Proceso integral de la actividad comercialroceso integral de la actividad comercial Alberto de la...

P roceso integralde la actividad comercial

Consulte nuestra página web: www.sintesis.comEn ella encontrará el catálogo completo y comentado

P roceso integral de la actividad comercial

Alberto de la Peña Gutiérrez

Herramienta Pacholin: Fidel García García y Miguel Nava Penilas

© Alberto de la Peña Gutiérrez

© EDITORIAL SÍNTESIS, S. A.Vallehermoso, 34. 28015 Madrid

Teléfono 91 593 20 98www.sintesis.com

ISBN: 978-84-9171-370-8Depósito Legal: M-18.481-2019

Impreso en España - Printed in Spain

Reservados todos los derechos. Está prohibido, bajo las sancionespenales y el resarcimiento civil previstos en las leyes, reproducir,

registrar o transmitir esta publicación, íntegra o parcialmente,por cualquier sistema de recuperación y por cualquier medio,

sea mecánico, electrónico, magnético, electroóptico, por fotocopiao por cualquier otro, sin la autorización previa por escrito

de Editorial Síntesis, S. A.

Índice

Índice

PRESENTACIÓN .............................................................................................................................................................. 13

1. EMPRESA Y CONTABILIDAD .......................................................................................................................... 15

Objetivos ................................................................................................................................................................... 15Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 16Glosario ...................................................................................................................................................................... 161.1. Introducción .............................................................................................................................................. 171.2. Concepto de empresa y clasificación ........................................................................................ 171.3. Usuarios de la información contable ......................................................................................... 221.4. El sujeto de la información contable ......................................................................................... 231.5. Concepto y clasificación de la contabilidad ......................................................................... 241.6. Concepto de contabilidad financiera y sus limitaciones ............................................... 251.7. Elementos que afectan a la contabilidad financiera ........................................................ 26

2. EL PATRIMONIO .................................................................................................................................................... 29

Objetivos ................................................................................................................................................................... 29Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 30Glosario ...................................................................................................................................................................... 302.1. Introducción .............................................................................................................................................. 312.2. El patrimonio: concepto y estructura ........................................................................................ 312.3. Estructura económica de la empresa: el activo .................................................................. 32

2.3.1. Bienes y servicios ........................................................................................................................ 322.3.2. Derechos ........................................................................................................................................ 332.3.3. Valoración de los activos ......................................................................................................... 34

2.4. La estructura financiera de la empresa: el patrimonio neto y el pasivo ............. 34

6 Proceso integral de la actividad comercial

Índice

2.4.1. Pasivo ............................................................................................................................................ 352.4.2. Valoración de los pasivos ................................................................................................... 352.4.3. Patrimonio neto ........................................................................................................................ 36

2.5. El equilibrio patrimonial y la ecuación fundamental de la contabilidad .......... 37 2.6. Masas patrimoniales ........................................................................................................................... 38

2.6.1. Masas patrimoniales de activo ........................................................................................... 392.6.2. Masas patrimoniales de patrimonio neto y pasivo ..................................................... 43

2.7. La cuenta .................................................................................................................................................. 46 2.8. Estados contables representativos del patrimonio ....................................................... 50

2.8.1. El inventario ............................................................................................................................... 502.8.2. El balance de situación ......................................................................................................... 53

3. EL RESULTADO DEL EJERCICIO .................................................................................................................... 55

Objetivos ................................................................................................................................................................... 55Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 56Glosario ...................................................................................................................................................................... 56 3.1. Introducción ........................................................................................................................................... 57 3.2. El resultado del periodo ................................................................................................................. 57 3.3. El resultado de explotación .......................................................................................................... 58

3.3.1. Ingresos de explotación ....................................................................................................... 583.3.2. Gastos de explotación .......................................................................................................... 60

3.4. Resultado financiero .......................................................................................................................... 623.4.1. Ingresos financieros ................................................................................................................ 623.4.2. Gastos financieros .................................................................................................................. 63

3.5. Resultado antes de impuestos .................................................................................................... 64 3.6. Resultado del ejercicio .................................................................................................................... 64 3.7. Las cuentas de gestión: cuentas de ingresos y gastos ................................................ 65 3.8. El estado representativo de los resultados: la cuenta de pérdidas y ganancias .............................................................................................................................................. 68 3.9. Relación entre el patrimonio empresarial y el resultado del ejercicio ............... 703.10. Distribución del resultado .............................................................................................................. 70

4. TEORÍA DE LAS CUENTAS ............................................................................................................................... 73

Objetivos ................................................................................................................................................................... 73Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 74Glosario ...................................................................................................................................................................... 74 4.1. Introducción ........................................................................................................................................... 74 4.2. Estructura de la cuenta .................................................................................................................... 75 4.3. Terminología de la cuenta .............................................................................................................. 76 4.4. Clasificación de las cuentas ........................................................................................................... 78

4.4.1. Cuentas de balance o patrimoniales .............................................................................. 784.4.2. Cuentas de gestión ................................................................................................................ 79

4.5. Convenio de cargo y abono de las cuentas ....................................................................... 804.5.1. Formulación general de la teoría de cargo y abono de las cuentas .................... 814.5.2. Teoría económica de las cuentas ...................................................................................... 824.5.3. Cuentas de balance o patrimoniales ................................................................................ 834.5.4. Cuentas de gestión o diferenciales ................................................................................. 85

4.6. Propiedades de las cuentas .......................................................................................................... 86

7Índice

Índice

4.6.1. Propiedad disociativa ............................................................................................................... 874.6.2. Propiedad asociativa ................................................................................................................. 87

4.7. La partida doble ...................................................................................................................................... 88

5. EL MÉTODO CONTABLE, LOS LIBROS Y EL CICLO CONTABLE ................................................. 93

Objetivos ................................................................................................................................................................... 93Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 94Glosario ...................................................................................................................................................................... 945.1. Introducción .............................................................................................................................................. 955.2. Los hechos contables ........................................................................................................................ 95

5.2.1. Clases de hechos contables .................................................................................................. 965.3. El proceso de información contable y sus fases ............................................................... 975.4. El método contable .............................................................................................................................. 985.5. Registro de las operaciones: los libros contables ............................................................. 99

5.5.1. El libro diario ................................................................................................................................ 995.5.2. Libro mayor .................................................................................................................................... 103

5.6. Agregacion de la información contable: libro de inventarios y cuentas anuales .......................................................................................................................................................... 1055.6.1. El balance de comprobación de sumas y saldos .......................................................... 1065.6.2. Elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias ...................................................... 1085.6.3. El balance de situación ............................................................................................................ 111

5.7. Cierre de la contabilidad ................................................................................................................... 1125.8. Resumen de las operaciones a realizar durante el ciclo contable ......................... 112

6. EL MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAÑA ................................................................. 117

Objetivos ................................................................................................................................................................... 117Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 118Glosario ...................................................................................................................................................................... 1186.1. Introducción .............................................................................................................................................. 1196.2. La normalización contable ............................................................................................................... 1196.3. El plan general de contabilidad (PGC) y el plan general de contabilidad

de la pequeña y mediana empresa (PGCPYME) ................................................................. 1216.3.1. El marco conceptual de la contabilidad ........................................................................... 1226.3.2. Normas de registro y valoración y cuentas anuales ....................................................... 1296.3.3. El cuadro de cuentas ................................................................................................................. 1296.3.4. Definiciones y relaciones contables .................................................................................... 131

6.4. Aspectos legales de los libros contables ................................................................................ 1316.4.1. Clasificación de los libros contables .................................................................................. 1326.4.2. Contenido y forma de llevar los distintos libros contables obligatorios .............. 1326.4.3. Legalización de los libros de contabilidad ...................................................................... 134

7. EL MARCO TRIBUTARIO ESPAÑOL. EL IVA ........................................................................................... 135

Objetivos ................................................................................................................................................................... 135Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 136Glosario ...................................................................................................................................................................... 1367.1. Introducción .............................................................................................................................................. 1377.2. Marco legal de los tributos en España ...................................................................................... 137


Índice

7.3. Clases de tributos y elementos tributarios .......................................................................... 138 7.4. Clasificación de los impuestos ..................................................................................................... 138 7.5. Elementos tributarios de los impuestos ................................................................................ 140 7.6. El impuesto sobre el valor añadido: definición ............................................................... 144 7.7. El IVA: operaciones sujetas y no sujetas ................................................................................ 144 7.8. Exenciones ............................................................................................................................................... 146 7.9. Devengo del impuesto ..................................................................................................................... 1477.10. Tipo impositivo ...................................................................................................................................... 1487.11. La base imponible ............................................................................................................................... 148

7.11.1. Base imponible en operaciones interiores .................................................................. 1497.11.2. Modificación de la base imponible en operaciones interiores .......................... 1507.11.3. Base imponible en operaciones exteriores ................................................................. 151

7.12. Regímenes de IVA ................................................................................................................................ 1527.12.1. Régimen general ..................................................................................................................... 1537.12.2. Régimen especial del recargo de equivalencia ......................................................... 1547.12.3. Régimen especial de IVA de caja ................................................................................... 155

7.13. Regla de prorrata ................................................................................................................................. 1567.13.1. Prorrata general ....................................................................................................................... 1577.13.2. Prorrata especial ..................................................................................................................... 157

7.14. Liquidación del impuesto, modelos y plazos .................................................................... 1577.14.1. Periodicidad de la liquidación y modelos ................................................................. 159

7.15. Los libros de IVA ................................................................................................................................... 160

8. ELEMENTOS DE MATEMÁTICA FINANCIERA APLICADOS A LA GESTIÓN COMER-CIAL Y DE TESORERÍA DE LA EMPRESA ................................................................................................. 163

Objetivos ................................................................................................................................................................... 163Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 164Glosario ...................................................................................................................................................................... 164 8.1. Introducción ........................................................................................................................................... 165 8.2. Operaciones de capitalización ................................................................................................. 165

8.2.1. Capitalización simple ........................................................................................................... 165 8.2.2. Descuento simple .................................................................................................................. 171

8.3. Capitalización compuesta .............................................................................................................. 173 8.4. Descuento compuesto ..................................................................................................................... 177 8.5. Tanto nominal y tanto efectivo, tasa anual equivalente y tipo de interés

efectivo en capitalización compuesta ................................................................................... 180 8.6. Equivalencia financiera, vencimiento común, vencimiento medio ...................... 187

8.6.1. Equivalencia financiera a interés simple ....................................................................... 188 8.6.2. Equivalencia financiera a interés compuesto ............................................................. 192

9. EL CONTRATO DE COMPRAVENTA, DOCUMENTACIÓN Y CÁLCULOS DE LA ACTIVI-DAD COMERCIAL .................................................................................................................................................. 197

Objetivos ................................................................................................................................................................... 197Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 198Glosario ...................................................................................................................................................................... 198 9.1. Introducción ........................................................................................................................................... 199 9.2. El contrato de compraventa ........................................................................................................ 199 9.3. Documentación de las operaciones comerciales ........................................................... 200

9Índice

Índice

9.3.1. El presupuesto ................................................................................................................... 201 9.3.2. El pedido ............................................................................................................................. 201 9.3.3. El albarán ............................................................................................................................. 203 9.3.4. La factura .............................................................................................................................. 205

9.4. Conceptos y cálculos relacionados con la actividad comercial ......................... 206 9.4.1. Precios ................................................................................................................................... 207 9.4.2. Costes .................................................................................................................................... 213 9.4.3. Márgenes .............................................................................................................................. 213 9.4.4. Descuentos ......................................................................................................................... 214 9.4.5. Intereses ............................................................................................................................... 216 9.4.6. Gastos suplidos ................................................................................................................. 216 9.4.7. Impuesto sobre el valor añadido (IVA) ................................................................... 217

10. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES COMERCIALES ................................................ 219

Objetivos ................................................................................................................................................................... 219Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 220Glosario ...................................................................................................................................................................... 220 10.1. Introducción ........................................................................................................................................ 220 10.2. El ciclo comercial de la empresa ............................................................................................ 221 10.3. Compras de existencias ................................................................................................................ 222

10.3.1. Normas de registro y valoración (NRV) aplicables ............................................ 222 10.3.2. Cuadro de cuentas y definiciones ............................................................................. 224 10.3.3. Problemática contable de la compra de existencias ......................................... 226

10.4. Trabajos realizados por otras empresas ............................................................................. 229 10.5. Venta de existencias ....................................................................................................................... 229

10.5.1. Normas de registro y valoración ................................................................................. 229 10.5.2. Cuadro de cuentas y definiciones ............................................................................. 231 10.5.3. Problemática contable de la venta de existencias .............................................. 233

10.6. Ajustes al precio de adquisición y de venta por descuentos y devoluciones ................................................................................................................................... 236 10.6.1. Problemática contable de los descuentos comerciales ................................... 238 10.6.2. Problemática contable de los descuentos por pronto pago ......................... 238 10.6.3. Problemática contable de los descuentos por volumen de pedido .......... 242 10.6.4. Problemática contable de los descuentos y devoluciones con origen

en el incumplimiento de las condiciones del pedido ....................................... 244 10.7. Casos particulares: envases y embalajes ............................................................................ 247 10.8. Facturas pendientes de recibir o formalizar ................................................................... 249 10.9. Problemática contable del almacén ..................................................................................... 250

10.9.1. Métodos de valoración de las existencias en almacén ..................................... 251 10.9.2. Variación de existencias ................................................................................................ 252 10.9.3. Deterioro de valor de las existencias ........................................................................ 258

10.10. Prestación de servicios .................................................................................................................. 26310.11. Contabilidad de la regla de prorrata del IVA en las operaciones

de explotación ................................................................................................................................... 26310.11.1. Cuadro de cuentas y definiciones ............................................................................. 26410.11.2. Tratamiento contable de la regla de prorrata en la adquisición de bienes

y servicios del activo corriente ................................................................................... 26510.12. Liquidación del IVA .......................................................................................................................... 265

10.12.1. Cuadro de cuentas y definiciones para la liquidación del IVA .................... 26610.12.2. Registro contable de la liquidación del IVA .......................................................... 267


Índice

11. OTROS GASTOS E INGRESOS ..................................................................................................................... 271

Objetivos ................................................................................................................................................................... 271Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 272Glosario ...................................................................................................................................................................... 27211.1. Introducción ............................................................................................................................................ 27311.2. Tratamiento contable de los servicios exteriores ............................................................ 273

11.2.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................... 27311.2.2. Registro contable de los servicios exteriores ............................................................... 275

11.3. Problemática contable de los tributos ................................................................................... 27511.3.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................... 27611.3.2. Registro contable de los tributos que suponen gastos contables ...................... 277

11.4. Problemática contable de los gastos de personal .......................................................... 27811.4.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................... 27911.4.2. Registro contable de las retribuciones al personal .................................................... 28011.4.3. Registro contable de las pagas extraordinarias ........................................................... 28311.4.4. Registro contable de otros gastos sociales ................................................................... 284

11.5. Problemática contable de otros gastos de gestión ........................................................ 28511.5.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................... 28511.5.2. Registro contable de otros gastos de gestión ............................................................. 286

11.6. Problemática contable de las subvenciones a la explotación ................................ 28611.6.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................... 28711.6.2. Registro contable de las subvenciones a la explotación ........................................ 287

11.7. Problemática contable de otros ingresos de gestión ................................................... 28811.7.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................... 28811.7.2. Registro contable de otros ingresos de explotación ................................................ 290

11.8. Problemática contable de los gastos e ingresos excepcionales ............................ 29011.8.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................... 29011.8.2. Registro contable de los gastos e ingresos excepcionales .................................... 291

12. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA GESTIÓN DE TESORERÍA ..................................................... 293

Objetivos ................................................................................................................................................................... 293Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 294Glosario ...................................................................................................................................................................... 29412.1. Introducción ............................................................................................................................................ 29412.2. Instrumentos de cobro/pago empleados en la liquidación de las operaciones comerciales ................................................................................................. 29512.3. El efectivo, las cuentas bancarias, el cheque y las tarjetas de crédito y débito ...................................................................................................................................................... 296

12.3.1. Cuadro de cuentas ................................................................................................................. 29612.3.2. Problemática contable de la caja .................................................................................... 29712.3.3. El libro de caja ......................................................................................................................... 29812.3.4. Problemática contable de las cuentas bancarias y de las tarjetas de débito

y crédito ..................................................................................................................................... 29812.3.5. Problemática contable del cheque ................................................................................. 29912.3.6. La conciliación bancaria ....................................................................................................... 301

12.4. Instrumentos formales de giro ...................................................................................................... 30312.5. Registro contable de los efectos formales de giro a cobrar ..................................... 304

12.5.1. Documentación soporte ...................................................................................................... 30412.5.2. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................... 305

11Índice

Índice

12.5.3. Problemática contable de los efectos a cobrar ...................................................... 306 12.6. Contabilidad de los efectos comerciales a pagar ........................................................ 312

12.6.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................ 31312.6.2. Tratamiento contable de los efectos a pagar ........................................................... 313

12.7. Contabilidad del factoring .......................................................................................................... 31512.7.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................ 31612.7.2. Problemática contable del factoring ........................................................................... 316

12.8. Gestión de los créditos comerciales impagados ......................................................... 31812.8.1. Cuadro de cuentas y definiciones ................................................................................ 31812.8.2. Problemática contable de la gestión de impagos ................................................. 319

12.9. Contabilidad de la cuenta de crédito ................................................................................. 32212.9.1. Cuadro de cuentas .............................................................................................................. 32312.9.2. Problemática contable de la cuenta de crédito ..................................................... 323

12.10. El presupuesto de tesorería ...................................................................................................... 325

13. CIERRE DEL EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES .................................................................................... 327

Objetivos ................................................................................................................................................................... 327Mapa conceptual ................................................................................................................................................. 328Glosario ...................................................................................................................................................................... 328 13.1. Introducción ........................................................................................................................................ 328 13.2. Operaciones previas al cierre del ejercicio ..................................................................... 328

13.2.1. Operaciones pendientes de contabilizar ................................................................. 33013.2.2. Reclasificaciones .................................................................................................................. 33113.2.3. Liquidación del IVA ............................................................................................................ 33213.2.4. Amortizaciones .................................................................................................................... 33213.2.5. Variación de existencias y análisis del deterioro de valor ................................... 33413.2.6. Cálculo del impuesto sobre beneficios ..................................................................... 33513.2.7. Regularización de la contabilidad ................................................................................ 337

13.3. Cuentas anuales ................................................................................................................................. 33813.3.1. Cuentas anuales. Imagen fiel ........................................................................................... 33913.3.2. Cuentas anuales del plan general de contabilidad de la pequeña y mediana empresa ............................................................................................................ 34013.3.3. Documentos que integran las cuentas anuales ........................................................ 34113.3.4. Estructura de las cuentas anuales .................................................................................. 34113.3.5. Normas de elaboración de las cuentas anuales ...................................................... 34113.3.6. Modelos de cuentas anuales de pequeñas y medianas empresas ................. 34213.3.7. Plazo de elaboración y depósito de las cuentas anuales ................................... 349

2

3 Conocer el concepto económico de patrimonio empresarial.3 Identificar los distintos elementos que pueden formar parte del patrimonio

empresarial y los criterios para su clasificación.3 Clasificar los distintos elementos en masas y submasas patrimoniales.3 Diferenciar los conceptos de cuenta auxiliar, subcuenta y cuenta de mayor.3 Identificar los estados contables que reflejan el patrimonio empresarial.3 Cumplimentar los estados anteriores.

Objetivos

El patrimonio

30 Proceso InTeGraL de La acTIVIdad comercIaL

caPÍTuLo 2

Activo. Conjunto de bienes y derechos que integran el patrimonio.

Balance de situación. Estado contable que presenta el patrimonio de una forma sintética y agregada.

Cuenta. Unidad elemental de representación, valoración y registro contable.

Inventario. Relación detallada de diversos elementos patrimoniales obtenida mediante recuentos físicos, comprobaciones documentales y demás métodos tendentes a poner de manifiesto su existencia, su estado de conservación y, en algunas ocasiones, su valoración.

Masa patrimonial. Conjunto de elementos patrimoniales que pueden agruparse en base a alguna característica previamente definida.

Pasivo. Conjunto de obligaciones con terceros no propietarios que forman parte del pa-trimonio.

Patrimonio neto. Parte residual de los activos después de haber pagado los pasivos que corresponde a los propietarios de la empresa.

Patrimonio. Conjunto de bienes, derechos y obligaciones de los que es titular un persona física o jurídica.

Glosario

Mapa conceptual

Aná

lisis

con

tabl

e de

l pat

rim

onio

¿Qué es? Concepto

¿Cómo se sintetiza?

Masas patrimoniales

Cuentas

¿Cómo se valora? Existen diferentes criterios

¿Cómo se presenta?

Inventario

Balance de situación

31El patrimonio

Capítulo 2

2.1. Introducción

La contabilidad se ha definido tradicionalmente como la “ciencia del patrimonio”, por lo que uno de objetivos que siempre persiguió la misma fue el de su cuantificación, registro y presen-tación. Por este motivo en esta unidad didáctica comenzamos el estudio de esta disciplina con el análisis del mismo, sus componentes y valoración, así como de los documentos contables mediante los cuales tradicionalmente se ha presentado.

El patrimonio es la puerta de entrada a la contabilidad, a partir del mismo desarrollaremos una serie de conceptos que nos llevarán a la comprensión y aplicación de esta vieja ciencia a las actividades que desarrollan en el mercado las empresas del siglo xxi.

2.2. El patrimonio: concepto y estructura

Las empresas, de la misma forma que cualquier ente económico, necesitan para poder desarrollar sus actividades y cumplir sus fines, una serie de medios económicos que se concretan en forma de bienes y derechos de distinta naturaleza: materiales (terrenos, edificios, vehículos, ordenadores, muebles, existencias, etc.), inmateriales (patentes, marcas, etc.), financieros (dinero en efectivo o en cuentas bancarias, participaciones en otras empresas, etc.). Estos bienes y derechos que sirven de soporte a la actividad productiva de la empresa forman lo que se denomina su estructura económica.

Ahora bien, para poder adquirir esos bienes y derechos que forman su estructura econó-mica la empresa precisa que alguien le proporcione los recursos financieros necesarios para ello. Estos recursos pueden proceder de su propietario (o de sus propie-tarios), o bien de terceras personas que no son propietarias de la mis-ma, por ejemplo, préstamos banca-rios. La cuantía y la procedencia de estos recursos financieros constitu-yen lo que se denomina estructura financiera de la empresa.

De acuerdo con lo anterior, po-demos definir el patrimonio en un sentido amplio como un conjunto de bienes, derechos y obligaciones (figura 2.1) de los que es titular una persona física o jurídica, de acuerdo con el siguiente esquema:

Fundamental

Podemos definir el patrimonio empresarial desde el punto de vista contable como el conjunto de activos, materializados en bienes y derechos

(estructura económica), y de obligaciones con sus propietarios y terceros (estructura financiera), de los que es titular una empresa (figura 2.2).

Figura 2.1 Composición del patrimonio.

Bienes

Derechos

Obligaciones


caPÍTuLo 2

2.3. Estructura económica de la empresa: el activo

En la terminología contable se denomina también activo a la estructura económica, o parte positiva del patrimonio definido anteriormente, es decir, al conjunto de bienes y derechos que lo forman, de acuerdo con la figura 2.3.

Figura 2.3El activo.

Estructura económica

Bienes+

DerechosActivo

Toma noTa

De acuerdo con el Plan General de Contabilidad (PGC en adelante), puede definirse los activos como aquellos bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

2.3.1. Bienes y servicios

Son bienes aquellos elementos, medios o entes que sirven para satisfacer una necesidad. Los bienes se pueden clasificar desde distintos puntos de vista. En este texto se hará en función de su naturaleza tal y como se aprecia en el cuadro 2.1:

Materiales — Son bienes tangibles. Tienen naturaleza material y se pueden percibir por los sentidos (vista, tacto, olor, etc.).

— Ejemplos: vehículos, edificios, muebles, etc.

[.../...]

Figura 2.2Estructura del patrimonio.

Bienes y derechos


Obligaciones

Estructura financiera

Cuadro 2.1Clasifi cación de los bienes

33El patrimonio

Capítulo 2

Intangibles — Carecen de estructura o apariencia física, ya que per-tenecen al ámbito de lo intelectual o de las combina-ciones de negocio.

— Ejemplos: marcas, logotipos, concesiones administra-tivas, etc.

Financieros — Son aquellos representados en activos financieros.— Ejemplos: participaciones en el capital de otras em-

presas, derechos representativos de deuda, derechos de cobro por operaciones comerciales o de otra natu-raleza, efectivo, etc.

Servicios — Satisfacen necesidades humanas, siendo su principal característica que no son almacenables y que el con-sumidor no puede tener, a priori, una valoración basa-da en una evaluación física de los mismos.

2.3.2. Derechos

Existen distintos tipos de derechos desde el punto de vista jurídico. Desde el punto de vista contable nos interesan, fundamentalmente, los derechos de cobro y los derechos uso y disfrute (figura 2.4).

Derecho de cobro— Es la capacidad jurídica que tiene una persona para exigir a

otra el pago de una determinada cantidad de dinero.— El caso más frecuente en la actividad económica desarrollada

por las empresas es el derecho de cobro que se origina por la venta de bienes y servicios cuyo pago/cobro queda aplazado.

Derecho de uso y disfrute— Es aquel que faculta a una persona para utilizar un determinado

elemento patrimonial cuya propiedad pertenece a otra persona. — En algunas ocasiones, la persona que tiene el derecho de uso

tiene, además, la posibilidad de explotar económicamente el bien objeto del derecho para obtener un beneficio (por ejem-plo, un negocio).

— En otras, el derecho consiste en percibir los rendimientos pro-ducidos por un determinado bien (por ejemplo, un usufructo sobre acciones).

Figura 2.4 Clasificación de los derechos.

Cuadro 2.1 (Cont.)


caPÍTuLo 2

El usufructo es un ejemplo de derecho de uso y disfrute ya que el usufructuario (titular del derecho) puede utilizar el bien objeto de usufructo y aprovecharse de los rendimientos del mismo, si bien este pertenece a otra persona denominada “nuda propiedad”. El usufructo puede ser valorado y, por lo tanto, tener un reflejo contable.

2.3.3. Valoración de los activos

Desde el punto de vista contable, el principal problema que plantean los activos es el de su va-loración. El PGC contiene, en su marco conceptual, diversos criterios de valoración, siendo el más importante para los objetivos de este módulo profesional el de coste histórico.

El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción. El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pen-dientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contrapres-taciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con esta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

EJEMPLOS 2.1 y 2.2

En la valoración posterior a su adquisición de los activos van a influir dos conceptos que desarrollaremos en capítulos posteriores:

1. La amortización, esto es, la depreciación que muchos activos sufren de manera sistemá-tica, bien por su uso, por el paso del tiempo o por su obsolescencia.

2. El deterioro de valor como consecuencia de circunstancias o situaciones no sistemáti-cas, como averías, accidentes, caídas en los precios de las mercancías en los mercados, riesgo de impago de créditos comerciales, etc.

ACTIVIDAD PROPUESTA 2.1

2.4. La estructura financiera de la empresa: el patrimonio neto y el pasivo

Como se ha puesto de manifiesto anteriormente, las obligaciones de las empresas tienen oríge-nes distintos en función de la procedencia de los fondos obtenidos por las mismas. Estos fondos pueden provenir de:

a) Aportaciones realizadas a la empresa por sus propietarios (capital).b) Beneficios que la propia empresa haya generado en el transcurso de sus operaciones y

que no ha repartido a sus propietarios (reservas).

sabÍas Que...

35eL PaTrImonIo

caPÍTuLo 2

c) Préstamos y créditos concedidos por terceros no propietarios (pasivo).

Así, la estructura financiera de la empresa (figura 2.5) está formada por todas las obligacio-nes de la misma, bien con sus propietarios (Fondos propios), o bien con terceros no propieta-rios(Pasivo).

Figura 2.5Estructura fi nanciera de la empresa.

Estructura financiera Obligaciones Fondos propios + pasivo

2.4.1. Pasivo

El PGC define el pasivo como “obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas den-tro de los pasivos las provisiones.”

La característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación en el momento presente:

l Por una obligación de tipo legal.l Por la actividad normal de la empresa.l Por la costumbre.l Por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales.l Por querer actuar de forma equitativa.

Para saber más

• En la terminología contable se usan con frecuencia los términos pasivo exigible o recursos ajenos para referirse al pasivo.

• Se denominan provisiones aquellos pasivos sobre los que existe cierta incertidum-bre, bien sobre si finalmente se deberá hacer frente a los mismos, sobre su importe o sobre el momento en el que deberán ser liquidados.

2.4.2. Valoración de los pasivos

Los pasivos se valorarán inicialmente por su valor razonable, que coincidirá con el concepto de coste histórico o coste de un pasivo, que es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda, o en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líqui-dos equivalentes que se espera entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.


caPítulo 2

EJEMPLO 2.3

3 La valoración posterior de determinados pasivos se hará por su coste amortizado. La aplicación práctica de este método de valoración se realizará en el capítulo dedicado a la gestión de la tesorería.


2.4.3. Patrimonio neto

Por su parte, el patrimonio neto registra las deudas de la empresa con sus propietarios, origina-das por los importes que estos han aportado para el funcionamiento de la misma (capital), y por los beneficios que esta ha obtenido y que sus dueños no han retirado, bien para favorecer su crecimiento, o para hacer frente a posibles pérdidas que pudieran ocasionarse en el futuro (reservas).

Fundamental

El PGC define y aclara el concepto de patrimonio neto de una manera residual de la siguiente forma:

• Es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye:

3 Las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la conside-ración de pasivos.

3 Así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Como se puede observar por su definición, una de las particularidades que tienen las deudas que las empresas tienen contraídas con sus propietarios (patrimonio neto) es que, en principio, no van a ser exigibles, salvo que los mismos decidan lo contrario. Lo que significa que, con la excepción del beneficio repartible del ejercicio o situaciones extraordinarias, como puedan ser la liquidación de la propia empresa, que la misma tenga fondos excesivos en relación con los objetivos perseguidos, etc., estos no van exigir a la compañía el reintegro de estas aportaciones.

recuerda

37eL PaTrImonIo

caPÍTuLo 2

Por esta razón también se denomina a las obligaciones que la empresa tiene contraídas con sus propietarios pasivo no exigible, fondos o recursos propios, capital neto o también patrimonio neto, que es el término empleado por el PGC.

2.5. El equilibrio patrimonial y la ecuación fundamental de la contabilidad

Dado que necesariamente todos los activos de la empresa, es decir todas las inversiones, han de-bido ser financiados, con fondos propios o ajenos, podemos establecer gráficamente la siguiente igualdad contable (figura 2.6):

Figura 2.6Equilibrio patrimonial.

Activo o inversiones


Patrimonio neto + pasivo


Toma noTa

Si presentamos la figura anterior en términos matemáticos obtendríamos la siguiente ecuación fundamental de la contabilidad:

Activo (A) = patrimonio neto (PN) + pasivo (P)

Ecuación que nos muestra cómo una parte de los activos ha sido financiada con fondos propios y otra con fondos ajenos.

Despejando cada uno de los términos que la componen, la ecuación fundamental de la contabilidad también puede presentarse matemáticamente de las siguientes formas:

P = A – PN PN = A – P

Esta última formulación de la ecuación fundamental de la contabilidad nos da una con-cepción del neto patrimonial, acorde con la definición del PGC antes expuesta, como valor residual de los activos que pertenecen a los propietarios una vez liquidados (pagado) todos los pasivos.


caPÍTuLo 2


2.6. Masas patrimoniales

El patrimonio está formado por numerosos elementos diferentes. De cara a presentar una vi-sión ordenada y sintética del mismo, que permita su comprensión, es necesario agrupar dichos elementos en conjuntos homogéneos respecto a alguna característica definitoria de los mismos. A estas agrupaciones de elementos se denominan en el ámbito de la contabilidad masas (figu-ra 2.7) y submasas patrimoniales (figura 2.8), dependiendo de su amplitud.

3 De acuerdo con lo anterior, una masa patrimonial es una agrupación, bajo un mismo epígrafe o denominación, de un conjunto de elementos patrimoniales que tienen una o varias características comunes, que normalmente se encuentran recogidas en su denominación.

Hasta ahora se han divido los elementos patrimoniales en tres grandes masas patrimoniales principales denominadas activo, patrimonio neto y pasivo según pertenezcan a su estructura econó-mica o financiera.



Activo

Patrimonio neto

Pasivo

Patrimonio

Figura 2.7El patrimonio y sus masas patrimoniales principales.

No obstante, esta primera clasificación del patrimonio en masas patrimoniales principales no es suficiente para la comprensión del mismo, por lo que esas masas se subdividen, a efectos de su presentación, en otras submasas que agrupan a los elementos patrimoniales en base a ca-racterísticas homogéneas más concretas de acuerdo, con el siguiente esquema:

recuerda

39eL PaTrImonIo

caPÍTuLo 2

Figura 2.8Desarrollo de las masas patrimoniales principales en submasas patrimoniales.



Inmovilizado intangible

Inmovilizado material

Inmovilizado financiero

Existencias

Inversiones financiera

a corto plazo

Deudores

Tesorería y otros activos líquidos

equivalentes

Activo

Patrimonio neto

Pasivo

No corriente

Corriente

No corriente

Corriente

Patr

imon

io

Estructuradel patrimonio

Masas patrimoniales

principales

Submasas patrimoniales(en funcióndel tiempo)

Submasas patrimoniales secundarias

de activo(en función desu naturaleza)

2.6.1. Masas patrimoniales de activo

Como se puede observar en la figura anterior, los elementos patrimoniales de activo se clasifi-can en el PGC de acuerdo con el criterio de liquidez.

Fundamental

De acuerdo con el criterio de liquidez, los activos se presentan en orden decreciente, desde los menos líquidos (los que van a tardar más tiempo en convertirse en dinero),

hasta los más líquidos (por eso la última partida del activo es la tesorería).

Proceso integral de la actividad comercialroceso integral de la actividad comercial Alberto de la...

Documents

Transcript of Proceso integral de la actividad comercialroceso integral de la actividad comercial Alberto de la...