Impacto Del Reporte BEPS en El SFM

7/24/2019 Impacto Del Reporte BEPS en El SFM

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El Impacto del reporte BEPS en

el sistema fiscal mexicano

Lic. Mario Barrera Vzquez


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I. Erosin de la base gravable y la

transferencia de utilidades

Base Erosion and Profit Shifting. Antecedentes histricos:

Integracin de economas y mercados derivado de la globalizacin.

A nivel global se revelan prcticas fiscales abusivas evitandoimpuestos.

Lderes del G20 se renen en noviembre 2012. Solicitan a la OCDE

su anlisis y medidas para contrarrestar tales conductas.

BEPS se publica en febrero 2013. El plan de accin es entregado al

G20 en julio 2013.

Presentacin de paquete de propuestas definitivas en octubre

2015.


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Concepto:

Estrategias de planeacin fiscal que explotan lagunas y

discrepancias en las reglas fiscales de pases para erosionar la

base gravable y transferir las utilidades a otras jurisdicciones endonde hay poca o nula actividad comercial e impuestos bajos,

obteniendo una carga fiscal mnima o nula.

Prdidas estimadas por la OCDE (utilidades que no pagaron ISRcorporativo): Entre 100 y 240 mil millones de dlares (entre 4% y

10% a nivel global)


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Ejemplos de empresas criticadas por gobiernos y medios de

comunicacin:


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Estructuras legalmente vlidas.

No existe evasin de impuestos sino transacciones mercantiles

cuestionables desde una perspectiva tributaria.

Luego entonces Moralmente vlido? (subjetivo)

Es vlido que una empresa pueda buscar eficiencias y ahorros

en compras y gastos?

Es vlido que una empresa pueda buscar las mismas

consecuencias en el pago de impuestos?


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Qu se busca a travs de BEPS:

Restaurar la confianza en el sistema de tributacin (tax fairness

- subjetivo) Contrarrestar la planeacin fiscal agresiva (v.gr. deduccin en

un pas y no acumulacin o pago de impuestos en otro).

Atacar la falta de transparencia e impulsar una mayor

coordinacin e interaccin entre legislaciones domsticas y fiscos.

Evitar distorsiones en los mercados y en las utilidades que

reportan las multinacionales.

Pero ms importante




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Las utilidades deben gravarse en el lugar en que se le da valor y

se realizan las actividades econmicas(subjetivo)

Atendiendo a diversos principios, entre otros:

Neutralidad fiscal

Eficiencia fiscal

Certeza y simplicidad

Efectividad y justicia fiscal

Flexibilidad

Equidad fiscal


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Sin embargo, la propia OCDE reconoce que:

Hay pases que han promulgado medidas unilaterales. Algunas

administraciones fiscales se han vuelto ms agresivas, incrementando

la incertidumbre jurdica lo cual ha sido denunciado por practicantescomo resultado tanto de cambios en la economa global como de la

mayor consciencia de BEPS. Tal y como se muestra en el plan de accin

BEPS:

la aparicin de normas internacionales que compiten entre s, y el

remplazo del consenso actual basado en la adopcin de medidas

unilaterales, puede resultar en un caos fiscal global marcado por el

renacimiento de la doble imposicin.

[Traduccin libre del expositor]


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Accin 1

Abordar los retos fiscales de una economa digitalAccin 2 Neutralizar los efectos de vehculos hbridos

Accin 3 Fortalecer las reglas CFC (controlled foreign company)

Accin 4 Limitar la erosin de la base a travs de la deduccin de intereses y

otros instrumentos financieros

Accin 5 Combatir prcticas fiscales indebidas considerando la transparencia

y la sustancia econmicaAccin 6 Prevenir el abuso de tratados

Accin 7 Prevenir la evasin artificial del concepto de establecimiento

permanente

Acciones

8, 9 y 10

Asegurar que los precios de transferencia estn alineados con la

creacin de valor

Accin 11 Evaluacin y monitoreo de BEPS

Accin 12 Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de

planeacin fiscal agresiva.

Accin 13 Re-examinar la documentacin de precios de transferencia

Accin 14 Hacer ms efectivos los mecanismos de solucin de controversias

Accin 15 Desarrollar un instrumento multilateral

II. Las 15 acciones de BEPS


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Accin 1: Abordar los retos fiscales de

una economa digital

Reto: Definir donde se crea el valor y donde se debe gravar el ingreso

(pas fuente o pas de residencia)

Ejemplo: Venta de bienes en lnea.

Vendedor ubicado en el extranjero. Duea de inventarios. Obtiene

ingresos por venta de bienes en pas de comercializacin.

Su parte relacionada realiza actividades auxiliares o preparatorias

(entrega de productos y asistencia en ventas). Obtiene ingresos

limitados a sus funciones.


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Accin 1: Abordar los retos fiscales de

una economa digital

Pasos a seguir:

Monitoreo en la implementacin de otras acciones BEPS y su

evolucin.

Ampliar el concepto de establecimiento permanente

Revisin de las guas de precios de transferencia

Diseo y fortalecimiento de medidas CFC

Por ahora, no se recomienda la aplicacin de ciertas

conclusiones (caso IVA tasa 0% y exentos)

Resultados de los trabajos se presentarn en 2020.


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Accin 2: Neutralizar los efectos de

vehculos hbridos

Reto: Contrarrestar los efectos de diferencias en el tratamiento fiscal

de entidades, vehculos u operaciones en dos o ms jurisdicciones

Ejemplo:

Subsidiaria recibe prstamo y paga intereses (deduccin)

Tenedora recibe intereses que no causan impuesto (no

acumulacin)


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Recomendaciones:

Legislacin domstica

Establecer reglas vinculantes para alinear el tratamiento fiscal de uninstrumento o entidad con el de su contraparte en el pas de residencia

sin distorsionar la actividad comercial (v.gr. negar la deduccin si no es

acumulable para el receptor).

Tratados Internacionales

Entidades o vehculos con doble residencia fiscal

Tratamiento fiscal de entidades transparentes para una o ambas

jurisdicciones

Posibles diferencias en la aplicacin de tratados y formas de resolverlas

Accin 2: Neutralizar los efectos de

vehculos hbridos


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Accin 3: Fortalecer reglas CFC

Reto: Establecer reglas para evitar el diferimiento de impuestos y la

transferencia de utilidades a otros pases

Ejemplo:

Controladora paga regalas a entidad extranjera con mismos o

similares accionistas. La residencia fiscal de sta ltima es en un pas

de baja imposicin.

Controladora obtiene deduccin por pago.

La tasa impositiva de la entidad extranjera es baja o nula. Sus

ingresos no son reportados por accionistas (pas controladora) hasta

que sean repatriados.


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Recomendaciones:

Utilizar diseo de reglas que se refieren al:

Concepto de CFC (en Mxico regmenes fiscales preferentes)

Excepciones

Definicin del ingreso de una CFC

Cmputo y atribucin del ingreso de una CFC

Prevencin de la doble imposicin entre pases

Accin 3: Fortalecer reglas CFC


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Accin 4: Limitar la erosin a travs de la

deduccin de intereses

Reto: Establecer reglas para evitar la erosin en los siguientes

escenarios:

Grupos colocando altos niveles de deuda en pases cuya tasa

impositiva es alta.

Grupos utilizando prstamos inter compaa para deducir

intereses en exceso.

Grupos utilizando terceros o prstamos inter compaa para

fondear la generacin de ingreso exento


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Recomendaciones:

Limitar a nivel individual la deduccin de intereses a una

proporcin de activos (subcapitalizacin o fixedratio).

Tambin se incluye la opcin de complementarse con una

group ratio (proporcin de intereses deducibles a nivel

grupo).

Pendiente el anlisis especfico de bancos e instituciones de

seguros.

Accin 4: Limitar la erosin a travs de la

deduccin de intereses


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Accin 5: Combatir prcticas fiscales

utilizando la transparencia y la sustancia

Recomendaciones:

Nexus approach* - Beneficios a entidades ubicadas en

regmenes de PI, demostrando que incurri en erogaciones deinvestigacin y desarrollo (I+D), que originen dichos ingresos.

(*An no se recomienda su implementacin)

Transparencia fiscalObligacin de los Grupos a transparentar

sus operaciones a travs del intercambio de informacin entre

pases, y en caso de no existir sta, los distintos fallos

administrativos. (REFIPRES, APAs, actualizacin de EP, etc.).


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Accin 6: Prevenir el abuso de tratados

Recomendaciones:

Contrarrestar el uso de shell companiesy treaty shoppinga travs

de reglas anti abuso:

Regla de lmite de beneficios (limitation of benefits), vincular a

la entidad receptora y su estado de residencia fiscal. (*contina

en anlisis)

Regla del Testdel propsito principal de la transaccincon la

cual se debe evidenciar una razn de negocios. (*contina enanlisis)

Ambas reglas presentan desventajas que no necesariamente

podran resolver el problema.


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Accin 7: Prevenir la evasin artificial del

concepto de establecimiento permanente

Recomendaciones:

EP por actividades realizadas al amparo de contratos de

comisin.

EP por actividades realizadas de forma auxiliar o preparatoria

(regla anti-fragmentacin).

EP por negociaciones de trminos contractuales en pas fuente y

por actividades de agentes independientes.

EP por la divisin de contratos de construccin (utilizando la

regla del testdel propsito principal de la transaccin).


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Accin 8 -10: Asegurar que los resultados de

los precios de transferencia estn alineados

con la creacin de valor

Reto: Correcta aplicacin del principio de plena competencia,

generando resultados que correspondan con el valor creado por la

actividad econmica de las empresas dentro del grupo multinacional.

Recomendaciones:

Las entidades del grupo que desarrollen funciones importantes,

aporten gran parte de los activos y controlen los riesgos

econmicamente relevantes de la transaccin, tendrn derecho

a una remuneracin proporcional con el valor de sus

contribuciones.


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Los riesgos asumidos contractualmente por una parte que no tiene

la capacidad financiera para asumir los riesgos o la de ejercer un

control significativo, sern atribuidos a la parte que ejerzaefectivamente dicho control y que disponga de capacidad financiera

para asumirlos.

Neutralizar el uso de ciertos tipos de pagos entre empresas delgrupo (costes de gestin, gastos de administracin de la matriz,

pagos de intereses y fondeo de capital).

Accin 8 -10: Asegurar que los resultados de

los precios de transferencia estn alineados

con la creacin de valor


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Accin 11: Evaluacin y seguimiento

de BEPS

Reto: Mejorar el acceso a datos y metodologas dado las limitaciones

que actualmente existen y que obstaculizan los anlisis econmicos

sobre la escala y el impacto econmico de BEPS.

Recomendacin:

Se crea una tabla de indicadores BEPS empleando diferentes

fuentes de informacin y evaluando las distintas prcticas. Estosindicadores proporcionan seales claras de la existencia de la

erosin y transferencia de utilidades, mismas que se han

incrementado con el tiempo.


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Accin 12: Exigir a los contribuyentes que revelen

sus mecanismos de planificacin fiscal agresiva

Reto: Aumentar el nivel de transparencia facilitando informacin

anticipada sobre estructuras de planificacin fiscal que sean

potencialmente agresivas o abusivas para identificar a los promotores

y usuarios.

Recomendaciones:

Establecer un marco modular de guas basadas en mejores

prcticas para su uso por aquellos pases que carezcan de normasde declaracin obligatoria y deseen un rgimen para obtener

informacin anticipada sobre estrategias de planificacin fiscal

agresiva.


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Reto: Desarrollar normas relativas a la documentacin sobre precios de

transferencia que aumenten la transparencia hacia las autoridades

fiscales.

Recomendaciones:

Las normas a desarrollar (actualmente no existen) incluirn el

requisito para las multinacionales de suministrar a los gobiernos, la

informacin sobre la asignacin y reparto mundial de sus ingresos, la

actividad econmica y los impuestos pagados en distintos pases,aplicando un modelo comn.

Discusin sobre la atribucin de ingresos entre pases? (Caso

Glaxo)

Accin 13: Reexaminar la documentacin

sobre precios de transferencia


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Accin 13: Reexaminar la documentacin

sobre precios de transferencia

Informacin relevante sobre el negocio, poltica de precios de transferencia yacuerdos con las autoridades fiscales, en un solo documento que estar adisposicin de todas las autoridades fiscales respectivas.

Archivo Maestro Master File

Informacin detallada sobre el negocio local, identificando informacin sobreoperaciones entre partes relacionadas, sus importes y el anlisis efectuadopor la empresa en la determinacin de los precios de transferencia.

Archivo Local Local File

Informacin relevante sobre la distribucin jurisdiccional de las ganancias,ingresos, nmero total de empleados, beneficios no distribuidos y activostangibles.

Reporte pas por pas Country by Country Report


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Accin 14: Hacer ms efectivos los

mecanismos de resolucin de controversias

Reto: Tomar medidas para prevenir el incremento (en el corto plazo) de

casos de doble imposicin y de conflictos sujetos a un procedimiento

amistoso como resultado de las modificaciones por el proyecto BEPS.

Recomendaciones:

Asegurarse que las obligaciones contradas en los convenios sobre

procedimientos amistosos se aplican plenamente y de buena fe.

Garantizar la implementacin de procedimientos administrativosque fomenten la supresin y resolucin oportuna de todo conflicto

de interpretacin o aplicacin de convenios.

Asegurarse que los contribuyentes tengan acceso a los

procedimientos amistosos.


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Accin 15: Desarrollar un instrumento

multilateral

Reto: Agilizar y simplificar la implementacin de las medidas BEPS a

travs de la enmienda de los actuales convenios fiscales bilaterales.

Recomendaciones:

Desarrollo de un instrumento multilateral que brinde un enfoque

innovador en el mbito de la fiscalidad internacional teniendo en

cuenta la constante evolucin y transformacin de la economa

global y la necesidad de adaptarse rpidamente a dicha evolucin.

El Grupo comenz su trabajo en mayo de 2015 con el propsito de abrir

el instrumento a la firma a ms tardar en diciembre de 2016.


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III. Marco Normativo Mexicano (vigente)

Establecimiento permanente

Subcapitalizacin

REFIPRES (Regmenes fiscales preferentes)

Precios de transferencia

A partir de 2014:

Acreditamiento ante el SAT por el residente en el extranjero de que

es sujeto de una doble tributacin (operaciones entre partes

relacionadas).

Pagos deducibles tambin para la parte relacionada receptora. Pagos de intereses, regalas o asistencia tcnica a partes

relacionadas residentes en jurisdicciones que no consideren

acumulable el ingreso, sea inexistente o sea un vehculo

transparente.

Declaracin informativa de operaciones relevantes.


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Implementacin de la accin 13 Reexaminar documentacin sobre

precios de transferencia

Nuevo artculo 76-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta que

obliga a proporcionar la informacin.

Reportes de informacin:

Master File

Local File Country by Country (en principio solo algunos contribuyentes).

County by Country para subsidiarias cuando su matriz y/o la

autoridad fiscal correspondiente no proporcione informacin al

SAT.

IV. Propuesta de reformas fiscales para 2016


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Sanciones:

Contribuyente no podr recibir la opinin positiva del cumplimiento

de obligaciones (Art. 32-D CFF)

Por tanto, no podrn:

Contratarse con sector pblico

Certificarse para efectos del padrn de importadores

Certificarse para IVA por importaciones temporales

Certificarse como empresa maquiladora Agilizar procedimientos de devolucin de impuestos (IVA)

Suspensin de actividades

Aplicacin de multas en trminos del CFF.



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Comentarios:

Mxico a la vanguardia o conejillo de indias? Aplicacin acelerada

de criterios novedosos en aras de incrementar la recaudacin.

Negativa de la matriz y subsidiarias para proporcionar informacin.

Casos de envo de informacin incompleta o con errores.

Clusula habilitante para el SAT respecto a informacin solicitada

(experiencia de reglas imposibles v.gr. Gastos a prorrata).

Sobrecarga administrativa a contribuyentes por cumplimiento de

disposiciones fiscales Contrario a la intencin de Presidencia

manifestada en su exposicin de motivos (Reforma fiscal 2013)



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Gracias!

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