NOVETATS FISCALS PER AL 2014 I RÈGIM D’IVA DEL LLIBRE DE CAIXA

10 de gener del 2014El Prat de Llobregat

Dolors Martínez i Cristina Ros

CONTINGUTS • NOVETATS FISCALS PER AL 2014

• Aplicació de les exempcions d’IVA en les ENL

• Ampliació dels obligats a presentar el model

347 (operacions amb tercers)

• Opció i aplicació de la regla de prorrata de l’IVA

• Altres modificacions

CONTINGUTS • EL NOU RÈGIM ESPECIAL DE CRITERI DE

CAIXA DE L’IVA

• Qui pot optar

• Entrada en vigor, opció, renúncia i exclusió

• Quan es declara l’IVA de les vendes

• Quan es declara l’IVA de les compres

• Operacions expressament excloses

CONTINGUTS • EL NOU RÈGIM ESPECIAL DE CRITERI DE

CAIXA DE L’IVA

• Noves dades a incloure als llibres registre de

factures

• Afectació per a totes les entitats que declaren

IVA

• Quan podria interessar optar

NOVETATS FISCALS PER AL 2014

APLICACIO DE LES EXEMPCIONS D’IVA EN LES E.N.L.

• Modificació a l’article del reglament de l’IVA que confirma que no s’ha de demanar l’exempció de les entitats no lucratives per aplicar les exempcions que els són d’aplicació

• La Llei de l’IVA ja havia estar modificada amb efectes a 1 de gener de 2013 en aquest mateix sentit

APLICACIO DE LES EXEMPCIONS D’IVA EN LES E.N.L.

• Es reafirma, doncs, que totes les entitats no lucratives no han d’aplicar IVA a les seves quotes socials

• Tampoc hauran de carregar IVA per la prestació de serveis de caire social, esportius o culturals, sempre que compleixin els requisits perquè l’entitat es consideri entitat de caràcter social

AMPLIACIO DELS OBLIGATS A PRESENTAR EL MODEL 347

(OPERACIONS AMB TERCERS)

• A partir de 2014 estaran expressament obligades a presentar la declaració les entitats no lucratives que compleixin els requisits per ser considerades caràcter social, quan hagin tingut durant l’any operacions per import total superior a 3.005,06 euros

• Les operacions a declarar seran:• Compres a proveïdors• Subvencions cobrades durant l’exercici

AMPLIACIO DELS OBLIGATS A PRESENTAR EL MODEL 347

(OPERACIONS AMB TERCERS)

• El darrer any han augmentat força els requeriments de la presentació de la declaració, i en alguns casos estan rebutjant les al·legacions conforme no s’estava obligat

• L’obligació comença a partir de 2014 (febrer de 2015), però és recomanable presentar-la ja enguany per les dades de 2013, en cas que es tinguin operacions a declarar

OPCIO I APLICACIO DE LA REGLA DE PRORRATA DE L’IVA

• La prorrata s’aplica quan una entitat factura vendes subjectes i també vendes exemptes

• La modalitat de prorrata especial és optativa

• Es modifica el termini per a exercir l’opció

• Abans: desembre de l’any anterior al que es vol aplicar

• Amb la modificació: a la darrera declaració de l’any en el qual es vol aplicar, amb efectes per la totalitat del propi exercici

OPCIO I APLICACIO DE LA REGLA DE PRORRATA DE L’IVA

• S’estableix una validesa mínima de tres anys, un cop s’ha exercit l’opció

• Un cop transcorregut aquest temps, es pot renunciar a la darrera declaració de l’IVA que correspongui a l’any natural en el qual es vulgui deixar d’aplicar

• És obligatòria per qui, aplicant la prorrata general, pot deduir >20% del que resultaria deduïble aplicant la prorrata especial

ALTRES MODIFICACIONS

• DEDUCCIÓ DE L’IVA EN ACTIVITATS DE SECTORS DIFERENCIATS

• S’ha d’aplicar obligatòriament la prorrata especial per les despeses directes, i la general per les despeses comunes a totes les activitats

• MODIFICACIÓ EN LES BASES DE L’IVA CAUSADA PER CONCURS DE CREDITORS

• S’estableixen requisits formals específics per poder recuperar un IVA ingressat quan el deutor es declara en concurs de creditors, i també una limitació temporal

ALTRES MODIFICACIONS

• MODIFICACIÓ EN LES BASES DE L’IVA CAUSADA PER ALTRES CASOS D’INSOLVÈNCIA

• També s’estableixen requisits formals específics per poder recuperar un IVA ingressat quan el deutor és insolvent però no es declara en concurs de creditors, i també una limitació temporal

• NOUS CASOS D’INVERSIÓ DE SUBJECTE PASSIU DE L’IVA

• S’estableixen algunes activitats, la majoria relacionades amb operacions immobiliàries, a on el comprador serà qui ingressi l’IVA meritat a la operació. També caldrà complir determinats requisits

EL NOU RÈGIM ESPECIAL DE CRITERI DE CAIXA DE L’IVA

QUI POT OPTAR

• Poden optar les entitats que tinguin un volum d’operacions durant l’any anterior inferior a 2 milions d’euros.

• S’exceptuen les entitats que hagin rebut cobraments en efectiu d’un mateix destinatari de les operacions durant l’any que superin els 100.000 euros

• Pel càlcul del volum d’operacions, s’apliquen les regles de meritació de l’IVA

ENTRADA EN VIGOR, OPCIÓ, RENÚNCIA I EXCLUSIÓ

• El nou règim es pot començar a aplicar a partir de l’1 de gener de 2014

• Cal optar (és voluntari) durant el mes de desembre del l’any anterior al qual es vol començar a aplicar

• Excepcionalment, per l’exercici 2014, es podrà optar fins al 31 de març.

• Si s’opta, s’aplicarà a totes les operacions que es facin, llevat de les expressament excloses.

ENTRADA EN VIGOR, OPCIÓ, RENÚNCIA I EXCLUSIÓ

• S'entén prorrogat automàticament cada any, llevat renúncia voluntària o exclusió per no complir els requisits per poder estar en el règim

• Si es produeix l’exclusió, tindrà efectes per l’exercici següent, podent tornar a optar si es tornen a complir els requisits

• Si hi ha renúncia voluntària, tindrà una validesa mínima i obligatòria de tres anys

QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES VENDES

• L’IVA carregat a les factures emeses es declara en el trimestre en el qual s’ha cobrat efectivament

• Si el cobrament és parcial, s’ingressa seguint la proporció de l’import cobrat

• Si a la factura emesa hi ha diversos tipus d’IVA, igualment la proporció de l’import cobrat parcialment s’ha d’aplicar respecte als diferents tipus impositius

QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES VENDES

• Si arriba el 31 de desembre de l’any següent al de l’emissió de la factura i encara no s’ha cobrat, igualment s’ha de procedir a declarar i ingressar l’IVA de la venda a la darrera declaració trimestral d’aquell any

• Les factures s’han d’emetre en forma i termini generals, però és obligatori incloure una menció expressa de que es tracta d’una operació inclosa en aquest règim Especial.

QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES COMPRES

• L’IVA suportat a les factures de les compres es podrà deduir en el trimestre en el qual s’han pagat efectivament

• Si el pagament és parcial, es desgrava en proporció de l’import abonat

• Si hi ha diversos tipus d’IVA a la factura de compra pagada parcialment, igualment la proporció s’ha de fer respecte als diferents tipus

QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES COMPRES

• Si arriba el 31 de desembre de l’any següent al de l’emissió de la factura i encara no s’ha pagat, es podrà declarar i desgravar l’IVA de la compra a partir de la darrera declaració trimestral d’aquell any, amb un termini màxim de deducció de quatre anys des de la data d’emissió de la factura

• Passat aquest termini, el dret de deducció caduca

QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES COMPRES

• Els pagaments s’han de poder acreditar. Per exemple, no es consideraria pagada una factura per mitjà d’un pagaré, mentre aquest no es faci efectiu al seu venciment

• En cas de renúncia o exclusió, les condicions de deducció de les compres efectuades mentre s’estava en el règim, continuaran sense poder ser deduïdes fins al seu pagament o fins al 31 de desembre de l’any següent

OPERACIONS EXPRESSAMENT EXCLOSES

• No es podrà aplicar el règim en:• Operacions incloses a règims especials, com ara

agricultura, ramaderia i pesca, recàrrec d’equivalència, de serveis prestats per via electrònica, d’or d’inversió i de grups d’entitats

• Vendes exemptes per tractar-se d’exportacions, operacions intracomunitàries o assimilades

• Compres intracomunitàries de béns, importacions i assimilades

• Operacions amb inversió del subjecte passiu

• Operacions d’autoconsum de béns o serveis

NOVES DADES ALS LLIBRES REGISTRE DE FACTURES

• Les entitats que optin pel règim, a més de les dades generals, han d’incloure al llibre registre de factures emeses les dades següents:

• Data de cobrament total o parcial de l’operació

• Si hi ha cobraments parcials, indicació per separat de cada import cobrat

• Indicació del compte bancari o mitjà de cobrament utilitzat a l’operació

NOVES DADES ALS LLIBRES REGISTRE DE FACTURES

• Per a totes les entitats que declarin IVA, hagin o no optat pel règim, a més de les dades generals, han d’incloure al llibre registre de factures rebudes les dades següents:

• Data de pagament total o parcial de l’operació

• Si hi ha pagaments parcials, indicació per separat de cada import abonat

• Indicació del compte bancari o mitjà de pagament que acrediti el pagament total o parcial de l’operació

NOVES DADES ALS LLIBRES REGISTRE DE FACTURES

• En tots dos casos, les operacions es registren als respectius llibres en el moment d’expedir o rebre la factura, i les dades de cobrament o pagament s’afegiran a posteriori

AFECTACIÓ PER A TOTES LES ENTITATS QUE DECLAREN IVA

• Tant si s’ha optat o no pel règim especial, les entitats que facin compres a proveïdors que hagin optat per aquest nou règim, no tindran dret a deduir l’IVA suportat a les compres fins:

• El moment del pagament total o parcial de les factures

• O, si a aquella data no s’hagués produït encara el pagament, a 31 de desembre de l’any immediat posterior

AFECTACIÓ PER A TOTES LES ENTITATS QUE DECLAREN IVA

• Igualment, al llibre registre de factures rebudes s’hauran d’incloure les dades esmentades anteriorment relatives al pagament de les operacions:

• Data

• Indicació del compte bancari per on s’ha efectuat el pagament

QUAN PODRIA INTERESSAR OPTAR

• La opció o no pel règim no és una decisió fàcil, cal avaluar la situació particular de cada entitat per poder valorar si interessa o no.

• Com a orientació, podria interessar optar pel règim:

• Quan es repercuteix més IVA del que es suporta, i els terminis de pagament són similars o més curts que els de cobrament

• Quan la principal despesa sigui de personal, es tingui molt poc IVA suportat i els terminis de cobrament de les factures emeses siguin relativament llargs

QUAN PODRIA INTERESSAR OPTAR

• Quan els terminis de cobrament són molt més llargs que els de pagament. Seria el cas, per exemple, quan els principals “clients” són Administracions Públiques

• Quan l’entitat tingui un volum de morositat important

QUAN PODRIA NO INTERESSAR OPTAR

• En canvi, segurament no interessarà optar pel règim:

• Si l’IVA de les compres és molt més gran que el de les vendes

• Si es paguen les compres en terminis més llargs que els cobraments de les vendes

• Si es cobren moltes vendes al comptat

• En entitats que inicien la seva activitat subjecta a IVA, i aquest fet motivi una inversió inicial important

QUAN PODRIA NO INTERESSAR OPTAR

• Altres factors a tenir en compte:• Estar en el règim pot incrementar el risc de ser

objecte d’inspecció fiscal, que verificaria la correcta aplicació de criteris aplicats, correcció dels requeriments formals als llibres registre, etc.

• És possible que moltes empreses o entitats no vulguin treballar amb els inclosos al règim, a causa de l’afectació i augment de la càrrega administrativa que patiran també els receptors de les operacions

Moltes gràcies per la vostra atenció!!