

RETIRO MAYO 2006 = 3,000,000 x 0,135 = 405,000

RETIRO ABRIL 2006 = 4,000,000 x 0,15 = 600,000 TOTAL CORR. MONETARIA RETIROS 1,005,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________REVALORIZACIÓN CAPITAL PROPIO 1,005,000 CORRECCIÓN MONETARIA 1,005,000Por Corr. Monetaria de las disminuciones del Capital Propio Inicial, ocurridos durante el ejercicio.

B) CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS REALES Y DEPRECIACIÓN ACTIVOS FIJOS:

B.1 CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA:

VALOR CORREGIDO US$ 10.000 A $ 520.- C/u = 5,200,000VALOR CONTABILIZADO 5,000,000 CORRECCIÓN MONETARIA 200,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA 200,000 CORRECCIÓN MONETARIA 200,000Por Corr. Monetaria de los clientes enmoneda extranjera existentes al31/12/2006

B.2 DEPÓSITOS A PLAZO EN DÓLARES:

VALOR CORREGIDO US$ 95.000 A $ 520.- C/u = 49,400,000VALOR CONTABILIZADO 47,975,000 CORRECCIÓN MONETARIA 1,425,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________DEPÓSITOS A PLAZO EN DÓLARES 1,425,000 CORRECCIÓN MONETARIA 1,425,000Por Corr. Monetaria de los depósitos aa plazo en dólares existentes al31/12/2006

B.3 E X I S T E N C I A S:

VALOR DE REPOSICIÓN (CORREGIDO) 1.100 unid. A $ 900.- c/u = 990,000

RETIROS SOCIOS:

129

VALOR CONTABILIZADO 945,000 CORRECCIÓN MONETARIA 45,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________EXISTENCIAS 45,000 CORRECCIÓN MONETARIA 45,000Por Corr. Monetaria de las "existencias"en bodega al 31/12/2006

B.4 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:

CORRESPONDIENTE AL MES DE: MES DE PAGO MONTO FACTOR C. M. MONTO CORR.MONET.

ENERO 2006 FEBRERO 2006 950,000 0.172 163,400FEBRERO 2006 MARZO 2006 1,000,000 0.165 165,000MARZO 2006 ABRIL 2006 1,050,000 0.150 157,500ABRIL 2006 MAYO 2006 900,000 0.135 121,500MAYO 2006 JUNIO 2006 850,000 0.107 90,950JUNIO 2006 JULIO 2006 1,100,000 0.097 106,700JULIO 2006 AGOSTO 2006 1,100,000 0.076 83,600AGOSTO 2006 SEPTIEMBRE 2006 940,000 0.056 52,640SEPTIEMBRE 2006 OCTUBRE 2006 1,050,000 0.039 40,950OCTUBRE 2006 NOVIEMBRE 2006 900,000 0.024 21,600NOVIEMBRE 2006 DICIEMBRE 2006 1,000,000 0.000 0DICIEMBRE 2006 ENERO 2007 1,160,000 0.000 0 TOTAL 12,000,000 1,003,840

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 1,003,840 CORRECCIÓN MONETARIA 1,003,840Por Corr. Monetaria de los PagosProvisionales Mensuales canceladosdurante el ejercicio 2006

B.5 ACTIVOS FIJOS:

B.5.1 BIENES RAICES:

CORR.MONETARIA BIENES RAICES = 60,000,000 x 0,227 = 13,620,000

CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA .BS.RAICES = 12,000,000 x 0,227 = 2,724,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________BIENES RAICES 13,620,000 CORRECCIÓN MONETARIA 13,620,000Por Corr. Monetaria deL Bien Raizexistente al 31-12-2006.-_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 2,724,000 DPREC.ACUMUL.BIENES RAICES 2,724,000Por Corr. Monetaria de la Deprecición Acumulada del Bien Raiz-

x MESES UTILIZADOSALDO MESES DE VIDA UTIL EN EJERCICIO

DEPRECIACIÓN BIENES RAICES = 1,104,300(50 años x 12 meses) - 20% depreciado = 480 meses

a) CORRECCIÓN MONETARIA

b) CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO:

DEPREC.= VALOR CONTABLE CORREGIDO - VALOR RESIDUAL - DEPREC. ACUMULADA CORREGIDA

73.630.000 - 14.724.000 - 14.724.000 x 12 meses =

130

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 1,104,300 DEPREC.ACUMUL.BS. RAICES 1,104,300Por la depreciación del ejercicio 2006del Bien Raiz.

B.5.2 MAQUINARIA:

0,099 139,8

CORR.MONETARIA MAQUINARIA = 15,000,000 x 0,099 = 1,485,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________MAQUINARIAS 1,485,000 CORRECCIÓN MONETARIA 1,485,000Por Corr. Monetaria de Maquinariaexistente al 31-12-2006.-

x MESES UTILIZADOSALDO MESES DE VIDA UTIL EN EJERCICIO

DEPRECIACIÓN MAQUINARIA = 741,825120 meses

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 741,825 DPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS 741,825Por Corr. Monetaria de la Deprecición Acumulada del Bien Raiz-

B.5.3 VEHICULOS:

CORR.MONETARIA VEHICULO = 8,000,000 x 0,227 = 1,816,000

CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA VEHICULO = 4,320,000 x 0,227 = 976,554

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________VEHICULOS 1,816,000 CORRECCIÓN MONETARIA 1,816,000Por Corr. Monetaria deL Bien Raizexistente al 31-12-2006.-_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 976,554 DPREC.ACUMUL.VEHICULOS 976,554Por Corr. Monetaria de la Deprecición Acumulada del Bien Raiz-

x MESES UTILIZADO


FACTOR: 153,7 - 1 =



16.485.000 - 1.648.500 - 0 x 6 meses =




131

SALDO MESES DE VIDA UTIL EN EJERCICIO

DEPRECIACIÓN VEHICULO = 1,023,27153 MESES

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 1,023,271 DEPREC.ACUMUL.VEHICULO 1,023,271Por la depreciación del ejercicio 2006del Bien Raiz.

B.6 INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS:

CORR. MONETARIA : $ 30.000.000 X 0,227 = 6,810,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________INV.EN OTRAS EMPRESAS 6,810,000 CORRECCIÓN MONETARIA 6,810,000Por la corr.monetaria de la inversiónen otras empresas

C) CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS PASIVOS REALES :

C.1 IMPORTACIONES POR PAGAR:

VALOR CORREGIDO: EURO 18.900 X $ 750.- = 14,175,000VALOR CONTABILIZADO 13,230,000 MONTO CORRECCIÓN MONETARIA 945,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 945,000 IMPORTAC. POR PAGAR 945,000Por la corr.monet.del monto de import.por pagar al 31/12/2006

C.2 CRÉDITO HIPOTECARIO BANCO CHILE:

VALOR CORREGIDO: UF 2.750 X $ 19.300.- = 53,075,000VALOR CONTABILIZADO 50,600,000 MONTO CORRECCIÓN MONETARIA 2,475,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 2,475,000 CRED.HIPOT.BCO.CHILE 2,475,000Por la corr.monet.del monto del créditohipotecario por pagar al 31/12/2006

MAYORES ESQUEMATICOS DE LAS CUENTA QUE SE MODIFICAN POR LA CONTABILIZACIÓN DE LA CORR. MONETARIA Y DEPRECIACIÓN.

CLIENTES EN MONEDA EXTANJERA5,000,000

200,0005,200,000

DEPÓSITOS A PLAZO47,975,000

1,425,00049,400,000

9.816.000 - 0 - 5.296.554 x 12 meses =

132

EXISTENCIAS945,000

45,000990,000

PAGOS PROVIS. MENSUALES12,000,000

1,003,84013,003,840

BIENES RAICES60,000,00013,620,00073,620,000

MAQUINARIAS15,000,000

1,485,00016,485,000

VEHÍCULOS8,000,0001,816,0009,816,000

DEPREC.ACUM.BS.RAICES12,000,000

2,724,0001,104,300

15,828,300

DEPREC.ACUMUL.VEHÍCULOS4,320,000

976,5541,023,2716,319,825

DEPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS741,825

INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS30,000,000

6,810,00036,810,000

IMPORTACIONES POR PAGAR13,230,000

945,00014,175,000

CRÉDITO HIPOTEC.BCO.CHILE50,600,000

2,475,00053,075,000

133

REVALORIZ.CAPITAL PROPIO1,005,000 36,217,840

32,484,58168,702,421

S/ 67.697.421

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO1,104,3001,023,271

741,8252,869,396

CORRECCIÓN MONETARIA32,484,581 1,005,000

2,724,000 200,0000 1,425,000

976,554 45,000945,000 1,003,840

2,475,000 13,620,0001,485,0001,816,0006,810,000

39,605,135 27,409,840S/ 12.195.295

CÁLCULO IMPUESTO RENTA:

UTILIDAD PRE-ESTADO RESULTADO 30,485,658MENOS: DEPRECIACÓN EJERCICIO -2,869,396 SALDO DEUDOR CTA.CORR.MONETARIA -12,195,295 UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 15,420,967MENOS: IMPTO.RENTA 17% -2,621,564 UTILIDAD FINAL 12,799,403

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________IMPUESTO A LA RENTA 2,621,564 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 2,621,564Por la provisión dedl impto. A la rentaejercicio 2006

134

BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO DEFINITIVO ( DESPUÉS DE CORRECCIÓN MONETARIA)

BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE DE 2006

ACTIVO $ PASIVO $

CIRCULANTE CIRCULANTECAJA 1,450,256 CREDITOS BANCARIOS 15,458,712



DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES 49,400,000 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 2,621,564

CLIENTES 58,645,824

EXISTENCIAS 990,000

PRESTAMOS AL PERSONAL 2,850,664



FIJOBIENES RAICES 73,620,000 PASIVO LARGO PLAZOMAQUINARIAS 16,485,000 CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 53,075,000

VEHICULOS 9,816,000



DEPREC.ACUM.MAQUINARIA (741,825)










ESTADO DE RESULTADODEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

RESULTADO DE LA OPERACIÓNINGRESOS POR VENTAS 122,444,642(-)COSTO DE VENTAS -58,457,254 MARGEN OPERACIONAL 63,987,388(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES 15,458,124ARRIENDO 8,450,000ÚTILES DE OFICINA 3,458,200SEGUROS 3,890,120PUBLICIDAD 6,458,000DEPRECIACIÓN EJERCICIO 2,869,396 -40,583,840

23,403,548

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓNINGRESOS FINANCIEROS 6,458,200UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 12,458,600UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0(-)GASTOS FINANCIEROS -13,458,213(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO -1,245,873(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0

4,212,714


135

UTILIDAD FUERA DE LA OPERACIÓN

UTILIDAD ANTES DE CORR.MONETARIA E IMPTO.RENTA 27,616,262

CORRECIÓN MONETARIA -12,195,295 UTILIDAD ANTES IMPTO.A LA RENTA 15,420,967

IMPUESTO A LA RENTA -2,621,564 UTILIDAD FINAL 12,799,403

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